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摘要：環(huán)境管理會計作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，引導企業(yè)對環(huán)境資源進行合理和有效利用，從而確保企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益，企業(yè)構建環(huán)境管理會計體系應建立一套完整的環(huán)境風險管理體系，建立環(huán)境風險評估系統(tǒng)，將風險管理體系融入環(huán)境管理會計中，使企業(yè)經(jīng)濟績效和環(huán)境績效實現(xiàn)雙贏。

關鍵詞：風險導向；環(huán)境管理會計；構建

環(huán)境管理會計是會計學科的一個新領域，它融合了風險管理、管理會計和環(huán)境會計。環(huán)境管理會計作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，其目標之一就是引導企業(yè)對環(huán)境資源進行合理和有效利用，從而確保企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益，這為環(huán)境管理會計在企業(yè)中的實際運用提供了現(xiàn)實基礎。企業(yè)風險導向型環(huán)境管理會計，是將環(huán)境管理會計建立在企業(yè)環(huán)境風險內部環(huán)境、識別環(huán)境風險、應對環(huán)境風險、控制環(huán)境風險、環(huán)境風險管理績效評價等企業(yè)風險管理體系基礎上的一種會計核算方法，它充分考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境風險。引入環(huán)境管理會計既是國際會計界普遍關心的熱門話題，也是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟與實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

一、企業(yè)環(huán)境管理會計體系構建思路

1.建立一套完整的環(huán)境風險管理體系。在環(huán)境管理會計實施前建立一套完整的環(huán)境風險管理體系，也即對企業(yè)內部環(huán)境、環(huán)境信息披露兩要素的要求。企業(yè)應廣泛收集與本企業(yè)環(huán)境風險、財務風險等和ISO14000體系、全面風險管理體系相關的內外部信息，包括歷史數(shù)據(jù)和預測數(shù)據(jù)，經(jīng)過必要的篩選提煉、分類組合、對比分析，形成風險信息數(shù)據(jù)庫，盡可能的預測企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風險。

2.建立環(huán)境風險評估系統(tǒng)。根據(jù)所需會計指標建立環(huán)境風險評估系統(tǒng)，針對收集的各類環(huán)境風險初始信息，結合企業(yè)的業(yè)務流程和經(jīng)營活動，運用現(xiàn)行的風險管理手段，定性定量的進行風險辨識、風險分析，對各項風險進行比較，確定對各項風險的管理控制順序，同時提出合理有效的應對策略，并對所采取的應對策略進行評價。

3.將風險管理體系融入環(huán)境管理會計中。在財務報告中充分披露環(huán)境風險對企業(yè)績效的影響。同時，風險管理部門、財務會計部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門互相配合，以規(guī)范企業(yè)治理結構。整個過程中，環(huán)境管理會計自始至終都起著監(jiān)督和管理作用，使環(huán)境風險管理與環(huán)境管理會計相互融合，最終達到經(jīng)濟績效和環(huán)境績效雙贏的效果。

二、企業(yè)環(huán)境管理會計體系構建步驟

1.健全企業(yè)內部環(huán)境。內部環(huán)境包含組織的基調，它影響組織中人員的風險意識，為主體中的人們如何看待風險和著手控制確立了基礎，是企業(yè)風險管理所有其他構成要素的基礎，并賦予了企業(yè)風險管理中較準確的名字————內部環(huán)境，擴充了其范圍，使企業(yè)內部環(huán)境成為一個系統(tǒng)化的有機整體。企業(yè)內部環(huán)境因素包括主體的風險管理理念、風險偏好、風險容量、董事會的監(jiān)督、組織結構、權責分派，以及人力資源政策等。

2.環(huán)境信息充分披露。對于環(huán)境管理會計信息披露，一方面可以借鑒傳統(tǒng)財務報告的做法，利用會計報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環(huán)境問題而產(chǎn)生的財務影響；另一方面可以編制獨立的環(huán)境報告來披露企業(yè)的環(huán)境績效。風險導向下的環(huán)境管理會計，要求對環(huán)境信息的披露盡可能實用和詳細。環(huán)境信息的載體是環(huán)境會計報告，所以為了適應信息披露的要求，財務報告應采用定性和定量披露相結合的方式，增加相應的披露內容。定性披露主要揭示那些難以量化的環(huán)境事項和環(huán)境成本，如負責環(huán)境問題的人員配置、環(huán)境教育、企業(yè)對社會環(huán)境項目的資助以及企業(yè)舉辦的公益環(huán)?；顒拥龋欢颗吨饕獔蟾嫫髽I(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境成本和環(huán)境效益的增減變動情況。

