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[摘要]一直以來，上市公司會計信息失真都是一個困擾商業(yè)活動發(fā)展和企業(yè)運營的難題，國際上針對上市公司會計信息失真問題也制定了較為完善的制度，但無法完全消除，尤其是在信息傳遞十分快速的信息時代，網(wǎng)絡信息平臺多渠道支持下電子商務、網(wǎng)絡公司大量涌入市場，其會計管理工作也完全的實現(xiàn)了信息化，而且在缺少健全監(jiān)督管理制度和措施背景下，會計信息發(fā)生失真情況也更為嚴重。通過解釋有關(guān)會計信息失真的定義，再結(jié)合當前上市公司會計信息質(zhì)量的總體現(xiàn)狀，對于上市公司會計失真的原因進行分析以及對其帶來的影響提出一些相應的對策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計信息失真；原因及對策

隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟水平的增長，中國各行各業(yè)都得到了快速地發(fā)展。上市公司是金融證券行業(yè)的主體，隨著上市公司的數(shù)量不斷增多，其財務問題逐漸凸顯，會計失真問題極為嚴重，嚴重影響了上市公司的質(zhì)量及中國金融業(yè)的健康發(fā)展。如今會計信息失真問題已經(jīng)成為中國上市公司的固有問題，始終無法做到有效地控制。

1上市公司會計信息失真定義

上市公司因其數(shù)量增加和辦公信息化的全面普及以及一些電子商務公司的大量涌入，其在財務管理方面的會計信息未能如實的體現(xiàn)和反映出客觀經(jīng)濟活動，為企業(yè)相關(guān)計劃和決策帶來一定不良影響的現(xiàn)象即為上市公司會計失真。其主要的表現(xiàn)形式主要有對財務會計信息披露的不充分或披露不及時、信息披露不真實等，即經(jīng)濟利潤、財務數(shù)據(jù)的虛假信息或虛增等問題。不真實或不準確的會計信息會嚴重影響相關(guān)管理部門和證券交易所用戶對上市公司的準確判斷。

2上市公司會計信息質(zhì)量總體現(xiàn)狀

歷史上第一起上市公司會計信息失真案件是“南海公司事件”，這為企業(yè)投資人和債權(quán)人敲響了警鐘。歷經(jīng)了300多年的發(fā)展，隨著時代的進步，審計技術(shù)在不斷傳播和完善，同時，各個國家的財務會計準則也在不斷地完善與健全，但上市公司財務會計信息失真的問題仍然沒有從根本上得到遏制。中國的上市公司會計信息失真問題一直存在，并呈現(xiàn)出越來越嚴重的趨勢。根據(jù)目前證券交易所和相關(guān)的企業(yè)以及電子商務網(wǎng)絡平臺所顯現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息分析的不完全統(tǒng)計，財政部通過對證券交易所中超過百家的上市公司和國有企業(yè)的財務會計報表抽查分析發(fā)現(xiàn)，其中超過70%的國有企業(yè)和電商企業(yè)的虛列資產(chǎn)近40億元，有80家企業(yè)虛列利潤在30億元左右，在2018年的年度抽查中，選擇進行會計信息抽查的150家企業(yè)中發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)不符實的達到138家。將這138家企業(yè)的虛增資產(chǎn)匯總，數(shù)額達到20億元。在2017年的審計中，深圳，上海的1000多家上市公司共被審計出應調(diào)減虛增利潤達到近200億元，其中審計條件經(jīng)濟利潤超過350億元，審計調(diào)增條件資產(chǎn)總額計算結(jié)果為1917億元。這些事件的頻繁發(fā)生，使金融行業(yè)的誠信基礎受到了極大地挑戰(zhàn)，投資者的熱情也隨之降低。

