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第1篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：比較分析法；稅法教學(xué)；稅會(huì)差異

基金項(xiàng)目：本文為2009年邢臺(tái)學(xué)院院級(jí)重點(diǎn)教改課題“地方本科院校財(cái)會(huì)類(lèi)應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”（JGZ09001S）的階段性研究成果

中圖分類(lèi)號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

比較分析法就是運(yùn)用兩個(gè)（或兩個(gè)以上）性質(zhì)比較相近的事物來(lái)做比較，通過(guò)比較得出兩個(gè)（或兩個(gè)以上）事物的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。稅法教學(xué)中運(yùn)用比較分析法，就是根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將性質(zhì)相同稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，使內(nèi)容更清晰，關(guān)系更明朗，可起到事半功倍的作用。在應(yīng)用比較分析法時(shí)，關(guān)鍵要注意指標(biāo)之間的可比性。如，流轉(zhuǎn)稅各稅種的比較，所得稅各稅種的比較，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較等。在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)稅法教學(xué)中，由于課時(shí)有限，一般將重點(diǎn)放在三個(gè)主要流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）和兩個(gè)所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）的講解上，本文以五大稅為例介紹比較分析法在稅法教學(xué)中的運(yùn)用。

一、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅比較分析

此三大稅種同屬于流轉(zhuǎn)稅，其相同之處在于，其計(jì)稅依據(jù)一般為銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額，不允許扣除任何成本費(fèi)用；多采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便；都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，易于征管。其差異要點(diǎn)分析如下：

（一）征稅范圍比較分析。從征稅范圍角度來(lái)看，增值稅和消費(fèi)稅是在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收，而營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收。一般情況下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收不會(huì)重疊，即一種應(yīng)稅行為如果繳增值稅就不會(huì)再繳營(yíng)業(yè)稅，反之亦然；而增值稅和消費(fèi)稅的征收則有可能會(huì)重疊，會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為既繳增值稅又繳消費(fèi)稅的情況。還需注意的是，由于增值稅是全面開(kāi)征，按照稅法規(guī)定，只要“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”都要繳增值稅；而消費(fèi)稅是個(gè)別調(diào)節(jié)，只對(duì)“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人”征稅，消費(fèi)稅采用列舉法，只對(duì)稅目稅率表中列出的消費(fèi)品征稅，沒(méi)有列出的則不征稅，這樣就會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為，即繳消費(fèi)稅的同時(shí)一般都要繳增值稅；相反，繳增值稅則不一定繳消費(fèi)稅。

（二）扣稅方法比較分析。三種稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般以銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，為避免重復(fù)征稅，雖都有扣稅規(guī)定但情況不完全相同。增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即凡符合規(guī)定的一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或取得合法憑證的，可憑發(fā)票在當(dāng)期進(jìn)行抵扣；消費(fèi)稅采用領(lǐng)用扣稅法，即外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于規(guī)定的可抵扣情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。例如，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元，繳納關(guān)稅60萬(wàn)元，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元，進(jìn)口消費(fèi)稅90萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7，800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6，000件，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元。那么，在計(jì)算銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅時(shí)，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元可憑完稅憑證全額扣除；而進(jìn)口消費(fèi)稅則只允許按領(lǐng)用數(shù)量抵扣進(jìn)口消費(fèi)稅的80%。具體計(jì)算過(guò)程如下：

生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納的增值稅=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（萬(wàn)元）

生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（萬(wàn)元）（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）

營(yíng)業(yè)稅采用對(duì)外支付扣除法，即在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，納稅人自身發(fā)生的成本費(fèi)用不允許扣除，而支付給其他企業(yè)的費(fèi)用可以扣除。如，稅法規(guī)定“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)體在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”，但旅游企業(yè)自身若提供食宿發(fā)生的費(fèi)用則不允許扣除。

（三）銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額比較分析。由于增值稅是價(jià)外稅，作為計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額；而消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅，所以其作為計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額都是含稅的。但消費(fèi)稅和增值稅會(huì)重疊征收，當(dāng)某一生產(chǎn)企業(yè)既是增值稅一般納稅人，又是消費(fèi)稅納稅人時(shí)，當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品，作為計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額是相同的，即都是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額。上述舉例可以證明。

二、兩個(gè)所得稅的比較分析

我國(guó)目前開(kāi)征的所得稅有兩個(gè)――企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，兩個(gè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)均為應(yīng)納稅所得額，即納稅人的當(dāng)期收入扣除成本、費(fèi)用以后的余額。但由于其稅制模式不同，因此費(fèi)用扣除方法、稅額計(jì)算及征收管理方法等方面均有不同。

企業(yè)所得稅采用綜合課征制，對(duì)納稅人各種類(lèi)型的所得，按照同一征收方式和同一稅率征收，即不論收入來(lái)源于何種渠道，也不論收入采取何種形式，均按所得全額統(tǒng)一計(jì)稅；而個(gè)人所得稅采用分類(lèi)課征制度，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同稅率，實(shí)行差別征收。企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的扣除貫徹配比原則、合法性原則、確定性原則，即納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法，在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，有相應(yīng)憑證；個(gè)人所得稅由于征收范圍廣泛，納稅人情況復(fù)雜，依據(jù)效率原則采用了全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除方法，即定額和定率相結(jié)合的扣除方法。除此之外，企業(yè)所得稅采用比例稅率，有透明度高、計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)；個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率有利于發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法，既能保證稅款及時(shí)入庫(kù)，滿(mǎn)足財(cái)政所需，又能維護(hù)企業(yè)利益。個(gè)人所得稅采用個(gè)人申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的方法，既有利于培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，又能保證稅款足額入庫(kù)。

三、稅會(huì)差異比較

企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)系非常密切，但在某些業(yè)務(wù)的處理上，兩者又存在較大差異。在企業(yè)所得稅法教學(xué)過(guò)程中，我們可以利用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)較扎實(shí)的優(yōu)勢(shì)，著重講授稅會(huì)差異要點(diǎn)，然后引導(dǎo)學(xué)生深入、全面地找出具體差異內(nèi)容，這樣既復(fù)習(xí)了會(huì)計(jì)知識(shí)，又使學(xué)生加深了對(duì)稅收法規(guī)的理解。

（一）兩個(gè)制度的出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，它要求報(bào)表編制主體向投資者如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，以便于投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析做出正確的投資決策。而稅法是從保護(hù)國(guó)家利益出發(fā)，對(duì)納稅主體涉稅行為進(jìn)行規(guī)范，其目的是為了保證國(guó)家稅源安全、完整、及時(shí)。當(dāng)個(gè)人利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以國(guó)家利益為重。為此，稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（二）兩個(gè)制度的確認(rèn)原則不同。雖然兩個(gè)制度都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。準(zhǔn)則對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等，即凡屬企業(yè)本期已收、應(yīng)收的收入都可作收入處理；本期已付、應(yīng)付的費(fèi)用都可確認(rèn)為費(fèi)用。而稅法對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)等，即收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，支出以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，并且將支出劃分為收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出不得在發(fā)生期當(dāng)期直接扣除，而應(yīng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資本成本。

