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摘要：近年來，中國對財務會計的工作愈加重視，但管理會計卻常常被忽視。所以政府正積極鼓勵引導財務會計向管理會計轉型。如今，公立醫(yī)院正面臨著市場化競爭的挑戰(zhàn)，只有改變以往粗放式的經營模式，進行精細化管理，讓財務人員參與到醫(yī)院管理中去，將會計職能從事后核算轉變?yōu)槭虑邦A測和事中控制，設計出適應本單位具體情況的管理會計信息系統(tǒng)，才能更好地迎接這一挑戰(zhàn)。

關鍵詞：管理會計信息系統(tǒng)；信息系統(tǒng)設計

一、研究背景

近年來，醫(yī)改措施主要有取消藥品加成、按病種收付費和取消耗材加成，這些舉措在減少醫(yī)院收入的同時，也對醫(yī)院的管理水平和服務效率提出了新要求。同時，隨著醫(yī)療市場的開放，也來越多的私立醫(yī)院也參與到市場的競爭中去。面臨著這些內外部的不利環(huán)境因素，公立醫(yī)院只憑借著過去粗放式的管理模式來經營，是無法生存的。因此，加強管理會計的建設，將管理會計信息系統(tǒng)應用到醫(yī)院日常管理中，是節(jié)約醫(yī)療成本，調動醫(yī)護人員積極性，提升醫(yī)院競爭力的有利措施。

二、文獻綜述

要了解什么是管理會計系統(tǒng)，首先要明確管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的概念。管理學教授戈登•戴維斯1985年首次提出管理信息系統(tǒng)的概念，它使用的工具是信息技術，對數據庫包含的信息進行數據的傳遞、分析和整理，從而達到維護組織管理運作的目的。計算機和人兩部分共同構成了管理信息系統(tǒng)，二者缺一不可，并且二者為實現同一目標而努力，即能夠有效地管理組織信息。會計信息系統(tǒng)可以看作管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。運用計算機網絡這一現代信息技術，會計信息系統(tǒng)進行確認、計量、核算和報告，為組織和利益相關者提供決策有用的信息。它由財務會計信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng)兩個部分組成，前者著重于相關業(yè)務的處理，如資產、負債、收入和費用等；而后者著重于預算、成本、績效等方面。管理會計信息系統(tǒng)最初被稱為管理會計電算化信息系統(tǒng)。從廣義上，管理會計信息系統(tǒng)隨著現代電子信息技術的發(fā)展，運用電子信息技術獲得組織的財務信息與經營信息，并進行有效分析，能夠為組織進行有效決策提供支持的系統(tǒng)。通過管理會計信息系統(tǒng)加工整理后的信息，能夠成為對組織內部經營者有用的信息。通過有效運用管理會計信息系統(tǒng)，提升了信息的準確性和及時性，增強了財務分析、預測及決策的效率和效果，實現了會計管理職能，提高了組織的經營管理能力。作為會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，管理會計信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的相同點都是以信息技術和計算機為載體，處理會計信息以為組織提供經濟決策的信息系統(tǒng)。兩者最終的目標相同，即為組織內部管理者和其他利益相關者提供決策有用的信息。但就目前而言，國內多數組織在應用會計信息系統(tǒng)是只是片面強調其財務會計方面的能力，而忽視了管理會計信息系統(tǒng)方面的應用。許多學者都對管理信息系統(tǒng)在公立醫(yī)院方面的應用進行了研究。師潤芳（2015）認為與會計核算的信息化發(fā)展程度相比，管理會計信息化發(fā)展的進程明顯落后，也沒有構成有機的系統(tǒng)，醫(yī)院財務管理控制方面存在滯后的問題。作者認為應當將管理會計信息化和醫(yī)院財務精細化管理結合起來，實現“兩個轉變”，即從標準化轉變?yōu)殚_放化以及從工具化轉變?yōu)槠脚_化。賁慧（2018）對S醫(yī)院的管理會計信息系統(tǒng)的建設進行了案例研究，闡述了S醫(yī)院管理會計信息系統(tǒng)在預算、績效、成本、會計核算、決策、資源配置和醫(yī)保控費這7個方面的具體應用情況。作者認為通過建立管理會計信息系統(tǒng)，S醫(yī)院實現了數據共享，提高了財務工作的質量以及在消除信息孤島效應中的積極作用。王軼、戴小喆（2018）研究了同濟醫(yī)院的管理會計信息系統(tǒng)，包括其在成本、預算、績效以及商業(yè)智能方面的應用效果。作者認為在公立醫(yī)院實施管理會計信息系統(tǒng)存在數據難以標準化和戰(zhàn)略目標易變的困難，需要為實施管理會計信息系統(tǒng)成立專門的小組，在實施過程中要保證數據的安全，資金的投放要有計劃以及要挑選有經驗的、適當的合作者。

