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第1篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

第二條區(qū)開發(fā)建設(shè)指揮部（以下簡稱指揮部）審計監(jiān)督部是指揮部的職能部門，對總指揮負(fù)責(zé)并報告工作。具體負(fù)責(zé)對指揮部內(nèi)部的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督；對建設(shè)工程項目進行全過程的審計監(jiān)督，主要目的是提出建設(shè)性意見，為最終審計創(chuàng)造條件。

第三條審計監(jiān)督部的工作受區(qū)審計局的指導(dǎo)、監(jiān)督。

第四條審計監(jiān)督部根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)知識的人員參加審計工作。專業(yè)知識人員按照審計監(jiān)督部安排開展工作，并承擔(dān)和履行與其從事業(yè)務(wù)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。

第五條審計監(jiān)督部的審計內(nèi)容

一、審計監(jiān)督部對指揮部內(nèi)部、城北城司、城北拆遷公司實施的工程項目及其財務(wù)、會計活動進行審計監(jiān)督。

二、審計監(jiān)督部對指揮部內(nèi)部的財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容：

1、收支預(yù)算的編制情況；

2、融入資金是否按有關(guān)規(guī)定進行，融入資金的管理是否有嚴(yán)格的制度保證其安全；

3、各項收入是否及時足額入帳；

4、財務(wù)部門的內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行；

5、各項支出是否合法、合規(guī)、效益，手續(xù)是否齊全；

6、往來款項是否及時處理，不長期掛帳；

7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。

三、審計監(jiān)督部對城北城司審計的主要內(nèi)容：

1、資金的管理、使用情況；

2、資產(chǎn)形成、運用和管理的真實、合法和效益情況；

3、負(fù)債形成、償還和管理的真實、合法和效益情況；

4、所有者權(quán)益增減變動和管理的真實、合法和效益情況；

5、依法繳納稅費情況；

6、內(nèi)部控制制度的完整、嚴(yán)密和執(zhí)行情況；

7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。

四、審計監(jiān)督部對拆遷公司項目審計的主要內(nèi)容：

1、拆遷項目的立項、審批等法定手續(xù)是否完備；

2、實施拆遷的合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；

3、拆遷工程是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；

4、拆遷補償合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；

5、拆遷的建筑物、設(shè)備等資產(chǎn)評估的真實、合法；

6、拆遷安置或拆遷補償是否合法、合規(guī)；

7、特殊的拆遷對象拆遷補償標(biāo)準(zhǔn)提高，手續(xù)是否完備、合規(guī)；

8、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。

五、審計監(jiān)督部對工程項目審計的主要內(nèi)容：

1、工程項目的立項、審批等法定手續(xù)是否完備；

2、工程施工是否經(jīng)過招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；

3、工程變更是否真實、合法，簽證單（應(yīng)有工程部、監(jiān)理、審計、施工方人員簽字）的手續(xù)是否完備；

4、施工合同是否合法、合規(guī)，建設(shè)合同中是否明確“如工程結(jié)算、決算核減金額超過總價的7%，則其結(jié)算、決算審計費用的浮動部分中，超過7%部分按核減造價4%計算的審計費用由施工單位承擔(dān)。”

5、預(yù)付工程款是否按合同、協(xié)議規(guī)定，按進度付款；

6、工程結(jié)束竣工后，是否及時組織驗收和委托審計；

7、工程款結(jié)算是否按審計結(jié)果與施工方進行工程款結(jié)算；

8、資產(chǎn)形成后是否及時移交相關(guān)部門，移交手續(xù)是否齊全；

9、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。

第六條審計監(jiān)督部的權(quán)限

一、審計監(jiān)督部有權(quán)要求被審計單位按照審計監(jiān)督部規(guī)定的期限和要求提供下列資料或有關(guān)情況：

1、預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告；

2、在金融機構(gòu)設(shè)立帳戶情況、與審計事項有關(guān)的合同、文件及重要會議記錄；

3、其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料。

二、審計監(jiān)督部對被審計單位違反國家財政收支、財務(wù)收支的行為，及時上報指揮部總指揮進行處理。

第七條審計程序

一、審計監(jiān)督部實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。

二、審計監(jiān)督部自定的審計項目或指揮部總指揮交辦的審計事項，審計結(jié)束后，及時向指揮部總指揮提交審計報告。

三、審計監(jiān)督部可以采取直接審計、送達審計的方式實施審計，被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計監(jiān)督的審計工作。

第八條法律責(zé)任

一、審計監(jiān)督對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，根據(jù)事實和情況，由區(qū)審計局授權(quán)依法給予處理、處罰。

二、對違反審計法律、法規(guī)或者被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實和情節(jié)，給予下列處罰：

1、警告、通報批評；

2、處以2000元以上2萬元以下的罰款；

3、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他處罰。

三、違反會計管理規(guī)定，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，或者隨意改變會計要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法，造成會計信息失真的，審計監(jiān)督責(zé)令限期改正，給予警告或者通報批評。對責(zé)任人員可以處以1萬元以下的罰款。并由責(zé)任人員上級機關(guān)對其給予記過、記大過、開除公職的處分。

第2篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

一、財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的重點

1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計法》和上級有關(guān)會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。

2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。

3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。

4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務(wù)處理是否附有主管機關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。

5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。

6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。

二、存在的主要問題

我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，財務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。

（一）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。

1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實。

4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達到自己的政治目的，縱容財務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。

5.成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。

不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。

1.財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。

2.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。

3.財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

4.財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。

第3篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

1 .有利影響

會計集中核算制有利于科技將各個單位的財務(wù)資料集中匯集在一起, 使內(nèi)部審計部門在開展審計工作時可以對財務(wù)資料進行集中審核, 減少審計工作花費的時間與成本, 在審計過程中可以迅速確定需要審核的重點內(nèi)容, 提高內(nèi)部審計工作的效率; 會計集中核算制的建立, 有利于降低會計內(nèi)部審計工作的風(fēng)險, 增加資金使用的透明度, 以更好地對單位的依法理財、?？顚Ｓ玫确矫孢M行監(jiān)督, 在強化會計監(jiān)督職能的同時提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2 .不利影響

