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[摘要]圍繞價值網(wǎng)絡環(huán)境下公立醫(yī)院的管理需求，從組織建設、人力支撐、信息系統(tǒng)等方面提出了醫(yī)院管理會計體系的建設思路。醫(yī)院可通過加強管理會計的相關組織及機制建設，重視多層次的管理會計人才隊伍建設以及互聯(lián)互通的信息化系統(tǒng)建設，更好地加強管理會計工作，做好價值網(wǎng)絡環(huán)境下的分析預測、戰(zhàn)略控制和運營管理。

[關鍵詞]公立醫(yī)院；戰(zhàn)略管理；管理會計；價值網(wǎng)絡

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷推進，許多公立醫(yī)院響應分級診療制度建設的要求，加強與各級醫(yī)院之間的分工協(xié)作、功能整合和資源共享，成立了醫(yī)療集團、緊密型醫(yī)聯(lián)體、共享型檢驗檢測中心等新型合作組織，部分醫(yī)院還嘗試與企業(yè)合作成立研發(fā)中心，或者與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作開展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療服務”?？梢姡⑨t(yī)院面臨的已不再是原來靜態(tài)、封閉、單一的市場環(huán)境，更多的是動態(tài)、開放、網(wǎng)絡式的市場環(huán)境以及廣大群眾日益變化的醫(yī)療服務需求。相應地，醫(yī)院運營管理不再僅僅是醫(yī)院內(nèi)部管理活動，而會與外部其他醫(yī)療機構、合作企業(yè)及患者發(fā)生更多物流、資金流和信息流關系。各類機構的業(yè)務活動將會更加常態(tài)化和頻繁地相互滲透、相互補充，從而將各自的價值鏈組合在一起，形成價值網(wǎng)絡[1]，共同為患者提供服務、創(chuàng)造價值[2]。公立醫(yī)院內(nèi)外部市場環(huán)境的改變，需要醫(yī)院將原有管理會計對象和戰(zhàn)略管理目標決策范圍從內(nèi)部單一價值鏈，拓展至醫(yī)療集團、醫(yī)聯(lián)體以及合作的相關利益者共同構成的價值網(wǎng)絡[3]，并以開放的網(wǎng)絡化視角來考慮醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、決策以及管理會計支撐問題[4，5]。對此，本文結合價值網(wǎng)絡背景，從組織建設、人力支撐、信息系統(tǒng)等方面提出價值網(wǎng)絡環(huán)境下的醫(yī)院管理會計體系建設思路，幫助醫(yī)院更好地利用管理會計相關工具，做好分析預測、戰(zhàn)略控制和運營管理工作。

1價值網(wǎng)絡環(huán)境下的公立醫(yī)院管理會計需求

1.1處理復雜的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息

價值網(wǎng)絡環(huán)境下的公立醫(yī)院在開展管理會計活動時，不僅要處理醫(yī)院內(nèi)部的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，還要考慮醫(yī)聯(lián)體、相關合作企業(yè)近期的業(yè)務發(fā)展情況、收支目標實現(xiàn)程度等，才能對醫(yī)院的整體運營管理情況進行分析和預測。這種信息來源和信息范圍的增加，對醫(yī)院管理會計工作提出了更高要求。管理會計人員需要整合海量的內(nèi)外部信息數(shù)據(jù)，并選擇合適的數(shù)據(jù)分析方法和趨勢對比基準，篩選提煉出有價值的決策信息，形成管理會計報表提供給醫(yī)院管理層。這就要求管理會計人員具備較高的素質(zhì)，能夠整合醫(yī)院現(xiàn)有的管理會計工具，滿足價值網(wǎng)絡環(huán)境下公立醫(yī)院的整體戰(zhàn)略管控需要。

1.2滿足利益相關方的多元價值管理需求

不同的組織機構、不同發(fā)展階段的醫(yī)院在同一醫(yī)聯(lián)體、醫(yī)療集團中，其戰(zhàn)略目標和組織價值存在一定差異，且會隨著發(fā)展階段的變化而變化。例如：基層醫(yī)院希望通過醫(yī)聯(lián)體的雙向轉(zhuǎn)診制度，帶來業(yè)務量的穩(wěn)定增加；大醫(yī)院則希望提升其在區(qū)域內(nèi)的影響力和優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源的輻射力；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一方面期望借助醫(yī)聯(lián)體的整體影響力推廣醫(yī)療健康網(wǎng)絡平臺，另一方面試圖通過基層醫(yī)院和大醫(yī)院雙邊的患者群體實現(xiàn)更多的APP使用量?？梢姡瑑r值網(wǎng)絡中各組織之間的戰(zhàn)略目標和價值導向呈現(xiàn)多元化特征，這就要求管理會計能夠從價值網(wǎng)絡環(huán)境的角度出發(fā)，協(xié)同各組織的價值目標和戰(zhàn)略需求，做好相應的目標管理和分析決策工作，避免在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中出現(xiàn)管理沖突和信息不對稱的情況。

