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第1篇：財務會計報告的概念范文

2006年2月15日，新準則的頒布標志著中國的會計準則體系第一次形成，意味著中國的會計規(guī)范又在進行一次大的變革。而其中最為耀眼的是基本準則的修訂和重新出臺。作為準則的準則，具有牽一發(fā)而動全身的影響力。

一、基本準則的地位、性質

2006年2月15日，財政部頒布了一系列新的會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，第一次形成了中國的會計準則體系，是我國會計史上新的里程碑。通常我們認為會計準則體系或系列包括兩個層次：第一層次為基本準則，基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等；第二層次為具體會計準則，其內(nèi)容涉及到企業(yè)種類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，是基本準則的具體應用。在這兩層體系中，基本準則是準則的準則，它指導著整個準則體系，主要是解決整個準則體系的基本理念、基本原則和基本方向，是整個準則體系的基礎，對具體準則的指定提供原則指導。在國際會計準則中，基本準則叫“編報財務報表的框架”。美國、加拿大、英國等國都叫概念框架，作用主要也是指導準則的制定。但同時我們也應該注意：在西方國家，概念結構或框架都不屬于會計準則的組成部分，也沒有法律約束力，僅被認為是服務于準則的“理論”。在整個準則體系中，被列于最低層次?？紤]到我國的國情，尤其是經(jīng)濟、法律環(huán)境，我們的基本準則屬于會計準則體系的重要組成部分，確保它指導會計準則制定的權威性和法律效力。

總之，我國是以基本準則代替概念框架，同時又賦予基本準則以法規(guī)的性質，在實質上成為準則的準則。

二、基本準則的新舊差異及動因分析

新的基本準則對舊基本準則進行了大量修改和完善，全部條款由六十六條縮減為五十條，篇幅也縮減為原來的一半。新的基本準則包括總則、會計信息質量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告等十章內(nèi)容，而舊的是總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則十章。具體差異表現(xiàn)在以下七個方面：

差異一：名稱的差異

1993年7月1日起開始施行的基本準則是1992年11月16日，以部長令的形式的，名稱為《企業(yè)會計準則》；2006年2月15日的新的會計準則名稱為《企業(yè)會計準則――基本準則》。

動因：國際會計準則體系有個“財務報表概念框架”，其內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處。近幾年，尤其是2005年關于構建財務會計概念框架的討論越來越多，大有正式將基本準則仿效國際準則變更為財務會計概念框架之勢。但考慮到我國原有的基本準則，不僅是具體會計準則的“上位法”，而且是調整企業(yè)會計行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來已被理論界和實務界所接受。因此，此次修訂最終沒有采用國際會計準則的做法，而是按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，仍堅持將《企業(yè)會計準則》定位為基本準則。同時，為了便于明確區(qū)分基本準則和具體準則，突出基本準則的法律地位，特對新準則的名稱進行了上述修改。

差異二：適用范圍的差異

舊基本準則第一章第二條第二款規(guī)定：設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應按本準則向國內(nèi)有關部門編報財務報告；新基本準則第一章第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司）。

動因：由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報財務報告不太現(xiàn)實、不盡合理，因此，將范圍限定為國內(nèi)企業(yè)在境外設立的子公司、聯(lián)營和合營企業(yè)。因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規(guī)定。編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規(guī)定，這樣也符合國際通行的慣例。

差異三：會計目標的差異

舊的基本準則第二章第二條規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；新的基本準則第一章第四條規(guī)定為：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

動因：舊基本準則對會計目標的規(guī)定主要強調滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。但經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。目前情況很特殊，我國處于一個過渡時期，初步建立了資本市場，但各種機制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨大，流通股所占比例偏低。所有這些使我國的會計目標具有特殊性：會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”。會計目標的復雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，立足于我國的實際國情來制定會計準則，不應單純以某一種目標為導向，而必須在現(xiàn)有目標之間尋求一種均衡。會計目標應當是強調會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。因此，新準則對會計目標作了相應的修改。

差異四：會計信息質量特征的差異

舊基本準則第二章名稱為：一般原則，具體規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項會計一般原則；新基本準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，并規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比、謹慎性、重要性、實質重于形式10項一般原則。與舊基本準則相比較，刪除了權責發(fā)生制、歷史成本、收益性支出與資本性支出（實際上是按需要調整至其他章節(jié)），同時新增了實質重于形式原則。

動因：國際會計準則理事會和世界上許多國家在會計準則制定中，通常都有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和這些國家會計準則的概念基礎，也是會計準則制定機構多年摸索、總結的成果。我國會計準則要適應社會主義市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，滿足會計準則國際趨同的需要，應當借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準則中加以體現(xiàn)。新基本準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，主要是因為基本準則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協(xié)調，改為“會計信息質量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實質。同時考慮權責發(fā)生制原則作為會計基礎，因此在本部分刪除了這一內(nèi)容，轉而在總則中進行了規(guī)定。由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會計要素的具體確認與計量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標準中。由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定。增加“實質重于形式”原則則是近年來我國會計實務發(fā)展和國際上通行慣例的要求。

差異五：會計要素定義的差異

舊基本準則在第三章資產(chǎn)、第四章負債、第五章所有者權益和第六章收入、第七章費用、第八章利潤的相應條款對會計六大要素定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利；負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務；收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費；利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。新基本準則在第三章資產(chǎn)、第四章負債、第五章所有者權益和第六章收入、第七章費用、第八章利潤的相應條款對會計六大要素進行了重新定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務；所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益；收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出；利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

動因：由于2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，取代了原準則關于會計要素定義的規(guī)定。因此，新準則按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定對會計要素的定義作了調整。此外，新準則對六大會計要素進行重新定義，也是出于國際趨同的需要。比如在所有者權益和利潤要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失兩類，目的是為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項目。

差異六：新增會計計量一章

新的基本準則在本章新增了三項條款：第四十一條強調了會計計量的重要性；第四十二條詳細介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值概念、含義和應用條件；第四十三條強調指出：以歷史成本為基礎，除非條件比較充分，公允價值是不允許濫用的。

動因：財務會計是一個對會計要素確認、計量、報告的過程，其中計量在財務會計系統(tǒng)中占有十分重要的地位。原準則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國會計實務的發(fā)展，除了歷史成本之外的計量基礎，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等被逐步引入到會計準則中，這就迫切需要在基本準則中對這些計量基礎的概念、含義、應用條件等作出原則性規(guī)定，以適應形勢發(fā)展的需要。在制定中國會計準則時，堅持的一個原則是：凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務中得到廣泛認可、且與國際財務報告準則沒有實質性差異的，都加以繼承并形成準則或納入相應的準則項目。因此，新準則增加了這方面的規(guī)范內(nèi)容。

差異七：財務報告的名稱和內(nèi)涵的差異

舊基本準則第九章名稱為：財務報告；新基本準則則是：財務會計報告。關于財務會計報告的內(nèi)涵，舊基本準則規(guī)定為：財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書構成；新基本準則第十章則規(guī)定：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

動因：作為上位法的《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)則稱之為“財務會計報告”，考慮到“財務會計報告”是會計準則中非常重要的一個概念，因而作為下位法的《企業(yè)會計準則》，應當與上位法保持一致。但“財務會計報告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，該名稱相當不科學。盡管在實務界，國際上通用的說法都稱為“財務報告”，國內(nèi)公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”，同時會計理論界也呼吁將其改為“財務報告”。這樣為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。由于國際會計準則中沒有財務情況說明書，而且目前我國上市公司和其他企業(yè)的財務會計報告中一般也不編制財務情況說明書。因此，新準則沒有明確規(guī)定“財務情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則對財務報告的具體構成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規(guī)范。

