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第1篇：會計核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會計制度；會計核算；會計監(jiān)督

林業(yè)是我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)的主體，既能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，又能維護國土的生態(tài)平衡和為社會提供森林生態(tài)服務(wù)。但目前林業(yè)會計制度的滯后性已經(jīng)不能適應(yīng)多種經(jīng)濟成分組成的林業(yè)發(fā)展，如何構(gòu)建適合我國林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的統(tǒng)一的、科學(xué)的會計制度，已成為林業(yè)系統(tǒng)迫切需要解決的問題之一。

一、目前林業(yè)會計制度存在的主要問題

第一，會計制度缺少統(tǒng)一性。自1993年開始，國家頒布了一系列有關(guān)林業(yè)的會計規(guī)章制度，包括《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》、《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》、《天然林保護經(jīng)營會計核算暫行辦法》、《林業(yè)重點生態(tài)工程建設(shè)資金會計核算辦法》等。這些制度只是從林業(yè)的不同角度規(guī)范了會計核算，卻沒有一部完整的、統(tǒng)一的關(guān)于整體林業(yè)的會計制度，給林業(yè)會計核算工作帶來了不便。同時，隨著我國林業(yè)經(jīng)濟體制改革的不斷深化，新型的林業(yè)活動和經(jīng)濟事項日益增多，目前的會計制度已經(jīng)滿足不了林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。

第二，會計制度的涵蓋面不全。雖然國家頒布施行了多種關(guān)于林業(yè)的會計規(guī)章制度，但是對于集體林場、個體林場、外商投資林場及股份制林場等林業(yè)單位的會計核算制度沒有明確規(guī)范，使得這些林業(yè)單位沒有可依靠的會計制度指導(dǎo)會計工作，并出現(xiàn)掛靠其他行業(yè)會計制度的情況，使會計工作出現(xiàn)了混亂的局面。

第三，會計核算內(nèi)容不完整。首先，林業(yè)單位的收益核算只考慮了經(jīng)濟效益，對林業(yè)單位進行經(jīng)營管理活動所產(chǎn)生的社會效益和生態(tài)壞境效益卻得不到計量；其次，在傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算中，成本只是對于單純的經(jīng)濟成本核算，而對于經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境質(zhì)量的影響卻沒有進行價值評估，計入社會成本核算。這也會導(dǎo)致林業(yè)會計信息披露不完整、不充分，在會計報表上無法全面體現(xiàn)林業(yè)單位的收益、成本及利潤。

第四，會計監(jiān)督制度尚未落實。由于許多林業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和管理制度的不完善，使會計監(jiān)督制度不能落實。當(dāng)會計部門和會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，為了眼前利益或是粉飾業(yè)績，由于缺乏會計監(jiān)督，往往會制造虛假會計信息以掩飾違法亂紀(jì)的行為。

二、構(gòu)建林業(yè)會計制度的建議和對策

（一）分類會計核算制度

目前林業(yè)采用了分類經(jīng)營的管理體制，把森林資源劃分為商品林和公益林，所以會計核算制度也應(yīng)該根據(jù)這兩種經(jīng)營管理體制分別建立。首先，在商品林會計核算中，按投入產(chǎn)出的方式核算盈虧，綜合所有因素計量林木生產(chǎn)經(jīng)營成本，建立林木資本金制度，并以此設(shè)計相關(guān)的會計科目和會計報表的內(nèi)容；其次，在公益林的會計核算中，由于其經(jīng)營目標(biāo)追求的是社會效益和生態(tài)效益，資金投入是以國家撥款為主，所以要以收支平衡的原則制定預(yù)決算制度，建立健全林業(yè)基金制度，考慮以上因素來制定相對應(yīng)的會計科目和會計報表內(nèi)容，還要明細資金使用和費用支出科目，使公益林的?？顚Ｓ酶鼮橥该骰?。

（二）補充會計核算制度中的缺失

對于林業(yè)會計核算，除了要重視經(jīng)濟效益的核算，還應(yīng)增加生態(tài)效益和社會效益的核算，這樣才能利用會計核算全面反映林業(yè)單位的收益與成本。所以筆者建議在會計核算中增添森林資源資產(chǎn)核算、環(huán)境收益、環(huán)境成本及環(huán)境利潤等科目。

1、森林資源資產(chǎn)核算。森林資源資產(chǎn)的計價應(yīng)由資產(chǎn)評估部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，針對不同性質(zhì)的森林資源運用科學(xué)的評估法進行價值評估，可以按評估價值或是按累計投入結(jié)轉(zhuǎn)生成的成本來確定森林資源資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)產(chǎn)權(quán)變動時，森林資源資產(chǎn)應(yīng)把購入價格或是評估價值作為入賬價格；當(dāng)有后期追加投入時，按實際成本追加入賬；當(dāng)森林資源資產(chǎn)產(chǎn)生消耗和損失時，按實際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少資產(chǎn)。

2、環(huán)境收益。環(huán)境收益是林業(yè)單位為了保護環(huán)境資源得到的全面收益，具體包括環(huán)境損害補償收入、環(huán)保獎勵、環(huán)境污染的罰款性收入、環(huán)保措施帶來的社會效益等等。

3、環(huán)境成本。環(huán)境成本是在林業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境、自然資源造成的消耗和為此付出的使用成本。主要包括環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境發(fā)展費用、環(huán)境補償費用以及由于經(jīng)營中產(chǎn)生的廢水、廢物、廢氣造成的環(huán)境污染損失。

4、環(huán)境利潤。環(huán)境利潤=環(huán)境收益-環(huán)境成本-環(huán)境稅金，可以反映林業(yè)單位的環(huán)境整體效益。

（三）依據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)會計核算

新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的先進理念，為林業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新事物給出了會計核算理論依據(jù)。林業(yè)的主要資產(chǎn)計量可以借鑒新準(zhǔn)則中公允價值的計量方法，并且這種方法也適用于林木資產(chǎn)的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的計量，新準(zhǔn)則中的“生物資產(chǎn)”和“資產(chǎn)減值”等具體準(zhǔn)則為林業(yè)會計科目設(shè)置、會計確認和計量指明了方向。

（四）建立會計監(jiān)督體系

首先，加強國家財政部門、稅務(wù)機關(guān)及工商部門對林業(yè)會計的監(jiān)管力度，發(fā)揮社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能，要求會計師事務(wù)所和注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動和會計資料進行審計，做出客觀、公正的評價；其次，在單位內(nèi)部建立完善的會計內(nèi)控制度，讓會計監(jiān)督主體具有獨立性，規(guī)范原始憑證的取得、會計科目的設(shè)置、經(jīng)濟事項的會計處理以及制定會計人員的上機制度。

總之，林業(yè)會計制度的構(gòu)建一定要適應(yīng)林業(yè)經(jīng)濟和我國會計環(huán)境的發(fā)展，健全會計核算制度，建立會計監(jiān)督體系，以新準(zhǔn)則為理論依據(jù)，完善具有中國特色的林業(yè)會計制度。

參考文獻：

1、胡宏坤,任曉琦.關(guān)于林業(yè)會計核算體系的思考[J].榆林學(xué)院學(xué)報,2009(3).

