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摘要：公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計是新醫(yī)改形勢下醫(yī)院改革發(fā)展、增收節(jié)支的迫切需要。通過分析我國公立醫(yī)院管理會計現(xiàn)狀，指出存在管理會計理論體系建設(shè)、應(yīng)用環(huán)境不成熟、缺乏專業(yè)人才等問題。針對性地提出了加快理論體系建設(shè)和完善、強(qiáng)化管理會計職能、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等建議，從而使管理會計更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會計；新醫(yī)改

0引言

財政部于2014年頒布實施《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），這標(biāo)志著管理會計的建設(shè)和發(fā)展上升到國家戰(zhàn)略層面，是我國管理會計發(fā)展的重要里程碑?！吨笇?dǎo)意見》明確指出，管理會計是會計的重要分支，堅持“業(yè)財融合”原則，重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型［1］。隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，公立醫(yī)院同時承受著來自醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境快速變革和外部挑戰(zhàn)劇增帶來的雙重壓力。公立醫(yī)院是政府舉辦的非營利性單位，公益性是其最顯著的屬性，因此公立醫(yī)院不能通過提高服務(wù)價格等簡單手段擺脫經(jīng)營困境，也不能利用購買股票等風(fēng)險投資手段增加收益，而只能通過加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理，增效節(jié)支等方法提升競爭力。傳統(tǒng)的財務(wù)會計著重于確認(rèn)、計量、記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對外提供財務(wù)報告。管理會計的職能定位是剖析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來，且管理會計屬于“對內(nèi)報告會計”［2］。相較于傳統(tǒng)財務(wù)會計，管理會計更注重于單位內(nèi)部經(jīng)營管理，通過加強(qiáng)內(nèi)控和優(yōu)化單位內(nèi)部工作流程等手段提高經(jīng)營效益。因此，公立醫(yī)院應(yīng)更新觀念，建立和完善管理會計制度，推進(jìn)醫(yī)院管理會計工作的開展。

1公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計存在的問題

1．1沒有構(gòu)建規(guī)范的理論體系

管理會計是會計的重要分支之一，管理會計的理論基礎(chǔ)既適用于企業(yè)，又適用于事業(yè)單位和政府部門。目前，大部分管理會計研究是圍繞著企業(yè)進(jìn)行的，雖然已有學(xué)者開展關(guān)于事業(yè)單位和政府部門應(yīng)用管理會計的相關(guān)研究，但是還未形成一套完整的理論體系。事業(yè)單位和政府部門從組織性質(zhì)到運(yùn)營模式等各個方面都與企業(yè)不同，因此急需建立一套適用于事業(yè)單位和政府部門的管理會計制度。此外，針對我國公立醫(yī)院的管理會計理論研究處于起步階段，并沒有形成一套科學(xué)完整、具有指導(dǎo)意義的管理會計理論體系。在管理會計實踐方面，真正將管理會計制度應(yīng)用于醫(yī)院日常管理活動的公立醫(yī)院數(shù)量不多且實施管理會計制度時間較短，因此尚未總結(jié)出具有普適性的經(jīng)驗。公立醫(yī)院特殊的身份屬性和提供服務(wù)的復(fù)雜性使其不能照搬其他行業(yè)的管理會計理論，建立一套規(guī)范的公立醫(yī)院管理會計理論體系迫在眉睫。

1．2管理會計應(yīng)用環(huán)境尚不成熟

從外部環(huán)境來看，公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計具有明顯的政策先行性特征。在上級衛(wèi)生主管部門尚未出臺管理會計統(tǒng)一指導(dǎo)意見的情況下，各公立醫(yī)院很難全面推動管理會計的建設(shè)和實施。從內(nèi)部環(huán)境來看，設(shè)立總會計師的公立醫(yī)院為數(shù)不多，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層仍主要由醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的專家組成，部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作的認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)會計層面，意識不到實施管理會計可以極大提高公立醫(yī)院經(jīng)營效率［3］。除此以外，實施管理會計需要對醫(yī)院運(yùn)行的工作流程進(jìn)行監(jiān)督和改造，這是一項系統(tǒng)工程，需要投入大量人力、物力。公立醫(yī)院自有資源緊缺，又得不到外部支援的情況下，實施公立醫(yī)院管理會計阻礙重重，管理會計得不到重視和普及。