三、管理會計信息系統(tǒng)的設計

管理會計信息系統(tǒng)的設計目標包括全員信息服務目標和全網信息交互目標。前者是說，公立醫(yī)院的管理者是管理會計信息系統(tǒng)最終的服務對象，該系統(tǒng)應該能夠使得所有相關的信息需求者在系統(tǒng)運作過程中都可以獲得其認為必要的管理會計信息。與會計信息系統(tǒng)僅把重點放在核算領域不同，管理會計信息系統(tǒng)更注重信息的傳遞。通過對不同的層級管理者設定不一樣的權限，管理會計信息系統(tǒng)可以在不同的層級、科室和崗位得以應用，為相應級別的管理者提供其所需的管理信息。后者是指，對于管理會計信息系統(tǒng)內的所有主體來說，該系統(tǒng)都賦予了他們雙重身份，即兼具信息提供者和使用者的任務于一身。這樣設計，能夠使得管理信息及時、全面并對稱地傳遞。管理會計信息系統(tǒng)將每一個信息提供者變成一個信息終端，通過把其所知的管理信息輸入系統(tǒng)，在經過系統(tǒng)的加工整理和分析以后，輸出為信息需求者所需的信息，滿足醫(yī)院全體管理者的信息需要。管理會計信息系統(tǒng)有四個部分組成，分別是預算管理、成本管理、績效管理以及管理會計報告。預算管理系統(tǒng)能夠健全醫(yī)院的預算管理制度，對科室的預算指標進行實時監(jiān)控，提高預算管理工作的效率。在預算編制階段，公立醫(yī)院應當首先確定一個總目標，并將總目標下達給各個科室，由各個科室編制自己科室的目標，然后全院審核科室目標并進行調整，最后分解下達預算數，編制全院的本年預算計劃，通報給決策機構，調整確認年度預算目標。預算執(zhí)行后如果需要調整計劃，仍要經過決策機構的審批。預算管理系統(tǒng)在預算計劃編制完成后，應當將年度預算數值分解到月度值。預算實際執(zhí)行結果可能因為醫(yī)院內外部環(huán)境的變化而與計劃值存在差異，這要求預算管理系統(tǒng)能夠實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現并找出預算執(zhí)行差異，并進行科室之間對比并與上期的對比分析。公立醫(yī)院的預算管理系統(tǒng)由四部分組成，分別是預算編制、分析、調整和控制，其最終目的是實現預算全過程的控制。醫(yī)院的預算管理系統(tǒng)的核心特征是“全面”，即實現全過程控制和全員參與。前者通過監(jiān)控預算執(zhí)行情況，提升了預算執(zhí)行效率；后者增強了預算對職工的約束力。公立醫(yī)院應當實行全成本核算，科學地歸集醫(yī)院的各項成本支出。公立醫(yī)院可以采用三級成本核算方式。一級核算的成本核算對象是公立醫(yī)院，成本核算的內容是醫(yī)院總成本，它體現了公立醫(yī)院醫(yī)療和藥品的收支情況和經營管理水平。二級核算的成本核算對象是各個科室，核算內容科室總成本，即各科室實際耗費的成本支出。三級核算的成本核算對象是病種和醫(yī)療項目，核算內容是病種成本和項目成本。