2、齊守榮.淺議在新企業(yè)會計準(zhǔn)則環(huán)境下林業(yè)會計制度的重建[J].改革之窗,2009(10).

第2篇：會計核算的理論依據(jù)范文

一、財務(wù)與會計分設(shè)的理論基礎(chǔ)

作為企業(yè)里不可或缺的一個部分，財務(wù)管理在理論上和實踐中都并不是一個孤立的領(lǐng)域，而是與會計、經(jīng)濟都有著相當(dāng)緊密的聯(lián)系的。

財務(wù)管理和會計核算在企業(yè)里各自負責(zé)不同的重要領(lǐng)域，財務(wù)管理在企業(yè)里的作用主要是負責(zé)管理一些財務(wù)方面的資產(chǎn)和一些實物資產(chǎn)，并且為這些資產(chǎn)進行融資。而會計核算則是作為了一個財務(wù)信息的系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中工作者們會按照一定的工作準(zhǔn)則來對企業(yè)的經(jīng)濟情況進行確定、區(qū)分、統(tǒng)計和記錄，并且根據(jù)情況來編制財務(wù)報告，可以直接幫助到管理層面的工作者去對企業(yè)過去的業(yè)績進行評比，對企業(yè)未來的發(fā)展確立方向。所以會計工作者在企業(yè)里承擔(dān)著明確公司各類責(zé)任的“記分員”一職。

在近現(xiàn)代，財務(wù)管理與會計核算機構(gòu)的合并和分別設(shè)置是因為在根本上就被?燒咧?間的關(guān)系影響到了，在理論上財務(wù)管理和會計核算有著明顯不同的本質(zhì)區(qū)別，其職能和本體是并列且不同的含義，這一點就為財務(wù)和會計的分離提供了在理論層面的支持。而這一點可分為以下關(guān)于財務(wù)管理和會計核算的幾個重要區(qū)別：

（一）兩者產(chǎn)生的歷史背景上的差異

若從財務(wù)管理和會計核算的產(chǎn)生和發(fā)展歷史上來看，兩者是具有明顯的不同點的。會計核算是從人類社會活動之初就開始出現(xiàn)了的，它也隨著人類的社會的進步逐漸具體化，如：早期的原始社會中，人類會通過一些計量方法來記下當(dāng)天的狩獵情況，如最明顯的“繩結(jié)計數(shù)”和“畫一計數(shù)”，這些都可以歸算到會計核算的范疇中來。而財務(wù)管理則是在經(jīng)濟貨幣的流通交易出現(xiàn)后才出現(xiàn)的一個大型經(jīng)濟范圍，商品在市面上的流通和交易是財務(wù)管理產(chǎn)生的基礎(chǔ)。其產(chǎn)生的過程是在公有財產(chǎn)的爭斗之時與經(jīng)濟資源出現(xiàn)了少缺之時，所以財務(wù)出現(xiàn)的過程是和私有財產(chǎn)的產(chǎn)生過程相伴的，也可以稱為私產(chǎn)制的表現(xiàn)。

（二）兩者在本質(zhì)上的基本區(qū)別

會計核算的本質(zhì)取決于會計本身的理論依據(jù)和核心問題，而基于這些理論和核心問題產(chǎn)生了一個能表達出會計本質(zhì)和目標(biāo)的靈魂學(xué)說“受托責(zé)任”。這是一種觀念，一種學(xué)說，一個靈魂，這也是一條概況了會計理論的主線。因此說“受托責(zé)任”是會計核算的本質(zhì)意義，而會計核算的目標(biāo)就是要確認和解除這種“受托責(zé)任”。

財務(wù)的本質(zhì)則是由不同的觀念和理論來組成的，比如：貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等這幾種重要的理論和觀念，這些理論和觀念在不同層面映射出了財務(wù)的本質(zhì)特性，但每一個理論都不能反映出完全的財務(wù)本質(zhì)。伍中信教授根據(jù)以上的不同理論和觀念結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)制度和管理，提出了“財權(quán)”的概念，并設(shè)定“財權(quán)流”為現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)。“財權(quán)流”一詞的出現(xiàn)，明確了現(xiàn)代化財務(wù)的本質(zhì)，是企業(yè)開展財務(wù)部門的依據(jù)，也是用于區(qū)分財務(wù)和會計的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以說“財權(quán)流”是對現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)描述。

（三）兩者在主體上的差異

伴隨著財務(wù)本質(zhì)“財權(quán)流”的出現(xiàn)，不僅區(qū)分了財務(wù)與會計的本質(zhì)，也讓財務(wù)主體和會計主體的區(qū)別變得更加明顯。財務(wù)所表現(xiàn)出來的主體是反應(yīng)在獨立產(chǎn)權(quán)上的獨立核算，是在已有自身利益的情況下使其達到最大化的經(jīng)濟實體。會計所表現(xiàn)出來的主體則是在會計信息中所反映出的某些特定的單位和組織，這便規(guī)范了會計的空間范圍。二者在聯(lián)系上可表現(xiàn)為包含關(guān)系，即財務(wù)的主體肯定是會計主體，但是會計主體不一定就是財務(wù)的主體。但是對于那些并沒有財權(quán)或是沒有經(jīng)濟性的會計主體，就不能成為財務(wù)主體。財務(wù)的主體反應(yīng)的是會計主體更大的職能，這樣就可以將財務(wù)的兩大職能劃分出來，即：資源配置職能和財務(wù)監(jiān)管職能。可以并行資源配置職能和財務(wù)監(jiān)管職能是這兩大基本職能的關(guān)系，而在其中資源配置職能是財務(wù)的第一大職能。對于會計來說，核算職能和監(jiān)管職能是其兩個基本職能，但是會計和財務(wù)的各自側(cè)重點不同，會計側(cè)重于核算職能，而財務(wù)則是側(cè)重于資源配置職能，這就是兩者在主體上的明顯差異。[1]

二、財務(wù)與會計的區(qū)別對實際工作的重要意義

由于財務(wù)管理與會計核算的本質(zhì)職能是不相同的，所以在一些特定的情況中必須要分清財務(wù)和會計這兩個概念，并且明確設(shè)立財務(wù)和會計各自的職責(zé)。比如在進行記賬時，就必須區(qū)分會計機構(gòu)和被機構(gòu)各自的責(zé)任，并且要明確財務(wù)和會計之間的關(guān)系?，F(xiàn)在正在廣泛實行的以記賬為基礎(chǔ)的政府會計核算，其必要的要求就是單位的理財自主權(quán)不能變更。會計核算在單位里實行后就會從單位里單獨的獨立出來，從核算中心變更為會計核算的工作。但是財務(wù)管理并不會單獨的獨立出來，其仍歸于單位，單位里資金的統(tǒng)籌，分配和使用的管理權(quán)都是沒有變的，但是單位中的一切開支還是需要經(jīng)過單位同意，才能被會計核算處理。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計在單位中的責(zé)任主體依舊是單位本身，而核算中心只是記賬，也必須按照會計核算和會計監(jiān)管的規(guī)定來行事。