3信息失真的原因分析

3.1資本市場本身的問題

當前，中國的資本市場在市場經(jīng)濟改革方面并不完善，資本市場當中市場化程度也存在很大的局限，企業(yè)融資渠道較少。尤其一些電商平臺的上市公司，其上市資格具有很高的經(jīng)濟價值，但根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)和管理制度，公司上市、配股、退市等都是以會計盈利的水平作為實際的標準，而很多上市公司和電商企業(yè)為了滿足上市或配股的條件，或避免發(fā)生退市情況，選擇從事合法但不具備合理的盈余管理或會計造假活動來實現(xiàn)其目的。目前一些國有企業(yè)為主的上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，進行了人為分割，大部分的股份掌握在少數(shù)人的手里，小股東因權(quán)利小，對企業(yè)的經(jīng)營和管理也沒有重點關(guān)注，導致了投機的風氣，這就為一些大股東通過關(guān)聯(lián)交易對公司資產(chǎn)的侵占以及對小股東利益的損害行為提供了極大的便利。有一部分企業(yè)上市為了募集資金的目的進行虛構(gòu)財務盈余操作，以實現(xiàn)獲得上市資格，比如，為重獲配股資格而進行交易的虛構(gòu)，并不斷地夸大經(jīng)濟利潤哄抬上市公司股價。也有部分上市公司采取多寄存貨價值，虛增固定資產(chǎn)和銷售的經(jīng)濟收入、削減銷售成本等一系列的虛假手段以換取銀行貸款，這極大的程度上反映出了上市公司會計信息失真在政策上拉動的特征。

3.2上市公司各產(chǎn)權(quán)主體利益的不正當競爭

通常來講上市公司產(chǎn)權(quán)當中包含多個主體，其中投資人關(guān)心的是自己所投入的資產(chǎn)是否能夠做到增值或保有價值，政府所關(guān)注的是稅收的征繳，債權(quán)人則重點考慮的是其債權(quán)是否能夠按時的收到本金和應有的利息，而經(jīng)營者所重點關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)績增加是否能為自己帶來額外的經(jīng)濟收益。每一個個體都可能具有不同的行為和經(jīng)濟特征，同時在不同的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，也產(chǎn)生了一些不正當?shù)母偁幮袨?，導致了上市公司的企業(yè)會計信息發(fā)生失真的情況。由此看來利益的驅(qū)動性和出于某種特殊目的行為是發(fā)生財務信息失真的根本性原因。

3.3信息網(wǎng)絡平臺的監(jiān)督管理不當

目前很多上市公司和電子商務平臺的上市企業(yè)信息化技術(shù)應用十分廣泛，基本上所有上市公司和電子商務企業(yè)都實現(xiàn)了財務管理和會計信息統(tǒng)計的電算化和信息化，并且相關(guān)財務信息數(shù)據(jù)也多是通過網(wǎng)絡平臺信息渠道進行匯總和分析。但目前的信息網(wǎng)絡平臺在監(jiān)管管理方面仍存在著很大的不足，無法實現(xiàn)對信息網(wǎng)絡平臺的全方位監(jiān)督管理，也無法有效的核實其真實性與準確性，這是上市公司外務監(jiān)管不力的體現(xiàn)。

3.4上市公司的內(nèi)部管理控制問題

上市公司財務信息失真很多是因其內(nèi)部管理控制不足而發(fā)生的，這表明現(xiàn)在上市公司內(nèi)部管理控制制度中所存在的不足對其信息失真有著重要影響。比如，在財會信息統(tǒng)計數(shù)據(jù)和形成報告的過程當中，極易發(fā)生內(nèi)部管理控制漏洞而導致財務報告的不正常。加強內(nèi)部監(jiān)督，完善與改進滯后于發(fā)展速度的管理制度是改善信息失真的重要途徑。

4會計信息失真帶來的影響

上市公司財務會計信息直接影響著市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融經(jīng)濟市場的動態(tài)，其信息失真是對市場經(jīng)濟準則的背離。同時，上市公司所進行披露和公開的會計報告信息是金融投資者以及外界了解企業(yè)情況的基本參考標準，直接影響著投資者對金融市場的判斷。信息失真，勢必會影響到投資者的經(jīng)濟利益，上市公司也就成了詐騙的主體，而銀行會根據(jù)上市公司的會計信息進行貸款等行為的執(zhí)行和參考，如果上市公司被認定為詐騙主體，也會限制其借貸款的行為，嚴重地削弱了上市公司的正常運營和經(jīng)濟利潤的獲取，對于投資人和債權(quán)人的利益會產(chǎn)生極大的損失。此外還會對市場經(jīng)濟賴以生存的信用基礎產(chǎn)生極壞影響，使得證券資本市場資金籌集困難以及資源配置無法有效運行。從國家經(jīng)濟調(diào)控方面來講，對宏觀經(jīng)濟的正常運行及經(jīng)濟政策的實施也會造成極大的危害和阻礙。