第2篇：財務會計報告的概念范文

近幾年來，我國電力企業(yè)已經(jīng)初步完成了體制改革，作為關系到國民經(jīng)濟命脈和國家能源安全之一的電力企業(yè)，推動了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。電力企業(yè)的改革，對電力企業(yè)財務會計報告提出了新的要求。為此，從電力企業(yè)財務會計報告的現(xiàn)狀出發(fā)，探討電力企業(yè)財務會計報告體系的完善。

關鍵詞：

電力企業(yè)；財務會計；報告體系；完善

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）22011801

1電力企業(yè)財務會計報告的局限性

隨著市場經(jīng)濟和科學技術的飛速發(fā)展，電力企業(yè)所面臨的市場風險也不斷增加。面對變化的經(jīng)濟環(huán)境，電力企業(yè)財務報告難免存在一定的局限性，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1會計信息時效性較差

會計信息的實效性是企業(yè)獲取利潤的重要依據(jù)之一，企業(yè)可以通過會計信息的實效性及時準確的掌握市場商機，并從中獲得最大的利潤。但是從現(xiàn)在企業(yè)財務會計報告的現(xiàn)狀看，其特點是更新速度慢、周期較長，已經(jīng)適應不了市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，會計報告體系也跟不上社會的發(fā)展，這就在一定程度上阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展。

1.2滿足不了不同信息使用者的要求

電力企業(yè)處在經(jīng)濟復雜的環(huán)境下，其組織形式和在市場競爭中的地位也在不斷地變化。電力企業(yè)原來的會計信息使用者在原來的直接投資者債權人之上又增加了其他使用者，例如社會部門和政府部門。由于會計信息使用范圍的擴寬，對會計信息也提出了新的要求，信息的使用者不僅關注財務信息，同時也加大了對非財務信息的關注度，他們對會計報告提出了具備量和質的要求，然而電力企業(yè)傳統(tǒng)的財務報告顯然已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求。

1.3會計信息可靠性較差

電力企業(yè)對外提供的會計報告是供債權人和投資人使用的，電力企業(yè)的管理人員和會計人員都希望通過會計報告能更好的反應出企業(yè)的業(yè)績，從而獲取更多的投資機會。正是出于以上心里，財務人員在編制會計報告時，會帶有很大的主觀意識，會對會計報告進行粉飾，這就降低了會計信息的可靠性。

1.4不能獲取及時的前沿信息

電力企業(yè)財務會計報告體系包括了：財務會計報表、財務說明情況、財務會計報表附注三部分。在市場經(jīng)濟活動單一、物價穩(wěn)定的環(huán)境下，傳統(tǒng)的收益表是按照傳統(tǒng)會計收益的概念和收入費用觀建立的，可以將電力企業(yè)的經(jīng)濟利益準確的反映出來。但是在市場經(jīng)濟風云變換，通貨膨脹和物價不穩(wěn)的環(huán)境下，原來以歷史成本為計量模式的會計報告已經(jīng)不能反映最新的財務信息，也不能為企業(yè)管理者做決策提供及時可靠的信息。

1.5不能反映非貨幣信息

隨著我國市場經(jīng)濟和科技的飛速發(fā)展，例如人力資源和無形資產(chǎn)等非貨幣信息對企業(yè)的財務狀況的影響也在不斷加深，甚至決定著企業(yè)未來的發(fā)展方向。但是從電力企業(yè)財務會計報告所反映的會計信息的現(xiàn)狀來看，其主要提供的是有形資產(chǎn)的信息，會計報告提供的非貨幣信息卻很少，這就在一定程度上削弱了會計信息的有效性。

2完善電力企業(yè)財務會計報告體系

2.1將網(wǎng)絡技術融入到企業(yè)財務會計報告

隨著科技的不斷進步，未來電力企業(yè)的經(jīng)濟活動也要依賴于網(wǎng)絡，會計報告的表現(xiàn)形式也必然要借助網(wǎng)絡來體現(xiàn)，電力企業(yè)在構建財務會計報告體系中要將現(xiàn)代網(wǎng)絡技術運用到其中。電力企業(yè)財務會計報告運用網(wǎng)絡技術的優(yōu)勢在于：一方面，電力企業(yè)財務會計的查詢、閱覽、以及會計信息的傳輸都可以通過網(wǎng)絡來體現(xiàn)，會計報告的載體由原來的紙張變?yōu)榱斯饨橘|和磁介質，這就使會計信息更容易保存，同時表現(xiàn)形式也由原來的表格、文字向音頻、視頻方面轉變，使表現(xiàn)形式更加鮮活；另一方面，會計信息通過網(wǎng)絡的傳輸、搜索和查閱可以提升信息使用者的查閱速度。另外，對于電力企業(yè)會計信息使用者來說，有的會計信息并不是自己所需要的，因此使用者可以通過設置權限來對會計信息進行篩選，這樣就可以及時明了的獲取所需的信息。

2.2采用交互式實時報告

電力企業(yè)財務會計報告的編制周期較長，嚴重影響了會計信息的可靠性和實效性。要保證會計信息的實效性，就必須要減少會計報告編制的時間。因此，電力企業(yè)在編制財務會計報告時，可以通過采用交互式的方式來根據(jù)企業(yè)的實際情況和決策者的決策對報告時間進行調節(jié)，這樣就保證了會計信息的實效性。同時采用交互式系統(tǒng)后，電力企業(yè)的管理者可以對財務會計信息進行及時的監(jiān)督，避免了會計人員對會計信息過多的粉飾，保障了會計信息的可靠性。另外，為了解決電力企業(yè)財務報告不能反映非財務信息的弊端，要加大對財務會計報告中數(shù)字資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非財務信息的披露力度，這樣財務工作人員的工作顯然會有所增加，電力企業(yè)要采用交互式系統(tǒng)后就可以實現(xiàn)不同部門參與到不同領域后會計報告的編制和生成，這樣保證了會計信息的多元化。

2.3將管理會計與財務會計相結合

完善電力企業(yè)財務會計報告體系，要改變原來傳統(tǒng)會計報告將管理報告和財務會計區(qū)分的狀況，要通過實踐不斷的探索，將管理會計中部分的預測、決策分析和責任會計的專門方法與財務會計相結合，這在一定程度上可以提高會計信息的真實完整性。與此同時，電力企業(yè)的管理者也要在觀念上接受管理會計與財務會計相融合的方法，并將該方法推廣到實際工作中去，進一步保證決策的可靠性。

3總結

綜上所述，電力企業(yè)對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展起著重要作用，作為電力企業(yè)財務管理活動重要組成部分的財務會計報告體系更需要不斷的完善，要根據(jù)實際情況解決其中存在的問題，只有這樣電力企業(yè)才有更廣闊的發(fā)展前景，才會進一步促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

第3篇：財務會計報告的概念范文

摘 要 邏輯起點和邏輯結構是財務會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點在整個財務會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財務會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

關鍵詞 財務會計 概念框架 構建 邏輯起點

各國會計準則為避免概念基礎的不一致應該在國際會計的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會計準則。這樣有利于會計準則的國際化，也有利于各國經(jīng)濟的發(fā)展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準則的概念及相關內(nèi)容沒有進行深入了解將造成我國的會計準則與國際化的標準不統(tǒng)一，勢必給國際會計組織協(xié)調帶來一定的麻煩。所以，我國應順應當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務會計概念框架的構建進行了若干思考。