首先, 會計集中核算制的建立, 對內(nèi)部審計工作的真實性和合規(guī)性產(chǎn)生了影響。會計集中核算制會使會計相關(guān)材料都集中到核算單位中, 容易使核算單位的工作人員與被審計單位部門相互勾結(jié), 讓違法亂紀(jì)的行為通過審核。其次, 會計審核制度的使用, 使責(zé)任認(rèn)定的難度增加,在會計集中核計風(fēng)險的算制下, 審計對象由被審計單位變?yōu)楸粚徲媶挝缓蜁嫼怂阒行摹１粚徲媶挝坏臅嫼怂愎ぷ麟m然轉(zhuǎn)移, 但其作為單位經(jīng)濟管理行為的主體, 仍享有財務(wù)收人籌集、支出的審批權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及財產(chǎn)物資管理權(quán); 而會計核算中心成為被審計對象是因為被審計單位的會計核算、財務(wù)監(jiān)督等職能都是會計核算中心負(fù)責(zé)的。因此, 在審計過程中, 核算中心與被審計單位可能對一些會計核算責(zé)任問題相互推誘, 增大責(zé)任認(rèn)定難度。

二、在會計集中核算制下開展內(nèi)部審計工作的具體措施

會計集中核算制使用以來, 對內(nèi)部審計工作既帶來了有利影響也帶來了不利影響。所以, 內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計工作的過程中, 應(yīng)采取積極有效的措施, 避免會計集中核算制中的不利因素對內(nèi)部審計工作的影響。充分發(fā)揮會計集中審核之中的積極作用, 提高內(nèi)部審計工作的工作效率。從目前的情況看, 內(nèi)部審計工作可以采取以下幾種措施。

1 . 完善相關(guān)法律法規(guī)

在會計集中核算制下的內(nèi)部審計工作, 一定要進一步完善自身的相關(guān)法律法規(guī), 所有的相關(guān)行為規(guī)范都要按照《審計法》的基本要求進行調(diào)整, 豐富審計的執(zhí)法手段, 增強審計執(zhí)法的力度, 強化內(nèi)部審計的職能。對于被審單位出現(xiàn)違規(guī)行為的, 審計部門要參照相關(guān)法律法規(guī)上的基本要求, 做出審計決定, 對會計核算中心出現(xiàn)的管理問題, 要根據(jù)《審計法》中的相關(guān)規(guī)定, 對會計核算中心出具審計建議書。

2 .明確責(zé)任主體

在會計集中核算制施行以后, 內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了兩個審計對象, 分別是被審計單位和會計核算中心, 所以在內(nèi)部審計工作中要明確責(zé)任主體。從客觀的角度上來說, 集中核算單位的負(fù)責(zé)人依舊是財務(wù)責(zé)任的主體, 應(yīng)對單位內(nèi)的財務(wù)收支和財務(wù)資料的真實性和完整性來負(fù)責(zé)。所以, 在內(nèi)部審計工作中, 審計的主體就是被審計單位與集中核算單位的負(fù)責(zé)人。而會計核算中心的主要職責(zé)就是對各單位的會計核算,所以要對財務(wù)資料的合理性與完整性負(fù)責(zé), 一旦審計過程中出現(xiàn)了問題, 會計核算中心也要承擔(dān)一部分責(zé)任。

3 .要把握審計的重點

第一, 要注意審計的全面性, 將被審單位作為內(nèi)部審計的主要現(xiàn)場, 并要求處理該筆業(yè)務(wù)的會計核算中心的經(jīng)辦人員到現(xiàn)場, 對被審單位的經(jīng)濟情況和現(xiàn)象進行解釋, 將不同現(xiàn)場的審計進行結(jié)合, 配合完成內(nèi)部審核的工作。第二, 在審計的過程中, 要注意對實物資產(chǎn)進行清查, 由于會計核算中心的存在, 被審單位本身的財務(wù)管理會出現(xiàn)相對的弱化的情況, 這種弱化在固定資產(chǎn)的管理上體現(xiàn)得尤為明顯, 所以要加強對固定資產(chǎn)的檢查。第三, 在審計過程中, 要詳細(xì)檢查各個單位票據(jù)的使用情況, 對票據(jù)使用的合規(guī)與否、收人的人賬情況進行詳細(xì)審查, 以免出現(xiàn)有賬不報、報賬過程中的錯報、漏報等。

第4篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

財務(wù)治理作為公司治理的一個核心子系統(tǒng)，指的是通過一定的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，合理配置剩余索取權(quán)，以形成一種科學(xué)的財務(wù)約束機制和相互制衡機制，(林鐘高，20041。財務(wù)治理的目的是協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的利益和權(quán)責(zé)關(guān)系，以保證企業(yè)財務(wù)行為的合理性、科學(xué)性、效率性和規(guī)范化。不同的公司治理結(jié)構(gòu)安排，形成有相應(yīng)的財務(wù)治理行為主體，不同的財務(wù)治理行為主體也就造就了不同的財務(wù)監(jiān)控模式。

眾所周知，公司治理結(jié)構(gòu)主要有“一元制”和“二元制”兩種模式，因此。構(gòu)成財務(wù)治理行為主體的也就有“一元制”下的“股東會、董事會和經(jīng)理層”三個層面以及“二元制”下的“股東會、監(jiān)事會、董事會和經(jīng)理層”四個層面兩種形態(tài)。相應(yīng)地，財務(wù)治理的內(nèi)部監(jiān)控模式，從理論上來說也就應(yīng)該分為“三層次”監(jiān)督和“四層次”監(jiān)督。但財務(wù)治理的監(jiān)控實踐卻不是這樣，而是多為“三層次”，即“一元制”下的審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和財務(wù)部門，“二元制”下的監(jiān)事會、內(nèi)部審計機構(gòu)和財務(wù)部門。我國是“二元制”公司治理結(jié)構(gòu)模式，但由于實踐中監(jiān)事會形同虛設(shè)，所以又引入了“一元制”公司治理結(jié)構(gòu)下的以獨立董事為主的“審計委員會”制度。這樣就形成了我國現(xiàn)階段的“四層次”監(jiān)控模式。但由于法規(guī)建設(shè)的滯后和不完善，公司內(nèi)部的監(jiān)督層次和監(jiān)督職責(zé)范圍沒有理順，使改革期望的作用沒能得到很好發(fā)揮。

筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機構(gòu)職責(zé)的安排要跳出現(xiàn)有規(guī)定的公司治理模式約束。從世界范圍看，無論是“一元制”，還是正規(guī)或非正規(guī)的“二元制”，在實踐中都出現(xiàn)了問題。同時，我們還要明確，公司治理無論你怎么安排，其最主要目的還是在于監(jiān)督或控制以維護所有股東及相關(guān)利益關(guān)系人的利益，因此不能寄希望于通過獨立董事制度來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，何況，我國的獨立董事們都是兼職且多是某一領(lǐng)域或方面的理論專家?；谶@種認(rèn)識以及關(guān)系理論，對我國公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督層次的職責(zé)安排作如下探討。