（三）兩個(gè)制度的主要差異表現(xiàn)

1、永久性差異：即產(chǎn)生于本期并影響本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回。主要表現(xiàn)為：

（1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作為收入處理。如，國(guó)債的利息收入，稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為投資收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而按稅法規(guī)定作應(yīng)納稅所得額處理。如，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，無(wú)當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定贊助支出全部確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；而稅法規(guī)定與收入無(wú)關(guān)的贊助支出不得稅前扣除。

（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。如，稅法為體現(xiàn)對(duì)企業(yè)安置就業(yè)人員的鼓勵(lì)，規(guī)定企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)上是根本不存在的。

2、時(shí)間性差異：主要是指由于確認(rèn)時(shí)間不同形成的差異，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后，這種差異可以消除，所以是一種暫時(shí)性差異。主要表現(xiàn)為：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。如，分期收款銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)一次確認(rèn)收入，不管收款方式如何；稅法規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于收入確認(rèn)時(shí)間不同，形成收入的時(shí)間性差異（準(zhǔn)則確認(rèn)早于稅法確認(rèn)），同時(shí)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出發(fā)生時(shí)全額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這種差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。

總之，稅法課程在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系中非常重要，為了能為各類(lèi)企事業(yè)單位培養(yǎng)納稅管理人才，滿(mǎn)足企業(yè)管理對(duì)人才的需求，我們應(yīng)不斷探索教學(xué)方法的改革，想方設(shè)法將空洞的法律條文變?yōu)樯鷦?dòng)的語(yǔ)言，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，進(jìn)而提高學(xué)生對(duì)知識(shí)的應(yīng)用能力。

（作者單位：邢臺(tái)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法研究所.新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及分析[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

第2篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】存貨盤(pán)虧 增值稅影響 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算 會(huì)計(jì)處理

【中圖分類(lèi)號(hào)】G72 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）7-0245-02

為保證財(cái)產(chǎn)安全及賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，檢查賬簿記錄數(shù)額是否與實(shí)際相符。清查的結(jié)果，一是賬實(shí)相符，二是實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)即盤(pán)盈，三是實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)即盤(pán)虧三種情況。前兩種情況對(duì)增值稅不產(chǎn)生影響，第三種情況對(duì)增值稅將產(chǎn)生影響。產(chǎn)生什么樣的影響？又怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？本文就這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、關(guān)于企業(yè)存貨盤(pán)虧的增值稅會(huì)計(jì)處理

在以往的大中專(zhuān)學(xué)校會(huì)計(jì)教材中，對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧，批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，貸記“存貨”類(lèi)會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

從以往的會(huì)計(jì)處理可看出，無(wú)論原因?qū)е麓尕浀谋P(pán)虧或毀損，只要在此之前計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣的，一律從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不予抵扣。這一會(huì)計(jì)處理，符合當(dāng)時(shí)增值稅法的規(guī)定。但從2009年1月1日起，執(zhí)行新的增值稅法，上述會(huì)計(jì)處理就不適宜了，應(yīng)按新增值稅法的規(guī)定，修改上述會(huì)計(jì)處理。

對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧或毀損，在企業(yè)有一套審批程序，需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)的報(bào)廢、盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理。因此，在批準(zhǔn)處理之前，財(cái)務(wù)上只是如實(shí)反映企業(yè)存減少，將賬面余額調(diào)整到與實(shí)存數(shù)相符，其已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵了的增值稅是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？需要查明存貨盤(pán)虧或毀損原因，看增值稅法對(duì)此的規(guī)定。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十條

（2）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

從上述增值稅法規(guī)定可知，因“管理不善”造成損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，如果存貨的損失不是因“管理不善”造成的是可以抵扣的，不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。基于此，對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧或毀損，批準(zhǔn)處理之前的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如實(shí)反映存貨減少，僅將其賬面余額調(diào)整到與實(shí)際相符，不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，貸記“存貨”類(lèi)會(huì)計(jì)科目。批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理，要根據(jù)存貨盤(pán)虧損毀的原因，結(jié)合現(xiàn)行增值稅法規(guī)定分別處理：

如果是自然災(zāi)害等原因?qū)е碌摹罢！睋p失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目。

如果是因管理不善導(dǎo)致存貨“非正?！睋p失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

如果是應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償?shù)拇尕洆p失，按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即責(zé)任人既要賠償存貨的價(jià)值，又要賠償增值稅款。其會(huì)計(jì)處理為：借記“其他應(yīng)收款――××責(zé)任人”會(huì)計(jì)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

如此會(huì)計(jì)處理，改變了大中專(zhuān)學(xué)校會(huì)計(jì)教材中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，非常符合增值稅法規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際。

二、關(guān)于存貨盤(pán)虧增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算問(wèn)題

前面闡述了已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額是否轉(zhuǎn)出，及其會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)在要討論的問(wèn)題是：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的金額應(yīng)怎樣計(jì)算？根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定可知：一是看盤(pán)虧損毀的是什么貨物，企業(yè)中涉及到增值稅的貨物有外購(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料和外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，有自制的半成品和產(chǎn)品，有使用過(guò)的固定資產(chǎn)（注：2009年1月1日以后購(gòu)入）。二是看該貨物的成本構(gòu)成，是指已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用。因不同的貨物及其不同的成本構(gòu)成不同，其轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法不同。

1、如果是沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)用的外購(gòu)工業(yè)品盤(pán)虧或損毀，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤(pán)虧存貨成本×增值稅適用稅率

2、如果是沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)用的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧或損毀，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤(pán)虧存貨成本÷（1-13%）×13%

3、如果是外購(gòu)貨物成本中有已抵扣過(guò)的運(yùn)輸費(fèi)，應(yīng)將貨物買(mǎi)價(jià)與運(yùn)輸費(fèi)分解開(kāi)，分別計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。貨物買(mǎi)價(jià)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按上述兩種種情況進(jìn)行計(jì)算。運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)分別情況進(jìn)行計(jì)算：

如果是鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=運(yùn)輸費(fèi)用÷（1-7%）×7%

如果是公路、水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=運(yùn)輸費(fèi)用×11%

4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用原材料成本分離出來(lái)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

產(chǎn)成品（半成品）損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=產(chǎn)成品（半成品）損失金額×物耗率×綜合扣除率

其中：

物耗率=（產(chǎn)成品成本-人工費(fèi)-折舊費(fèi)）÷產(chǎn)成品成本×100%

綜合扣除率=（∑原材料成本×增值稅稅率或征收率）÷∑原材料成本×100%

5、如果是2009年1月1日以后購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，已抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）×增值稅適用稅率

參考文獻(xiàn)：

[1]2009《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第3篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