一、財務會計概念框架的作用以及必要性

（一）財務會計概念框架的作用

財務會計概念框架是會計準則的一個重要構成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面：一是避免會計準則與其它不同準則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調好財務會計準則與編報財務報表相關的一些準則、規(guī)定以及程序。二是對現(xiàn)有的會計準則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準則。指導督促會計準則的者更新會計準則。三是對會計準則使用過程中遇到的各種問題進行分析處理并及時解決，并為會計準則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架可以為財務會計制定者提供一定的理論依據(jù)，是財務會計準則中的一項重要內(nèi)容。我國的會計準則對會計進行業(yè)務核算具有重要的指導意義，財務會計概念框架在一定程度上對財務會計準則起到主導作用。財務會計概念框架通過其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導窺視準則的制定，并完善會計準則的不足。它還可以對已制定的會計準則進行評價，對會計準則中發(fā)生的一些具體事項進行會計分析和處理。但是基本準則與具體準則仍達不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導會計準則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準則。我國應該借鑒國外的經(jīng)驗，將國外已經(jīng)建立起的財務會計概念框架運用到會計準則的構建中來。我國會計準則建立的步伐應該順應國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務會計概念框架。

二、構建我國會計概念框架的若干設想

（一）以財務會計目標為邏輯起點

會計理論通常以邏輯起點作為出發(fā)點，如果我們對財務會計概念框架理論體系的邏輯起點進行深入研究和了解，它將對財務會計概念框架的構建有極大的幫助和指導意義。財務會計目標中的“決策有用論”和“受托責任論”兩種觀點在會計界一直受到廣大關注，并引起了很大的爭論。有關學者認為，我國財務會計目標的定位應以我國的經(jīng)濟體制為依據(jù)，應站在信息使用者的角度去考慮。會計目標的層次性和階段性是財務會計目標的兩個主要特征，為社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務是會計目標所要達到的目的。并且要為各類企業(yè)和非盈利性機構提供一些實用的會計信息。財務目標因其復雜性決定了我國財務會計報告有向財務會計報告使用者提供會計信息的義務，并要反映企業(yè)的相關現(xiàn)金流量，財務經(jīng)營狀況。財務目標的實施有利于財務報告使用者對其作出經(jīng)濟決策。

目前我國經(jīng)濟環(huán)境的狀況是資本市場規(guī)模較小，經(jīng)濟基礎較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟占國民經(jīng)濟的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構建的財務會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務會計概念框架進行構建時，要對其定位依據(jù)、會計信息質量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進行相關描述，并要對各種會計目標進行相關闡述。

（二）明確概念框架在我國會計制度構架中的定位

目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財務會計報告條例》，是由國務院頒布的。最后是部門規(guī)章：會計制度與會計準則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準則屬于會計制度構架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準則中的一些內(nèi)容可能會與財務報告條例的內(nèi)容有一些重復，但實質上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國外的觀點認為，概念框架不屬于GAAP應獨立于會計準則之外，不具有會計準則的效力。

據(jù)此筆者認為，在我國的財務概念框架中如果將基本準則會計準則獨立出來，那么它的位置應相當于《企業(yè)財務會計報告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會計制度》的制定進行指導，又可以為會計準則的制定進行指導。在會計制度和會計準則不完善的情況下還能夠為財務報表的制定者一些指導和參考依據(jù)。財務概念框架中的內(nèi)容會與財務報表條例中的內(nèi)容有一些重復，或者是本質上的不統(tǒng)一會增加制度使用過程中的費用，也會在執(zhí)行過程中導致一些麻煩。據(jù)此，我們要對財務概念框架的法律權威性和強制性格外重視，在對財務概念框架進行構建時也要著重考慮到這兩點?；诖?，也要適當考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎后修改的《企業(yè)財務會計報告條例》，或者在適當?shù)臅r候進行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財務會計概念框架的構建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國對財務會計理論的研究較國外而言起步較晚，現(xiàn)今我國所使用的財務會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細致。這就需要我國會計方面的專業(yè)人才對其做進一步的研究，爭取早日達到國際化會計準則的研究水平。還需要對財務會計概念框架不斷創(chuàng)新，對人們多進行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務會計概念框架的構建最終要按照國際化會計共同的要求。

（四）借鑒國際會計慣例構建我國概念框架主體

會計目標在財務會計概念框架的構建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結合，又有利于將會計環(huán)境與會計系統(tǒng)很好地結合起來。會計目標的觀點一直存在著爭議，決策有用觀和受托責任觀是其中爭議較大的兩種觀點。但目前為止，這兩種觀點也是會計界對會計理論探討的主要觀點。根據(jù)我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標那樣由受托責任觀向決策有用觀轉變。目前我國的會計目標只能以受托責任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計假設根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應的改變和調整，它不會是一成不變的?，F(xiàn)今是一個信息科技快速發(fā)展的時代，在經(jīng)濟全球化的今天，會計理論必然要順應時代的發(fā)展進行一些變革。我國財務會計概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎上對傳統(tǒng)的會計假設進行一些修改。持續(xù)經(jīng)營在會計假設外延擴展的形勢下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。

財務報表要素在會計準則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負債、所有者、資產(chǎn)。較西方國家的財務會計概念框架而言還不夠清晰，財務報表要素在西方國家的財務會計概念框架中更為詳細。所以我國財務會計概念框架的構建應滿足于所有企業(yè)和非盈利機構的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結束語：財務會計概念框架的構建對我國會計準則的實施與發(fā)展具有深遠影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導意義。較國外的財務會計準則而言，我國對財務會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國財務會計概念框架的構建不能操之過急，應基于會計準則的基礎上逐步構建。財務會計概念框架在構建的過程中不能完全摒棄會計理論的內(nèi)容，應該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準則又要建立具有自己特色的財務會計概念框架。

參考文獻：

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[2]毛斌雙.淺析我國財務會計概念框架的構建.知識經(jīng)濟2011（8）.

第4篇：財務會計報告的概念范文

全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使得企業(yè)的各種經(jīng)營決策、經(jīng)濟計劃變得越來越復雜和困難，因此對財務會計信息的需求和要求越來越苛刻，質量標準更加嚴格。市場管理者、政府人員、稅務機關人員、資本市場投資者對于真實、可靠的信息越來越重視，并且受到企業(yè)利益相關者的熱烈響應。新常態(tài)、新形勢環(huán)境氛圍下，財務會計報告工作人員如何接受挑戰(zhàn)、適應新變化，尋求財務會計報告發(fā)展的新路徑，是他們亟待解決的新問題。本文就財務會計報告的未來發(fā)展趨勢做一簡單分析和研究。

關鍵詞：

財務會計報告;變化;發(fā)展趨勢

一、財務會計報告的未來發(fā)展特點

（一）財務報告呈實時報告模式

“未來的財務會計報告提供是一種實時性的，它為經(jīng)營決策者、投資者提供及時的信息決策服務?！盵1]這里的實時不是時時刻刻，而是相對于原來的財務會計信息披露時間周期較短、較及時，這極大處理了信息披露不及時的問題、解決了信息時效性紕漏。但是這種實時財務報告對企業(yè)的IT技術將會提出更高要求。

（二）財務會計報告呈多元計價模式

企業(yè)財務會計報表逐步由歷史成本計量發(fā)展為公允價值計量，并且會充分考慮通貨膨脹的因素，比如國家新制定的會計準則就把歷史成本不能客觀明了反映的資產(chǎn)納入到公允價值計量。同時，財務會計報告的信息披露范圍和程度更加廣泛和深入，很多的非財務信息將會呈現(xiàn)在報告上，如企業(yè)的人力資源、數(shù)字資產(chǎn)、經(jīng)營渠道等方面的信息，都會以一定的文字篇幅、表格反映到報告上，讓信息利用者盡可能獲得所需求的信息。