第3篇：會計核算的理論依據(jù)范文

摘 要 電子商務(wù)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的會計核算提出了挑戰(zhàn)，本文分析了電子商務(wù)經(jīng)營中會計核算的特點，及電子商務(wù)對會計核算的影響，并提出對策，進而為新環(huán)境下的會計發(fā)展提供了理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 會計發(fā)生核算 對策

電子商務(wù)是依托于互聯(lián)網(wǎng)，把交易雙方的主體信息，通過銀行支付、結(jié)算手段，進行交易的一種商業(yè)模式。電子商務(wù)保證了交易雙方活動的電子化，促進數(shù)據(jù)信息的傳輸。它是在20世紀(jì)90年代迅猛發(fā)展，已成為企業(yè)經(jīng)營中重要手段之一，而電子商務(wù)經(jīng)營對企業(yè)會計發(fā)生核算方法產(chǎn)生重大影響，本文擬研究電子商務(wù)經(jīng)營中會計發(fā)生核算方法，這為了解信息時代會計核算方法提供了一定的理論價值。

一、電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境下會計發(fā)生核算的基本特點

會計核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿，并根據(jù)賬簿編制會計報表的過程所經(jīng)過的步驟和方法。在電子商務(wù)之前傳統(tǒng)的會計核算主要是手工核算，它主要特征是處理環(huán)節(jié)多而內(nèi)容較分散，且可以根據(jù)企業(yè)不同情況采用不同會計核算方法。手工會計核算的信息載體是紙質(zhì)，是審計線索記錄的比較理想的介質(zhì)，但難以全面復(fù)制，且占用空間大、不易保管、查找困難、共享性差，這些缺點使得手工會計核算已經(jīng)不適宜現(xiàn)代信息時代的要求，因此在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算受到挑戰(zhàn)。

在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算具有以下特點[1]：

（一）電子商務(wù)保證了電子化的信息載體

電子化、網(wǎng)絡(luò)化是電子商務(wù)的主要特點，在傳統(tǒng)會計中，會計賬簿、憑證、報表等都是紙質(zhì)的，他們作為信息的載體無法實現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下“無紙化”轉(zhuǎn)變，因此，電子商務(wù)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的主要形式。

（二）電子商務(wù)在時空上打破了會計核算的限制

電子商務(wù)進行會計核算的過程中，打破了會計核算的時空阻礙，保證共享資源，能夠迅速實時地生成會計報表，做到快速傳遞會計的信息給企業(yè)和個人，方便了企業(yè)之間的經(jīng)濟交流和合作。

（三）電子商務(wù)促進會計業(yè)務(wù)得到實時化的處理

電子商務(wù)背景下，會計核算對象發(fā)生變化，從生產(chǎn)過程中的資金運動變化為電商活動，把企業(yè)業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)被在線輸入，輸入至企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和其他子業(yè)務(wù)系統(tǒng)，能夠做到真正共享信息資源，徹底打破在傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下會計信息的孤島現(xiàn)象，會計數(shù)據(jù)的處理活動也得以順利進行，提高了會計核算的效率及精確度。

二、電子商務(wù)環(huán)境下對會計發(fā)生核算方法的影響

（一）電子商務(wù)對會計前提的影響

會計前提是指對會計資料進行記錄、計算、歸集、分配和報告等的基本假設(shè)前提和制約條件，它是企業(yè)選擇會計方法的重要根據(jù)，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個前提。[2]

1.影響會計主體

在會計工作中，會計主體是能夠為其服務(wù)的特定組織或者單位，會計主體具有明確的對象，具有明確工作空間范圍，這構(gòu)成了是會計核算的基礎(chǔ)。然而傳統(tǒng)意義上的會計主體是實體單位，這在電子商務(wù)環(huán)境下提出了新的要求。企業(yè)開展電子商務(wù)以后，會計主體虛擬化或是臨時經(jīng)營單位，它們具有靈活性，還未形成固定的形態(tài)，還沒有達到確定的空間范圍。因此，在開展電子商務(wù)的過程中，界定會計主體已經(jīng)失去意義，因此，在電子商務(wù)環(huán)境中，存在重新修正會計主體的問題。

2.影響持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，顧名思義，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，被無限期地延續(xù)下去，但是并不存在被破產(chǎn)清算情況。電子商務(wù)環(huán)境中，為了向市場提供更多更好的商品或服務(wù)，眾多企業(yè)的合作組織構(gòu)成了會計主體。因此，多變性成為會計主體的主要特點，使得人們無法辨別經(jīng)營主體能否持續(xù)經(jīng)營。另外，現(xiàn)代企業(yè)能夠跨越生產(chǎn)、銷售各領(lǐng)域進行廣泛聯(lián)合，這樣企業(yè)進行持續(xù)經(jīng)營就有點名不副實。

3.影響會計分期

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了方便清算賬目，快速編制會計報表，及時提供會計信息，就會把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營期間，人為地分割成若干個、均等的會計期間，這就是會計分期。電子商務(wù)環(huán)境中，會計主體存續(xù)的時間有長有短，因此存在無法斷定會計主體存續(xù)期間的問題，并且很難人為地來劃分會計期間。所以，在考核企業(yè)業(yè)績和提供會計信息時，會計分期已失去現(xiàn)實存在意義。

4.影響貨幣計量

采用貨幣計量單位來記錄、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，這一過程就是貨幣計量。電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟全球化趨勢促使國際貿(mào)易發(fā)展頻繁，各國貨幣匯率變換較大，客觀上對全球性的電子貨幣提出了要求。在傳統(tǒng)會計計量中，那種單一貨幣計量方式將會被打破，多國貨幣、電子貨幣將成為主要的貨幣計量方式，也就是說電子貨幣將會代替實物貨幣，無形的電子貨幣將會代替實物貨幣，以此來反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動。

（二）電子商務(wù)影響會計核算范圍

基于信息網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的活動領(lǐng)域不斷擴大。從之前單一的生產(chǎn)領(lǐng)域擴張到消費領(lǐng)域，從政府單位到市場企業(yè)經(jīng)營，這就推動了統(tǒng)一、規(guī)范競爭的全球性市場。在這種背景下，會計為了更好服務(wù)市場，必須不斷擴大其服務(wù)范圍，不僅僅要服務(wù)于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，而且還要服務(wù)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域。電子商務(wù)的不斷拓展，也推動了會計市場國際化趨勢，全球各國就能在國際化的會計市場中，尋求自己需要的、實時的會計商品。國際化的會計市場也促進電子商務(wù)進步發(fā)展。

三、會計核算在電子商務(wù)環(huán)境下的對策

（一）完善會計假設(shè)