的優(yōu)惠政策，而對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為則采取“補(bǔ)、罰”稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一種手段，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對(duì)此作初步探討。

一、稅收“減、免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)行“減、兔”辦法的會(huì)計(jì)處理

1.內(nèi)資各類(lèi)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的減免稅：①按照稅法規(guī)定的減免稅額，除個(gè)別指定用途以外，應(yīng)統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)交稅金”科、目核算，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余公積——國(guó)家扶持資金”科目單獨(dú)反映；②稅法規(guī)定以外經(jīng)批準(zhǔn)直接減免的增值稅，記人“補(bǔ)貼收入”科目，列入當(dāng)期損益。2.外資企業(yè)（包括港、澳、合資企業(yè)）經(jīng)批準(zhǔn)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會(huì)計(jì)處理。3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營(yíng)或委托出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhí)行。

（二）實(shí)行“先征后退”、“先征后返”辦法的會(huì)計(jì)處理

1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同產(chǎn)品的退稅率退稅。①按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收出口退稅額（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x規(guī)定的退稅率），借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）

——應(yīng)收出口退稅（增值稅）“科目，計(jì)算出不予退稅額[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）“

科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）、——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②按照規(guī)定的征稅率計(jì)算的應(yīng)交增值稅上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。③收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。④因不符合退稅規(guī)定，退稅憑證不全等造成無(wú)法退稅的，或者實(shí)際收到的退稅款與原申報(bào)退稅款不符的，應(yīng)調(diào)整出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”

科目。⑤對(duì)已申報(bào)的退稅貨物，如發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。

2.“先征后返”是指對(duì)股份有限公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅及流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，應(yīng)先按照稅法規(guī)定的征收率征稅，然后經(jīng)批準(zhǔn)稅收返還。在實(shí)際收到返還稅款的當(dāng)期，作如下會(huì)計(jì)分錄：①實(shí)行所得稅先征后返的公司，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。②公司收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補(bǔ)貼收入——增值稅返還”科目。

（三）實(shí)行“免、抵、退”辦法的會(huì)計(jì)處理

“抵”是指生產(chǎn)性企業(yè)以自營(yíng)出口或委托出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”是指生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上的，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將未抵頂完的稅額予以退稅。反之，未抵頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，在計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅、不予免抵稅的稅額時(shí)：當(dāng)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物征收率一當(dāng)期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率—出口貨物退稅額），借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率—退稅率）]，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）（不予免抵稅額）”科目；按應(yīng)予退回的稅額加上出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按不予免抵稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會(huì)計(jì)處理：貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）”科目，按規(guī)定征收率計(jì)算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

二、稅收“補(bǔ)、罰”的會(huì)計(jì)處理

第4篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 納稅籌劃

一、一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

我們知道，因進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，通常來(lái)講，采用簡(jiǎn)易征收方法的稅負(fù)會(huì)比一般計(jì)稅方法的稅負(fù)重；小規(guī)模納稅人稅負(fù)比一般納稅人的稅負(fù)重。但在本次改革中，因之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能得到抵扣，還有行業(yè)特點(diǎn)造成可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少等原因，部分企業(yè)采用一般計(jì)稅方法稅負(fù)將加重。

比如，一個(gè)長(zhǎng)途運(yùn)輸公司，因?yàn)樵谌鎸?shí)行“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的車(chē)輛的進(jìn)項(xiàng)稅額未能得到抵扣，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)又不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票所以進(jìn)項(xiàng)稅額較少。如果每年運(yùn)輸收入為1000萬(wàn)，一年的維修費(fèi)等能取得征值稅的費(fèi)用為200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)，“營(yíng)改增”后按照一般計(jì)稅方法一年的增值稅為1000*0.11-17=76萬(wàn)，而按簡(jiǎn)易征收方法一年的增值稅僅為1000*0.03=30萬(wàn)，可見(jiàn)按照一般計(jì)稅方法比簡(jiǎn)易征收方法稅負(fù)重得太多。

采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額作為的應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)要以銷(xiāo)售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。理論上，在一般計(jì)稅方法是17%稅率，簡(jiǎn)易征收方法是3%征收率情況下，當(dāng)增值率達(dá)到18%以上時(shí)，其增值稅稅負(fù)將超過(guò)按小規(guī)模或是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的稅額。增值率=（銷(xiāo)售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格）÷銷(xiāo)售收入=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

具體到企業(yè)，稅負(fù)孰輕孰重，要綜合考慮，根據(jù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅的實(shí)際情況測(cè)算才能得出。從而，進(jìn)一步選擇以一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易征收方法更有利于企業(yè)。但一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）。一般納稅人以“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

如果想利用簡(jiǎn)易征收方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負(fù)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿(mǎn)足稅法規(guī)定的要求。運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)。且一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以嘗試成立多個(gè)企業(yè)形式，從而規(guī)避達(dá)到500萬(wàn)元銷(xiāo)售額這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于那些選擇成為一般納稅人更有利，而達(dá)不到500萬(wàn)元銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要財(cái)務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。

二、從混合銷(xiāo)售到獨(dú)立核算的選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃

依稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷(xiāo)售貨物，應(yīng)作為混合銷(xiāo)售行為，一并交納增值稅。在擴(kuò)大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的范圍后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的加大，使得很多符合政策的該類(lèi)企業(yè)愿意依此規(guī)定把應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)行為與銷(xiāo)售貨物形為，不作嚴(yán)格區(qū)分，交納增值稅。但本次“營(yíng)改增”后，混合銷(xiāo)售中的勞務(wù)行為如果屬于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率比一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售低很多。再以混合銷(xiāo)售形式進(jìn)行業(yè)務(wù)操作明顯不利于企業(yè)。

比如：某石化企業(yè)既銷(xiāo)售成品油，又提供港口服務(wù)，按混合銷(xiāo)售稅率為17%。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬(wàn)元，年銷(xiāo)項(xiàng)稅額為15000*0.17=2550萬(wàn)元。本次改革中規(guī)定，港口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，僅征收6%的增值稅。但稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。為了節(jié)稅，企業(yè)當(dāng)然會(huì)選擇分別核算，但依據(jù)混合銷(xiāo)售的定義，可以看出勞務(wù)與貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開(kāi)核算混合銷(xiāo)售的兩類(lèi)收入。為此，該企業(yè)通過(guò)新成立獨(dú)立核算的港口服務(wù)企業(yè)來(lái)將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)，以適用不同稅目計(jì)稅。這種選擇一定要具有提前性，業(yè)務(wù)未發(fā)生前就要將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分離，這樣就港口服務(wù)可以執(zhí)行6%的稅率，年銷(xiāo)項(xiàng)稅額為15000*0.06=900萬(wàn)元，年節(jié)稅可達(dá)1650萬(wàn)元。