二、財務會計報告處理發(fā)生新變化

財務會計報告處理發(fā)生新變化是以網(wǎng)絡信息、知識信息技術發(fā)展為前提的，在技術進步的前提條件下企業(yè)財務會計報告有了必要的技術支撐。

（一）會計數(shù)據(jù)的載體由紙質發(fā)展為磁介質和光電介質載體

會計數(shù)據(jù)載體發(fā)生改變是以技術發(fā)展為依托，從理論的角度出發(fā)，這種轉變使得信息在處理過程可能產(chǎn)生誤差的幾率下降，并且也會減少信息分類、加工過程中的錯誤。同時，財務會計信息利用磁介質、光電介質等載體可以對數(shù)據(jù)信息進行多維再組合，讓會計信息數(shù)據(jù)的多次分類、多次組合的空間變得更加廣泛、自由。

（二）會計數(shù)據(jù)處理工具轉變?yōu)橛嬎銠C且可遠程計算

計算機、網(wǎng)絡技術的出現(xiàn)和普遍應用為會計信息數(shù)據(jù)、資料的處理、加工速度大大提高，工作效率提升好幾倍。更是讓不同會計工作人員、工作部門之間信息溝通交流、加工合作、數(shù)據(jù)信息共享變得便捷快速，不再受時間、空間的限制。技術革新促使會計工作人員的傳統(tǒng)工作方式發(fā)生改變，讓會計工作人員有了會計數(shù)據(jù)分析的重點，為信息的披露提供了明確目標。這在很大程度上規(guī)范了企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，提高了企業(yè)經(jīng)營決策的效率和質量。

（三）會計信息輸入輸出更加高速、雙向

“互聯(lián)網(wǎng)技術的出現(xiàn)，讓各種信息溝通交流進入了一種信息雙向傳遞的時期，傳統(tǒng)的財務會計報告?zhèn)鬟f發(fā)生變化，輸入輸出速度更加快速，溝通更加注重雙向性，對于信息需求的網(wǎng)絡滿足也比較好?！盵2]隨著形勢的發(fā)展，越來越多的企業(yè)憑借計算機網(wǎng)絡技術與業(yè)務伙伴進行商業(yè)合作，傳統(tǒng)會計信息的提供顯然已經(jīng)無法適應時展的趨勢，這就必須要加快實現(xiàn)各種信息處理的效率、提供的及時性，全面實現(xiàn)電子形式的網(wǎng)絡計算機存儲。

三、財務會計報告發(fā)展的展望

財務會計環(huán)境的變化，是財務會計報告發(fā)展呈現(xiàn)一種新趨勢的直接動力。這些動力的源泉一部分來自會計學術界、一部分產(chǎn)生于會計信息使用者。因此社會一些經(jīng)濟學者對未來財務會計報告的發(fā)展做出了種種展望。這些展望里包括了對現(xiàn)存財務會計報告局限和不足的解決、這對財務會計報告的進一步發(fā)展具有重要的作用。本文將立足財務報告發(fā)展的模式、目標、方式等幾個方面進行未來財務報告展望，并進行一些未來發(fā)展趨勢的預測，事先探求財務會計報告發(fā)展的環(huán)境，以便未來能夠更好、及時的適應環(huán)境改變，從根本上消除傳統(tǒng)財務會計報告的缺陷。

（一）財務報告新模式展望

“未來的財務會計報告將會是一種以事項會計為基礎的、信息利用者透過財務會計報告可以充分預測企業(yè)的未來發(fā)展前景、利潤盈虧、現(xiàn)金流轉、發(fā)展存在的問題等財務信息。”[3]讓信息使用者獲得一份更加簡明易懂的交互式實時信息報告。這一財務報告模式有以下幾點特征：一是由于信息披露更加充分、真實，可能會使得財務會計報告顯得過于冗長、繁復，從而導致財務信息的混亂乃至錯誤，給財務會計信息的使用者帶來諸多不便。外部信息使用者對于企業(yè)財務信息往往都是多多益善，因為企業(yè)跟他們之間存在著嚴重的信息不對等情況，這就決定了他們只會一味追求信息的增多，但是面對如此多的信息他們又會驚慌失措、無從下手。因此他們需要的是自己走進企業(yè)，主動獲取財務信息，而不是被動接受企業(yè)的信息財務披露。面對這一情況，未來財務會計報告需要借鑒交互式的按需報告模式，讓企業(yè)財務信息公開更加透明、真實，利用雙向信息傳遞方式，盡量避免信息不對稱。二是未來財務會計報告更加注重時效性，是一種實時報告。這種實時財務信息的提供，對于經(jīng)營者和投資者利用效率更大。“當然企業(yè)信息披露可以根據(jù)成本效益原則，從企業(yè)自身情況出發(fā)，實施絕對的實時信息報告?！盵4]三是未來財務會計報告將會越來越重視全面收益報表的披露?！叭媸找鎴蟊淼呐秾τ谄髽I(yè)利益相關者意義是重大的，因為透過收益表可以系統(tǒng)全面的了解到企業(yè)的業(yè)績信息，從而為信息收集者和利用者作出準確的投資決策、未來預測提供數(shù)據(jù)依據(jù)?！盵5]眾多的非財務信息將會在財務會計報告中體現(xiàn)出來，但是這未必是一件好事，因為由于非財務信息的真實性、可靠性得不到保證，把這些信息反映給外界勢必會影響有關會計工作的質量和效率。所以未來的財務會計報表可以借鑒下分部式報告的觀點，讓一些相關部門參與進非財務信息披露的過程中來。

（二）財務報告目標、方式發(fā)展展望

1.未來財務報告目標發(fā)展

經(jīng)濟的飛速發(fā)展使得財務會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計報告的目標慢慢由原來的受托責任觀轉變?yōu)闆Q策有用觀。但是必須明確地一點是未來財務報告目標依舊是旨在為企業(yè)各相關利益者的經(jīng)濟決策、投資決策提供快捷、可靠、及時的財務信息?！霸诋斀裰R經(jīng)濟時代，資本市場的發(fā)展愈發(fā)完善、成熟，各企業(yè)的公司內(nèi)部結構日益多元化、創(chuàng)新化，這在一定程度上使得企業(yè)管理層需要考慮更多的關于投資者對信息的有效需求，爭取企業(yè)獲得更多的潛在投資者和知曉投資者的支持。”[6]“為了達到這一展望，企業(yè)財務會計報告就需要充分披露關于企業(yè)運營、資金流轉等信息，讓市場信息利用者做出正確的企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預測?！盵7]同時，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡技術，及時向外界提供財務信息，當然企業(yè)仍要堅持信息可靠、準確的原則，在這其中要尤為重視信息提供的相關性程度。

2.未來財務會計報告方式

未來財務報告的存儲介質、傳遞方式、披露方法都會和傳統(tǒng)形式大大不同?！坝捎谛畔⒓夹g的日新月異，企業(yè)財務報告將會由書面、報紙等印刷、傳遞轉變?yōu)槿娴木W(wǎng)絡實時公布，信息利用者不用再苦苦等待信息的寄送或者親自收取。”[8]信息內(nèi)容傳達也不再是僅僅通過文字、表格的形式，而是更多的選擇圖像、音頻等的完美結合，做到信息內(nèi)容生動形象的傳遞，讓信息獲得者對信息的理解更加直觀、通俗。因此未來的財務會計信息更多的將會是一種網(wǎng)絡轉輸，文字、表格和圖像、音像的結合。

