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摘要:文章借助bsc，先對ky公司的全面預算編制進行研究，結合公司發(fā)展戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略分解，構建預算指標體系;然后結合上述幾點重點闡述KY公司預算管理工作中BSC的運用;最后講述將BSC運用于KY公司實施全面預算管理時，應有的保障措施，希望通過此提升KY公司競爭優(yōu)勢，借助預算管理快速完成企業(yè)戰(zhàn)略目標。

關鍵詞:BSC;KY公司;全面預算管理體系

平衡記分卡(BalancedScoreCard，BSC)，是公司發(fā)展中一種績效考核方式。將BSC運用到公司全面預算中，是因為傳統(tǒng)的全面預算編制未與公司發(fā)展結合，即業(yè)績評價與預算都和戰(zhàn)略計劃分離，預算編制不科學。通過BSC將公司戰(zhàn)略目標分解，形成業(yè)績評價指標，改變傳統(tǒng)預算管理的弊端?；诖?，借助BSC文章對KY公司的全面預算管理體系的研究如下:

一、基于BSC的KY公司全面預算的編制

(一)確定KY公司發(fā)展戰(zhàn)略

基于BSC的公司全面預算編制，需從KY公司發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，然后將預算內容層層滲透，科學執(zhí)行?；诖耍骖A算的編制目標是為了實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展進行的。先分析KY公司的發(fā)展戰(zhàn)略，從2021年開始，山東國欣頤養(yǎng)集團萊州康養(yǎng)產業(yè)有限公司就結合公司所在區(qū)域優(yōu)勢與產品賣點，探索主營產品存量轉化康養(yǎng)產品發(fā)展新途徑，從理論武裝角度，筑牢KY轉型發(fā)展根基;在研判政策上，KY公司對接民政部門，討論發(fā)展途徑;創(chuàng)新思路，擬定KY服務運營目標方向;在市場開拓方面，將產品存量轉化為康養(yǎng)項目?？偟膩碚f，充分分析KY公司內外環(huán)境，制訂適合的發(fā)展戰(zhàn)略目標后，為編制全面預算提供導向。

(二)戰(zhàn)略分解

借助平衡積分卡理論，層層分解KY公司公關戰(zhàn)略愿景，變?yōu)榭珊饬康膽?zhàn)略目標，然后結合對應的關鍵成功要素與編制預算的部門，讓公司中每一個部門的員工都能知道自己預算相關的工作目標是什么與怎么做［1］。對于KY公司制訂的戰(zhàn)略分解模式，如表1所示。

(三)編制預算指標體系

圍繞KY公司戰(zhàn)略目標，從宏觀到精細，包括內部運營流程、學習成長、顧客與財務幾個維度，在此組成公司的預算編制，然后借助分解的KPI對具體目標進行考核，構建全方位與角度的預算監(jiān)督體系。在此要結合KY公司的經(jīng)營內容、行業(yè)政策情況、公司自身地位等制定預算指標，如財務維度預算管理體系中包含的全面預算圍繞銷售凈利率、權益凈利率、預計利潤、采購成本、財務費用、銷售收入等戰(zhàn)略目標，其全面預算包括銷售預算、利潤表預算、資產負債表預算、采購預算、費用預算等;從內部流程角度的預算管理體系圍繞退換率、訂單滿足率、資產利用情況與低價外采資源占比等戰(zhàn)略目標，其全面預算包括產品質量控制預算、費用預算、采購預算與低價外采資源預算等;從顧客維度的預算管理體系，圍繞顧客滿意度、潛在客戶轉化率、直銷客戶保持率等戰(zhàn)略目標，其全面預算包括市場占有預算、顧客穩(wěn)定性預算、費用預算、市場預算等。