由前文的論述可知，電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算假設(shè)已經(jīng)被突破，且存在一些局限性和不足，因此必須不斷修正傳統(tǒng)的會計理論，使之跟上電子商務(wù)環(huán)境，順應(yīng)信息時代的潮流。

（二）提高會計核算的信息安全

電子商務(wù)環(huán)境是以電子信息形式保存記錄會計憑證，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身存在一定風(fēng)險，虛擬化的記錄形式，一定程度上增加會計資料被篡改或者被盜取的可能性，因此必須加強電子數(shù)據(jù)形式的管理，控制儲存管理。

總之，電子商務(wù)會計核算是會計領(lǐng)域的一個嶄新課題，必須引起理論界的重視，建立完善的電子商務(wù)會計核算制度、財務(wù)管理制度等，提高會計專業(yè)人員的電子商務(wù)核算，這樣才能不斷延展會計的核算能力，提高會計核算的范圍，是會計核算真正走向國際化。

參考文獻：

[1]陳鵬.淺談電子商務(wù)對會計核算的影響.西安石油學(xué)院學(xué)報.2003（5）.

第4篇：會計核算的理論依據(jù)范文

我國的醫(yī)療體制在舊有的財務(wù)會計制度下，會計核算受其影響還存在著缺陷，對核算質(zhì)量有著影響，所以新財務(wù)會計制度的實施就能夠有效解決這些問題，在這一制度下對醫(yī)院會計核算成本以及管理方面將會起到積極作用，對成本核算的質(zhì)量能夠得到有效保障。所以對新財務(wù)會計制度進行理論研究就有著其重要性。

1.醫(yī)院會計核算的現(xiàn)狀及新財務(wù)會計制度的影響

1.1醫(yī)院會計核算的現(xiàn)狀分析

對成本核算的控制比較乏力，醫(yī)院成本核算的相關(guān)工作就是微核算實施的，但在實際中對其重視度沒有得到有效體現(xiàn)，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面沒有得到重視，成本核算還存在著不科學(xué)以及不完善的情況，這樣就對成本核算的順利進行有著很大的阻礙。主要是受到以往的財務(wù)核算的思想影響，就造成了核算信息得不到完整準(zhǔn)確的呈現(xiàn)[1]。

成本會計工作只是事后一味的統(tǒng)計核算，缺乏事前，事中控制職能，醫(yī)院現(xiàn)行的成本會計只是在各項支出費用發(fā)生后，對其集中匯總，分類，讓管理者明確醫(yī)院經(jīng)營過程中成本耗費狀況及分布，而不能對費用的合理性及可行性做出準(zhǔn)確的評估。會計管理模式僵化，管理觀念陳舊，相當(dāng)一部分的醫(yī)院屬于私營、個人合伙開辦，投資者同時擔(dān)當(dāng)經(jīng)營管理者，但這些管理者對醫(yī)院的相關(guān)知識了解還很匱乏。醫(yī)院缺乏內(nèi)部考核和外部監(jiān)督，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂、財務(wù)人員素質(zhì)不高。

另外就是在對費用的分?jǐn)偡矫娲嬖谥毕荩瑥膶嶋H的情況來看，醫(yī)院成本核算主要是受到了以往的成本核算影響，對費用的分?jǐn)傊饕褪侵苯右约伴g接的方式進行的，這樣就會比較容易出現(xiàn)混亂的情況。如一些醫(yī)院在采取間接管理的時候就沒有實施費用分?jǐn)?，從而造成的費用不能得到有效的控制，出現(xiàn)了收支以及結(jié)余得不到準(zhǔn)確呈現(xiàn)的問題。

除此之外就是對固定資產(chǎn)的核算層面的完善度還有待進一步強化和完善，主要就是醫(yī)院好按照固定資產(chǎn)賬面價值比率實施提取修購基金時沒有想企業(yè)會計的制度那樣進行設(shè)計專門核算固定資產(chǎn)磨損程度項目累計折舊科目，所以在相關(guān)的記錄方面就是原值，這樣在虛增額方面就得不到準(zhǔn)確確定。還有是對成本控制意識不強，這就對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生影響，所以在這些方面要能夠得到充分重視并及時的解決[2]。

1.2新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的影響

新的財務(wù)會計制度下對醫(yī)院財務(wù)會計核算產(chǎn)生的影響也是多方面的，第一，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算體系的完善有著促進作用，對固定資產(chǎn)的管理方法起到了改革作用。新會計制度在固定資產(chǎn)的計提折舊方面是按照其壽命期進行分?jǐn)傖t(yī)院固定資產(chǎn)成本的，而在非財政科教項目上等所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)計提折舊過程中還要進行增加累計折舊項目。

第二，對藥品的進銷差價取消了，在會計科目方面也有了新的變化，主要就是增加了對公益性會計核算科目，并對醫(yī)院公益性支出實施準(zhǔn)確統(tǒng)計，另外還調(diào)整了支出類會計科目[3]。

第三，新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計核算的影響還體現(xiàn)在對會計信息質(zhì)量得到了有效提升，主要就是對醫(yī)院收支核算起到了規(guī)范的作用，對費用的分?jǐn)傊贫热∠耍芽平添椖坎⑷氲结t(yī)院的收支管理項目當(dāng)中，從而就表現(xiàn)了醫(yī)院收入完整性特征。

第四，對醫(yī)院財務(wù)報表有了完善，豐富了財務(wù)分析指標(biāo)體系，對醫(yī)院的會計核算工作進行了細化處理。再有就是新會計制度對醫(yī)院的成本管理的規(guī)范化也有著促進作用，主要就體現(xiàn)在科室費用歸集以及成本核算對象的明確化以及對醫(yī)院科室的管理有了進一步的強化。這些方面對醫(yī)院的成本管理以及成本核算工作的那個中的成本信息準(zhǔn)確性和客觀性就提供了保證。

2.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院會計核算的優(yōu)化策略

第一，新財務(wù)會計制度下對醫(yī)院會計核算實施的優(yōu)化策略要能夠從多方面進行呈現(xiàn)，首先就要能對會計科目定義準(zhǔn)確的理解，從而有效的掌握入賬的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新財務(wù)會計制度的內(nèi)容能夠看到，對會計科目有了相應(yīng)的調(diào)整和梳理，并對其入賬計量標(biāo)準(zhǔn)有了更新，從制度上對會計核算的準(zhǔn)確性有了規(guī)范化的體現(xiàn)。舉例來說，新會計制度對應(yīng)收賬款需計提壞賬準(zhǔn)備并對其壞賬準(zhǔn)備金率有了規(guī)定，在百分之二到百分之四之間，對醫(yī)院的銷售管理環(huán)節(jié)有著充分的重視[4]。

