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摘要：通過對傳統(tǒng)服務業(yè)稅收的研究，可以發(fā)現(xiàn)基于傳統(tǒng)服務業(yè)的全額稅收導致了當前服務業(yè)的雙重征稅問題。此外，服務貿易和貿易產品區(qū)別對待，導致歧視政策，使其難以實現(xiàn)公平、公正、順利發(fā)展，從而成為道路上的“絆腳石”的經濟結構轉變和結構優(yōu)化調整，這并不有利于國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，現(xiàn)階段迫切需要推進服務業(yè)增值稅改革。只有有效的改革才能增加增值稅的價值，提高稅收的公平性，才能促進服務業(yè)的發(fā)展，改善經濟結構。

關鍵詞：服務業(yè)；增值稅；改革；優(yōu)化經濟結構；措施

傳統(tǒng)的稅收制度已經難以適應現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展需求。需要實行增值稅制度，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展需求。實行增值稅制度之前，我國稅制制度稅種分為產品稅、增值稅、營業(yè)稅。在改革開放初期，我國的經濟處于相對落后的發(fā)展狀態(tài)。雖然中國及時實行對外開放的改革，但在改革開放的新道路上仍然存在許多問題；隨著經濟的發(fā)展，我國的稅收制度雖然經過多次改革，但仍保留了傳統(tǒng)的稅收征收性質，沒有發(fā)揮稅收刺激經濟發(fā)展的作用。長期以來，大部分國家都是采取先出口后退稅的政策來促進本國的貿易服務業(yè)的發(fā)展。世貿組織對歌國先出口后退稅的政策也是認可的。出口退稅政策對促進服務業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了一定的作用。但是，我國服務業(yè)仍然存在傳統(tǒng)服務業(yè)的附加值比重小等問題。

一、適應時代的發(fā)展，實行增值稅改革的緊迫性

國家為了營造良好的營商環(huán)境，切實減輕企業(yè)的稅負，激活國家經濟的持續(xù)發(fā)展動力，以增值稅為出發(fā)點，推行稅收制度改革，建立了現(xiàn)代增值稅機制勢在必行?！盃I改增”是結構性減稅的重要途徑之一，可以突破各產業(yè)的抵扣范圍，有望避免對產品的重復征收稅費，實行“營改增”是我國財稅體制改革的關鍵一步。因為增值稅避免了每個環(huán)節(jié)都征收稅的重復性征稅，增值稅更加合理，從而贏得企業(yè)家的心，為了企業(yè)釋放了資金活力，為發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)營造了良好的經營環(huán)境，減少了重復征稅環(huán)節(jié)，切實減輕服務業(yè)企業(yè)的工商稅負；實行增值稅的稅收制度，對于政府部門可以有效的保證政府的財政收入來源，減輕財政資金壓力。另一方面可以減少政府對市場經濟發(fā)展的干預，有效地實現(xiàn)市場資源配置，因此，合理的稅收政策可以在市場經濟中發(fā)揮提高資源配置效率起到決定性作用。

二、需要按照服務性質制定服務業(yè)的稅收政策

服務業(yè)在我國國民經濟組成結構中占有重要的成分，服務業(yè)的發(fā)展水平是決定國家稅收收入的重要渠道之一。隨著全球經濟的發(fā)展速度的放緩，服務業(yè)市場競爭更加激烈，服務業(yè)的盈利能力在逐漸下降，阻礙了服務業(yè)的發(fā)展，發(fā)展動力明顯減弱。為了激發(fā)服務業(yè)的發(fā)展，通過實行“營改增”的稅收政策改革，發(fā)揮稅收制度對經濟發(fā)展的調節(jié)功能。為了能夠為稅收政策的后續(xù)工作提供技術支持，有必要對現(xiàn)代服務業(yè)與傳統(tǒng)服務業(yè)的特點進行比較分析。（一）經濟的發(fā)展程度與社會分工有著錯綜復雜的關聯(lián)。經濟的發(fā)展與國家的政治緊密相連。改革開放以來，中國特色的社會主義經濟制度促進了我國經濟的快速發(fā)展。社會經濟發(fā)展了，我國人民的生活條件得到了很大的改善，我國社會需求不再是停留在傳統(tǒng)的物質和文化需求。特別是經濟發(fā)展進入了新時期，我國人民的生活水平正在進入小康生活水平，消費觀念發(fā)生了重大的轉變，消費能力得到了進一步的提高，對社會服務的需求呈現(xiàn)多樣化需求。因此，為了滿足高層次的社會化消費需求，需要發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，對傳統(tǒng)的在社會分工進行適當?shù)恼{整，使現(xiàn)代服務業(yè)更加專業(yè)化的分類，為人們提供優(yōu)質的服務，滿足人們對美好生活的需求。因為服務行業(yè)的分類比較詳細，明確了不同的服務內容更加充實與完善。各項服務性質的不同，具體要求也有著不同的要求，需要在相應的責任分工制度下明確服務項目的經濟責任。這樣不僅有利于提高從業(yè)人員專業(yè)技能，也有利于滿足不同領域、滿足不同層次消費者的需求。與傳統(tǒng)服務業(yè)相比，隨著現(xiàn)代服務業(yè)投資比重的增加，增值成分將下降，增值比例將有所減少。因此，政府制定稅收制度改革政策時，在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的過程中，對于小規(guī)模納稅人應該適當降低的納稅起點，有效地實現(xiàn)現(xiàn)代服務業(yè)與傳統(tǒng)稅收制度延續(xù)性的有機銜接。（二）稅收政策上對不同類型的服務業(yè)的兼容性。雖然現(xiàn)代服務業(yè)的分工比較精細化，消費群體也有特定的對象，但是，服務企業(yè)可以從事各種類型的服務，也存在不同層次的服務內容的相互重疊，這也就是說存在產業(yè)趨同現(xiàn)象。在服務業(yè)企業(yè)擴張的過程中，企業(yè)應朝著向多元化方向發(fā)展，逐步發(fā)展為能夠提供不同領域服務的綜合性服務。當服務內容產品性質趨同，容易發(fā)生交叉，增加了征稅邊界模糊程度，在稅收征管的過程中，難以確定征稅對象的適用稅率，容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象，無形之中增加了服務企業(yè)的經營成本，因此，為了適應社會的發(fā)展，需要著手改革現(xiàn)代服務也的稅收政策，實行增值稅制度符合新時期服務業(yè)的發(fā)展特點，增值稅制度具有兼容性，對扎實做好稅收調整能發(fā)揮一定的作用。（三）現(xiàn)代服務業(yè)的國際化程度較高，其服務項目比較新穎。與傳統(tǒng)服務業(yè)相比，現(xiàn)代服務業(yè)項目具有新穎性。由于傳統(tǒng)服務業(yè)建立在經濟欠發(fā)達的基礎上，社會需求處于較低水平，傳統(tǒng)服務業(yè)的服務項目存在分類不明確，服務內容的分類界限大多與生活的基本需求相關。特別是我國加入世界貿易組織以來，現(xiàn)代服務業(yè)迎來了快速發(fā)展的時期，服務產業(yè)發(fā)生了很大的改變，我國的服務企業(yè)也不斷吸收國外先進的服務產業(yè)，為促進我國經濟的發(fā)展起到了積極的作用，特別是隨著信息技術的發(fā)展，人民對生活有著不同的新需求，加速了我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

