淺談林業(yè)單位內部會計控制建設
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1．內控制度不健全，崗位設置不夠合理。林業(yè)單位財務部門每一個崗位人員在內部會計控制中都履行相應的控制職責，牽制著他人的財務管理與核算工作?，F實是部分單位未按內部會計控制制度要求設置足夠的工作崗位，或者雖按內部會計控制制度設置了相應崗位但不嚴格按崗位安排人員，一人多崗、不相容崗位混崗等現象十分突出。
2．財務人員業(yè)務素質與工作要求有較大差距。目前林業(yè)單位財務工作人員的業(yè)務素質與能力參差不齊，有經過國家正規(guī)財經學校（院）培養(yǎng)的專業(yè)人員，也有從其他崗位其他專業(yè)轉至財務部門的非專業(yè)人員。各種不同學習、工作經歷背景的人員對內部財務會計控制的理解與執(zhí)行存在較大差異，導致矛盾重重，會計內部控制的監(jiān)督控制作用受到限制。
3．監(jiān)督執(zhí)行力度不夠。內部審計機構也是內部會計控制制度的一部分，但有些林業(yè)單位沒有按照有關規(guī)定設置內部審計機構；有些單位雖設置內部審計機構但因單位領導不重視或故意加以干涉，使得內部審計機構沒有相應的權利履行其對財務管理和財務核算的監(jiān)督職能，或者履行職責困難重重達不到監(jiān)督效果。林業(yè)單位的外部監(jiān)督機構包括國家財政、審計等部門，這些部門在執(zhí)行監(jiān)督職責時以單位資金使用及其效益為重點，很少涉及林業(yè)單位會計內部控制制度的設立及執(zhí)行，即使涉及也是泛泛評價，不針對林業(yè)單位具體情況提出切實可行的整改建議。在查出問題時，往往偏重于對單位予以處罰而忽視對單位領導、相關責任人處罰；更為嚴重的是，有時對查出的問題以“大事化小、小事化了”的原則予以處理，助長了單位違反內部會計控制制度的不良風氣。
4．國有資產使用效率低下，流失相對嚴重。部分林業(yè)單位內部對國有資產管理相互脫節(jié)，未按規(guī)定建立固定資產明細賬、臺賬，固定資產管理、混亂。設備物資部門只管發(fā)放而不清楚資產價值和實物使用情況；使用部門只用不管。這些情況造成國有資產管理與財務管理嚴重脫節(jié)，致使存量資產不實，賬實不符，責任不清。
二、完善林業(yè)單位會計內部控制的對策
1．加強財務會計人員控制責任意識。林業(yè)單位的財務主管部門，要把財務管理和會計核算管理作為一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊，抓出成效，將內部會計控制落到實處。落實會計內部控制，要注重財務人員責任意識的灌輸與培訓，培訓過程中，既要注重向財會人員宣傳培訓，更重要的是單位負責人控制思想意識的引導。還要注重向單位負責人宣傳培訓，通過全方位，大規(guī)模的宣傳引導培訓，營造出一種誠實守信、各司其責、相互監(jiān)督、有條不紊的內部會計控制工作氛圍。崇尚誠實守信，規(guī)范會計核算，強化內部控制管理。
2．健全和完善內部會計控制制度。在控制制度形成過程，制度設計和貫徹實施等方面進行諸多創(chuàng)新，在制度起草堅持實行科學民主決策，確保制度的科學性；在制度設計堅持推行科學化、精細化管理，確保制度的有用性；在制度實施堅持建立科學監(jiān)管機制，確保制度的有效性。
3．明確財務會計活動的職責分工。內部會計控制制度很重要的一個前提是職責分工，正確的職責分工，需要根據各單位履行政府職能或提供社會公益服務的經濟業(yè)務活動的領域和范圍，制定適合單位自身的財務會計工作崗位，界定各工作崗位的職責范圍及權限，加強對關鍵和重要崗位工作人員的控制指導，對不相容崗位必須嚴格執(zhí)行人員分離，嚴禁混崗。通過以上工作形成單位嚴密的內部會計控制體系與規(guī)范，各崗位相互監(jiān)督、制約，真正起到內部控制對經濟業(yè)務活動的制衡作用。例如：在資金支出方面，設置審批、記賬、資金支付等崗位并規(guī)定其相應職責范圍及權限，配置相應工作人員，加強控制培訓與指導；在日常經濟業(yè)務活動中，通過上述各崗位工作人員的稱職工作把好資金支出關。
4．加強對財務收支領導審批的控制。上段論述的是林業(yè)單位內部財務部門職責分工與控制，而內部財務部門又受控于單位負責人的直接領導，單位負責人的授權批準權限對會計內部控制有相當重要甚者決定性的影響。因而對單位負責人的授權批準必須進行控制，現行控制主要是上級主管部門的監(jiān)督和單位內部的集體決策機制。上級主管部門僅對林業(yè)單位進行不定期監(jiān)督或監(jiān)督部分經濟業(yè)務活動，對單位負責人的授權批準控制主要靠單位內部決策機構中也要執(zhí)行控制制度，實行決策職責分工并落到實處。
5．強化預算管理。林業(yè)單位預算必須形成一套嚴格的程序和系統，主要表現在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預算管理水平，一是完善單位預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作出相應的規(guī)定；二是推行單位預算和下屬各級非獨立核算單位預算，要求下屬各級非獨立核算的林業(yè)單位編制預算，克服預算內容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況；三是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用及使用的效益。
6．加大審計監(jiān)督力度，加強內部審計監(jiān)督檢查。首先，林業(yè)單位要認識內部審計機構的性質與重要性，強化其權威性和獨立性。內部審計機構工作人員要不斷提高自身政治素質與業(yè)務素質、加強法制觀念、增強服務意識，克服困難與阻礙，對包括會計內部控制制度在內的內部控制制度進行評價，定期或不定期檢查控制制度的執(zhí)行情況，對控制制度缺陷及執(zhí)行偏差提出合理有效的糾正補救措施，跟蹤糾正補救措施的落實情況。通過內部審計的監(jiān)督檢查跟蹤，促進林業(yè)單位不斷改進與完善內部控制制度，正確行使政府給予的職責或提供社會公益服務。強化單位外部相關部門的審計監(jiān)督檢查。各級外部相關部門如財政部門、審計機關等要充分發(fā)揮對事業(yè)單位的監(jiān)督檢查職能，督促林業(yè)單位建立健全內部控制制度（包括內部會計控制制度），定期或不定期對林業(yè)單位履行政府職責或提供社會公益服務的經濟業(yè)務活動全部或部分進行審計檢查，分析審計檢查中發(fā)現的問題，幫助林業(yè)單位改進與完善內部控制制度。外部相關部門也可委托社會中介機構代為其履行對林業(yè)單位的審計監(jiān)督職能。
三、小結
總之，林業(yè)單位特殊的性質決定其內部控制特點與重點不同于企業(yè)單位，林業(yè)單位內部控制現狀在大力發(fā)展社會主義市場經濟的背景下顯得問題重重、矛盾頗多，面臨著新的嚴峻挑戰(zhàn)。在當前新形式下，林業(yè)單位要不斷建立健全內部控制，特別是內部會計控制，保證單位會計工作有序進行。
作者：薛永江 馬國鋒 單位：內蒙古森工集團滿歸森林工業(yè)有限公司