一、監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé)構(gòu)建

監(jiān)事會是公司內(nèi)部的最高監(jiān)督機關(guān)，負(fù)責(zé)對第一層次關(guān)系的審查監(jiān)督，因而它向股東大會報告工作，向全體股東負(fù)責(zé)。新修訂的《公司法》對監(jiān)事會的職責(zé)規(guī)定為7個方面，但公司法的上述規(guī)定是在沒有建立審計委員會情況下制定的，建立了審計委員會后，考慮到審計委員會的建立目的和避免與其職責(zé)重疊，監(jiān)事會的職責(zé)應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。具體可調(diào)整為四個方面：一是監(jiān)督審計委員會的人員聘任和職責(zé)履行質(zhì)量；二是稽核審查董事會預(yù)提交股東大會的對外財務(wù)報告和利潤分配預(yù)案；三是對公司董事會成員(包含獨立董事)履行職責(zé)的合法合規(guī)性進行日常監(jiān)督；四是賦予特殊情況下的外部審計機構(gòu)聘請權(quán)。監(jiān)督對象的重心應(yīng)該是審計委員會的職責(zé)履行和公司的財務(wù)報告。

(一)監(jiān)督審計委員會的人員聘任和職責(zé)履行質(zhì)量

“審計委員會”對提高會計信息質(zhì)量發(fā)揮過重大作用，但并不是有了審計委員會，公司財務(wù)就一定不會出現(xiàn)問題，美國的實踐已經(jīng)證明。我國“審計委員會”才處于起步階段，加上工作環(huán)境、工作經(jīng)驗和人員大多是外部獨立董事等因素影響，其作用和職責(zé)履行情況就可想而知。因此，監(jiān)事會作為公司內(nèi)部的最后一道監(jiān)督環(huán)節(jié)，對審計委員會監(jiān)督顯得非常重要。監(jiān)事會對審計委員會監(jiān)督，不僅要對其進行業(yè)務(wù)職責(zé)監(jiān)督，也要對其人員的來源和質(zhì)量進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)另一種形式的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。由于審計委員會成員大部分是獨立董事，他們參加一切董事會的會議和重大決策，因而，監(jiān)事會通過監(jiān)督只要能夠保證審計委員會有效、客觀、誠實地履行職責(zé)，監(jiān)事會的基本監(jiān)督目標(biāo)就實現(xiàn)了。所以，應(yīng)作為監(jiān)事會的首要職責(zé)。美國“審計委員會”制度是世界上最為健全的國家，但為什么財務(wù)造假案件還是存在?一個重要方面是對審計委員會的制衡監(jiān)督不夠。

(二)稽核審查董事會預(yù)提交股東大會的對外財務(wù)報告和利潤分配預(yù)案

監(jiān)事會建立的主要目的是要保證公司經(jīng)濟活動在國家法規(guī)和公司章程約束下健康運行，維護包括中小股東在內(nèi)的廣大股東的利益。股東利益根本上來說就是投資收益，微觀到一個公司，就是該公司在一定時期內(nèi)的最終財務(wù)成果以及財務(wù)成果的分配政策。公司的財務(wù)成果是通過會計資料體現(xiàn)的，會計資料上體現(xiàn)的財務(wù)成果是否真實、可靠，披露的相關(guān)信息是否全面、客觀，對股東利益特別是中小股東利益影響很大。所以，監(jiān)事會只要做到使公司財務(wù)信息真實可靠，利潤分配方案合理合規(guī)，實際上也就在很大程度上維護了廣大股東的利益。

(三)對公司董事會及其成員(包含獨立董事)履行職責(zé)的合法合規(guī)性進行日常監(jiān)督

董事作為“經(jīng)濟人”也有“利益”驅(qū)動問題，因而履行職務(wù)時在一定情況下，也可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”現(xiàn)象。董事的上述行為如果衍生為“董事會”行為，對公司的危害往往是戰(zhàn)略性的而且是隱蔽性的，中小股東利益就更難保障。因此，監(jiān)事會還應(yīng)對董事會成員履行職責(zé)的合法合規(guī)性和董事會重大決策的合乎章程和股東大會決議情況進行日常監(jiān)督。在監(jiān)督過程中，如發(fā)現(xiàn)董事行為或董事會的決議違法、違規(guī)或違背公司章程等，可提議召開臨時股東大會進行處理或糾正，在提議無果的情況下可以直接向證券管理機構(gòu)及其他有關(guān)部門報告。根據(jù)受托關(guān)系的層次性和責(zé)任理論，監(jiān)事會不應(yīng)對公司總經(jīng)理的具體職責(zé)行為進行具體監(jiān)督，它應(yīng)由董事會及其領(lǐng)導(dǎo)下的“審計委員會”執(zhí)行。

(四)特殊情況下有權(quán)決定聘請會計師事務(wù)所作為本公司臨時的外部審計機構(gòu)

具有“經(jīng)濟警察”光榮稱號的注冊會計師及其會計師事務(wù)所，在實踐中不少卻扮演了不光彩的作弊角色，就連世界上最著名的會計師事務(wù)所之一“安達信公司”都幫著自己的客戶進行財務(wù)造假，這不能不引起深層次的思考。因此，監(jiān)事會為了廣大股東的利益，為了公司的利益，還應(yīng)對公司聘請的外部審計機構(gòu)有關(guān)情況進行監(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容主要應(yīng)包括兩個方面：一是督促公司對外部審計機構(gòu)進行制度性的輪換；二是發(fā)現(xiàn)外部審計機構(gòu)與公司有合謀作弊造假情況并責(zé)成審計委員會改正而無效后，有權(quán)決定另聘其他會計師事務(wù)所執(zhí)行審計工作。但這只能作為特殊情況下的特殊授權(quán)，一旦公司走入正常，外部審計機構(gòu)的聘請仍應(yīng)由審計委員會決定，否則會造成職責(zé)矛盾，反而不利于監(jiān)督。另外，為了保證上述各項職責(zé)的很好履行。監(jiān)事的“權(quán)威性”、“獨立性”、“專業(yè)素