(四)全面預算的執(zhí)行與監(jiān)督

KY公司根據(jù)自身組織架構特點，合理劃分全面預算管理工作。一般來說，公司高層董事會結合戰(zhàn)略目標，審核批準年度預算方案，然后預算管理委員會需承擔其預算工作統(tǒng)籌安排的職責。第一，公司宣布年度業(yè)績預測，開始編制年度初步預算草案。第二，預算管理委員會將編制好的預算草案提交上級部門，由領導根據(jù)公司年度業(yè)績確定預算草案是否符合，然后進行修改與調整。第三，預算管理委員會結合上級修改意見，制定各部門測算制定預算指標。第四，將測算制定的預算指標下發(fā)到各部門，個部門由此編制預算方案，上交預算管理委員會匯總并上交審批。第四，公司董事會提出修改意見或直接審批，形成年度預算方案。第五，分解預算指標，下發(fā)到公司各部門，并依據(jù)此進行考核預算執(zhí)行情況。公司制定的戰(zhàn)略是否順利實現(xiàn)，主要依靠預算執(zhí)行，若預算執(zhí)行不到位，再精細與科學的戰(zhàn)略目標也無法實現(xiàn)。借此公司各部門要主動承擔其職責，嚴格控制執(zhí)行過程。為了讓全面年預算管理科學落實，需對其執(zhí)行實施監(jiān)督，促使公司的預算執(zhí)行工作不會偏離軌道，科學進行。同時公司各個部門的預算工作出現(xiàn)矛盾的時候，還需有效溝通，及時調整，保證預算工作可以順利進行。預算的監(jiān)督監(jiān)控落實“從上到下、從左到右”，上到董事會，下到各部門職員層層監(jiān)控，并有同部門之間互相監(jiān)督，保證全面預算管理工作的落實。

二、KY公司BSC全面預算管理體系的運用

(一)KY公司平衡記分卡的全面預算管理編制

1．市場預算。將市場作為公司盈利與體現(xiàn)價值的起點，只有公司內產品具有市場，才能在后續(xù)的發(fā)展中創(chuàng)造利潤與價值。基于此，KY公司要調動分析市場內的客戶需求，盡量平衡不同價值主張的客戶。KY公司作為山東省醫(yī)養(yǎng)健康產業(yè)整合重組平臺，圍繞服務健康、保障人民健康生活，著重推進康養(yǎng)制造、康養(yǎng)農業(yè)與康養(yǎng)服務產業(yè)［2］。在此公司的預算管理也要遵循市場預算，對山東省市場中客戶的構成、穩(wěn)定性與不同渠道的分布。在保持公司內原有客戶忠誠度的同時，多研究挖掘潛在忠誠客戶，擴展公司市場份額。經(jīng)過對KY公司中的客戶分析，得知流動客戶每年只消費1次到2次，而忠誠客戶則在一年內有6次以上的消費，潛在客戶作為有購買意愿的人員。經(jīng)過對KY公司客戶穩(wěn)定性進行預算分析，可助公司更多了解各種類客戶占有比例，對于公司營銷策略的優(yōu)化與改進來說提供依據(jù)，將潛在客戶與流動客戶轉變?yōu)橹艺\客戶［3］。另外，KY公司還需將康養(yǎng)制造、康養(yǎng)農業(yè)與康養(yǎng)服務三大產業(yè)的銷售數(shù)量進行預算分析，通過此助公司調整資源配置比例。2．人力資源預算。人力資源作為公司運作的保障，對于公司發(fā)展來說，人力資源的預算與公司中其他預算緊密相關，是保障其他預算的基礎。KY公司人力資源預算包括總的人力資源預算(完成業(yè)務目標的所有人力資源指出)、維護人力資源預算(為了維護公司正常運轉的人力資源支出，如各種保險金、職工薪酬支出與員工福利支出等)、開發(fā)人力資源預算(為了提升員工技能而支出的預算)。3．財務預算。采取預算是在上述幾部分預算基礎上進行的，是整個預算執(zhí)行過程的結果。財務預算的匯總中也呈現(xiàn)上述幾種預算，并真正將平衡積分卡的幾個維度融合到公司預算中。另外，還要構建總體評價公司狀況的標準，進而檢驗BSC全面預算管理在公司中運用的效果，切實解決KY公司在進行全面預算管理中的問題。財務預算包括成本費用預算、預計利潤表預算、預計資產負債表的編制，通過此部分預算的編制，促使KY公司更加明確工作方向。

