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摘要：隨著中國經(jīng)濟發(fā)展模式的調(diào)整，過去高消耗、高投入的發(fā)展模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)必須提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，加強對業(yè)務(wù)運營的事前和事中控制，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中占得先機。管理會計作為一種新穎的會計方式，能夠為企業(yè)管理者提供更加有效的數(shù)據(jù)信息，強化預(yù)算的控制職能。因此，實現(xiàn)管理會計和全面預(yù)算管理的融合成為很多企業(yè)關(guān)注的要點。文章闡述了管理會計和全面預(yù)算管理的有關(guān)概念，并總結(jié)了管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題。最后，從多個角度提出了管理會計在全面預(yù)算管理中的作用機制。

關(guān)鍵詞：管理會計；全面預(yù)算管理；作用

引言

管理會計是傳統(tǒng)會計的進一步發(fā)展和延伸，同傳統(tǒng)會計是同源分流的關(guān)系。全面預(yù)算管理是管理會計的重要工具之一，能實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的全流程預(yù)算，強化前瞻性設(shè)計，充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能，從而進一步推動企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展。但是，從實際情況看，管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中還存在一系列的問題，比如預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不完善、預(yù)算流程同戰(zhàn)略目標脫節(jié)等。這些問題都成為影響管理會計職能發(fā)揮的重要因素。因此，研究管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中作用機制的研究就顯得尤為重要、

1相關(guān)概念介紹

1.1管理會計

管理會計又被稱之為“內(nèi)部分析報告會計”，屬于管理學(xué)的范疇。有學(xué)者認為管理會計是相對傳統(tǒng)會計而言的概念[1]。同傳統(tǒng)會計不同，管理會計側(cè)重于向企業(yè)的內(nèi)部管理者提供分析報告，為管理者提供最優(yōu)決策方案。與此同時，管理會計工具還能對各種環(huán)境因素進行分析，向管理者呈現(xiàn)“管理信息”。也有學(xué)者認為管理會計是一種強調(diào)成本控制和質(zhì)量提升的會計系統(tǒng)，強調(diào)使用管理會計的工具方法提供有用信息[2]，貫徹成本管控制度，比如實行作業(yè)成本法等，實現(xiàn)成本的精確計算，最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。通常而言，管理會計具有三方面的職能。首先，管理會計具備預(yù)測職能。有關(guān)部門可以利用管理會計工具，如本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計分卡等實現(xiàn)對企業(yè)運營環(huán)境因素的分析，從而實現(xiàn)對企業(yè)成本水平、利潤水平和現(xiàn)金流量的預(yù)測。其次，管理會計具有戰(zhàn)略目標支持職能。通過管理會計工具的運用，有關(guān)部門可以生成多樣化的成本管理和預(yù)算管理方案，而決策者可從中選擇最優(yōu)解，并以此為依據(jù)，制定或調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。最后，管理會計具有考核評價職能。運用管理會計工具，如平衡計分卡，有關(guān)部門可以建立完成的業(yè)績評價體系，并能細化考核指標，實現(xiàn)對各個部門的考核。