增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，所以企業(yè)可以依據(jù)公司法所賦予的市場(chǎng)定價(jià)自，在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃。在本案例中，完全可以提高碼頭服務(wù)的定價(jià)，降低產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，在總價(jià)不變，不影響客戶(hù)的情況下，減少增值稅的支出。

類(lèi)似的還有，電腦維護(hù)業(yè)務(wù)可以區(qū)分為提供硬件維護(hù)服務(wù)，照修理修配勞務(wù)繳納17%增值稅；提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“信息技術(shù)服務(wù)”繳納6%增值稅。

三、采購(gòu)與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇

稅法規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。之所以不允許抵扣，主要是因?yàn)樵擃?lèi)交通工具的具體用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費(fèi)屬性更明顯。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)作為辦公用車(chē)相當(dāng)普遍，但進(jìn)項(xiàng)稅額依然得不到抵扣?！盃I(yíng)改增”后，規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，依然不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。稅法的這一個(gè)規(guī)定，讓我們得以利用，首先租賃公司購(gòu)入小汽車(chē)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車(chē)作為辦公用，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。大企業(yè)集團(tuán)，甚至可以專(zhuān)門(mén)成立這樣的租賃公司為下屬企業(yè)的辦公用小汽車(chē)進(jìn)行租賃服務(wù)。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車(chē)，如果是外單位提供的，因稅法規(guī)定對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而另一方面，單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。這樣，如果企業(yè)是租賃班車(chē)或購(gòu)買(mǎi)班車(chē)，在稅收上就比雇傭班車(chē)要?jiǎng)澦愕枚?，所以這也就成為了企業(yè)值得思考的問(wèn)題。

四、增值稅稅目的選擇

“營(yíng)改增”前，因在營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴(yán)格的區(qū)分。在“營(yíng)改增”后，有些相似的業(yè)務(wù)，稅率卻相差太大。如果未能?chē)?yán)格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營(yíng)業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負(fù)。

比如：上面提到的石化企業(yè)，港口服務(wù)收費(fèi)中的裝船費(fèi)，就是利用管道和輸油臂將油品裝到船上，服務(wù)項(xiàng)目一直以管道運(yùn)輸?shù)拿x，按7.8元/噸開(kāi)據(jù)發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后管道運(yùn)輸業(yè)稅率是11%，而碼頭服務(wù)、裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)稅率是6%。表面看起來(lái)，用管道輸送油品上船，也符合管道運(yùn)輸?shù)男再|(zhì)，而實(shí)際上，從物流業(yè)和物流輔助業(yè)來(lái)看，物流業(yè)的收費(fèi)重量和距離是都主要因素，而物流輔助業(yè)卻往往只按重量收費(fèi)，若不能對(duì)這一概念明確，將損失巨大。

第5篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

一、混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)處理政策分析

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。這里所稱(chēng)的“從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。此外，稅法還規(guī)定，企業(yè)從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不屬于直接從屬關(guān)系時(shí)，為兼營(yíng)行為，企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并分別按各自的稅率相應(yīng)計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

分析混合銷(xiāo)售行為及其相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定不難看出，混合銷(xiāo)售行為如何征稅主要取決于企業(yè)增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在年收入總額中的比例關(guān)系。因此，企業(yè)可以通過(guò)比較增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在不同比例下的稅負(fù)輕重，合理安排生產(chǎn)，控制企業(yè)增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所占總銷(xiāo)售收入的比例來(lái)選擇繳納何種稅，使企業(yè)作為低稅負(fù)稅種的納稅人；另外，由于營(yíng)業(yè)稅稅率遠(yuǎn)低于增值稅稅率，且涉及混合銷(xiāo)售行為的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般較少，可以考慮是否能把涉及混合銷(xiāo)售行為的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)，按兼營(yíng)行為核算，分別就相應(yīng)貨物的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

二、混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃方案

混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一部分，必須根據(jù)不同企業(yè)的不同情況，綜合考慮各種稅務(wù)籌劃方式，以使企業(yè)獲得最大收益。

（一）企業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額較小，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額。在這種情況下，企業(yè)就其混合銷(xiāo)售行為繳稅有兩種可供選擇的方案：一是直接按稅法相關(guān)規(guī)定，就其混合銷(xiāo)售行為所涉及的增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額一并繳納增值稅；二是想辦法把與混合銷(xiāo)售行為相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)，使其不再符合混合銷(xiāo)售的條件，然后就按稅法中有關(guān)企業(yè)兼營(yíng)行為的納稅規(guī)定，分別核算增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并分別按各自稅率計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)具體應(yīng)比較選擇稅負(fù)最輕的方案。

假設(shè)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為中，所涉及的增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額為A，貨物在銷(xiāo)售過(guò)程中的增值率為c，所涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額為B，適用的增值稅稅率為m，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為n。如前所述，由于混合銷(xiāo)售行為所涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般較少，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，在此不予考慮。則上述第一種方案下，企業(yè)的稅負(fù)為：

化簡(jiǎn)得：（1）

第二種方案下，企業(yè)稅負(fù)為：

化簡(jiǎn)得：（2）

由于增值稅稅率一般遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅稅率，比較兩種方案下的稅負(fù)計(jì)算公式（1）、（2）不難看出，在企業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額較小，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額的情況下，選擇將混合銷(xiāo)售行為中所涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)的方法更有利于企業(yè)降低稅負(fù)。當(dāng)然，在將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)的過(guò)程中，很可能引起企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用增加，企業(yè)在應(yīng)用納稅籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)一并考慮。

（二）預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)增值額較大，但仍略小于增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額。這種情況下，根據(jù)稅收法律規(guī)定，企業(yè)對(duì)其混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有三種可供選擇的方案：其中第一種方案和第二種方案同上，第三種方案是通過(guò)組織安排生產(chǎn)增加企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，使企業(yè)年增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中貨物銷(xiāo)售額所占比例低于50%，從而根據(jù)稅法規(guī)定，就其全部銷(xiāo)售額一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果不考慮因營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)增加而新增的企業(yè)稅負(fù)，且各參數(shù)如上所設(shè)，則第三種選擇方案下企業(yè)負(fù)擔(dān)的原有業(yè)務(wù)的稅負(fù)為：

（3）

需注意的是，在第三種選擇方案下，由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)增加，企業(yè)原來(lái)繳納增值稅的貨物應(yīng)改為繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)原增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得再抵扣，應(yīng)計(jì)入成本由企業(yè)自己承擔(dān)，因此，筆者在公式（3）中加入了“”。由上述分析可知，在方案一和方案二的選擇中，一般情況下選擇第二個(gè)方案企業(yè)稅負(fù)更低。因此，此時(shí)要確定的企業(yè)最佳稅務(wù)籌劃方案只能從方案二和方案三中得出。如果直接比較兩種選擇方案下企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算公式，很難得出哪一個(gè)方案下的企業(yè)稅負(fù)更低。筆者認(rèn)為，可以根據(jù)公式（2）和（3）尋找一個(gè)臨界點(diǎn)，即先假設(shè)兩種選擇方案下企業(yè)的稅負(fù)相等，則有：