(二)KY公司預算的執(zhí)行與控制

1．預算的執(zhí)行。預算的執(zhí)行是KY公司預算管理體系中的重要部分，預算的編制就是為了執(zhí)行，而公司預算的執(zhí)行過程，要統(tǒng)籌安排，科學執(zhí)行。因為預算執(zhí)行之后的環(huán)節(jié)就是預算考評，若公司的預算執(zhí)行不到位，其考評效果也不會好。當KY公司預算編輯部門確定預算方案后，就可正式進行企業(yè)生產經(jīng)營活動，并將預算目標下發(fā)到下屬部門，而公司管理部門也要實時監(jiān)督管理，確保預算執(zhí)行的順利性。2．預算的控制。為了讓KY公司的預算執(zhí)行工作按照正確方向進行，就要由專門部門對其進行監(jiān)督，監(jiān)事會、財務部門、內部審計部門銷售事業(yè)部都可作為預算控制的主體。將預算控制貫穿其整個環(huán)節(jié)，是全過程的工作。要想預算執(zhí)行與監(jiān)控工作順利進行，需要有相關人員充分配合，并讓公司員工意識到預算控制工作是為了推進經(jīng)營活動的順利進行，實現(xiàn)利益最大化，讓預算的控制從監(jiān)督變?yōu)樽晕铱刂啤；诖?，公司要采取多種鼓勵手段，引導預算執(zhí)行人員主動自我監(jiān)督;另外還要從主體層次，進行預算監(jiān)督權的配置。預算控制主體層次為監(jiān)事會、財務總監(jiān)、財務科、內部審計部門、銷售事業(yè)部，以此從高到低，依次完成預算控制工作。3．預算調整。KY公司采取全面預算管理措施以后，原則上在預算周期之內不可以做出相關調整，然而在執(zhí)行階段，不同部門面對的市場環(huán)境各不相同，導致經(jīng)營條件也各不相同，加上國家政策與法規(guī)層面可能出現(xiàn)重大變化，也有可能受到自然災害或者公共事件等因素的影響，導致預算編制基礎內容出現(xiàn)不成立的現(xiàn)象，預算執(zhí)行的結果也會出現(xiàn)問題。針對此情況，可以通過董事會和股東大會的討論，對于預算進行適當調整，由董事長制訂審批支付方案，之后展開預算調整。公司的財務部和全面預算管委會調整預算階段應該保證目標一致，調整事項和公司經(jīng)營目標及發(fā)展戰(zhàn)略的方向一致，還需要注重效益原則，經(jīng)過預算調整之后，能夠實現(xiàn)經(jīng)濟效益方面的最大化。與此同時，還需要保證相關責任能夠有效落實，如果常規(guī)事項在預算執(zhí)行階段出現(xiàn)和目標預算存在差異的情況，應該由執(zhí)行單位采取解決措施。除此之外，還需要重點關注例外管理，側重于重點調整內容和常規(guī)預算不相符的內容。對預算進行整體化調整，應該由預算管理部門召開會議，共同討論項目可行性，分析市場形勢，之后合理確認調整額度，形成書面報告，向預算管委會上報。管委會則通過討論，確認調整方案，并且對于特殊情況作出說明，向董事會提交審議，之后執(zhí)行調整預算。4．預算評價。全面預算的評價屬于預算管理最終環(huán)節(jié)，也是關鍵環(huán)節(jié)，執(zhí)行結果和預算管理成果息息相關，也會影響預算目標完成情況和員工工作積極性。從KY公司角度分析，需要對總公司、分公司預算執(zhí)行情況進行分別評價，同時和執(zhí)行部門預算考核相關聯(lián)，發(fā)揮評價的激勵作用，保證評價過程客觀公正。在考核指標的劃分方面，可以從如下方面進行:第一，市場預算指標，通過分析公司市場份額、客戶滿意度、客戶數(shù)量等方面，評價預算執(zhí)行情況;第二，經(jīng)營預算，評價指標選擇外采資源比例、外采產品價格、統(tǒng)配價格和庫存量等;第三，財務預算，根據(jù)公司凈資收益率、權益乘數(shù)、主業(yè)利潤率、投資收益率、總資周轉數(shù)量等給予評價;第四，人資預算，選擇員工素質、員工流動性、員工滿意度等作為評價指標，完善評價體系，通過指標信息的對比，獲得預算評價表，保證評價過程符合公司發(fā)展情況，能夠達到評價目標。5．獎懲反饋KY公司應該按照預算評價結果，制定獎懲措施，對于預算執(zhí)行者采取對應獎懲，獎懲措施的運用能夠調動預算執(zhí)行者工作積極性的作用。因此，在措施制定期間，需要保證公平性與公正性。對于超額完成預算目標的員工以及相關部門，應該采取獎勵措施;反之，如果個別人員或者部門沒有按照要求完成預算目標，也需要適當采取處罰措施。處罰的目的是激勵員工成長，因此處罰過程也應該做到獎懲分明及公開透明，讓員工正確認識自身工作的失職之處，還能激勵員工產生競爭的工作意識，防止由于獎懲措施運用不當，使得員工產生消極情緒，對于后續(xù)預算管理工作產生影響。對于預算反饋，其在全面預算的管理過程地位也十分顯著，利用反饋可以幫助不同部門執(zhí)行預算，并對預算展開分析，總結KY公司在預算管理方面還存在的不足之處，向管委會上報，不斷更新預算管理方法。利用平衡積分卡預算反饋，不但能夠輔助公司解決財務問題，而且還能夠發(fā)現(xiàn)公司運營存在的流程問題，審視員工素質、客戶管理之間的適配性，將問題向上級部門反饋，找到影響預算執(zhí)行的癥結，更好地將問題解決，讓公司能夠實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