第二，對權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)有了明確化，在我國的預(yù)算會計方面要求采用收付實現(xiàn)制度，而在舊有的制度下一些公立的醫(yī)院在進行會計核算的時候采取權(quán)責(zé)發(fā)生制之外都是按照事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容進行實施的。新財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)是完善采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就對權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度有了很大程度上的提升，以此為記賬的基礎(chǔ)對收入費用確認原則進行了明確化，同時也能夠比較準(zhǔn)確的劃分資本性支出以及收益性支出。

第三，對醫(yī)院會計核算的優(yōu)化還要對醫(yī)院的成本責(zé)任制度進一步的完善，新會計制度背景下要能夠結(jié)合醫(yī)院財務(wù)成本的核算現(xiàn)狀來制定成本責(zé)任制度，同時來保證成本責(zé)任制度當(dāng)中內(nèi)容涉及到的各部門及科室，從而有效促進醫(yī)院成本核算的工作能夠順利的進行，以及將醫(yī)院成本核算的責(zé)任制度進行有效完善，只有如此才能夠有效將醫(yī)院工作人員自身的責(zé)任意識進行提升，也才能夠?qū)︶t(yī)院的成本管理成效顯著呈現(xiàn)。

第四，要能夠?qū)︶t(yī)院會計的預(yù)算收支管理層面得到進一步加強，并要能將預(yù)算工作科學(xué)性做好，根據(jù)新財務(wù)會計制度的相關(guān)要求，使得預(yù)算管理工作能夠進一步的科學(xué)規(guī)范。而在預(yù)算管理過程中的支出和收入都要能夠結(jié)合實際加以強化，對新財務(wù)會計制度要嚴(yán)格的執(zhí)行，對相關(guān)數(shù)據(jù)的呈報準(zhǔn)確詳實的呈現(xiàn)，結(jié)合各項的采購以及用款的具體情況和需求等按照月份或者是季度等進行上報，這樣能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的理論依據(jù)，使其決策更加的科學(xué)化[5]。

第五，對醫(yī)院財人員自身的成本核算意識要加強，由于醫(yī)院財務(wù)工作人員是醫(yī)院成本核算工作的重要構(gòu)成，只有在財務(wù)人員的核算意識得到加強的基礎(chǔ)上才能夠為科學(xué)核算成本提供有力的支持作用。對財務(wù)人員進行成本管理意識培養(yǎng)還要能在成本核算的業(yè)務(wù)能力以及技能等方面加以培訓(xùn)，可以將其和人員的考核得到有機結(jié)合，這樣就能夠有效激發(fā)起工作的積極性，對成本的控制效果也能夠進一步的強化。除此之外還要對醫(yī)院成本核算的信息化建設(shè)進一步的加強，信息化技術(shù)對醫(yī)院成本核算的效率能夠大幅提升，所以要加強財務(wù)核算人員自身的信息化技術(shù)的操作能力，這樣對醫(yī)院成本核算才能夠真正提供保障。

第5篇：會計核算的理論依據(jù)范文

摘 要：會計核算與統(tǒng)計核算并存，雖然會計核算與統(tǒng)計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領(lǐng)域的自我完善。

1 會計核算與統(tǒng)計核算的差異

1.1 會計核算與統(tǒng)計核算目標(biāo)的差異

會計核算目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標(biāo)對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務(wù)的。

1.2 會計核算與統(tǒng)計核算確認的差異

會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統(tǒng)計核算則按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果。如對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3 會計核算與統(tǒng)計核算配比的差異

會計核算要求在核算當(dāng)期盈虧時，要依照各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用進行正確配比。這首先表現(xiàn)在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產(chǎn)生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統(tǒng)計核算在計算增加值時，強調(diào)要保持中間消耗和總產(chǎn)出相結(jié)合，中間消耗的計算范圍要與總產(chǎn)出保持一致，以保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟活動、成果。配比在統(tǒng)計核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)上而不是銷售基礎(chǔ)上。

1.4 會計核算與統(tǒng)計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產(chǎn)發(fā)生的實際成本作為資產(chǎn)計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產(chǎn)是不同時期購買價的混合量，經(jīng)營費用也是資產(chǎn)混合量的當(dāng)期派生流量，而收入則是以當(dāng)期價格計算。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產(chǎn)成本作為估價基礎(chǔ)。

2 會計核算與統(tǒng)計核算的補充

2.1 統(tǒng)計方法在會計方面的應(yīng)用

在財務(wù)會計方面，會計核算是從會計的三個靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和三個動態(tài)要素即收入、費用、利潤這一基礎(chǔ)上展開的，靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統(tǒng)計所講的時點指標(biāo)；而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額，這實際上是統(tǒng)計上所說的時期指標(biāo)。統(tǒng)計時期和時點指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外，在財務(wù)會計中的存貨計量的移動平均法、加權(quán)平均法，其基本原理是由統(tǒng)計平均數(shù)闡述的。

在管理會計方面，統(tǒng)計方法在管理會計的預(yù)測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮，如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測和成本預(yù)測所采用的趨勢預(yù)測模型、短期經(jīng)營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關(guān)風(fēng)險價值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計算、不確定性決策中的區(qū)間估計、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對統(tǒng)計指數(shù)因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統(tǒng)計方法是管理會計中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財務(wù)管理方面，風(fēng)險的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計分析方法，籌資的資金需要量預(yù)測采用了統(tǒng)計中的回歸分析法和長期趨勢預(yù)測法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu)，財務(wù)分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統(tǒng)計相對數(shù)所提供的。

2.2 會計資料在統(tǒng)計方面的應(yīng)用

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計從對經(jīng)濟活動的結(jié)果進行記錄、計量和報告，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策和長期決策，為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控提供重要的信息。會計信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復(fù)式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴(yán)肅性提供了重要保障。

統(tǒng)計活動的主要任務(wù)是統(tǒng)計指標(biāo)的核算和指標(biāo)的分析，會計活動的主要任務(wù)是會計賬戶的核算和財務(wù)報表的分析。統(tǒng)計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數(shù)據(jù)，宏觀統(tǒng)計核算在核算形式上已經(jīng)吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統(tǒng)計核算體系得到了進一步完善。

第6篇：會計核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；增值稅會計；財稅協(xié)調(diào)

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0124-02

1 當(dāng)前我國增值稅會計模式存在的問題及改革的必 要性

1.1 存在的問題

①理論基礎(chǔ)不合理。當(dāng)前的增值稅會計模式建立在“增值稅說”的基礎(chǔ)之上。增值稅對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進行征收，明顯的轉(zhuǎn)嫁性，最終稅負由消費者承擔(dān)，流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅實際上是企業(yè)代政府向消費者征收的稅款，企業(yè)繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務(wù)。增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財務(wù)報表中也不表現(xiàn)為支出項目。但是“流轉(zhuǎn)性”不同于“轉(zhuǎn)嫁性”，“稅負轉(zhuǎn)嫁”并不代表“稅負完全轉(zhuǎn)嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實際稅負”的概念。更重要的是，增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收只是名義增值稅的實現(xiàn)過程，而非實際的稅負轉(zhuǎn)嫁過程，稅負最終能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性。現(xiàn)行的增值稅會計立意于稅務(wù)完全轉(zhuǎn)嫁，與實際情況不符，且缺乏科學(xué)依據(jù)。