1.3實現(xiàn)信息的及時共享

組織之間的天然界限帶來了價值網(wǎng)絡環(huán)境下的信息隔閡。在以往管理模式下，組織關鍵運營數(shù)據(jù)信息只會定期向外進行有限內(nèi)容的，而且可能因數(shù)據(jù)接口統(tǒng)計標準不一致產(chǎn)生數(shù)據(jù)準確性和可比性的問題。對此，在價值網(wǎng)絡環(huán)境下，醫(yī)院需要對原有的管理會計模式進行重構，運用信息化技術實現(xiàn)對價值網(wǎng)絡中關鍵運營數(shù)據(jù)的及時收集，通過有效的信息渠道將數(shù)據(jù)分析結果和管理會計報告?zhèn)鬟f給決策者，從而實現(xiàn)信息的及時共享，協(xié)助相關利益方共同發(fā)現(xiàn)管理問題并進行業(yè)務流程、合作模式或經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。

2價值網(wǎng)絡環(huán)境下的公立醫(yī)院管理會計體系構建

2.1組織建設方面

價值網(wǎng)絡環(huán)境下，公立醫(yī)院的管理需求和戰(zhàn)略目標都發(fā)生了明顯的變化，因此在管理會計組織建設方面需要根據(jù)當前戰(zhàn)略管理和業(yè)務管理的需求，進一步完善具體管理會計活動事項的計劃、分析、考核流程和制度，構建有效的管理會計數(shù)據(jù)信息溝通渠道。例如，針對合作項目或醫(yī)療集團、醫(yī)聯(lián)體整體的運營情況，通過定期組織數(shù)據(jù)分析會、營運快報、項目效益評價等方式，及時進行戰(zhàn)略調(diào)整和管理PDCA循環(huán)，傳遞和反饋管理會計相關數(shù)據(jù)信息。開放的合作環(huán)境更加復雜多變，要求公立醫(yī)院在應用管理會計工具進行數(shù)據(jù)分析和決策時，除了要考慮醫(yī)院內(nèi)部的資源情況和管理流程外，還要兼顧市場環(huán)境、相關利益方的管理情況變化以及特定商業(yè)合作模式約束。在這種情況下，醫(yī)院應進一步打破原有的部門隔閡和自身科層制約束，成立跨部門工作小組，開展管理會計的日常分析工作[6]，充分發(fā)揮好各類專業(yè)人員的知識背景優(yōu)勢，對項目的成本風險收益進行合理的預測分析，及時反饋控制管理流程和關鍵運營數(shù)據(jù)；必要時，可在保障數(shù)據(jù)安全的情況下讓相關利益方以及合作醫(yī)院、企業(yè)共同參與管理會計相關數(shù)據(jù)的分析，深入討論重要合作項目的可行性分析、效益論證、合作方案優(yōu)化等事項，從而充分利用和整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，為醫(yī)院管理層決策提出有效建議。為避免管理會計活動與管理目標脫節(jié)，公立醫(yī)院需進一步細化分解各項年度目標任務[7，8]，并將其轉(zhuǎn)換為預算、成本、績效等管理會計活動的可量化目標，通過各業(yè)務歸口分解至部門績效指標、月度績效指標、個人崗位KPI指標以及對應的管理措施、項目方案，提高管理會計各項信息在橫向業(yè)務層面的聯(lián)動性和整體性，確保醫(yī)院整體戰(zhàn)略管理目標與內(nèi)部業(yè)務層面的管理會計活動緊密結合。