四、結語

未來財務會計報告的發(fā)展和轉變與財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，全球經(jīng)濟高速發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟觀逐步形成，金融創(chuàng)新發(fā)展給企業(yè)財務會計報告提出了越來越多的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的財務會計報告不能再滿足信息需求者的要求，并且信息披露對于需求者來說也不再那么充分，從長遠的會計發(fā)展看，要想為投資者提供有用的決策依據(jù)，就要適時的區(qū)分財務會計信息披露的輕重，權衡好信息的真實性和相關性，為信息獲取者提供高效、高質的信息服務。

參考文獻：

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[2]曹防修.淺論現(xiàn)行經(jīng)濟形勢下我國企業(yè)財務會計報告的發(fā)展趨勢[J].時代金融.2014(03)

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[4]唐帥.基于公允價值的財務報告概念框架研究[D].湖南大學.2013年4月

第5篇：財務會計報告的概念范文

一、基本準則修訂的動因分析

（一）融入會計準則全球趨同是我國的必然選擇。從世界范圍內(nèi)來看，會計準則國際化發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)由國際協(xié)調階段進入了全球趨同階段。所謂會計準則全球趨同，指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)的過程。

1、會計準則國際化的必要性。當今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨勢之一，就是市場已突破時空界限，形成全球性的統(tǒng)一市場，世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務在世界范圍內(nèi)的流動空前活躍?？鐕鲜泻桶l(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度在不斷提高。世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。

2、融入會計準則全球趨同是我國的必然選擇。世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本的流動將世界經(jīng)濟帶入了全球化時代。在這個時代，任何國家或地區(qū)如果要脫離世界經(jīng)濟謀求自身發(fā)展是不可想像的。作為世界第三大貿(mào)易出口國，我國的經(jīng)濟已經(jīng)融入世界經(jīng)濟的大潮，越來越受到全球經(jīng)濟的影響，對外依存度也越來越高。我國境外籌資企業(yè)、跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國家或地區(qū)，需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計標準編制財務報告，造成大量的信息披露成本。同時，也增加了企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，因此采用全球統(tǒng)一的會計標準更符合成本效益原則，也將使會計信息更為有用和便于理解，以促使我國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢地位。此外，加入WTO后一些成員國對我國的出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟，某些成員國因不承認我國完全市場經(jīng)濟地位，拒絕接受我國會計標準所計算的成本資料，并要求采用國際財務報告準則或第三國的成本資料為依據(jù)，從而使我國的企業(yè)在反傾銷中處于不利地位，成為出口貿(mào)易的巨大障礙。因此采用全球統(tǒng)一的會計標準就顯得日益迫切。

但是，我們必須認識到會計準則作為一種制度安排，具有一定的經(jīng)濟后果并涉及到相關各方的利益分配。正如美國著名會計教授澤夫所述，會計準則將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他方面的利益。因此，發(fā)達國家等強勢集團牢牢地將國際財務報告準則（IFRS）的制定權抓在手中，將IFRS演變?yōu)榘l(fā)達國家的會計準則。對于發(fā)展中國家來說，IFRS無疑是一把雙刃劍，在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。但是如果完全拒絕國際財務報告準則，必然會影響我國改革開放的進程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，還要增加許多不必要的費用。因此，在利益權衡下，必須做出趨利避害的抉擇，應在考慮國情需要的前提下，盡量與全球化會計準則、國際慣例趨同。

（二）基本準則本身所存在的問題。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和新興事物的不斷涌現(xiàn)，1992年底的《企業(yè)會計準則――基本準則》已經(jīng)不符合變化了的客觀實際，不能適應經(jīng)濟全球化的需要。原基本準則內(nèi)容陳舊，存在技術上和操作上的滯后性。例如，早在2000年《企業(yè)財務會計報告條例》就已對會計要素做出了重新定義，而原基本準則上的要素定義早已過時，在會計理論和實務中已沒有利用價值，實際上已經(jīng)出現(xiàn)了一種邊緣化現(xiàn)象。再者，原基本準則中還存在大量與《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)相矛盾和抵觸的地方，成為組建我國統(tǒng)一會計制度體系的一大障礙。因此，對基本準則進行修訂已勢在必行。

二、基本準則修訂的內(nèi)容與特點

（一）基本準則修訂的內(nèi)容。本次基本準則的修訂所涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要體現(xiàn)在以下八個方面：（1）基本準則的定位，由指導制定企業(yè)會計制度變?yōu)橹笇е贫ň唧w會計準則；（2）新準則明確提出“財務會計報告的目標”，該目標是決策有用論和受托責任論的結合，這是充分考慮我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境后所做出的規(guī)定；（3）新準則增加第十條關于會計要素及其構成的規(guī)定，其作用無非是統(tǒng)領第三至八章的內(nèi)容；（4）將準則第二章“一般原則”更名為“會計信息質量要求”，該部分提出了八項會計信息質量特征：可靠性、相關性、明晰性、可比性（包括一貫性）、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，其中增加了“實質重于形式”的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定；（5）重新對會計要素進行了定義，其中收入和費用要素的定義較為新穎。指出“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?！薄百M用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！庇捎谑状翁岢觥袄谩焙汀皳p失”的概念，相應地也改變了所有者權益和利潤的構成；（6）剔除了大量的具體賬務處理，提高基本準則的理論性；（7）突出會計計量問題，并單設一章列出了五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，并對它們做出了具體解釋，其中由于公允價值在金融工具相關問題上的應用而受到了特別的推崇；（8）擴大了財務會計報告的范圍，提出“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表?！?/p>

（二）基本準則修訂后所呈現(xiàn)的特點。修訂后的基本準則注意了整體結構的布局，刪除了大量的具體賬務處理，修正了很多陳舊的內(nèi)容，引入了一些國際上流行的會計概念等等，這些無疑都是一大進步，使得基本準則更為精煉和完整，具體來說呈現(xiàn)出以下特點：

1、基本準則已經(jīng)呈現(xiàn)出財務會計概念框架的雛形

（1）從總體布局來看，新基本準則的結構更趨向于財務會計概念框架。財務會計概念框架（簡稱CF）的概念最早是由美國提出來的，它是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規(guī)定。美國FASB所頒布的概念框架，在國際上引起了較大的反響。一些國家和國際組織也紛紛效仿，如加拿大會計準則制定機構――加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）也了一份名為“財務報表概念”的文告；英國會計準則制定機構――會計準則委員會（ASB）的相類似的文件是財務報告“原則報告”等。此外，國際會計準則委員會（IASB的前身）也在1989年7月1日公布了《編報財務報表的框架》的準則公告，其性質類似于財務會計概念框架。修訂后基本準則的結構更趨向于財務會計概念框架。（圖1）兩者的結構都具有一定的邏輯性：起點基礎運行呈報，只有邏輯一致的概念框架才能制定出首尾一貫的準則。

（2）從具體內(nèi)容來看，新基本準則更多地吸收了財務會計概念框架的理念。新的基本準則刪除了大量的具體賬務處理，只保留了基本概念等理論性比較強的內(nèi)容。因此，其定位是指導具體會計準則的制定，具有和財務會計概念框架相同的功能。再者，首次在準則中引入概念框架中的“利得”、“損失”、“留存收益”等概念并做出了具體解釋，相應地也改變了所有者權益和利潤的構成項目，由此對會計報表也會產(chǎn)生較大的影響。