②與會計基礎(chǔ)不相符。一是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。

③會計要素扭曲化。企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的銷項稅即滿足收入的定義也滿足收入確認的基本條件，按照規(guī)定應(yīng)并入企業(yè)銷售收入的一部分，而當(dāng)前我國增值稅會計將增值稅作為企業(yè)的一種負債“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”顯然有悖于會計要素的基本含義。仔細分析，購入資產(chǎn)的成本也是如此，購入資產(chǎn)所負擔(dān)的進項稅應(yīng)計入資產(chǎn)購入成本，而當(dāng)前我國增值稅會計將其作為“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的抵減項，扭曲資產(chǎn)的基本含義。

1.2 改革的必要性

當(dāng)前增值稅會計模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因為自身重要性與制度匹配性的內(nèi)在要求。增值稅長期以來都是我國最大的稅種，營業(yè)稅改征增值稅即意味著在將其原來全部納入營業(yè)稅范圍的課稅對象改征收增值稅，隨著“營改增”擴圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺已成既定事實。預(yù)計未來增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續(xù)穩(wěn)固我國的第一大稅種的地位，其對經(jīng)濟影響的廣度和深度將進一步加大。與此同時，營改增后，將對上述的我國增值稅會計模式的缺陷產(chǎn)生放大效應(yīng)，進一步導(dǎo)致財務(wù)會計信息失真，扭曲財務(wù)報表質(zhì)量，降低財務(wù)信息的可靠度、可比性，然而，對于企業(yè)而言，增值稅在企業(yè)稅務(wù)會計中占用重要地位，隨著資產(chǎn)市場的發(fā)展，企業(yè)涉稅信息對于了解一個企業(yè)真實財務(wù)狀況具有重要意義，是重大事項，應(yīng)對其進行詳細全面的披露。因此，對我國當(dāng)前增值稅會計模式存在的缺陷進行改革，構(gòu)建新型增值稅會計模式，對資本市場的發(fā)展，完善企業(yè)經(jīng)營管理，投資者、政府都具有重要意義。

2 增值稅會計模式改革的三種思路分析

2.1 當(dāng)前主要的稅務(wù)會計模式及利弊分析

2.1.1 “財稅合一”模式

財稅合一模式是指財務(wù)會計服務(wù)于稅務(wù)會計，財務(wù)信息的主要目的是服務(wù)于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會計，即在會計核算過程中不允許稅法和會計存在差異，二者完全趨同統(tǒng)一為一體，當(dāng)稅務(wù)和會計存在矛盾時，會計服從于稅法，按照稅法的要求進行核算。主要代表國家為德國和法國。該種方法的主要優(yōu)點是稅法和會計不存在處理上的差異，簡單方便核算，有利于政府對企業(yè)涉稅信息的監(jiān)督管理。缺點主要是：①扭曲了財務(wù)會計的真實目標(biāo)，縮小了財務(wù)信息的使用者，使財務(wù)信息變得“僵硬”，降低其價值；②影響財務(wù)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，以稅法為準(zhǔn)繩核算財務(wù)會計，違背了會計可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實公允反映企業(yè)狀況。

2.1.2 “財稅分離”模式

財稅分離模式是指將財務(wù)會計和稅務(wù)會計分別建立兩種體系，建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，依照各自規(guī)則分別進行核算，財務(wù)會計信息主要服務(wù)于投資者、管理人員，稅務(wù)會計信息主要服務(wù)于政府。當(dāng)今世界主要代表有美國、英國等發(fā)達國家。此模式的優(yōu)點：①針對不同的服務(wù)主體進行核算思路明確，方法和信息有針對性；②承認財務(wù)和稅務(wù)的差異性是客觀性存在的；③財務(wù)和稅務(wù)單獨核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點：①稅務(wù)會計的基礎(chǔ)仍然是財務(wù)會計，財稅分離割裂了財務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系；②財務(wù)會計和稅務(wù)會計在內(nèi)容上有重疊，建立兩種體系進行核算，增加了企業(yè)管理、人力、培訓(xùn)等方面的成本。

2.1.3 “財稅協(xié)調(diào)”模式

財稅協(xié)調(diào)模式存在的前提是允許稅法和會計存在的差異，這種差異通過一定的手段進行協(xié)調(diào)，稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，設(shè)立一個帳套，稅務(wù)會計在財務(wù)會計調(diào)整的基礎(chǔ)上按照稅收法律的規(guī)定進行調(diào)整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優(yōu)點是體現(xiàn)了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的靈活性，即允許二者存在差異又通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財務(wù)報告使用者的需求，銜接了財務(wù)和稅法。

2.2 新型增值稅會計模式改革的思路

增值稅會計是稅務(wù)會計的重要組成部分，稅務(wù)會計模式是增值稅會計在會計范疇中的框架，只有首先明確了稅務(wù)會計模式才能更好地設(shè)計和把握增值稅會計模式。鑒于上述三種稅務(wù)會計模式框架，筆者認為，財稅協(xié)調(diào)模式既繼承了會計的基本精神又適當(dāng)?shù)劂暯恿素攧?wù)和稅收的關(guān)系，是三種模式中最理想的稅務(wù)會計模式，也是我國營改增后最應(yīng)該構(gòu)建的增值稅會計模式。其理論依據(jù)有三：從發(fā)展的根源來看，稅務(wù)會計是依賴于財務(wù)會計發(fā)展起來的，即先有財務(wù)會計后有稅務(wù)會計，稅務(wù)會計體系的建設(shè)依賴于財務(wù)會計基礎(chǔ)之上，無論如何，稅務(wù)會計都不可能脫離財務(wù)會計單獨存在；二是從財務(wù)核算的范圍來看，會計基本準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”，稅收也是其本身發(fā)生的交易或事項，是真實存在的權(quán)利和義務(wù)，只不過此時的交易或事項比較特殊；三是從會計核算的范圍來看，會計核算的內(nèi)容是可用貨幣計量的所有經(jīng)濟事項，而稅收既是企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的事項又能夠用貨幣準(zhǔn)確計量，所以稅收會計在財務(wù)會計的核算范圍之內(nèi)。有鑒于此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計不是對等關(guān)系，而是包含與被包含的關(guān)系，稅務(wù)會計只是財務(wù)會計中的一部分。增值稅會計模式改革要深入理解“稅收作為企業(yè)一項經(jīng)濟交易或事項納入財務(wù)會計”的真實內(nèi)涵。

3 新型增值稅會計模式的體系構(gòu)建

3.1 新型增值稅會計模式應(yīng)遵循的原則

①兼顧會計精神和稅法原則。②以會計為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范。③統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)管理。