三、基于BSC的全面預算管理體系構建保障措施

首先，由公司領導帶頭，員工積極參與。管理層作為公司發(fā)展的引領者，可以保障基于BSC全面預算管理體系在KY公司中順利進行。借此公司領導要先了解BSC的運作原理，然后在此基礎上做好糾偏的角色，降低公司在進行全面預算管理中可能存在的風險，之后領導帶頭，在公司內部實施宣傳，引導員工也能運用BSC思維執(zhí)行預算?？梢奒Y公司在實施BSC全面預算管理的初級階段，需先調動員工相關工作的積極性，以此才能更好完成全面預算工作。其次，構建信息技術支撐平臺。大數(shù)據(jù)時代下，KY公司當下執(zhí)行預算的過程中，要盡量減少員工手錄入數(shù)據(jù)信息，建立高效數(shù)據(jù)共享體系，完善并優(yōu)化企業(yè)信息共享系統(tǒng)，為高效運用BSC打造數(shù)據(jù)傳輸通道，同時為全面預算管理體系的落實構建信息化環(huán)境［4］。最后，完善人才機制，促使KY公司中有足夠的技術人員實施基于BSC的全面預算管理工作。KY公司加大對管理型會計人才的培養(yǎng)，實現(xiàn)平衡記分卡與企業(yè)預算管理的全面融合。借此KY公司可結合員工的工作定理，制訂培訓計劃，實現(xiàn)內部人才優(yōu)化。另外，還可加強對外部優(yōu)秀人才的引進，以此做好公司經(jīng)營發(fā)展的分析，采取有效手段落實預算，保障全面預算管理的順利進行。

四、結語

綜上，為了保證KY公司全面預算管理的科學進行，通過全面預算的編制、執(zhí)行與控制等形成科學、全面的預算管理體系，相信基于平衡記分卡的運用，KY公司一定會快速實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

參考文獻:

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［2］黃玉雯．基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系在種業(yè)企業(yè)中的應用［J］．中國總會計師，2016(4):144－146．

［3］謝志林．試論基于平衡計分卡的電網(wǎng)企業(yè)全面預算管理體系研究［J］．廣西電業(yè)，2016(3):18－20．

［4］潘昶靚．基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的重構———以A公司為例［J］．現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊)，2014，13(5):29－31．

作者:原永光 單位:山東國欣頤養(yǎng)集團萊州康養(yǎng)產業(yè)有限公司