2.2人力支撐方面

相較一般的會計核算工作，管理會計活動更需要財會人員具備較高的綜合能力。價值網(wǎng)絡環(huán)境下，醫(yī)院管理會計人員除了要熟悉相關業(yè)務流程、管理情況，掌握財務管理基本知識外，更要具備戰(zhàn)略管理思維和全局性視角，幫助管理層進行相關戰(zhàn)略的規(guī)劃、分析、決策輔助。具體而言，醫(yī)院可以通過派遣人員到合作企業(yè)、醫(yī)聯(lián)體成員單位進行交流和標桿學習，或與合作組織深度合作，打造聯(lián)合培養(yǎng)項目，開展與合作項目相關的成本控制、投資決策或醫(yī)院運營等管理會計活動，加強對合作組織的內(nèi)部管理、業(yè)務市場定位、戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢等方面的了解。在醫(yī)院內(nèi)部，可組織管理會計人員以運營助理、管理秘書等形式深入業(yè)務科室一線[9]，幫助業(yè)務科室匯集數(shù)據(jù)、分析問題、搭建數(shù)據(jù)模型、優(yōu)化業(yè)務流程、開展相關業(yè)務討論，在提升科室管理能力的同時，將精細化管理思維帶到業(yè)務科室，這也有助于管理會計人員不斷拓展自身的醫(yī)療專業(yè)知識范圍，進一步提升綜合素質(zhì)。另外，醫(yī)院要讓管理會計人員更多參與到年度重大發(fā)展規(guī)劃的決策分析過程中，使其充分介入各項戰(zhàn)略目標的規(guī)劃、決策、控制、考核等關鍵環(huán)節(jié)，成為醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略實施和組織的推動者，充分發(fā)揮其決策輔助作用。

2.3信息系統(tǒng)方面

隨著信息化技術的發(fā)展，醫(yī)院運營管理活動都需基于信息系統(tǒng)完成，信息系統(tǒng)的建設情況間接決定了醫(yī)院管理會計的數(shù)據(jù)顆粒度和業(yè)務流程完善度[10]。但許多醫(yī)院在構建信息系統(tǒng)時，往往僅從醫(yī)院內(nèi)部管理的角度出發(fā)，沒有考慮價值網(wǎng)絡環(huán)境中其他相關利益方的信息需求[11]，導致“信息孤島”或重復建設等情況發(fā)生，管理會計數(shù)據(jù)之間的互動性和整體性欠缺[12]，造成數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一、顆粒度無法滿足分析需求等問題。為避免以上問題的發(fā)生，醫(yī)院在信息系統(tǒng)設計階段就要考慮到價值網(wǎng)絡環(huán)境，綜合內(nèi)部多部門及外部相關利益方信息互聯(lián)互通的需求，將管理會計活動的信息數(shù)據(jù)需求及數(shù)據(jù)之間的邏輯關系置于全院信息系統(tǒng)頂層架構中，打造數(shù)據(jù)同源、共享互通、集中高效的整合數(shù)據(jù)平臺。具體而言，公立醫(yī)院要以統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)平臺為底層架構，根據(jù)各項業(yè)務管理需要，建立管理會計應用子系統(tǒng)以及面向管理層的圍繞戰(zhàn)略目標相關指標的分析工具、展示門戶界面，形成從業(yè)務層的基礎數(shù)據(jù)平臺、專業(yè)應用系統(tǒng)到目標層的戰(zhàn)略支撐系統(tǒng)的多層級管理會計系統(tǒng)架構，滿足醫(yī)院管理層和專業(yè)管理會計人員的不同需求，更好地做到系統(tǒng)和管理需求的緊密結合；此外，還要打破部門及專業(yè)的壁壘，優(yōu)化管理會計信息傳遞鏈條，通過各專業(yè)應用系統(tǒng)實現(xiàn)全過程信息的及時滲透與流通，最終通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺進行分析和展示，形成醫(yī)院管理會計信息采集存儲、加工分析、報告反饋的完整閉環(huán)。另外，公立醫(yī)院還可嘗試與相關利益方合作建立共享的知識庫、業(yè)務數(shù)據(jù)庫，解決合作過程中的信息共享問題，并利用共享數(shù)據(jù)進一步加強對業(yè)務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)的研究，建立非結構化、非財務數(shù)據(jù)與結構化、財務數(shù)據(jù)信息之間的勾稽關系，構建針對合作項目、合作模式的投資、運營數(shù)據(jù)分析模型，進一步提高價值網(wǎng)絡整體收支預測、成本經(jīng)營分析及異常預警的準確性和可靠性。

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作者：吳雪暉 任馨 單位：四川大學華西第二醫(yī)院