5對策分析

5.1結(jié)合股權(quán)結(jié)構(gòu)明確市場機制

在經(jīng)濟學角度上來說，公司企業(yè)法人和投資人以及用戶都是具有理性的，但這一設定也僅僅是在假定的情況條件下，理性的個體為追求自身利益實現(xiàn)利益最大化，會選擇在它所依存的體制所允許范圍之內(nèi)實現(xiàn)自己效用的最大化，而個體利益的不同，在組織中所產(chǎn)生的利益主體也不相同。要想有效的治理問題，首先需要及時的發(fā)現(xiàn)問題，通過市場機制調(diào)節(jié)、發(fā)掘外部監(jiān)督力量可以快速的發(fā)現(xiàn)會計信息失真問題，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)能增強投資者對會計信息失真問題的發(fā)掘和揭示的積極性，降低持股比重帶來的影響。明確市場機制、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、有效增加股權(quán)流動性是解決會計信息失真問題的首要途徑。

5.2優(yōu)化和改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要想優(yōu)化和改善治理結(jié)構(gòu)，首先要明確產(chǎn)權(quán)，使得會計信息生成中有明確的權(quán)利和力量推動其規(guī)范化，使相關(guān)機構(gòu)能夠根據(jù)會計行為規(guī)范進行財務會計管理交易活動，并出具明確的會計信息，形成具有較高真實性的會計信息報表。此外還要積極地推行和完善獨立董事的制度，增加其他股權(quán)人的占比比重，并發(fā)揮出股權(quán)人的實際作用。維護公司的整體利益。

5.3切實增強企業(yè)現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡辦公平臺監(jiān)管力度

不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)的建設，聯(lián)合網(wǎng)絡監(jiān)督管理部門進行現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡辦公平臺的優(yōu)化管理；不斷的加強對網(wǎng)絡信息平臺和財務軟件的信息防護；不斷完善司法調(diào)查和證券監(jiān)管，以及相關(guān)的網(wǎng)絡違規(guī)預警，尤其對上市公司中的電商平臺必須做到監(jiān)督管理力度有增強、深度有拓展。鼓勵金融市場和民眾對電子商務企業(yè)和上市公司監(jiān)督。

5.4不斷加強企業(yè)內(nèi)部管控機制的完善

目前很多上市公司在其內(nèi)部管理控制方面設定了一些制度，是以發(fā)現(xiàn)和防止以及糾正財會信息錯誤與違規(guī)情況為目的，以期能夠確保業(yè)務的正常開展和適當?shù)呢攧帐跈?quán)，以增強交易業(yè)務會計信息的正確性，對于會計期間的記錄也進行了較為恰當?shù)靥幚?，使其整個過程也盡量避免更多主體對資產(chǎn)信息和記錄的接觸，設定了一定的權(quán)限以保證賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)定期核對的統(tǒng)一和真實性。

6結(jié)束語

上市公司的會計失真在現(xiàn)代信息化社會當中仍普遍存在，而且在電子商務平臺的廣泛推廣下，很多上市公司在信息搜集和經(jīng)營方面都更為便利，經(jīng)營渠道也更為寬泛，為公司的經(jīng)濟收益帶來極大的增長動力，相關(guān)監(jiān)管單位要繼續(xù)健全體制和改進方法，抓住本質(zhì)，以科學、嚴謹?shù)膽B(tài)度對待上市公司會計失真問題，進而實現(xiàn)金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：曲志強 趙資敏 陳瀟 岳桂云 單位：中國農(nóng)業(yè)大學煙臺研究院