質(zhì)”和“約束處罰措施”很重要。

二、審計委員會監(jiān)督職責(zé)構(gòu)建

設(shè)立“審計委員會”應(yīng)為解決第二層次的關(guān)系監(jiān)督問題。在這一層次的委托關(guān)系中，由于總經(jīng)理是直接的業(yè)務(wù)執(zhí)行者，因而董事會與總經(jīng)理兩者在信息獲取上也是不對稱的。因而，董事會可以通過設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)即“審計委員會”來評價總經(jīng)理的業(yè)績，并保證公司公布的財務(wù)信息和有關(guān)業(yè)務(wù)信息的充分可靠。從這個角度講，審計委員會是對董事會負(fù)責(zé)。但作為財務(wù)監(jiān)督的職能部門，還應(yīng)向監(jiān)事會報告工作，接受監(jiān)事會的再監(jiān)督。關(guān)于審計委員會的職責(zé)，《上市公司治理準(zhǔn)則》第54條規(guī)定了5個方面，但筆者認(rèn)為由于“審計委員會”的性質(zhì)以及成員構(gòu)成，決定了它沒有時間(在建立有內(nèi)部審計機構(gòu)的情況下，實際上也沒有必要)去進行全面性、經(jīng)常性和一般性的財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督的主要對象應(yīng)是總經(jīng)理履行職務(wù)時經(jīng)濟行為的合法合規(guī)性，公司財務(wù)報告的客觀性、完整性和可靠性以及內(nèi)部審計制度的完善程度及其有效性。其具體職責(zé)根據(jù)審計委員會的性質(zhì)和在有監(jiān)事會的條件下，應(yīng)對證監(jiān)發(fā)[2002]1號文的規(guī)定作適當(dāng)調(diào)整，主要可安排為：一是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度實施和內(nèi)部審計機構(gòu)的工作質(zhì)量；二是獨立聘請或更換外部審計機構(gòu)；三是檢查審核公司各個會計期間的財務(wù)會計報告及其披露；四是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；五是審查總經(jīng)理經(jīng)營公司的適度性。

在上述的五項職責(zé)中，加強對內(nèi)部審計的檢查監(jiān)督應(yīng)作為中心任務(wù)。

第一，內(nèi)部審計的性質(zhì)、組織機構(gòu)和職能決定了內(nèi)部審計人員既有相應(yīng)的專業(yè)技能，又了解公司的內(nèi)部控制，還具有相對獨立的組織地位，因而可以對公司的內(nèi)部控制活動作出客觀的評價。這樣，審計委員會可以充分利用內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，更好地履行職責(zé)。

第二，是由公司組織管理體制決定的。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)是公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中服從于公司管理當(dāng)局的指揮。這就形成了評價者與被評價者角色混同的矛盾現(xiàn)象，當(dāng)產(chǎn)生某些利益沖突時，內(nèi)審部門的“獨立性”就會難以保證。獨立性是保證內(nèi)部人員客觀、公正或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)(陳漢文，1994)。由審計委員會來對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行檢查監(jiān)督，能夠提高內(nèi)部審計部門的獨立性，進而確保審計結(jié)果的客觀性和可靠性。審計委員會對內(nèi)部審計的檢查監(jiān)督主要應(yīng)包括三個方面：一是內(nèi)部審計制度；二是年度和專項審計工作計劃；三是年度和專項審計工作報告。

審計委員會作為公司的一種獨立的組織形式，應(yīng)為常設(shè)的監(jiān)督機構(gòu)。因此，在人員構(gòu)成上除獨立董事外，還應(yīng)配有專職審計人員。為了保證該審計人員獨立有效地開展工作，公司章程中應(yīng)為此單列一項并在管理上明確為由董事會聘用。

三、內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)構(gòu)建

在上市公司內(nèi)部，董事會將企業(yè)的日常經(jīng)營管理委托給總經(jīng)理，總經(jīng)理實際上做得更多的還是企業(yè)層次上的宏觀管理，是公司的日常經(jīng)營決策。因此，公司具體的日常經(jīng)營管理是由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)目標(biāo)分解委托給各職能部門經(jīng)理(或各副總經(jīng)理)負(fù)責(zé)的。為了保證總經(jīng)理目標(biāo)高質(zhì)量實現(xiàn)，需要設(shè)立由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)。對于我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式，目前理論界的主流意見主要有三種：第一種為隸屬于總經(jīng)理；第二種是設(shè)在監(jiān)事會；第三種是由董事會或由獨立董事為主的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。單從監(jiān)督角度以及內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性、獨立性上看，當(dāng)然后兩種要好。但現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅是對公司的財政財務(wù)等的合規(guī)性監(jiān)督，而是發(fā)展成為參與風(fēng)險管理和治理過程。

根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督層次性特點和我國絕大部分上市公司股權(quán)比較集中，容易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)實，筆者贊成內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，但在業(yè)務(wù)上應(yīng)接受審計委員會指導(dǎo)，并向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，接受審計委員會的監(jiān)督。關(guān)于其職責(zé)，審計署的關(guān)于《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》安排了七條，從那7條看，審計署制定內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責(zé)的時候考慮了與“審計委員會”工作職責(zé)的分工協(xié)調(diào)問題，因而，對分層設(shè)計上市公司財務(wù)監(jiān)督主體職責(zé)的時候基本上是適用的，但從適應(yīng)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號一內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)要求以及公司內(nèi)部各監(jiān)督主體監(jiān)督內(nèi)容的銜接和完整性來說，應(yīng)再增加一條，即對會計部門工作質(zhì)量進行監(jiān)督評價。另外工作重點應(yīng)該是對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審，其中又應(yīng)以內(nèi)部會計控制作為中心。健全有效的內(nèi)部會計控制制度無論在保證會計信息質(zhì)量方面，還是在保護企業(yè)各利益關(guān)系人的權(quán)益方面都具有重要作用。但由于內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和執(zhí)行，是會計機構(gòu)起著重要作用，而會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制職能發(fā)揮的重要因素，由于現(xiàn)實中會計機構(gòu)連基本的獨立性都談不上，因而，監(jiān)督的重要性就更加凸顯。

四、財會部門的監(jiān)督職責(zé)構(gòu)建

第5篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

即將實施的內(nèi)部控制配套指引將極大提高《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下稱“基本規(guī)范”)的可操作性,對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險的能力、保護投資者權(quán)益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重大作用。配套指引的既給CFO提供了廣闊的施展才華的空間,也對CFO的理念更新和能力提升提出了挑戰(zhàn)。

與傳統(tǒng)的針對查錯糾弊而設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,按基本規(guī)范和配套指引構(gòu)建的內(nèi)控體系具有以下兩個顯著特征:

首先,采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)控“整合觀”,強調(diào)遵循性目標(biāo)和效益性目標(biāo)并舉。樹立以目標(biāo)為導(dǎo)向的“整合觀”,這是中外內(nèi)控規(guī)范和近幾年內(nèi)控實踐呈現(xiàn)出的鮮明特色?；疽?guī)范明確了企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo):合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);保護企業(yè)資產(chǎn)安全;保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整;提高經(jīng)營效率和效果;促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。前三者為遵循性目標(biāo),具有法律上的強制性和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性;后兩者為效益性目標(biāo),很大程度上取決于管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營理念。只有同時實現(xiàn)后兩個目標(biāo),企業(yè)才能真正為投資者帶來預(yù)期的回報,才是一個真正成功的企業(yè)。

其次,在強化財務(wù)、會計與審計的同時,將內(nèi)部控制從服務(wù)于會計、審計拓展到服務(wù)于公司的治理與管理。就內(nèi)部控制與會計、財務(wù)、審計的關(guān)系而言,基本規(guī)范和配套指引所強調(diào)的兩點是CFO們所不容忽視的:第一,比以往更加強化了會計、財務(wù)、審計工作,并強調(diào)CFO在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用。為解決有些企業(yè)存在的財會工作依附于生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況,基本規(guī)范第三十一條指出:“大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè),不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職?！薄镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號──全面預(yù)算》第四條指出“總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)?！被疽?guī)范將內(nèi)部審計作為重要的內(nèi)部環(huán)境來建設(shè),并賦予審計委員會“負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況”之責(zé)。第二,基本規(guī)范及配套指引并非就事論事強調(diào)會計、財務(wù)和審計,而是從公司治理的角度實施財務(wù)、會計與審計的整合,通過內(nèi)部控制系統(tǒng)將財務(wù)、會計與審計嵌入公司治理和管理。

CFO應(yīng)采取的對策

第6篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

一、AS2的產(chǎn)生和受到的爭議

2002年，SOX被SEC接受，用來保護公司在未來不會因為缺少恰當(dāng)?shù)目刂坪蛯徲嬯P(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場變化的影響。因為SOX是一項非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計師評價那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所及注冊會計師。2004年，為了使審計人員能夠勝任對內(nèi)部控制有效性進行評價，PCAOB了AS2，以指導(dǎo)審計的計劃與實施。該準(zhǔn)則關(guān)注對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報告審計的關(guān)系問題。

AS2提出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對管理層就企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評估發(fā)表意見。AS2要求審計人員評價管理層應(yīng)用于評估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計人員和其他人的評價過程中取得的測試結(jié)果；或自己進行測試，以形成獨立意見。SOX和AS2為審計師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計評價。對于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計還有另外一層等著被審計。遵循AS2導(dǎo)致了過度審計。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險領(lǐng)域花費的努力和金錢；外部審計師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動。

二、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容

AS5是對許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS5使一個企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了時間和金錢。這項準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點重新引回到對項目的風(fēng)險管理上來。

1、AS5的主要目標(biāo)

雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個目標(biāo)相一致。

（1）關(guān)注最重要事項的內(nèi)部控制審計；

（2）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序；

（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來調(diào)整審計工作的清晰的、可以操作的指南；

（4）使準(zhǔn)則簡單化；

2、AS5的主要變化

AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險導(dǎo)向來評價內(nèi)部控制。幾個主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心。

（1）由上而下的方法（Top—downApproach）

使用由上而下的方法來評價內(nèi)部控制意味著一個組織的內(nèi)部控制評價是從實體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準(zhǔn)則包括了對實體層面控制三個層次的分類以及每個分類如何影響其它控制的測試。分類包括：①對財務(wù)報告要素有直接影響的實體層面控制（direct）；②對財務(wù)報告要素有間接影響的實體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設(shè)計的控制（monitor）。

檢驗實體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評價按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗關(guān)鍵的控制，借此來避免強調(diào)次級控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。

在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對更高層次控制進行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試。

（2）充分利用風(fēng)險導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）

風(fēng)險評估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評價所有和財務(wù)報告相關(guān)的控制?？梢远康娘L(fēng)險需要和賬戶、過程和控制相關(guān)聯(lián)，來評價相應(yīng)的舞弊風(fēng)險、IT獨立性、對管理人員越權(quán)（managementoverride）的敏感性。這個評估的結(jié)果會使關(guān)注點集中在合規(guī)項目和相關(guān)高風(fēng)險領(lǐng)域的測試，同時顯著地減少測試工作和控制失敗的機會。通過評價和區(qū)分風(fēng)險，審計師減少了低風(fēng)險控制的測試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評估承擔(dān)著風(fēng)險的項目。

AS5也同樣要求在IT控制中使用風(fēng)險導(dǎo)向的方法。IT風(fēng)險是辨認(rèn)和分析財務(wù)報告風(fēng)險的拓展。通過把IT風(fēng)險評估作為財務(wù)風(fēng)險評估的一個組成部分，企業(yè)能夠減少花費在設(shè)計和應(yīng)用信息技術(shù)控制上的資本支出的金額。在財務(wù)報告風(fēng)險評估的過程中，通過辨別和重要的IT應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險將會保證時間和資源的合理使用。IT控制通常是最有效率和效果的控制手段，因為一旦被應(yīng)用就不會被改變。

（3）使用其他人工作成果的能力（usetheworkofothers）

PCAOB不再推薦使用準(zhǔn)則《在審計中考慮和使用其他人的工作》（ConsideringandUsingtheWorkofOth-ersinanAudit）。相反，PCAOB的人員把這個準(zhǔn)則中重要的方面整合到AS5中，鼓勵審計師使用公司員工和內(nèi)部審計師的工作成果?，F(xiàn)行的AU322條款依然有效。

在評價企業(yè)的控制的時候，AS5允許外部審計師依賴其他人的工作成果。這個新的使用范圍使得公司能夠允許外部審計師依賴已經(jīng)完成的交易測試和已經(jīng)被管理層應(yīng)用并且經(jīng)過內(nèi)部審計人員檢驗的控制，從而減少不必要的程序。

外部審計師在確定是否依賴其他人工作的時候要考慮三個因素：被測試事項的性質(zhì)；執(zhí)行測試人員的專業(yè)勝任能力；執(zhí)行測試人員的客觀性。

考慮到外部審計的功能和責(zé)任，內(nèi)部審計的過程越精確，外部審計師就越會信賴內(nèi)部審計，執(zhí)行更窄、更有效的測試范圍，從而節(jié)省了勞動和成本并且同樣保證了有效。

AS5使用其他人工作的范圍包括分享管理當(dāng)局、內(nèi)部審計師和外部審計師所掌握的情況，極大地提高了效率。因此，有效地執(zhí)行AS5的合規(guī)策略時，在可能的情況下，鼓勵內(nèi)外審計師的協(xié)作很重要。