1.2全面預(yù)算管理

很多學(xué)者對全面預(yù)算管理的概念進行了研究，但是由于研究角度的不同，目前還沒有形成統(tǒng)一的認識。有學(xué)者認為全面預(yù)算管理指的是在特定的時期內(nèi)，經(jīng)濟組織基于戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標[3]，按照一定的方式方法編制的總預(yù)算涉及企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和財務(wù)活動。有學(xué)者認為全面預(yù)算是由各個環(huán)節(jié)的預(yù)算組成的，比如業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等，能對企業(yè)未來的發(fā)展過程進行量化[4]，其目的是規(guī)范企業(yè)的運營活動，提升企業(yè)的價值[5]。同時要對預(yù)算計劃和預(yù)算目標之間存在的差異進行分析，并找到差異出現(xiàn)的原因，進行針對性的調(diào)整，最終實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標。全面預(yù)算管理具有三方面的原則。（1）全環(huán)節(jié)性。全環(huán)節(jié)性指的是企業(yè)預(yù)算管理涉及各個環(huán)節(jié)。比如業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動，涵蓋了企業(yè)的業(yè)務(wù)運營、人力資源管理和財務(wù)分析等環(huán)節(jié)。同時全面預(yù)算管理由預(yù)算計劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成。（2）全過程性。全過程性是指全面預(yù)算管理是一個過程性活動，包括事前準備、事中執(zhí)行和事后的總結(jié)等。所以全面預(yù)算管理并不是簡單的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，還要通過對預(yù)算設(shè)計的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的力度以及預(yù)算差異的可接受程度進行規(guī)劃和調(diào)整，從而不斷提高預(yù)算的科學(xué)性，積極挖掘全面預(yù)算管理對推動企業(yè)發(fā)展的價值。（3）全員性。全面預(yù)算管理并不是一蹴而就的，而是需要多個部門共同發(fā)力。因此需要企業(yè)各個部門、各個崗位的共同參與。企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會要負責(zé)統(tǒng)籌預(yù)算，提供預(yù)算管理的指導(dǎo)。而企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門需要分解預(yù)算指標，大力度執(zhí)行預(yù)算。而各個員工也會將預(yù)算指標納入到考核體系中，從而落實全面預(yù)算。

2管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用

管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用主要體現(xiàn)在三個方面。首先，管理會計能提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量。管理會計強調(diào)會計和管理的融合，涵蓋了業(yè)務(wù)，財務(wù)等多方面的內(nèi)容，能夠借助全面預(yù)算管理工具實現(xiàn)對各項活動的前瞻性控制。管理會計加強了預(yù)算執(zhí)行的力度，完善了對預(yù)算執(zhí)行的考核，從整體上提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量。其次，管理會計能夠促進全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。同傳統(tǒng)預(yù)算管理模式不同，管理會計模式下的全面預(yù)算考慮的方面更為全面，能夠協(xié)調(diào)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門在預(yù)算方面的目標，兼顧成本和效益的統(tǒng)一，調(diào)和不同層級之間的矛盾，促進全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。最后，管理會計在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)資源的優(yōu)化配置。管理會計工具為全面預(yù)算管理提供了完善的績效考核機制，能夠?qū)Ω鱾€部門，各個層級預(yù)算執(zhí)行的效果進行考核，方便企業(yè)進行獎懲，從而調(diào)動相關(guān)人員的積極性，為企業(yè)調(diào)整資源配置提供依據(jù)。

3管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理運用的原則

管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中運用的原則體現(xiàn)在三個方面。首先，業(yè)財融合原則。管理會計在全面預(yù)算管理中的運用應(yīng)該調(diào)動業(yè)務(wù)部門和服務(wù)部門的積極性，促進財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動的深度融合。在全面預(yù)算管理中，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門是相互輔助，相互配合的關(guān)系。其次，還應(yīng)該堅持實用性原則。管理會計工具在全面預(yù)算管理中的運用要考慮到企業(yè)的實際情況，要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并且能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化而進行調(diào)整。最后，成本效益原則。企業(yè)在搭建管理會計體系，應(yīng)用管理會計工具方法時應(yīng)該考慮到所付出的成本和預(yù)期得到的收益，要努力實現(xiàn)二者的平衡。

4管理會計在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用機制建設(shè)

4.1完善組織機構(gòu)