三、推動服務業(yè)稅收征收制度改革實行增值稅的有效措施

為了推動稅收制度的改革，在服務行業(yè)順利實施增值稅改革，稅務主管部門和服務業(yè)應該從積極做好稅收制度改革的準備工作，確保能夠充分發(fā)揮增值稅改革促進經濟發(fā)展的作用。（一）進一步明確服務業(yè)納稅的征收對象，統(tǒng)一按照增值稅政策納稅。不同國家對于產品和服務的征收對象范圍存在較大的差異，有的國家增值稅只對產品征收，而有些國家的增值稅，不僅對產品征稅，對服務也征收稅務。對于如何確定增值稅的征收對象，是必須根據(jù)經濟發(fā)展狀況和經濟發(fā)展模式的差異，有著不同的處理方式。根據(jù)已經取得增值稅政策的經驗和教訓，大部分國家和地區(qū)對產品和服務都推行增值稅制度，改革力度大，實行全面改革。增值稅改革的路徑比較復雜，無論是程序還是內容都需要逐步解決。但這些困難不足以阻止我國改革其增值稅制度。我國現(xiàn)代服務業(yè)的產品和服務緊密相連，形影不離，因此，我國的增值稅制度改革更適合產品稅和服務稅的征收，增值稅制度更適合我國經濟的實際現(xiàn)狀。（二）通過稅收政策引導服務業(yè)調整結構提高服務質量。隨著改革開放進入關鍵時期，我國經濟發(fā)展方式和經濟發(fā)展結構都在逐步轉變?，F(xiàn)代服務業(yè)在市場經濟中所占的分量越來越重。改革開放的前期，由于技術水平與發(fā)達國家還有著較大的差距，經濟產業(yè)結構需要做進一步調整。增值稅還沒有在服務行業(yè)得到全面落實。因此，政府部門需要著手調整經濟經濟結構，對服務業(yè)給予政策的支持，以稅制改革為起點，通過增值稅改革推動現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。通過增值稅改革減少的服務業(yè)的總體負擔，以有序的方式推動服務產業(yè)的轉型升級，使服務業(yè)有著更多的資源更好地服務于產業(yè)結構的調整，從整體上提高我國服務行業(yè)的整體服務質量。增值稅制度改革具有良好的發(fā)展前景。增值稅制度的全面實施，有利于促進了我國服務產業(yè)的高質量發(fā)展，不僅提高了我國服務業(yè)的市場競爭力，而且能夠更好地引導了服務業(yè)走向世界的經濟舞臺，也有利于使我國稅收制度與國際接軌，是我國服務業(yè)主動參與國際市場競爭，在競爭中，拓展外部市場，樹立中國品牌形象，為我國服務業(yè)的健康發(fā)展帶來活力。

四、結語

現(xiàn)代服務產業(yè)已成為推動我國產業(yè)結構調整轉型升級的重要力量。通過合理調整稅收、增加政府購買等財政政策，我國服務業(yè)的總供給水平不斷提高，另外，要通過“補短板”來增加服務業(yè)的供給不足，形成現(xiàn)代服務業(yè)多層次、多樣化的供給需求，不斷增強行業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力。同時，加大自主創(chuàng)新的強度，通過技術創(chuàng)新推動現(xiàn)代服務業(yè)的服務質量和效率。

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作者:黃振棟 單位:武漢學院金融與經濟學院