化簡(jiǎn)得：（4）

由公式（4）可知，當(dāng)企業(yè)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所涉及的貨物在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值率c等于時(shí)，方案二、三下的企業(yè)稅負(fù)相等，此時(shí)企業(yè)選擇第二種方案或選擇第三種方案都一樣。由公式（4）結(jié)合公式（2）、（3）推理可得，當(dāng)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為所涉及的貨物在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅率c大于時(shí)，方案二的稅負(fù)大于方案三的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)選擇方案三；相反，當(dāng)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為所涉及的貨物在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅率c小于則方案二的稅負(fù)小于方案三的稅負(fù)，應(yīng)選擇方案二。

（三）企業(yè)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額較大，且大于增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額。這種情況下，根據(jù)稅收法律規(guī)定，企業(yè)對(duì)其混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種可供選擇的方案：其中，第一種可供選擇的方案是直接按稅法的相關(guān)規(guī)定就其混合銷(xiāo)售行為所涉及的增值稅貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額一并繳納營(yíng)業(yè)稅；第二種選擇方案是想辦法把與混合銷(xiāo)售行為相關(guān)的增值稅貨物獨(dú)立出來(lái)，使其不再符合混合銷(xiāo)售的條件，然后，就可以按稅法規(guī)定分別計(jì)算增值稅貨物的銷(xiāo)售額及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額并分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并以此作為選擇方案的依據(jù)。

如果仍以上述各參數(shù)設(shè)置及相關(guān)假設(shè)為前提，則第一種選擇方案下企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算公式與公式（3）相同，第二種選擇方案下企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算公式與公式（2）相同。因此，按與上述（二）同樣的分析過(guò)程，可以得出與其完全相同的結(jié)論，即當(dāng)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為所涉及的貨物在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅率c大于，企業(yè)應(yīng)選擇方案一；當(dāng)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為所涉及的貨物在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅稅率c小于，應(yīng)選擇方案二。

混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，本文是在忽略了某些次要影響因素的前提下，就混合銷(xiāo)售行為常見(jiàn)的籌劃方案進(jìn)行了探討，旨在進(jìn)一步明確混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)籌劃思路。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)不可局限于上述具體的籌劃方案，應(yīng)充分考慮各方面的影響因素，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

第6篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

（一）結(jié)算程序

在結(jié)算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶(hù)的做法，其實(shí)不對(duì)。實(shí)際上，支票送存銀行后，各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據(jù)交換，以確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性，待審核無(wú)誤后才能將款項(xiàng)由付款方劃給收款方，因?yàn)殂y行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方入賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方，待票據(jù)交換無(wú)誤后代作“收款通知”用。

（二）票據(jù)加密

為保障支票持有人的權(quán)益，有條件的地區(qū)可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì)支票的真實(shí)性和結(jié)算金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認(rèn)。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險(xiǎn)，出票人可通過(guò)設(shè)置最高結(jié)算金額、支付密碼等措施，來(lái)加強(qiáng)支票的管理。

二、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）存貨涉稅

對(duì)于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)處理上，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶(hù)。對(duì)于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對(duì)外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈(zèng)以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，應(yīng)征收增值稅。在稅法上視同銷(xiāo)售的情形，其會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，還應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體判斷，只有滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，否則應(yīng)按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對(duì)外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項(xiàng)再對(duì)外投資，應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)處理上，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“”應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

（二）跌價(jià)存貨銷(xiāo)售

存貨如果計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，以還原存貨真實(shí)的成本。

（三）商品售后經(jīng)營(yíng)性租回

為了防止虛假交易，對(duì)于商品售后經(jīng)營(yíng)性租回，如果售價(jià)高于公允價(jià)值應(yīng)通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。例如健身器材商品成本90萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，售價(jià)110萬(wàn)元，銷(xiāo)售的同時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值與商品成本的差額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售損益，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為“遞延收益”，在租賃期內(nèi)按租金費(fèi)用比例分?jǐn)?。如果售價(jià)低于公允價(jià)值且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，也需要通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。

三、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)涉稅

自2009年1月1日起我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類(lèi)固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的主要是購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等貨物類(lèi)固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣：一是對(duì)于用作建造房屋等不動(dòng)產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的工程用材料，二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)。另外，在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣必須轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)；如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入工程成本，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)涉及增值稅的，在取得合法憑據(jù)后按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前的規(guī)定是：接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年8月1日起，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)蓉浳镞\(yùn)輸，增值稅稅率為11%。貨物類(lèi)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額分時(shí)段計(jì)算，2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現(xiàn)行稅率17%征收。銷(xiāo)售時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。當(dāng)貨物類(lèi)固定資產(chǎn)出租時(shí)，其租金為含稅租金應(yīng)換算出銷(xiāo)售額，稅率為17%，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)盈

對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，一般都作為前期差錯(cuò)處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤(pán)盈也應(yīng)當(dāng)分前期差錯(cuò)和本期差錯(cuò)兩種情況。本期的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法更正，只有前期差錯(cuò)才需要調(diào)整受影響的各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

四、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶(hù)使用

設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)出租、出售應(yīng)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓式出售后應(yīng)沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。

（二）累計(jì)攤銷(xiāo)

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在期末判斷是否減值，對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確定在使用過(guò)程中的每期攤銷(xiāo)額，并應(yīng)對(duì)其使用壽命和攤銷(xiāo)方法定期進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額時(shí)既可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限也可以根據(jù)構(gòu)成使用壽命的工作量等計(jì)量數(shù)量確定。其攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄視無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)情況分別計(jì)入“管理費(fèi)用“”制造費(fèi)用“”銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

自2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專(zhuān)利、技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。企業(yè)出售、出租應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷(xiāo)”等賬戶(hù)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)“”應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)。

五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）賬戶(hù)使用

投資性房地產(chǎn)若以成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量模式，其公允價(jià)值上升按現(xiàn)行規(guī)定，貸記“資本公積”賬戶(hù)；出售時(shí)，對(duì)于原計(jì)入資本公積和轉(zhuǎn)換模式后的公允價(jià)值變動(dòng)損益，均應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。

（二）投資性房地產(chǎn)涉稅

投資性房地產(chǎn)出售、出租按規(guī)定應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)款扣除拍賣(mài)成本或土地受讓價(jià)款后的余額（出售）或租金收入（出租），交納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于房產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情況：若是企業(yè)購(gòu)置的房產(chǎn)出售，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)款扣除購(gòu)置原價(jià)后的余額，交納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應(yīng)先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額交納3%的營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應(yīng)按租金收入交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)。同時(shí)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按規(guī)定可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。