只有建立完善的組織機構(gòu)，才能夠真正發(fā)揮管理會計在推動企業(yè)全面預(yù)算管理的作用。首先，企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會作為預(yù)算中的決策機構(gòu)，承擔(dān)著統(tǒng)籌規(guī)劃的重要職能。業(yè)務(wù)部門以及財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該積極參與，保證預(yù)算管理戰(zhàn)略目標同財務(wù)、業(yè)務(wù)目標相一致。全面預(yù)算管理委員會應(yīng)該履行多方面的職能，比如要審核企業(yè)的重大經(jīng)營計劃、審批財務(wù)預(yù)算方案和預(yù)算核心指標、審核預(yù)算調(diào)整的申請、審核和批準全面預(yù)算管理制度并監(jiān)督其執(zhí)行。其次，企業(yè)還應(yīng)該完善全面預(yù)算的日常管理機構(gòu)。日常管理機構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會的下設(shè)機構(gòu)，負責(zé)對日常預(yù)算工作的管理和協(xié)調(diào)。同全面預(yù)算管理委員會的人員構(gòu)成一樣，日常管理機構(gòu)也應(yīng)該吸納業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的管理人員。全面預(yù)算日常管理機構(gòu)的職責(zé)包括但是不限于進行預(yù)算編制準備、開展目標測算、具體預(yù)算編制、協(xié)調(diào)月度，季度預(yù)算的執(zhí)行分析、評估預(yù)算調(diào)整，并上報委員會等。最后，企業(yè)還應(yīng)該建立全面預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)。執(zhí)行機構(gòu)的主要職責(zé)是負責(zé)經(jīng)營目標的測算、執(zhí)行預(yù)算計劃、開展預(yù)算執(zhí)行分析、制定預(yù)算調(diào)整計劃等。

4.2完善全面預(yù)算流程

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合戰(zhàn)略層次、業(yè)務(wù)層次和作業(yè)層次的目標來優(yōu)化預(yù)算管理的流程。首先，企業(yè)可以運用平衡計分卡來連接戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理。全面管理流程的突出問題是預(yù)算管理同戰(zhàn)略規(guī)劃相互脫節(jié)，缺乏連接兩者的管理會計工具。面對這種情況，企業(yè)可以通過平衡積分卡來分解戰(zhàn)略目標，落實預(yù)算指標，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算體系，比如企業(yè)可以通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四方面的維度來設(shè)計預(yù)算管理目標值。其次，平衡計分卡應(yīng)該涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)運行的各個方面，并能夠?qū)崿F(xiàn)指標的量化。在以往的預(yù)算管理模式中，企業(yè)家預(yù)算核心指標局限在關(guān)鍵的財務(wù)和業(yè)務(wù)指標。而平衡計分法能夠從四個維度搭建指標體系，而企業(yè)通過對四個維度指標體系的考核，來了解預(yù)算執(zhí)行的情況，為后續(xù)的預(yù)算指標調(diào)整提供支持，舉例來說，企業(yè)的內(nèi)部運營指標可以設(shè)計為產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品的成本費用率等。而學(xué)習(xí)與成長層面的指標可以設(shè)計為信息安全水平、風(fēng)險防范能力等。四維度指標體系的設(shè)計能夠讓企業(yè)的整個經(jīng)營管理服務(wù)于戰(zhàn)略目標，有助于企業(yè)經(jīng)營水平的提高。最后，企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)濟增加值納入全面預(yù)算的核心指標體系中。經(jīng)濟增加值指標強調(diào)對營業(yè)利潤和資本成本的控制，因此，該指標會督促企業(yè)考慮到資本成本對盈利能力的影響。除此之外，經(jīng)濟增加值指標還能夠優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，讓企業(yè)不斷明確自身的目標客戶、產(chǎn)品優(yōu)勢和營銷策略。