1．3缺乏優(yōu)秀的管理會計人才

缺乏優(yōu)秀的會計管理人才是造成管理會計應(yīng)用未達(dá)到預(yù)期效果的主要原因之一。首先，受陳舊思想觀念的影響，大多數(shù)公立醫(yī)院對會計人才儲備重視不足，對會計人員的學(xué)歷、資質(zhì)、經(jīng)驗等要求不高，致使公立醫(yī)院會計人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高；其次，醫(yī)院內(nèi)部缺乏針對會計人員的激勵和晉升渠道，很多會計人員安于現(xiàn)狀，學(xué)習(xí)和接受新鮮知識的意愿不強(qiáng)；最后，很多公立醫(yī)院的管理會計人員身兼數(shù)職，他們需要花費(fèi)大量的時間和精力完成日常的核算、記錄等財務(wù)會計工作，對管理會計工作只能疲于應(yīng)付，沒有充分發(fā)揮管理會計人員的作用。

2公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計的實施路徑

2．1借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，構(gòu)建完善的管理會計理論體系

國外于19世紀(jì)80年代便有了管理會計實踐和理論研究，積累了許多寶貴的經(jīng)驗總結(jié)和理論成果，我們可以辯證地將這些經(jīng)驗和成果與我國公立醫(yī)院實際情況相結(jié)合，加快我國公立醫(yī)院管理會計理論體系建設(shè)。當(dāng)前，應(yīng)以國家宏觀政策為前提，制定翔實的公立醫(yī)院管理會計實施細(xì)則，積極做好醫(yī)院管理會計的實踐和普及［4］。政府及相關(guān)部門要發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)者的作用，動員社會、高校、科研機(jī)構(gòu)等各方力量積極投入到公立醫(yī)院管理會計理論體系建設(shè)中，對公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用過程中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題、新觀點進(jìn)行綜合研究，并將理論研究成果運(yùn)用到實踐中。

2．2強(qiáng)化管理會計職能

以我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革為背景，公立醫(yī)院財務(wù)會計需要承擔(dān)的職責(zé)越來越多，不僅需要向醫(yī)院管理層提供財務(wù)信息，還需要提供管理和經(jīng)營信息，以幫助管理層做出決策?，F(xiàn)代管理會計核心功能是計量和報告財務(wù)以及非財務(wù)信息，協(xié)助管理人員做出決策，實現(xiàn)組織的目標(biāo)。因此，在公立醫(yī)院設(shè)置完整的管理會計體系和專業(yè)的管理會計崗位勢在必行。管理會計崗位需要了解醫(yī)院運(yùn)行的每一項流程，善于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題和隱患，運(yùn)用一系列專門的方式方法總結(jié)醫(yī)院的經(jīng)營成果，運(yùn)用科學(xué)的方法分析成本和收益，利用管理會計學(xué)的基本理論、方法和技術(shù)預(yù)測公立醫(yī)院未來發(fā)展情況，幫助醫(yī)院管理層做出決策。

2．3開展管理會計知識培訓(xùn)，重視管理會計人才培養(yǎng)

首先，要改變醫(yī)院管理者對管理會計的認(rèn)識，更新理念，重視醫(yī)院管理人才培養(yǎng)和儲備［5］；其次，需要專設(shè)管理會計部門和崗位，明確部門和崗位職責(zé)，讓管理會計人員從傳統(tǒng)的核算會計中脫離出來，專心做好管理會計工作。搭建針對管理會計人員的培養(yǎng)方案，構(gòu)建科學(xué)合理的管理會計人員考核體系，向管理會計人員提供可行的晉升渠道，幫助壯大公立醫(yī)院管理會計人才隊伍。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉穎．公立醫(yī)院管理會計開展情況及路徑選擇［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2018（05）：69－71．

［2］薛林南，線春艷，郭宛麗，等．公立醫(yī)院管理會計人才能力框架研究［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2017（09）：69－71．

［3］許濤，吳曼．管理會計視角下公立醫(yī)院財務(wù)管理組織探討［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016（11）：87－90．

［4］張榮榮．關(guān)于優(yōu)化公立醫(yī)院管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境的思考［J］．中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2018（06）：90－92．

［5］陳新平．公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用探析［J］．財務(wù)與會計，2015（24）：54－55．

作者：曾雅婷 陳慧 單位：廣西醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院