六、所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）暫時(shí)性差異

有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值逐期變動(dòng)，在確認(rèn)本期暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)分清暫時(shí)性差異是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回。例如，交易性資產(chǎn)———股票，購(gòu)買(mǎi)成本1100萬(wàn)元，上期股票跌價(jià)100萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；本期股票漲價(jià)110萬(wàn)元，賬面價(jià)值1110萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元不變，暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。本例會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生2.5萬(wàn)元，同時(shí)將遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。所以，在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債本期的賬面價(jià)值與上期的賬面價(jià)值逐項(xiàng)分析，不能用期末資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)做簡(jiǎn)單比較，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的本期變動(dòng)數(shù)才是本期的發(fā)生額。

（二）稅率變動(dòng)

遞延所得稅采用的是未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初余額進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)中可采用簡(jiǎn)便方法計(jì)算。例如，期初資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元；本期資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，稅率變更為20%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元。本期遞延所得稅可根據(jù)遞延所得稅負(fù)債本期變動(dòng)額直接計(jì)算：即本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為貸方15萬(wàn)元（期末貸方200×20%-期初貸方25），其結(jié)果等于對(duì)遞延所得稅負(fù)債期初借方調(diào)整5萬(wàn)元［25÷25%×（25%-20%）］與本期貸方發(fā)生額（200×20%）之差計(jì)算的結(jié)果貸方15萬(wàn)元。

（三）應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異

應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異應(yīng)根據(jù)職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目具體分析，其暫時(shí)性差異不全為零。稅法中對(duì)于合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，若稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過(guò)工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，當(dāng)年不允許稅前扣除，除職工教育經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)200萬(wàn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×14%=140（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=200-140=60（萬(wàn)元），稅法規(guī)定當(dāng)年及以后期間不允許稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2%=20（萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際列支20萬(wàn)元，未超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000×2.5%=25（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=30-25=5（萬(wàn)元），5萬(wàn)元當(dāng)年不允許稅前扣除，但是允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=1250萬(wàn)元-5萬(wàn)元=1245萬(wàn)元。

（四）遞延所得稅確認(rèn)時(shí)間

除企業(yè)合并等特殊事項(xiàng)外，遞延所得稅的計(jì)算通常在年末進(jìn)行。會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，所得稅費(fèi)用一般只核算當(dāng)期所得稅，年末再確認(rèn)遞延所得稅，以便簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。

七、其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）壞賬準(zhǔn)備提取范圍

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的要求應(yīng)終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)；預(yù)付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會(huì)計(jì)處理上轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并不需要對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目扣減壞賬準(zhǔn)備。

（二）現(xiàn)金盤(pán)虧

在審批后處理上，如果原因不明，不能借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，這會(huì)引起誤導(dǎo)。出納保管現(xiàn)金并記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應(yīng)扣除有關(guān)責(zé)任人和保險(xiǎn)公司等賠償后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

（三）捐贈(zèng)收入

第7篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；稅收負(fù)擔(dān)；稅制改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2102）35-0091-02

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)模式是1994年工商稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。而1994年稅制改革是以1993年宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)緊縮政策為背景設(shè)計(jì)的，從制度設(shè)計(jì)上沒(méi)有充分考慮重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響。隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和其他方面的迅速發(fā)展，稅收的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了很大變化。雖然自2004年開(kāi)始我國(guó)又啟動(dòng)了新一輪的稅制改革，取消了農(nóng)業(yè)稅，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí)降低了企業(yè)所得稅的稅率，增值稅也由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，個(gè)人所得稅中工資、薪金所得扣除額標(biāo)準(zhǔn)也逐步提高到了3 500元，這些新的改革措施在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，減輕了重復(fù)征稅，但是仍然沒(méi)有從根本上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。如何解決重復(fù)征稅，是我國(guó)當(dāng)前新一輪稅制改革亟待解決的一重大課題。本文主要針對(duì)所得稅、增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，分析重復(fù)征稅的危害，同時(shí)提出避免重復(fù)征稅的政策建議。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象十分突出。下面以所得稅和增值稅為例，具體分析重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（一）所得稅方面的重復(fù)征稅

1.對(duì)已分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》在稅收的安排上，不考慮企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系，分別單獨(dú)設(shè)置征收，也不相互提供抵扣。按我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，公司不得從收入總額中扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項(xiàng)。同時(shí)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的股息、紅利和利息以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除。也就是說(shuō)，在我國(guó)，當(dāng)投資者獲得一筆利潤(rùn)時(shí)，要先按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納一定的企業(yè)所得稅，然后稅后利潤(rùn)中用于分配股息的部分分配到個(gè)人時(shí)還需要征收20%的個(gè)人所得稅，這樣就對(duì)同一筆所得就進(jìn)行了兩次征稅。

2.對(duì)未分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅

如果企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，那么將依然存在著因利潤(rùn)留存而形成的資本利得，會(huì)有被再次課征企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的可能。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這就意味著，如果被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配，那么對(duì)于投資方而言，其在轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資時(shí)如果取得凈收益，就需要將凈收益中所隱含的以前年度的未分配利潤(rùn)（被投資方已納稅）再次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。

3.對(duì)捐贈(zèng)的重復(fù)征稅

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受的無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)收入要確認(rèn)為收入繳納企業(yè)所得稅。而捐出企業(yè)非公益性捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，非公益性捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)間的捐贈(zèng)支出，捐出方和受捐方都要計(jì)入應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅，存在企業(yè)所得稅的雙重征稅問(wèn)題。

（二）增值稅方面的重復(fù)征稅

1.中間環(huán)節(jié)免稅形成的重復(fù)征稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函[2005]780號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外）。對(duì)非最終產(chǎn)品免稅，一方面免稅環(huán)節(jié)未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接體現(xiàn)為增加產(chǎn)品流轉(zhuǎn)總過(guò)程的增值稅稅負(fù)，同時(shí)也將使一部分增值額被重復(fù)征稅，而且免稅環(huán)節(jié)越往后，增加的稅負(fù)及重復(fù)征稅部分也越大。

2.混合銷(xiāo)售行為形成的重復(fù)征稅

我國(guó)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)對(duì)混合銷(xiāo)售行為征收增值稅時(shí)，對(duì)其中征收的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，由于無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而使得稅收負(fù)擔(dān)加重；當(dāng)對(duì)混合銷(xiāo)售行為征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，營(yíng)業(yè)稅的征收必然導(dǎo)致重復(fù)征稅的問(wèn)題。

3.缺乏抵扣聯(lián)形成的重復(fù)征稅

我國(guó)增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。專(zhuān)用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷(xiāo)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性作用。但是，目前有些行業(yè)還不能完全有抵扣聯(lián)進(jìn)行稅款抵扣。這主要體現(xiàn)在自然資源的采掘中、高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)、沙土等。因?yàn)閺拇笞匀恢腥〉?，不能獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，那么抵扣稅款就明顯變小，稅負(fù)加重，重復(fù)征稅就不可避免了。