此外，在分析新基本準則第二章會計信息質量要求的時候，我們發(fā)現(xiàn)了一個有趣的現(xiàn)象。該部分由八項會計信息質量要求構成，我們暫且把其中的“明晰性”解釋為“可理解性”，并將它們按照在基本準則中的出場順序排列（圖2）。我們可以發(fā)現(xiàn)：我國會計信息質量體系的前兩項與美國財務會計準則委員會（FASB）在其的財務會計概念框架中所規(guī)定的主要信息質量相同；我國會計信息質量體系的前四項與國際會計準則理事會（IASB）和加拿大等規(guī)定的主要信息質量相同，這不能被理解為是一種巧合，而是我國在制定會計準則上為國際趨同所做出努力的結果。

2、反映受托責任和可靠性，體現(xiàn)國家特色。每個國家都有其自身的特殊環(huán)境，必須要具體問題具體分析。因此，對于國際財務報告準則我們只能借鑒而不能照搬。修訂后的基本準則在進行國際趨同的同時，也充分考慮到了我國的具體實際。例如，財務會計報告目標的提出就反映了這一特點，該目標是決策有用論和受托責任論的結合。對于決策有用論，國內(nèi)已達成共識，但是由于我國資本市場還不發(fā)達且相應的法律、法規(guī)還不健全，會計信息造假嚴重泛濫等等，財務報告急需反映管理層的受托責任，以增強會計信息的可靠性。因此，兩者的結合才是權宜之計，其中當務之急更是強調受托責任的目標。與此相應地，反映受托責任的可靠性也將擺在我國會計信息質量體系的首位。

3、內(nèi)容表述更為準確和完整。修訂后的基本準則內(nèi)容表述更為準確和完整，這一特點可散見于準則的各項條款中。例如，基本準則的制定依據(jù)在原準則中表述為“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準則”，而新準則改為“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則”。由于會計準則在我國的法律體系中屬于第三層次，在此級別以上的其他相關法律和行政法規(guī)也對會計準則構成權威性，成為其制定依據(jù)，如《企業(yè)財務會計報告條例》等；在“謹慎性”條款中，原準則規(guī)定應“合理核算可能發(fā)生的損失和費用”，而新準則提出“不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用”，從資產(chǎn)（或收益）和負債（或費用）兩方面加以限制，堵塞了舞弊的漏洞，體現(xiàn)了其準確性和完整性。只有擁有準確和完整的條款內(nèi)容，才便于讀者更好地理解和使用準則。

4、確立公允價值計量屬性的地位。這一特點是本次基本準則修訂的一大亮點，修訂后的基本準則將會計計量問題單設一章加以規(guī)定，并突出公允價值計量屬性的重要性。計量問題一直是會計中的難點所在，緣于其理論性和實務性很難達到完美的結合。會計存續(xù)這么多年來，歷史成本一直作為會計計量中最重要和最基本的屬性。但是，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和新興事物的不斷涌現(xiàn)，特別是金融工具的出現(xiàn)，使得歷史成本理論受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，其他計量屬性，尤其是公允價值逐漸開始發(fā)揮作用。在適當?shù)臅r候，運用除歷史成本外的其他計量屬性更能反映經(jīng)濟業(yè)務的實質。

從以上的特點分析我們可以看出：修訂后的基本準則大大提高了其理論性和時代性，為指導具體準則的制定、組建我國統(tǒng)一的會計制度體系提供了可能。

第6篇：財務會計報告的概念范文

在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業(yè)會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業(yè)會計準則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準則標準，以此來穩(wěn)定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內(nèi)容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業(yè)會計準則——基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，對于具體準則的規(guī)定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業(yè)會計準則中的概念框架準則進行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準則定位重復的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準則的優(yōu)點。

2.修改的同時還強調了會計目的根據(jù)以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務狀況、結構運行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經(jīng)濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶蕜t。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質量要求在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計量中的一般原則進行了區(qū)分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責原則當作會計基礎在總則中的一項規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關規(guī)定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內(nèi)容的一個重要成分，用來進行詳細的確認和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內(nèi)容上是關于會計要素的確認和計量的標準。在新的基本準則中，明確指出了將財務會計目標作為導向，從而又增添了8項會計信息質量要求，充分體現(xiàn)了信息質量的重要性，即信息質量的準確性、關聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴謹性和快速性，在信息質量的這幾項性質要求中，內(nèi)容與形式是作為一個新的要求準則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準則的相關內(nèi)容也作出了一些調整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解由于財務會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務院頒發(fā)了《企業(yè)財務會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準則中與會計要素相關的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準則嚴格根據(jù)《企業(yè)財務會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學化，使其在日后的運用中得到了良好的認可。

二、我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件根據(jù)以上所提出的新基本準則中對信息質量的要求做出了8項具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴密，也符合我國的財務會計狀況，但對提出的這8項信息質量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務會計利用結構圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實質性的內(nèi)容，無法指導具體準則的制定根據(jù)新基本準則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進行仔細的確認，若是確認結果過關了就可以將其記錄進財務會計的報表中，還需要在財務會計報表中進行標注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴格按照其性質來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準確性?！比羰切枰獙嬛械囊恍┏煞诌M一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質，還可以根據(jù)其不同的性質采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準確的計量方式，充分發(fā)揮財務會計計量以及會計計量要素在新基本準則中的指導地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務信息列報中未對披露作具體的規(guī)定在我國現(xiàn)存的財務報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財務信息列表是整個財務會計工作的一個中心內(nèi)容，造成了整個財務會計概念框架的全部內(nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務會計工作中的財務信息列表來說是一個性質的。因為在財務報告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財務報表、報表附注以及其它財務報告等，在其覆蓋的三項內(nèi)容中，財務報表的獲取是根據(jù)對財務要素的確認和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務報告的信息來進行標注的，屬于財務報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務信息列表中，正是由于沒有對其內(nèi)容規(guī)定進行具體的披露而造成了財務信息內(nèi)容的出錯率較大，使得財務信息列表顯得非常錯亂。

三、我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質量做出詳細的特點劃分將新基本準則作為確保會計計量質量的基礎條件，以此來對會計信息質量特點進行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質量進行構建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質量的要求與準則，才能夠保證計量結果的準確性。還要重視在財務會計計量質量中的受托責任，只有這樣才能夠確保財務會計質量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質量的特點劃分為會計信息內(nèi)容質量與會計信息列表這兩項內(nèi)容，在前者中的主要特點是有準確性和關聯(lián)性的質量特點，在此基礎上又劃分出了一些子質量特點，而子質量特點的內(nèi)容有檢驗性、中間性、嚴格性、本質性等，而關聯(lián)性的特點內(nèi)容有預測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質量中的一些特點進行的詳細劃分，以此確保了會計信息質量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質的選擇原則在新的基本準則中提出了五類備用的計量性質，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結果的不準確性。所以，需要對會計計量的性質規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準確性。還要保證做出的會計信息質量性質的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

四、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內(nèi)部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標準目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預算會計中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機構、地方各級政府單位的收支預算等。對于企業(yè)的財務會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預算、行政單位會計等內(nèi)容。根據(jù)社會的進步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標單一，會計科目過于簡單根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預算來說，其進行預算是為了確保監(jiān)督預算任務的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實施是對預算管理服務上的要求過于充足，沒有正確對待預算會計結果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務的“收、支、結余”，并沒有關于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務會計方面的預算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實中對會計科目的需求度不符合。

五、推進中國政務會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應，充分展示政府的受托責任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務會計工作正常運作中所構成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預算會計、行政單位會計作為主要的構成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應該由政府來出，應該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準則有明確的要求，且會計準則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應該將其歸屬于政府財務會計體系中。若是以此種方法來改革政務會計體系，那么就會加強政務會計體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因為這一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務報告審計制度加強中國政府財務報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴格審計部門按照相關規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務報告的準確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務會計體系的有效運行。