3.環(huán)境風險的識別評價。環(huán)境風險識別是指風險管理人員收集有關環(huán)境風險因素、風險事故和損失暴露、危害等方面的信息，運用相關知識和方法，系統(tǒng)、全面、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境風險管理單位面臨的財產(chǎn)、責任和人身損失等環(huán)境風險。企業(yè)只有在正確識別自身所面臨風險的基礎上，才能主動選擇有效的方法進行處理。環(huán)境風險識別的內容主要包括：國家宏觀經(jīng)濟政策變化使企業(yè)受到意外的風險損失，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與外部環(huán)境的要求相違背而受到的制裁風險，社會文化、風俗習慣的改變使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受阻而導致經(jīng)營困難等。

4.環(huán)境風險管理控制。環(huán)境風險管理是根據(jù)環(huán)境風險評價的結果，按照相關環(huán)境法律法規(guī)，利用有效的控制技術，進行削減風險的成本費用和效益分析，確定可接受的風險度和損害水平并進行政策分析，以及考慮社會經(jīng)濟和政治因素，采用恰當?shù)墓芾泶胧┎⒏吨T實施，以降低或消除事故的風險度，保護人身健康與生態(tài)系統(tǒng)安全。環(huán)境風險管理控制需要采用恰當?shù)姆椒ǎ菏紫纫私猸h(huán)境風險管理控制的構成要素，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制管理程序，采用相應的環(huán)境風險規(guī)避技術，一般根據(jù)環(huán)境風險呈現(xiàn)的狀態(tài)劃分四種不同的規(guī)避技術，即風險避免、風險減少、風險自留、風險轉嫁；其次要關注環(huán)境風險信息的質量和層級；最后要加強環(huán)境風險管理的基礎性工作，從源頭上防范環(huán)境事故的發(fā)生。

5.環(huán)境風險應對。環(huán)境風險的應對，是現(xiàn)代化戰(zhàn)略成敗的關鍵，同時也是構建風險導向型環(huán)境管理會計體系的關鍵。對于環(huán)境風險事故的應對措施，最根本的就是將風險管理與全局管理相結合，針對識別的環(huán)境風險采取具有針對性的具體措施，以實現(xiàn)企業(yè)“整體安全”。

6.環(huán)境風險管理的績效評價。環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的流量和存量，以及資源資產(chǎn)的分布和變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責任、治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入情況，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進行監(jiān)控，找出與環(huán)境標準之間的差異，分析原因并提出改進建議，從而保證企業(yè)不受或少受環(huán)境風險威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境績效。

三、企業(yè)環(huán)境管理會計實務中應注意的問題

1.缺乏切實可行的指標體系和科學的定量方法。企業(yè)在實施環(huán)境管理會計體系后，需要識別、預測并計量企業(yè)的各項經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的損失?，F(xiàn)行會計體系提供的僅僅是定量的數(shù)據(jù)，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學地評價企業(yè)環(huán)境會計實施的成效；而且按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，由于環(huán)境成本要以環(huán)境負荷的發(fā)生和消減為指標，所以現(xiàn)行的會計體系中缺乏一種合理且被公認的指標體系。

2.建立內部微觀和外部宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上，企業(yè)內部對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應建立環(huán)境質量和成本量度體系，設立環(huán)保基金，向企業(yè)提供用于環(huán)境的維護和改善的合理資金。環(huán)境管理會計實施的目的之一就是要企業(yè)正確的計量內部和外部環(huán)境成本，并且將外部宏觀環(huán)境成本內部化，從而加強對其重視和管理控制。由于外部宏觀環(huán)境成本內部化會直接影響到企業(yè)的利潤核算，僅靠企業(yè)自覺履行這種不利于自身企業(yè)的不成型法則是不現(xiàn)實的，因此，企業(yè)“外部成本內部化”的強制措施是十分必要的，也是當前企業(yè)實施環(huán)境管理會計的過程中所缺乏的。

3.注意識別和計量環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識環(huán)境成本的主要依據(jù)，如果一項開支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的，應歸為環(huán)境成本。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中受社會環(huán)境與自然環(huán)境的影響，生產(chǎn)消費環(huán)境與相應的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的成本問題會計上理應予以記錄、計算和報告，這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應承擔的環(huán)保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環(huán)保收益列為收入等。但由于會計系統(tǒng)是對過去發(fā)生的事務進行記錄，所以會計記錄中一般是不會包括未來環(huán)境相關成本的，即使有時這種環(huán)境相關的成本很重大時也是如此。會計系統(tǒng)也不會對無形的環(huán)境相關成本進行計量。

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作者：張朝暉 單位：哈爾濱大慶賓館