4.征稅范圍過(guò)窄引起的重復(fù)征稅

現(xiàn)行增值稅只對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征稅，但對(duì)與貨物交易密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)等行業(yè)沒(méi)有納入增值稅的征收范圍，而是另行征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)已征增值稅的貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征收環(huán)節(jié)時(shí)，其已征的增值稅得不到抵扣，還要課征營(yíng)業(yè)稅，因而重復(fù)征稅的問(wèn)題得不到完全解決。

5.小規(guī)模納稅形成的重復(fù)征稅

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此，其支付給銷(xiāo)售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其銷(xiāo)售價(jià)格的組成部分就有進(jìn)貨成本。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅包括了兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。這兩部分因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票卻只能按3%抵扣而形成重復(fù)征稅。

二、重復(fù)征稅的影響

重復(fù)征稅的具體的影響有如下幾點(diǎn)。

（一）違背了公平與效率原則

稅收的重要職能是調(diào)節(jié)收入分配，提高社會(huì)公平。但重復(fù)征稅的存在使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)存在極大的差異，即違背了公平原則，也損害了納稅人的利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指示燈。價(jià)格能夠使消費(fèi)者得到最大滿(mǎn)足，資源可以得到最有效的利用。但是重復(fù)征稅造成了價(jià)格的扭曲，使價(jià)格不能真實(shí)反映市場(chǎng)需求，損害了價(jià)格作為資源有效配置的指導(dǎo)作用，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失——即稅收的額外負(fù)擔(dān)。

（二）加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于現(xiàn)行政策規(guī)定利息可在稅前扣除，這樣降低了借款者的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。然而支付的股息不能稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)大量地采用舉債形式作為籌資的主要手段，而盡可能地減少發(fā)行股票進(jìn)行籌資。從一定程度上說(shuō)，我國(guó)所得稅制是鼓勵(lì)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的，這其實(shí)加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于稅制影響的廣泛性，也有可能帶來(lái)金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)福利水平，更不利于體現(xiàn)稅收中性原則。

（三）降低了社會(huì)資金利用率

通常企業(yè)的利潤(rùn)分為用于分配股息的利潤(rùn)和未分配股息的保留利潤(rùn)。由于存在著對(duì)股息的重復(fù)征稅問(wèn)題，用于分配的利潤(rùn)須要分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而未分配的利潤(rùn)只須繳一次企業(yè)所得稅，結(jié)果是未分配利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)較輕，用于分配利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)較重，導(dǎo)致企業(yè)不愿意分配利潤(rùn)或者盡可能地少分配利潤(rùn)。如果這種方法被大多數(shù)企業(yè)尤其是被擁有大量資金的盈利企業(yè)所采用，資金市場(chǎng)的資金供給結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，資金的利用效率將明顯降低，大企業(yè)的閑置資金會(huì)越來(lái)越多，許多中小企業(yè)則無(wú)法獲得資金。

三、避免重復(fù)征稅的政策建議

（一）所得稅方面

1.采用股利所得免稅法

西方許多國(guó)家都對(duì)股票紅利所得采取免稅等優(yōu)惠政策。在我國(guó)現(xiàn)行稅制模式下，對(duì)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中股利重復(fù)征稅的免除方法主要分為：（1）當(dāng)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)稅制（目前我國(guó)實(shí)行的）時(shí)，可采用股利所得免稅法，即個(gè)人應(yīng)稅所得中不包含股東的股息收入，免繳個(gè)人股利所得稅。這種做法計(jì)算簡(jiǎn)便，不管是對(duì)于納稅主體還是征稅主體，操作上更加方便，而且也極大地提高了稅收的經(jīng)濟(jì)效率和征管效率。（2）當(dāng)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合稅制時(shí)，可改為抵免法。從世界稅制改革的趨勢(shì)和我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向來(lái)看，應(yīng)是實(shí)行綜合稅制。隨著銀行存款實(shí)名制和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制的實(shí)行及完善，及其各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源共享化的實(shí)現(xiàn)，在處理個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅關(guān)系問(wèn)題上，可考慮實(shí)行抵免制。

2.實(shí)行“國(guó)內(nèi)稅收饒讓”原則

我國(guó)新企業(yè)所得稅法適用稅率統(tǒng)一之后不再大量存在著地區(qū)間稅率差異問(wèn)題，同時(shí)新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。新企業(yè)所得稅法的股利優(yōu)惠條款意味著符合條件的企業(yè)直接股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲取的稅后利潤(rùn)可享受免稅政策，說(shuō)明我國(guó)國(guó)內(nèi)的“稅收饒讓抵免”制度正逐漸形成。

（二）增值稅方面

1.合并簡(jiǎn)化稅率

增值稅稅率差異是導(dǎo)致重復(fù)征稅的原因之一，因此，要進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率。當(dāng)前，我國(guó)僅對(duì)糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品、鹽、水電氣及農(nóng)用材料等按 13%稅率征稅，而對(duì)其他許多生活必需品按17%稅率征稅。目前實(shí)行多檔稅率的國(guó)家，增值稅基本稅率一般在 20%左右，但對(duì)基本生活必需品實(shí)行零稅率或低稅率（不超過(guò) 5%）。因此，可參照世界上大多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)基本生活必需品實(shí)行零稅率或低稅率（應(yīng)不超過(guò) 10%），一般性商品的增值稅稅率維持在 20%左右，走“輕稅嚴(yán)管”的路子，通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管，努力堵塞稅收漏洞。

2.實(shí)行普遍征收

我國(guó)對(duì)商品貨物已普遍實(shí)行增值稅，而對(duì)勞務(wù)只有加工修理、修配實(shí)行增值稅。這使得繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。如果對(duì)勞務(wù)也征收增值稅，這必將使重復(fù)征稅程度和范圍大大縮小，也使財(cái)政收入增加。此外，雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍。但仍然不徹底，因而可以考慮將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)等行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納入扣稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。

第8篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

案例一

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1588.23萬(wàn)元[7500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50000×33%+30000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元,其中對(duì)4000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門(mén)為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4000×17%-4000×40×17%)。

第9篇：增值稅稅率的稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國(guó)增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)有不同的側(cè)重點(diǎn)和解決方案。首先是專(zhuān)家對(duì)于我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算宏觀(guān)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上，適時(shí)制定《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，重構(gòu)增值稅會(huì)計(jì)核算體系，細(xì)化增值稅會(huì)計(jì)處理，從而進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算。文章指出當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在以下問(wèn)題：“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律；各會(huì)計(jì)主體間信息缺乏可比性；各方稅負(fù)不盡公平。同時(shí)作者還提出了完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系；構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式；適時(shí)制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅稅制，其中包括擴(kuò)大增值稅的征稅范圍和進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅(jiān)真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類(lèi)問(wèn)題使得增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)的愈加明顯。同時(shí)作者還提出在2012年1月1日開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，由于現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)信息披露不完整，報(bào)表使用人無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會(huì)使得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直接影響的稅費(fèi)將被排擠出企業(yè)損益表，使得會(huì)計(jì)信息因稅費(fèi)的技術(shù)處理不科學(xué)而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)，其中包括將增值稅實(shí)行的價(jià)外稅改為價(jià)內(nèi)稅；確認(rèn)與本期營(yíng)業(yè)收入相匹配的增值稅費(fèi)用；通過(guò)“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費(fèi)用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進(jìn)利潤(rùn)總額計(jì)算公式。作者指出增值稅費(fèi)用化的理論依據(jù)，同時(shí)舉出案例進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