六、小結

第7篇：財務會計報告的概念范文

關鍵詞：新基本會計準則；優(yōu)點；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則”，制定準則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優(yōu)點。

1目標更加明確

舊準則制定的主要目標是統(tǒng)一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經(jīng)濟決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現(xiàn)實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調整會計要素定義，規(guī)定其確認和計量標準

舊準則按照交易或者事項的經(jīng)濟內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負債觀重新定義資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準則接軌

新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規(guī)定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關的具體會計準則做出規(guī)定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的接軌。

6明確基本準則與財務會計概念框架的關系

從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現(xiàn)行的基本準則客觀上發(fā)揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經(jīng)沒有本質上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟利益”貫穿于會計要素之中

新準則在收入和費用定義中，將經(jīng)濟利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。新準則合理反映導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費用與收入之間的配比關系?？傊禄緯嫓蕜t的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。

8重新界定財務報表和財務報告的區(qū)別

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據(jù)會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業(yè)利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強會計核算，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強外部審計監(jiān)督，提高審計質量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

第8篇：財務會計報告的概念范文

關鍵詞:有限公司;股東;知情權;范圍

中圖分類號:D922.291.91文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01024502

1 概述

公司法拓展了股東有權查詢的公司文件的范圍。其中,公司章程是面向設會公開的文件,其他文件具有不同程度的秘密性,有的應當提交稅務部門(財務會計報告),有的公司文件可能會在交易過程中向對方出具(股東會會議記錄、董事會會議記錄等)。有限公司股東為了防止公司管理層在處理公司信息特別是公司財務資料中存在的虛假問題,可以通過新公司法設定的較為寬泛的行使范圍進行查詢。正確理解知情權的行使范圍是權利實現(xiàn)的有效保障。知情權范圍的確定與限制明顯屬于立法選擇問題,本文基于解釋論的行文立場只能針對相關概念進行基礎性分析,在面對由于公司法限定知情權范圍而可能無法保護股東知情權的現(xiàn)實困境面前,本節(jié)僅提出問題。因為公司法形式解釋論必須嚴格限定在規(guī)范的基礎上進行分析,如果貿(mào)然選擇實質解釋論的立場,可能不當?shù)亟槿肓⒎▋r值選擇范疇。這并不是本文所討論的主題。

2 查閱、復制會計報告與查閱會計賬簿

公司法第三十四條規(guī)定股東有權查閱、復制公司財務會計報告,有權查閱公司會計賬簿。應當認識到兩者之間的不同內(nèi)容。

財務會計報告是根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制的,包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。因此,根據(jù)財務會計報告的分類和構成,股東有權查閱年度、半年度、季度和月度財務會計報告,有權查閱年度、半年度財務會計報告的會計報表(資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表) 、會計報表附注、財務情況說明書。

會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔賬簿,其登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。雖然會計法要求會計報告與財務賬簿之間必須相互符合與相互印證,但這并不表示在股東知情權層面上,股東有權查閱、復制財務會計報告就當然地包括財務賬簿。公司法條文對于股東知情權在會計報告與會計賬簿的行使方式與行使程序的規(guī)定有著較大區(qū)別。會計報告的行使方式包括查閱與復制;會計賬簿僅可查閱,不可復制。會計報告的行使程序較為簡捷;會計賬簿的行使程序包括股東提出書面請求與說明目的,公司拒絕查閱的,必須在自股東請求至日起15日內(nèi)提出書面答復。

上述區(qū)別的主要原因在于:股東對會計報告行使查閱、復制權并不影響其它股東的權益和公司利益,而股東行使會計賬簿查閱權涉及公司重大財務信息,對公司股東和公司利益影響巨大。財務會計報告雖然能夠比較客觀的反映公司在一定時期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況,而且具有簡便易查的特點,但由于財務會計報告是專門制作的信息資料,不如原始的賬簿文本具有檢索內(nèi)容真實性的充分保障,股東僅僅憑借對財務報告的查閱,很難判斷公司經(jīng)營活動是否正當,是否存在侵害股東權利的行為,行使知情權的權利收益有限。

會計信息之所以重要,主要是因為如果股東能夠接觸并分析會計信息,便有可能知悉公司多數(shù)股東、高級管理人員是否從事不當?shù)呢攧招袨?。首?會計信息查閱權能夠有效監(jiān)督長期、大量借用公司資金的行為。有限責任公司并沒有強制性信息披露義務,其財務管理相對松散。多數(shù)股東、高級管理人員極有可能借用公司資金,無償借款、拖欠借款等現(xiàn)象在所難免。如果有限責任公司資金長期或者大量被多數(shù)股東、高級管理人員以及上述主體自行設立的公司所借用,可能引起有限責任公司資金流動性的危機,一旦遇到重要的投資機遇或者支付期限,正常經(jīng)營將受到嚴重影響。借用公司資金在賬面上直接顯現(xiàn),股東查詢后便可得知,及時質詢相關人員便能取得很好的監(jiān)督效果。其次,會計信息查閱權能夠繁反映公司相關交易、資金流轉的情況,能夠有限監(jiān)控多數(shù)股東、高級管理人員的關聯(lián)交易。違背信義義務的控制股東、高級管理人員可能將有限公司的資產(chǎn)、利潤、盈利項目轉移到尤其控制的其他公司,造成公司資產(chǎn)流失,損害少數(shù)股東的財產(chǎn)利益。底價向有限公司收購產(chǎn)品再高價出售、高價向有限責任公司提供原料等行為在會計監(jiān)督失控的前提下屢見不鮮。股東定期查閱會計賬簿能夠有效控制非法的關聯(lián)交易行為。

因此,司法實踐應當對股東的會計信息知情權予以特別的保護與審慎的限制。如果司法機關沒有能夠對有限責任公司股東實施有效保護,股東會通過自然地會通過控制權集中的本能方式保護股東權益。由于資本集中的原因,公司的多數(shù)股東具有強大的控制能力,其需要的重要會計信息可以隨時從董事、經(jīng)理、財務負責人等高級管理人員處獲悉,并且在多數(shù)情況下其本人或者委派的人擔任公司高級管理職務。由此便可能造成少數(shù)股東利用公司會計信息維護知情權并進而實現(xiàn)作為投資者的決策參與要求不被公司重視或者根本無法予以實質性體現(xiàn)。會計信息知情權本身及其對整體股東權重要的派生價值被明顯減弱。但如果知情權司法過度保護股東權益而忽略重要的合理限制原則,會引起司法過度介入公司治理,產(chǎn)生知情權保護的異化,將會在更大程度上導致多數(shù)股東絕對控制公司,并激發(fā)公司高級管理人員強烈的盈余管理甚至是盈余操縱。 東亞區(qū)域的實證報告指出,知情權法律規(guī)范與司法定位清晰準確的國家和地區(qū)能夠有效地處理保護與限制的關系,亦能夠保證公司會計信息的真實與安全。 也就是說,司法對股東知情權的過度保護將會削弱會計信息的真實性、可靠性以及相關性。司法實踐對此問題必須予以高度重視,如何在公司法股東知情權現(xiàn)有會計信息范圍的框架內(nèi)尋求知情權保護與限制的價值實現(xiàn),確實具有相當大的挑戰(zhàn)性。