（4）豁免了審計師對管理層內(nèi)部控制評價程序的恰當(dāng)性發(fā)表意見的要求

這可以大大減少審計時間，降低審計成本。PCAOB的人員聲明在他們編寫最終準(zhǔn)則的過程中，非常注意區(qū)分審計師和管理當(dāng)局在角色和責(zé)任上的差異，管理當(dāng)局的評估和審計師的評價是相互補充的，并且必須都以加強財務(wù)報告的可靠性的思想來執(zhí)行。因此，管理當(dāng)局日常的與內(nèi)部控制的互動使他的評估過程不同于審計師，審計師對于企業(yè)的熟悉程度遠(yuǎn)不如管理當(dāng)局，也不會像管理當(dāng)局那樣經(jīng)常地、有規(guī)律地與內(nèi)部控制互動。

（5）審計師可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計工作

AS5整合了之前關(guān)于根據(jù)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計工作的討論，去掉了AS2中關(guān)于審計工作規(guī)模的單獨的部分。PCAOB的人員也指出未來的準(zhǔn)則。他們計劃放松對于小企業(yè)和較少復(fù)雜性企業(yè)的內(nèi)部控制審計的審計工作規(guī)模，這使得審計師可以根據(jù)每個公司的實際情況來調(diào)整審計工作。

3、AS5的其他變化

（1）統(tǒng)一PCAOB的審計準(zhǔn)則和SEC的管理層解釋指南中的術(shù)語

在可能的情況下，努力使得兩個文件中的術(shù)語、定義和方法保持一致，使兩個文件在關(guān)于ICFR的評估和判斷過程相一致。例如：實質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)（materialweakness）和重大缺陷（significantdeficiency），用實體層面控制（entity—levelcontrols）取代公司層面控制（company—levelcontrols）等。

（2）澄清了穿行測試的要求

在分析過評論意見之后，PCAOB的人員認(rèn)為AS2對于穿行測試的指導(dǎo)掩蓋了目標(biāo)（overshadowedtheobjective）。因此，新準(zhǔn)則要求審計師更加關(guān)注穿行測試的目標(biāo)，而不是程序本身。不是特定類型的檢查需要穿行測試，而是準(zhǔn)則要求審計師獲得對可能的錯報的有效理解并且確定需要測試的控制。

（3）強調(diào)審計師的職業(yè)判斷

AS5減少了說明性需要的數(shù)量，去掉了對于重大過程和交易事項主要分類的指導(dǎo)，允許審計師根據(jù)準(zhǔn)則的原則執(zhí)行更多的專業(yè)判斷?？赡軐?dǎo)致不必要審計程序的強制性用語“必須”和“應(yīng)該”的數(shù)量減少，允許審計師根據(jù)公司的實際情況安排審計的性質(zhì)、時間和程序。因此，最終的準(zhǔn)則非常強調(diào)審計師的職業(yè)判斷。

（4）欺詐控制

欺詐評價是SOX合規(guī)項目中的重要組成部分，每個公司都有欺詐風(fēng)險的固有水平?？刂票仨毐辉O(shè)計成強調(diào)管理層越權(quán)的風(fēng)險。對于欺詐的考慮貫穿到整個實體層面控制和其他普通控制的測試中，審計師應(yīng)該在過程中就考慮控制如何能被合作方的逆向意圖擊潰。評價欺詐控制需要對企業(yè)有詳盡的了解來形成企業(yè)存在舞弊可能的判斷。理解那些在財務(wù)報告過程中起影響作用的財務(wù)報告環(huán)境很重要，包括品質(zhì)、態(tài)度、倫理道德、動機和壓力等。

對于小型的、組織結(jié)構(gòu)簡單的公司，評價管理層越權(quán)的風(fēng)險在欺詐控制因素別重要。管理層可能的越權(quán)行為有：故意錯報收入的性質(zhì)和時間；記錄虛假的交易；改變交易的合理的時間；建立或者反向操作結(jié)果；改變重要的或者非經(jīng)常交易的相關(guān)記錄。

理解企業(yè)的預(yù)算狀況也很重要。對于不切實際的預(yù)算的早期質(zhì)疑能有效地防范管理層控制越權(quán)來實現(xiàn)不切實際的目標(biāo)。

三、AS5的預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查

會計師事務(wù)所已經(jīng)把AS5的基本原則融入了自己的工作當(dāng)中。Eisner會計師事務(wù)所董事JohnFodera說：“這減少了多余的和不必要的工作，降低了客戶的成本?！痹贏S5的變化中，對于降低審計成本最重要的修訂是允許外部審計師利用其他人的工作成果。一項調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)（不包括尚未執(zhí)行的小型企業(yè)）在審計師以外聘請咨詢顧問來幫助達到404條款的要求。管理層聘請外部咨詢顧問的動機和審計師對這些動機的理解在審計師決定是否依賴這種特殊的審計證據(jù)時起到重要的作用。

Blaskovich&Mintehik（2007）對這個問題進行了調(diào)查，對“四大”中的兩家的92位審計師發(fā)放調(diào)查問卷，兩家事務(wù)所的審計師分別為34位和58位。其中，合伙人占3％，高級經(jīng)理占14％，管理者占13％。高級人員占38％，普通員工占32％，75％的人持有CPA證書。調(diào)查結(jié)果表明，62％的人認(rèn)為聘請外部咨詢顧問表明了管理層評估內(nèi)部控制狀況達到合法的意圖，只有13％的人認(rèn)為是一個企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的信號，另外的25％保持中立的觀點。74％的人反對或者強烈反對管理當(dāng)局聘請外部咨詢顧問從審計師的視角出發(fā)來掩蓋潛在的缺陷的觀點。總之，結(jié)果表明外部審計師把企業(yè)聘請外部咨詢顧問看成是一個積極的反應(yīng)，并且會減少外部審計師的審計風(fēng)險和審計時間。

PCAOB明確表示在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時候減少審計時間是一個目標(biāo)，無論審計師采用咨詢顧問的工作成果還是采用內(nèi)部審計師的工作成果，都會實現(xiàn)AS5減少審計時間的目標(biāo)。

四、啟示

從AS5修改的內(nèi)容和預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查可以得到以下幾點啟示。

1、AS5提高了企業(yè)遵從SOX404條款的效果和效率。程序的簡化，審計時間的減少和合規(guī)成本的降低，將更有利于SOX404的有效執(zhí)行。企業(yè)遵從SOX的合規(guī)成本降低，也會增加美國資本市場對外國公司赴美國上市的吸引力。