4.3完善全面預(yù)算編制和控制

企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算的編制和控制工作。首先，企業(yè)應(yīng)該采取科學(xué)的方法編制預(yù)算。一方面，企業(yè)應(yīng)該做好預(yù)算的準備工作。全面預(yù)算管理的日常機構(gòu)應(yīng)該啟動預(yù)算編制的準備會議并建立預(yù)測模型，制定預(yù)算編制計劃。而財務(wù)部門則協(xié)助預(yù)算管理的日常機構(gòu)完成預(yù)算編制的準備工作。其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合以往的歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前的市場環(huán)境協(xié)助日常管理機構(gòu)確定預(yù)算編制的模型和流程。另一方面，企業(yè)預(yù)算的編制。全面預(yù)算管理日常機構(gòu)應(yīng)該向各個部門下達預(yù)算編制的指引，而各個部門則通過預(yù)算模型編制業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，并傳遞至財務(wù)部門。財務(wù)部門匯總審核業(yè)務(wù)部門的預(yù)算并傳遞至日常管理機構(gòu)。日常管理機構(gòu)在收到財務(wù)部門傳遞預(yù)算計劃之后應(yīng)該提出預(yù)算調(diào)整的修改意見。各部門預(yù)算計劃在經(jīng)過修改以后，應(yīng)該上傳至預(yù)算管理委員會，由其進行最后審批。其次，企業(yè)還應(yīng)該加強對預(yù)算的控制。在月度預(yù)算執(zhí)行完畢之后，各個部門應(yīng)該編制本部門的月度預(yù)算執(zhí)行分析，并上交至預(yù)算管理委員會。而預(yù)算管理委員會則負責(zé)審閱各個部門的月度預(yù)算執(zhí)行分析，其審核的內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的差異。對于不利差異，預(yù)算管理委員會應(yīng)該指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門制定針對性的策略，而針對有利差異，則指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門積極利用差異，促進業(yè)務(wù)的發(fā)展。

4.4完善預(yù)算模型和信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該建立多維度的預(yù)算模型，實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的一體化。首先，預(yù)算模型應(yīng)該實現(xiàn)從單維度向多維度的轉(zhuǎn)變。企業(yè)可以運用管理會計工具—作業(yè)成本法構(gòu)建多維度預(yù)算。作業(yè)成本法能夠?qū)⒊杀局行牡木唧w成本項目根據(jù)作業(yè)流程進行歸集，然后根據(jù)作業(yè)的動機進行分攤。這種方式將成本分解到多個維度，提高了成本分解的準確性和合理性。就客戶維度而言，企業(yè)完全可以按照客戶群體來編制預(yù)算。預(yù)算收入可以分解為客戶的購買量和產(chǎn)品單位價格的乘積，而資本成本也可以根據(jù)業(yè)務(wù)量進行測算。其次，企業(yè)還應(yīng)該確定預(yù)算目標測算、預(yù)算編制、預(yù)算預(yù)測模型。就預(yù)算目標測算模型而言，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)總體的戰(zhàn)略目標，結(jié)合政策環(huán)境、市場環(huán)境、競爭對手情況等因素，確定市場份額的增長目標，并對具體的業(yè)務(wù)和財務(wù)目標進行測算。就預(yù)算編制模型而言，企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)和價格測算來編制收入預(yù)算，運用作業(yè)成本法來編制成本預(yù)算，進而得出具體的預(yù)算。就預(yù)算測算模型而言，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算執(zhí)行中所面臨的具體環(huán)境以及對未來經(jīng)營的清晰判斷，進行月度和季度的預(yù)算測算。預(yù)算測算有助于加強前瞻性控制，提高企業(yè)對市場競爭的適應(yīng)力。最后，企業(yè)還應(yīng)該完善全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)。一方面，要建立專門的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，同時應(yīng)實現(xiàn)預(yù)算信息系統(tǒng)同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效對接，做到技術(shù)標準和數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一。另一方面，還應(yīng)該細化預(yù)算管理信息系統(tǒng)的模塊設(shè)計，增加預(yù)算編制、執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算測算、預(yù)算考核的功能。

5結(jié)語

綜上所述，管理會計能對企業(yè)的全面預(yù)算管理工作產(chǎn)生重要作用。以往的預(yù)算模式忽略了財務(wù)和業(yè)務(wù)融合的重要性，實行的是片面的，不完整的預(yù)算模式。但是在管理會計工具的幫助下，企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)得到完善、預(yù)算編制方法更加科學(xué)、預(yù)算模型更加準確。文章闡述了管理會計和全面預(yù)算管理的概念和原則，并從多個角度分析了管理會計對企業(yè)全面預(yù)算管理的作用機制。期望文章的研究能為企業(yè)全面預(yù)算管理有效性的提高提供一定的參考和借鑒。

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作者:趙杰 單位:吉林中核輻照股份有限公司