3 知情權范圍的整體限制

有限公司小股東在面臨公司重大變更時經(jīng)常處于信息不對稱的被動地位,知情權保障了有限責任公司小股東的基礎權益。但是,知情權的范圍限制使得少數(shù)股東無法全面獲取公司信息。例如,公司股東會決定就并購計劃作出決議,要求出資股東以一定的價格將股份轉讓,公司虧損由股份受讓人承受。當少數(shù)股東因對出讓公司股權以及公司經(jīng)營狀況缺乏了解而要求公司提供股權轉讓文本時,經(jīng)常遭到公司拒絕。公司法第三十四條將知情權的范圍限定為公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告、公司會計賬簿,并不能進一步包括公司經(jīng)營賬冊、設備清單及價格以及對外股權轉讓合同等對于股東了解公司經(jīng)營狀態(tài)與保戶切身利益休戚相關的重要信息。應當承認,公司法修訂過程中并沒有對此問題進行嚴格的價值位階測量,沒有作出明確定位――是否應當在適當犧牲公司經(jīng)營自、經(jīng)營秘密權的基礎上賦予股東更為廣泛的知情權范圍。依據(jù)公司法條文進行法理解釋,無論如何也不可能得出股東有權查閱公司經(jīng)營賬冊、設備清單及價格、對外股權轉讓合同等文件。知情權訴訟必然會在這一問題上出現(xiàn)股東權利與公司經(jīng)營之間的價值沖撞。

我們認為,對股東知情權進行上述整體性限制的基礎在于股東具有的容忍義務,對公司在合理限度內(nèi)行使自主經(jīng)營、自主管理的行為,股東應當予以容忍。若公司在將來一段時間內(nèi)不會對股東權利構成實質性威脅,至少從表面證據(jù)來看,沒有危險因素明顯存在,就不構成對知情權的妨礙。容忍義務公司法律制度作為一種規(guī)范命令使人承擔的特定作為與不作為。對于容忍義務,從概念上分析,是有義務不提出反對或異議,但這種反對或異議他本來是有權提出的,只是經(jīng)過價值權衡之后的一種制度妥協(xié)。如何通過司法上的替代性措施進行深入?yún)f(xié)調,應當是后續(xù)研究的重要內(nèi)容。

第9篇：財務會計報告的概念范文

案號一審：（2010）西民初字第02954號

【案情】

原告：徐尚忠。

原告：付秀蘭。

被告：北京永盛聯(lián)機電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機電公司）。

2005年6月，機電公司由北京市西直門內(nèi)機電產(chǎn)品采購供應站改制設立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機電公司的股東。機電公司章程規(guī)定：公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政主管部門的規(guī)定建立公司的財務會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實際經(jīng)營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達物流快運向機電公司寄送文件，快運單上載明的快運內(nèi)容為“查閱機電公司會計賬簿請求書”。同年1月11日，機電公司簽收了該文件。

關于上述文件的具體內(nèi)容，機電公司認為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實際經(jīng)營活動，現(xiàn)請求公司提供年度財務會計報告和會計賬簿供其查閱、復制”。

在法院開庭審理過程中，徐尚忠認為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機電公司寄送的文件，除了機電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

機電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務會計報告（包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復制。

機電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財務會計報告；二、財務會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權范圍，并且是機電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財務會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機電公司的利益。

本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認為，改制之前機電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

【審判】

北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機電公司4％的股權，故其不應當作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當事人的程序和實體權利，為了減少當事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

徐尚忠、付秀蘭認為郵寄給機電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應就文件的內(nèi)容舉證予以證明。快運單上快運內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運單上快運內(nèi)容一致，因此機電公司的證明責任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認為文件中還包含付秀蘭的請求書，應當舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進而認為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權查閱、復制財務會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

公司法規(guī)定，股東有權查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。根據(jù)前文的分析，機電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。

西城法院經(jīng)審理判決如下：機電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

【評析】

一、股東知情權的含義和設立目的

股東知情權是指對一組股東權利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務報告資料、賬簿等有關公司經(jīng)營、決策、管理等相關資料以及詢問與上述有關的問題，實現(xiàn)了解公司運營狀況和公司高級管理人員業(yè)務活動的權利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責任公司股東的查閱權；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權和質詢權；第一百六十六條規(guī)定了有限責任公司向股東提供財務會計報告及股份有限公司置備、公告財務會計報告，以上內(nèi)容共同構建了我國公司法中的股東知情權制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

股東知情權作為股東的一項基本權利，是股東行使其他權利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權利的基礎。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權利就很難實現(xiàn)。但是，在實踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權利，使弱勢股東的知情權難以得到實現(xiàn)。為了充分保護弱勢股東的權利，公司法賦予了股東知情權，并規(guī)定在知情權受到侵害之時，股東可以尋求司法保護。

本文股東知情權指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責任公司股東的權利。該條規(guī)定，股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護自己的權益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權的行使以及公司的相應義務規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實現(xiàn)手段，增強了知情權糾紛的可訴性。但是，公司法關于知情權的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實務中對相關問題難以進行界定。

二、公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序

根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告的權利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應該提供條件供股東查閱、復制這些材料。

公司的會計賬簿作為對公司生產(chǎn)運營過程中財務狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟狀況的真實反映。由于會計賬簿對公司財務和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會計賬簿的權利進行司法保護，卻設置了前置程序，即股東應當向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。

三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟

公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進行了補正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實踐中經(jīng)常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點：第一種觀點認為，公司法對股東查閱會計賬簿設立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟。

法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調解或者撤訴結案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進行。第二種觀點認為，前置程序作為公司法的強制性規(guī)定，股東行使此項權利時，必須嚴格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權訴訟，應當不予受理，受理之后也應當裁定駁回起訴。

筆者同意第二種觀點，理由如下：

第一，公司治理首先應堅持公司自治。公司法從本質上來說是私法，私法以自治為生存基礎。私法自治要求，私人的生活關系原則上應由個人依其自由意思予以調整，國家只需消極加以確認，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務。對這種決策和管理，股東、立法和司法機關均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機關就應該充分尊重并保護公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機關才可以介入公司治理中，對公司自治進行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認為股東要求合理，進而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進行了救濟，這就等于剝奪了公司的相關決定權利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

第二，知情權訴訟應窮盡內(nèi)部救濟。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟，以此為基礎，司法對股東知情權的干涉還應遵循窮盡內(nèi)部救濟的規(guī)則。如果股東的權利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟，就沒有必要再尋求司法保護。司法機關不得直接干預公司內(nèi)部事務，只有在股東尋求內(nèi)部救濟失效的情況下，司法才可以進行實體性的干預。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟無法得以實現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟。

第三，違反了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進行救濟，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負擔，干擾正常的經(jīng)濟秩序。表面上看來，股東知情權訴訟的成本很低，訴訟費只需要70元或者35元。但是，審判權的啟動和運行需要花費一定的司法成本，一個知情權糾紛案件消耗的成本遠遠不是訴訟費所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟，由于股東知情權訴訟的訴訟費用少，起訴成本低，會導致股東濫用知情權，會極大地加重法院的負擔。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負擔。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟秩序。

四、本案的處理結果

（一）關于查閱、復制財務會計報告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權要求查閱、復制公司財務會計報告。機電公司認為，每年召開股東會時，其已經(jīng)向股東提交了財務會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制財務會計報告的項訴訟請求。法院認為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關資料的情況下，股東不得再行使知情權。并且，機電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財務會計報告，再次向其提供更不會影響機電公司的利益。并且，機電公司章程記載，公司應在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機電公司2009年度的財務會計報告應在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財務會計報告的具體內(nèi)容，機電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財務會計報告的具體內(nèi)容不進行一一列舉。

綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制機電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務會計報告的訴訟請求予以支持。

（二）關于查閱、復制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復制會計賬簿、原始憑證的權利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

[2]蔣大興：“公司自治與裁判寬容”，載中國民商法律網(wǎng)civillaw.com.cn/article/default.asp?id=46745