2、AS5引導(dǎo)企業(yè)從風(fēng)險的角度看內(nèi)部控制。在制定評估程序時，采取由上而下風(fēng)險評估的方法，著重于未有效實施內(nèi)部控制而導(dǎo)致財務(wù)報告有重大錯誤的風(fēng)險，從了解財務(wù)報告的固有風(fēng)險開始，首先找出重大風(fēng)險科目及其組成項目、相關(guān)交易的種類。并評估實體層面控制，然后設(shè)計交易層面控制，搜集相關(guān)風(fēng)險已適當(dāng)控制的證據(jù)，以取得評估的有效性。

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是一個硬幣的兩個方面，執(zhí)行SOX404不是要增加更多的控制過程。使企業(yè)被眾多復(fù)雜繁瑣的控制掩埋，而是應(yīng)該把內(nèi)部控制放在風(fēng)險管理中來考慮，保證控制能夠有效實施。

在國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的企業(yè)職業(yè)會計師委員會（Profes-sionalAccountantsinBusinessCommittee，PAIB）計劃在2008年的原則導(dǎo)向內(nèi)部控制實務(wù)指南中也特別強調(diào)從風(fēng)險的角度看內(nèi)部控制。2007年8月，PAIB委員會了一項新的研究報告——《從風(fēng)險角度看內(nèi)部控制》（InternalControlFromaRisk—BasedPerspective）。這份報告主要由資深財經(jīng)記者RobertBruce對10名商界的高級職業(yè)會計師的訪談構(gòu)成，訪談涉及這些會計師在建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)和風(fēng)險管理之間的聯(lián)系方面豐富的經(jīng)驗和深入的見解。構(gòu)成了內(nèi)部控制實務(wù)指南的制定基礎(chǔ)。

第7篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

企業(yè)經(jīng)濟效益審計的最終任務(wù)同企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)相一致，并且能夠體現(xiàn)企業(yè)審計資源對企業(yè)長期生存發(fā)展的重要意義。長時間以來，我國的生產(chǎn)力相對較低，企業(yè)的管理水平相當(dāng)較落后，企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，各部門、各單位、各地區(qū)的企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差。要想徹底改變此種現(xiàn)象，在不斷提高科學(xué)技術(shù)水平的同時，還應(yīng)當(dāng)努力挖掘企業(yè)的競爭潛力，提高企業(yè)的管理經(jīng)營水準(zhǔn)，從而不斷加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高其經(jīng)濟收益，有效改善企業(yè)管理經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出相應(yīng)的解決措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益能夠不斷得到提高。

二、我國經(jīng)濟效益審計的現(xiàn)狀及問題

1.企業(yè)內(nèi)部問題

（1）審計內(nèi)容不能實現(xiàn)可持續(xù)化

當(dāng)前我國對經(jīng)濟效益審計的工作主要針對經(jīng)濟收益方面，企業(yè)的決策者或者管理者均以當(dāng)前的經(jīng)濟利益為衡量指標(biāo)，對生態(tài)環(huán)境以及未來的發(fā)展等方面的因素則考慮較少。自改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了較大的跨越時期，此種粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式帶來一定經(jīng)濟收益的同時，環(huán)境破壞、資源浪費等造成的后果也逐漸顯現(xiàn)出來。政府指導(dǎo)方針指出必須走新型工業(yè)化道路，以科技帶動生產(chǎn)、以效益謀求發(fā)展、合理利用資源的可持續(xù)發(fā)展道路，但對于企業(yè)審計業(yè)務(wù)工作仍然處于將資金審計工作作為重點的初期階段，對資源環(huán)境的效益審計工作仍缺乏足夠的經(jīng)驗。審計業(yè)務(wù)中缺乏可持續(xù)化的審計內(nèi)容，當(dāng)前環(huán)境保護法中相關(guān)的實施細(xì)則以及標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，社會成員對公共環(huán)保意識較弱，對環(huán)境資源經(jīng)濟效益審計的具體評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性，相關(guān)審計人員的專業(yè)知識有待提高。

（2）經(jīng)濟效益審計方法單一

對企業(yè)經(jīng)濟效益實行審計的大多數(shù)工作人員屬于財務(wù)或者會計等的相關(guān)專業(yè)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的具體財務(wù)工作透徹分析，對相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)也較為熟悉，因此這些人對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行審計時多采用財務(wù)衡量的具體指標(biāo)，對企業(yè)的具體審計工作也就不全面。比如在企業(yè)經(jīng)濟效益審計過程中過分追求當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益，將精力和資金都放到短期的企業(yè)項目上，缺乏對企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，過分追求眼前利益，從而影響企業(yè)未來發(fā)展的長期市場競爭力。

2.企業(yè)外部問題

（1）企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度缺乏規(guī)范性

我國企業(yè)現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作，委托人根據(jù)自身企業(yè)的具體業(yè)務(wù)需求委托相關(guān)人進行相關(guān)的經(jīng)濟效益審計，但是對于我國的企業(yè)委托人缺乏相應(yīng)的具體界定，缺乏對相應(yīng)委托人的約束機制以及激勵機制，由于企業(yè)缺乏科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度從而導(dǎo)致我國當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作不能得到順利開展。

（2）相關(guān)法律法規(guī)缺乏協(xié)調(diào)性

我國在企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的相關(guān)法規(guī)仍然不夠健全,對相關(guān)工作的具體監(jiān)督不到位，其中主要表現(xiàn)在法律規(guī)定的內(nèi)容較為寬泛、規(guī)范領(lǐng)域不夠嚴(yán)格，對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計不應(yīng)只針對財務(wù)方面，缺乏相關(guān)合理性、科學(xué)性的綜合規(guī)范。

三、加強經(jīng)濟效益審計的具體應(yīng)對策略

1.理順經(jīng)濟效益審計主客體

（1）正確處理傳統(tǒng)財務(wù)審計工作

財務(wù)審計同經(jīng)濟效益審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在對企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計過程不能將二者割裂開來，對具體的審計工作可以將二者有機結(jié)合在一起，從而為企業(yè)的未來發(fā)展做出正確指導(dǎo)。

（2）增強審計工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)經(jīng)濟效益的審計人員必須擁有綜合行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識，在對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計過程能夠不斷創(chuàng)新，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的審計標(biāo)準(zhǔn)，以財務(wù)審計作為基礎(chǔ)，確保對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計合理合法，并將對經(jīng)濟效益的審計工作作為最終目標(biāo)，審計過程綜合運用多種有效審計方法，借鑒相關(guān)技術(shù)及科學(xué)知識，從而能夠建立一個綜合的企業(yè)經(jīng)濟效益審計體系。