其次是學(xué)者對(duì)于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對(duì)于融資性質(zhì)分期收款銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)和稅法有差異，例如確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)等，其差異會(huì)對(duì)增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)提出了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對(duì)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷(xiāo)售”兩項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會(huì)計(jì)處理以舉例的形式進(jìn)行探討，并就兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)處理上的差別進(jìn)行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強(qiáng)，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對(duì)于當(dāng)下較多學(xué)者提出的“增值稅費(fèi)用化”、增值稅“財(cái)稅分流”模式等問(wèn)題。

以上為眾多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)的不同觀(guān)點(diǎn)。我們既應(yīng)清楚意識(shí)到增值稅對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會(huì)計(jì)處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過(guò)對(duì)參考文獻(xiàn)的研究分析和理解并結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)和稅法環(huán)境提出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不足及改進(jìn)措施。以自己在企業(yè)實(shí)習(xí)的工作經(jīng)驗(yàn)和遇到的難題作為此研究的補(bǔ)充，指出中小型企業(yè)實(shí)際工作中由于增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進(jìn)措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者為增值稅會(huì)計(jì)處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重提出了增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及解決方案。增殖稅會(huì)計(jì)處理完善過(guò)程是稅法和會(huì)計(jì)之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過(guò)程，這不是短時(shí)間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理技術(shù)的進(jìn)步，才能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足等問(wèn)題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等為實(shí)際成本來(lái)計(jì)量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，進(jìn)而使得某些資產(chǎn)折舊計(jì)提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容等問(wèn)題。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著巨大的作用，它作為費(fèi)用支出會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但現(xiàn)行的利潤(rùn)表卻未能進(jìn)行反應(yīng)，沒(méi)有揭示增值稅與企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系，而是將其作為價(jià)外指標(biāo)列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，尤其是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后此問(wèn)題日趨顯著。

2.3 會(huì)計(jì)信息可比性差

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在會(huì)計(jì)信息可比性差等問(wèn)題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶(hù)均不含增值稅，但部分涉及營(yíng)業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶(hù)都包含營(yíng)業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性變差。同時(shí)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否計(jì)算增值稅而采取不同會(huì)計(jì)處理也會(huì)導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善等問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題稅法準(zhǔn)則違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時(shí)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會(huì)計(jì)處理方法之所以存在弊端，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足是因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史成本計(jì)量屬性，資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等計(jì)量，所以購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不計(jì)入成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是買(mǎi)價(jià)加上采購(gòu)費(fèi)用和其他稅金，而計(jì)提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，當(dāng)固定資產(chǎn)壽命終了，會(huì)發(fā)現(xiàn)計(jì)提的折舊額不能滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的情況，而差額正是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費(fèi)用化，不進(jìn)入損益表

缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定增值稅不費(fèi)用化，因而不進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生過(guò)程的會(huì)計(jì)信息披露的不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也無(wú)法從報(bào)表中獲取最完整真實(shí)的信息，降低了報(bào)表的可靠性、真實(shí)性。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后會(huì)計(jì)信息失真更嚴(yán)重是因?yàn)楦母镆郧盃I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其包含在運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等價(jià)格內(nèi)，所以營(yíng)業(yè)稅的支出進(jìn)入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進(jìn)入損益表，而無(wú)論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅都恰恰對(duì)公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)有直接影響，這就使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)分依賴(lài)和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會(huì)計(jì)信息可比性差是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式是價(jià)稅合一的模式，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與計(jì)量過(guò)分依賴(lài)于稅法的規(guī)定，滿(mǎn)足納稅的目的，從而受制于國(guó)家的納稅制度，使得會(huì)計(jì)核算放棄了自身的原則，提供的會(huì)計(jì)信息不夠客觀(guān)和真實(shí)，也就造成我國(guó)與其他各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也會(huì)存在信息不可比的問(wèn)題。例如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接影響存貨的成本計(jì)量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳增值稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降是因?yàn)闂l例細(xì)則規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。而在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)中有的時(shí)候一些不動(dòng)產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的車(chē)間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而是計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低，挫傷企業(yè)運(yùn)營(yíng)的積極性。

4 增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)措施

4.1 以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理

即進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)以稅法為準(zhǔn)繩，實(shí)行增值稅價(jià)外計(jì)稅，而在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)遵循會(huì)計(jì)原則，即對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價(jià)格計(jì)量，固定資產(chǎn)以含稅價(jià)格計(jì)提折舊，這樣就可以減輕會(huì)計(jì)與稅法的矛盾導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)也可以增加我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式使得報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤(rùn)表中進(jìn)行反映

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，增值稅符合費(fèi)用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報(bào)表中有利于增強(qiáng)報(bào)表的透明度，提高報(bào)表的可靠性，讓使用者獲取更準(zhǔn)確真實(shí)的信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來(lái)的增值稅會(huì)計(jì)處理方式會(huì)導(dǎo)致報(bào)表更大的失真，所以將增值稅在利潤(rùn)表中反映也變得迫在眉睫，這樣無(wú)論是新改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目還是一直以來(lái)的增值稅項(xiàng)目都可以把對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響反映到損益表中。

4.3 改變進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法

無(wú)論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額改成按銷(xiāo)售成本比率扣稅法進(jìn)行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售掛鉤，從而確認(rèn)了與本期銷(xiāo)售收入相匹配的增值稅費(fèi)用，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免了當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對(duì)于一些企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的平臺(tái)、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購(gòu)進(jìn)雖然為了建造不動(dòng)產(chǎn)，但是這些不動(dòng)產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的車(chē)間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，以便減輕對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)和稅法都有自己的處理原則，增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時(shí)更多的考慮了納稅對(duì)象以及其活動(dòng)，而忽略了它的會(huì)計(jì)載體，除此之外也存在一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問(wèn)題。本文通過(guò)提出以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤(rùn)表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，保持了各自的獨(dú)立性，也使得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價(jià)，增值稅費(fèi)用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，通過(guò)相應(yīng)科目的補(bǔ)充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實(shí)準(zhǔn)確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報(bào)表獲取信息的性?xún)r(jià)比。我們清楚增值稅會(huì)計(jì)處理完善過(guò)程是會(huì)計(jì)和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過(guò)程，這是長(zhǎng)時(shí)間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專(zhuān)家學(xué)者去共同努力。

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