3.2 新型增值稅會計模式的設(shè)計構(gòu)想

①確認和計量方面。第一，增值稅在會計范疇中具有費用屬性。因此，在銷售商品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本和購進貨物確認產(chǎn)品購進成本時，將收取的增值稅與支付的增值稅計入收入或成本當(dāng)中。第二，將企業(yè)的購銷活動視為會計核算的一種經(jīng)濟活動，將由于購銷活動產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)視為另一種經(jīng)濟活動，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費用”并駕齊驅(qū)的“增值稅費用”的會計核算雙軌制，營改增后，企業(yè)經(jīng)營活動過程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過構(gòu)建“增值稅費用”準(zhǔn)則作為銜接二者的橋梁，核算問題迎刃而解。第四，明確增值稅的費用屬性，增值稅產(chǎn)生的納稅義務(wù)是企業(yè)實際發(fā)生的，并且是因為取得收入而產(chǎn)生的納稅義務(wù)即與取得收入有關(guān)的支出，因此，增值稅費用在理論依據(jù)上是可以稅前扣除。

②記錄方面?？颇吭O(shè)置層面。設(shè)置“增值稅費用”損益類科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”負債類科目，增值稅會計核算核心公式為：借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”。其中，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”核算的是按照稅法規(guī)定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應(yīng)計入增值稅費用科目，數(shù)據(jù)必須與增值稅納稅申報表上納稅申報的數(shù)據(jù)相一致。

報表項目設(shè)置層面。將現(xiàn)行的我國報表項目中的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”，營改增后核算增值稅費用、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅以及土地增值稅。

核算業(yè)務(wù)處理層面。一是在購入商品時，將實際支付的增值稅進項稅額并入購入產(chǎn)品的成本中，借記固定資產(chǎn)或庫存商品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。購入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部價款，即實際支付的金額，而不論是否取得增值稅發(fā)票。二是在銷售商品提供勞務(wù)時，將應(yīng)取得的價款包含增值稅額貸記主營業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)收賬款或銀行存款，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。三是根據(jù)每月增值稅納稅申報情況，計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，借記增值稅費用，貸記應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅。應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅期末貸方余額為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的增值稅，下期需補交，借方余額為當(dāng)期進項稅額大于銷項稅額，可下期留抵的增值稅額，實際上也是因增值稅產(chǎn)生的當(dāng)期增值稅收益，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并入當(dāng)期利潤進入利潤表。期末，對相應(yīng)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)，基本賬務(wù)處理完畢。

③報告方面。稅費收支狀況可以反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于公司而言，屬于重要事項應(yīng)進行詳細披露。報表附注中應(yīng)披露如下事項：本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，各經(jīng)營活動適用的增值稅稅率，分別披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額、進項稅額，視同銷售應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額等具體涉稅信息。

第7篇：會計核算的理論依據(jù)范文

一般情況下，對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位往往采用收付實現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實現(xiàn)制度的會計成本核算內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，而且事業(yè)單位在實際操作中，并沒有很好地區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的界限，因此導(dǎo)致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導(dǎo)致因人為因素而調(diào)整報表的情況時有發(fā)生，由此可見，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績效評價。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的重要性

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推進事業(yè)單位的會計預(yù)算管理水平

為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會計部門同樣需要進行十分嚴(yán)格的會計成本核算。然而基于收付實現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯(lián)系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導(dǎo)致財政預(yù)算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴(yán)格的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)更加科學(xué)和嚴(yán)密，并極大地提高了財產(chǎn)資金的使用效益和預(yù)算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。

2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和財務(wù)情況

有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負債和財務(wù)狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加科學(xué)合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問題。因此，資產(chǎn)、負債等財務(wù)狀況是事業(yè)單位進一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用正是通過正確分析事業(yè)單位長期資產(chǎn)以及隱性負債等財務(wù)情況，最后為事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的財務(wù)報表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負債等財務(wù)情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財務(wù)信息資料，從而有利于更好地推動事業(yè)單位的市場化發(fā)展進程。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的實際應(yīng)用

3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用

第一，采購業(yè)務(wù)的會計核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業(yè)單位的績效考核會產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，在采購業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業(yè)務(wù)費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應(yīng)付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業(yè)務(wù)，即便這些采購業(yè)務(wù)已經(jīng)支付了相應(yīng)的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預(yù)付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算。近些年，我國事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算環(huán)節(jié)，一般都是通過固定資產(chǎn)和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導(dǎo)致我國固定資產(chǎn)的價值不能嚴(yán)格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實際應(yīng)用過程中的價值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購置過程中，沒有提折舊，導(dǎo)致購置期間出現(xiàn)結(jié)余問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，可以通過嚴(yán)格按照相關(guān)的會計制度，從而對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息進行正確有效的處理。第三，債務(wù)債權(quán)的會計核算。對債務(wù)債權(quán)的及時有效掌握，可以對事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會計核算一般是對應(yīng)付項目、預(yù)收項目、預(yù)付項目等內(nèi)容做統(tǒng)計，而沒有真正落實事業(yè)單位的所有非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事業(yè)單位的債務(wù)債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效實施，通過對一些應(yīng)付而未付的費用和債務(wù)等財務(wù)問題進行明確的標(biāo)記和分類計算，可以為債務(wù)債權(quán)等財務(wù)情況提供更加可靠的資料。

3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計核算中應(yīng)注意的問題

首先，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的跨年度業(yè)務(wù)，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)有效結(jié)合事業(yè)單位的財務(wù)決算制度和相應(yīng)規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個事業(yè)單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會計部門應(yīng)適時組織相關(guān)的培訓(xùn)工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業(yè)操作能力和個人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質(zhì)符合當(dāng)前社會發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠為事業(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。

4結(jié)論

第8篇：會計核算的理論依據(jù)范文

    隨著知經(jīng)濟時代的迅猛發(fā)展,企業(yè)產(chǎn)品中滲透的科學(xué)技術(shù)知識的含t越來越大,為了保護這些技術(shù)成果產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的法律概念即工業(yè)產(chǎn)權(quán),它實質(zhì)是現(xiàn)代科技發(fā)展與商品經(jīng)濟制度結(jié)合的產(chǎn)物。投資者進行投資決策搖要大t相關(guān)并可靠的財務(wù)信息,無形資產(chǎn)則是企業(yè)的重要資產(chǎn),也是企業(yè)重要的價值信息。上海石化經(jīng)過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產(chǎn)品、新技術(shù)是企業(yè)的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產(chǎn)值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經(jīng)費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產(chǎn)積累,有的還申請了專利并獲批準(zhǔn)。然而,在上海石化現(xiàn)行的會計核算中,并沒有如實體現(xiàn)大t積爪的科研無形資產(chǎn)價值。因此,正確地進行科研無形資產(chǎn)的管理和核算,是國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內(nèi)市場竟?fàn)?保護投資者合法權(quán)益,加強經(jīng)營管理,提離企業(yè)效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規(guī)則,徽人世界經(jīng)濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