2.相關(guān)法律制度的完善

（1）加強政治環(huán)境的支持

企業(yè)必須加強內(nèi)部的管理制度，實行切實有效地問責(zé)機制，規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)經(jīng)濟效益的審計提供良好的制度環(huán)境，將企業(yè)員工的福利以及工資同企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，將企業(yè)管理人員的具體職責(zé)同經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起，從而調(diào)動企業(yè)所有人員的積極性。政府對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計尤為重要，對企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展以及對經(jīng)濟效益審計的建議均具有重要的意義，必須重視相關(guān)的政治環(huán)境，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)的向前發(fā)展。

（2）加強法律制度建設(shè)

近幾年來，我國對企業(yè)審計方面的法規(guī)不斷完善，比如《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計法》等，但對于具體的企業(yè)經(jīng)濟效益審計方面的法規(guī)仍然較為缺乏，相應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一規(guī)定，我國對審計的相關(guān)實施條例以及相關(guān)審計法規(guī)進行了適當(dāng)?shù)男薷?，實現(xiàn)了對當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟效益審計準(zhǔn)則的修訂。我們應(yīng)該結(jié)合本國的實際情況，在具體的實際操作中不斷積累經(jīng)驗，從而不斷形成更加實用、科學(xué)、系統(tǒng)的審計措施和方法，進而不斷完善我國的審計法規(guī)。

3.建立有效的審計評價指標(biāo)體系

企業(yè)進行經(jīng)濟效益的審計工作不僅需要對企業(yè)正常運行的各種經(jīng)濟活動效益進行相應(yīng)的評價，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)其他的經(jīng)濟活動進行各環(huán)節(jié)的有效分析，從而提出合理有效的途徑和方法不斷該神企業(yè)的經(jīng)營管理水平。所以，對企業(yè)經(jīng)濟效益的具體審計的評價指標(biāo)體系必須包含單項效益指標(biāo)以及綜合效益指標(biāo)的分析。其中綜合效益指標(biāo)中包括企業(yè)的社會貢獻率以及凈資產(chǎn)收益率。社會貢獻率指企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部的資產(chǎn)為社會和國家所創(chuàng)造以及支付價值的具體指標(biāo)，通過企業(yè)對社會所作出的具體貢獻來對企業(yè)的經(jīng)濟效益做出相應(yīng)的評價。凈資產(chǎn)收益率主要通過投資者的角度來對企業(yè)的正常運營效益做出相應(yīng)的評價。

四、結(jié)語

第8篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1.財務(wù)收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關(guān)問題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果對企業(yè)相關(guān)的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認(rèn)任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)報告

經(jīng)濟責(zé)任審計需要三個正式報告，即中介機構(gòu)（企業(yè)）出具的財務(wù)審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，財務(wù)審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責(zé)任審計的階段性報告，經(jīng)濟責(zé)任審計報告為最終結(jié)論性審計報告。

1.財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評價等。

（2）被審計負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間等基本內(nèi)容。

（3）被審計企業(yè)的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。

（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。

（7）需要在審財務(wù)計報告中反映的其他情況。

2.績效評價報告?？冃гu價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關(guān)于企業(yè)財務(wù)績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細(xì)則》和財政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務(wù)指標(biāo)和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務(wù)評價結(jié)論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風(fēng)險控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告。在財務(wù)審計報告、績效評價報告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財務(wù)績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。

（5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結(jié)合的方法，對被審計負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績與責(zé)任進行綜合客觀的評價，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計的區(qū)別

經(jīng)濟責(zé)任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務(wù)審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務(wù)審計相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財務(wù)審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關(guān)注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責(zé)任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務(wù)審計內(nèi)容為會計報表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務(wù)所不僅要出具財務(wù)審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責(zé)任評價也需要會計師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務(wù)審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟責(zé)任審計中，財務(wù)審計范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險，一般納入經(jīng)濟責(zé)任審計的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務(wù)審計。

4.審計程序不同。常規(guī)財務(wù)審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟責(zé)任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計方法不同。常規(guī)財務(wù)審計主要圍繞復(fù)核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結(jié)合，充分利用中介機構(gòu)審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計，強調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點不同。常規(guī)財務(wù)審訓(xùn)是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責(zé)任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預(yù)計負(fù)債，審計結(jié)果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責(zé)任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財務(wù)審計報告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負(fù)責(zé)人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責(zé)任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務(wù)報表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責(zé)任審計會計報表編制進行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)財務(wù)審計相比，由于要對企業(yè)負(fù)責(zé)人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務(wù)與非財務(wù)信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的一些問題

國資委對中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構(gòu)在經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對象存在偏差。經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構(gòu)在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構(gòu)是受國資委委托，所以應(yīng)站在國資委的立場開展審計工作。

2.審計目標(biāo)不明確。有的中介機構(gòu)沒有充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計與一般財務(wù)審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構(gòu)在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責(zé)任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責(zé)任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會計核算與財務(wù)管理，財務(wù)管理與會計核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計方法上存在問題。部分中介機構(gòu)完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責(zé)任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構(gòu)審計人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機構(gòu)工作重點存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結(jié)束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。

8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構(gòu)進行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。

第9篇：財務(wù)合規(guī)審計范文

關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

中圖分類號：F23文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）19-0083-02

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應(yīng)形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進一步推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達國家對公司財務(wù)信息、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯―奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求的，要依法追究公司負(fù)責(zé)人和總會計師的責(zé)任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。

2.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標(biāo)。

3.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應(yīng)醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務(wù)審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標(biāo)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學(xué)發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當(dāng)不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務(wù)收支審計?，F(xiàn)代審計是建立在財務(wù)信息客觀真實和財務(wù)管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，而且應(yīng)該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務(wù)收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務(wù)收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務(wù)收支審計的延伸和深化，主要是對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務(wù)收支審計報告中應(yīng)當(dāng)提出改進管理和內(nèi)部控制的審計建議。

2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學(xué)性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進建立健全內(nèi)部控制制度。

3.風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風(fēng)險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風(fēng)險管理的意見或建議。風(fēng)險管理審計應(yīng)貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風(fēng)險管理審計結(jié)果。風(fēng)險管理審計以功能性審計為主，主要審計風(fēng)險管理行為，包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務(wù)會計、物資采購、資金運作等風(fēng)險管理活動。風(fēng)險管理審計報告應(yīng)包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應(yīng)提交醫(yī)院管理層審核并應(yīng)用。

4.經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。在當(dāng)前可以把經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，不僅有利于進一步明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對任期工作進行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務(wù)狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進實現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學(xué)的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠(yuǎn)的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。