在進行成本分析時，成本管理系統(tǒng)可以采取不同的方法，例如定期分析或多維度的數據分析。前者是指根據不同的期限對成本進行分析，如按月、按季和按年分析。根據經營管理的不同期間，管理者能夠選擇不同階段，定期匯總成本分析結果，及時找出其中存在的問題，進行分析進而尋找解決方案。在一個會計年度結束之后，下一年的成本可以在此基礎上進行。后者是指，從不同維度分析成本信息，從而實現醫(yī)院精細化管理，也能夠為管理者提供決策有用的信息?？冃Ч芾硐到y(tǒng)應該能支持平衡計分卡、關鍵績效指標（KPI）評估等評估方法。以平衡計分卡為例，可以在公立醫(yī)院的績效管理評估體系設置四個維度的指標，包括財務、客戶、學習與成長以及內部流程，這四個維度屬于一級指標。一級指標下可以分設二級指標，例如財務維度中可以設置發(fā)展能力、醫(yī)療收入以及營運能力等指標；客戶維度中可以設定患者收費、患者滿意度以及患者認可度等指標；學習與成長維度中能夠設置不同學歷的職工結構和學術水平等指標；內部流程維度中能夠設定服務效率、質量控制等指標。如果需要，公立醫(yī)院可以在二級指標下在設置三級指標，比如財務維度下的醫(yī)療收入指標包括藥品收入占比、手術收入占比等指標。根據上一年度績效目標的完成情況，公立醫(yī)院可以制定本年的總目標，并將總目標分解到各科室或員工的目標，這種自上而下的目標分解方式，能夠使得各科室、員工的年度目標與醫(yī)院整體目標達成一致。根據績效目標的完成情況，醫(yī)院能夠進行績效考核，并把考核的結果與職工晉升、獎金分配結合起來，調動職工工作的積極性，保證公平的激勵約束制度。醫(yī)院的管理會計報告系統(tǒng)包括院級和科級兩個層次，能夠生成可以滿足管理者需要的多樣化的管理會計報告。管理會計報告可以分為綜合報告、保本點報告和科室盈虧情況分析報告。綜合報告包含綜合信息分析報告、損益分析報告、科室直接信息分析報告以及科室經營狀況報告。保本點分析報告包含住院保本點報告、門診保本點報告和醫(yī)技保本點報告?？剖矣澢闆r分析報告包含科室盈虧統(tǒng)計報告和分攤匯總報告。通過多樣化的數據分析方式，管理會計報告系統(tǒng)可以從不同角度對醫(yī)院的經營數據進行多維度地分析，了解其發(fā)展態(tài)勢和增減變動情況。管理者可以持續(xù)監(jiān)督異常數據，加快了決策的速度。

四、小結

目前，管理會計在我國仍受忽視，在醫(yī)院里應用管理會計信息系統(tǒng)進行管理的公立醫(yī)院也很少。但是，公立醫(yī)院面對內外部經濟環(huán)境的變動，急需通過管理會計信息系統(tǒng)這一工具來提升競爭力，因此，管理會計信息系統(tǒng)在公立醫(yī)院未來的發(fā)展中是必不可少的。本文通過設計出適用于公立醫(yī)院的管理會計信息系統(tǒng)的應用方案，按照預算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告四個模塊設計管理會計信息系統(tǒng)，并注重管理會計信息系統(tǒng)與單位內部控制系統(tǒng)的整合，從而實現醫(yī)院資源整合，降低管理成本。

參考文獻：

[1]師潤芳.管理會計信息化在醫(yī)院精細化管理中的運用[A].《決策與信息》雜志社、北京大學經濟管理學院.決策論壇———政用產學研一體化協(xié)同發(fā)展學術研討會論文集（下）[C].《決策與信息》雜志社、北京大學經濟管理學院:2015:1.

[2]賁慧.公立醫(yī)院管理會計信息化建設研究[J].會計之友,2018(08):2-9.

[3]王軼,戴小喆.管理會計信息化系統(tǒng)在公立醫(yī)院的構建:以同濟醫(yī)院為例[J].中國衛(wèi)生經濟,2018,37(05):86-88.

作者：莊蓉 單位：江蘇省原子醫(yī)學研究所