    二、目有企業(yè)科研無形資產(chǎn)時務(wù)甘理中存在的問題

    1、企業(yè)專利權(quán)的會計核算。企業(yè)專利權(quán)的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業(yè)均人專利無形資產(chǎn)的會計核算,因其具有典型的無形資產(chǎn)核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業(yè)自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續(xù)的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產(chǎn)從會計記錄中流失。2、企業(yè)科研成果的會計核算?，F(xiàn)有的無形資產(chǎn)會計核算及稅務(wù)規(guī)定中,僅將企業(yè)自行開發(fā)并按法律規(guī)定取得的專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)列人無形資產(chǎn)的會計核算范疇,而回避了企業(yè)大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產(chǎn)這一客觀現(xiàn)實,致便該項無形資產(chǎn)在會計核算上不能合法、合理體現(xiàn),實質(zhì)上也造成了無形資產(chǎn)在會計記錄上的流失。

    三、對企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會計核算

    1、對企業(yè)購人專利無形資產(chǎn)總成本的會計核算。購人專利無形資產(chǎn),按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應(yīng)包括在該項無形資產(chǎn)總成本中。經(jīng)過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業(yè)自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)在1997年6月發(fā)表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確定現(xiàn)值作為計量某些資產(chǎn)的一項屬性,這為無形資產(chǎn)的價值計量,特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計t創(chuàng)造了較好的外部環(huán)境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續(xù)計量,但尊重歷史成本仍是企業(yè)會計實務(wù)的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務(wù)和我國企業(yè)的會計實務(wù),都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關(guān)費用,全部作為當(dāng)期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務(wù)已能較科學(xué)地將獲得批準(zhǔn)后的專利權(quán)計具有獨占和排他性質(zhì),其他人取得這項權(quán)利,必須人無形資產(chǎn),實質(zhì)上是將科研項目歷史成本轉(zhuǎn)出,作為付出相應(yīng)代價;當(dāng)期無形資產(chǎn)的計價依據(jù)。與企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、設(shè)備有明顯的依附性;本項會計業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵在于專利權(quán)歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關(guān)費用轉(zhuǎn)出是無可非能使企業(yè)獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權(quán)成本的分?jǐn)倖栴};再次,現(xiàn)行管理費中技術(shù)開發(fā)費備以上無形資產(chǎn)的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內(nèi)同行業(yè)的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業(yè)科平,況且將其計入無形資產(chǎn)也無現(xiàn)實的需求和必要。就研專利權(quán)無形資產(chǎn)進行合理評估,應(yīng)按權(quán)威機構(gòu)評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關(guān)總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關(guān)總成本4、無形資產(chǎn)價值攤銷。的,其滋價增加企業(yè)資本公積。傳統(tǒng)會計采用直線法對無形資產(chǎn)價值進行攤銷,因目前企業(yè)科研專利無形資產(chǎn)的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用將超過有形資產(chǎn),技術(shù)(1)對一個科研項目涉及多項專利權(quán)的,由專家組更新周期的縮短導(dǎo)致無形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險越來越大,對其技術(shù)含量、技術(shù)水平、難度系數(shù)、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業(yè)科技型無形面評價,對每一項專利權(quán)進行打分,然后綜合計算權(quán)資產(chǎn)價值的真實、公允性,建議在資產(chǎn)負債表上仿效固數(shù),作為分?jǐn)偪蒲型度顺杀镜囊罁?jù),也即無形資產(chǎn)的計定資產(chǎn)價值計量及備抵模式來反映無形資產(chǎn)的原值和價分?jǐn)傄罁?jù)。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執(zhí)行。

    四、企業(yè)科研無形資產(chǎn)會計核算的稅務(wù)影響

    合理計人專利無形資產(chǎn)成本。1、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)優(yōu)惠政策。此外,在企業(yè)科研資本化項目成本中,也包括了大企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技t的科研無形資產(chǎn)專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán),因其已術(shù)開發(fā)費用,可據(jù)實計人管理費用,在計算應(yīng)納稅所得作資本化體現(xiàn),可以不作為無形資產(chǎn)單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業(yè)技術(shù)進步,鼓勵企業(yè)積為財務(wù)報表應(yīng)披露的事項。極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,國家稅務(wù)總局規(guī)3、省、部級以上科研成果的無形資產(chǎn)核算。定,對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)西方會計實務(wù)和中國現(xiàn)行的會計實務(wù),將科研費生的各項費用,比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當(dāng)年實際發(fā)生的費用,除按規(guī)定據(jù)實列的科研成果,盡管其沒有相關(guān)的專利權(quán)和專有技術(shù)使支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實際用權(quán),而其先進性、科學(xué)性、效益性也是公允的。發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業(yè)科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業(yè)科研無形資產(chǎn)會計核算后的稅務(wù)風(fēng)在價值計量方法上,完全可以參照企業(yè)自行研制取得險。專利權(quán)的無形資產(chǎn)會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業(yè)將部分科研無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出管理費用(研請相關(guān)費用和權(quán)數(shù)分?jǐn)?。究與開發(fā)費),使得技術(shù)開發(fā)費發(fā)生的累計總額在財務(wù)企業(yè)省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產(chǎn)總額多了一塊,其差是一項技術(shù)工藝、設(shè)備或一項新產(chǎn)品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產(chǎn)攤銷中反映。而稅法優(yōu)惠政資產(chǎn)的五項特點:策規(guī)定中又無相關(guān)依據(jù),環(huán)比總額達不到要求,很可能不具備實體形態(tài),也不屬于具體承受人的債權(quán)債造成無法享受所得稅優(yōu)惠政策或少抵所得稅,這是最務(wù)關(guān)系;大的稅務(wù)風(fēng)險;其次,由于企業(yè)科研無形資產(chǎn)的會計體現(xiàn),引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調(diào)整稅務(wù)政策。鑒于以上會計核算實務(wù)與現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)惠政策的矛盾,建議將企業(yè)當(dāng)年科研無形資產(chǎn)的增加額及其攤銷妞納人計算技術(shù)開發(fā)費使用總傾的統(tǒng)計范疇,允其合并李受所褥稅優(yōu)惠政策;其次,對企業(yè)當(dāng)年科研無形資產(chǎn)的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調(diào)減項目,鼓勵企業(yè)科研無形資產(chǎn)的合規(guī)增加和會計處理上的合法體現(xiàn)。此外,國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷期限的規(guī)定,與(企業(yè)財務(wù)制度)和(無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》相匹配。

第9篇：會計核算的理論依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)常活動的支出，因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會計準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同

樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素?zé)o法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計確認與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會計目標(biāo)是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標(biāo)的影響，由于會計目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務(wù)報告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實現(xiàn)、已確認"項目擴大到"未實現(xiàn)、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財務(wù)會計準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經(jīng)濟環(huán)境和會計目標(biāo)變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項內(nèi)容。因此，筆者認為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設(shè)立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務(wù)報表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨攧?wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財務(wù)報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務(wù)報表所反映的無非是資產(chǎn)、負傷、權(quán)益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財務(wù)報表是企業(yè)基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和會計目標(biāo)的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。

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