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摘要:如今，全球化程度進一步加深，我國銀行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展，涌現(xiàn)出了更多銀行新產(chǎn)品。為了滿足監(jiān)管機構(gòu)的基本要求，確保投資者享有基本知情權(quán)，對銀行業(yè)提出了越來越高的會計信息披露要求。和發(fā)達國家相比，我國銀行業(yè)比較落后，會計信息披露起步也沒有其他國家早。本文深入談久了我國的銀行會計信息披露問題，指出了其中的缺陷和不足，并給出了有效措施，旨在推動我國銀行會計信息披露質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會計信息披露;問題

本文通過數(shù)據(jù)分析、規(guī)范研究、文獻調(diào)研和對比分析等研究方法，統(tǒng)計和分析了我國銀行業(yè)會計信息披露所具有的基本特點，即注重披露流動性信息、安全性信息和效益性信息。在現(xiàn)有銀行會計信息披露中，自愿性披露遠遠不足，更多的來自于強制性披露，然而大多數(shù)人對銀行業(yè)會計信息的披露給予了高度的關(guān)注，這也體現(xiàn)了銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需求。

一、研究目的

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，金融創(chuàng)新產(chǎn)品如雨后春筍般涌現(xiàn)，在一定程度上推動了銀行金融機構(gòu)的改革與創(chuàng)新，這樣不僅使我國銀行業(yè)面臨著愈發(fā)復雜的經(jīng)營環(huán)境，而且對銀行會計信息披露提出了更高的要求。從我國銀行會計信息披露的現(xiàn)狀來看，遠未達到巴塞爾協(xié)議的要求。我國會計信息披露中依舊存在諸多問題，例如，沒有全面披露風險管理信息和表外業(yè)務(wù)；會計信息真實性較低；銀行間會計信息可比性不高等。所以，應(yīng)該積極開展對會計信息披露問題的研究，本文對我國會計信息披露問題進行了深入研究，指出了其中存在的問題，再透徹分析這些問題之后，給出了具有針對性的改進對策，希望能為我國銀行會計信息披露質(zhì)量的提升做出有用貢獻。

二、銀行會計信息披露的理論概述

(一)會計信息披露的含義

會計信息指的是，通過對會計相關(guān)數(shù)據(jù)進行處理后所得到的信息能夠為管理者或相關(guān)者利益服務(wù)。實際上，會計信息能夠有效反映會計主體的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，并且以會計信息的主體為會計單位，其載體則是財務(wù)報告，信息的接受者和使用者都是利益相關(guān)者。銀行會計信息披露，則指向債務(wù)債權(quán)人、投資者以及相關(guān)監(jiān)管部門全面、正確地公開銀行的實際經(jīng)營狀況。

(二)銀行會計信息披露的特點

1、注重披露安全性信息銀行的主營業(yè)務(wù)即利用信用方式來對貨幣進行經(jīng)營，從而導致銀行在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的風險。因此，需要對與銀行風險相關(guān)的安全信息進行全面的披露，例如資本充足信息，其中的資本充足率就是常見的衡量指標，同時還需要對稅后利潤的分配給予重視；資產(chǎn)質(zhì)量信息其包括了執(zhí)行方法與分類標準；公司治理和風險管理信息，涵蓋銀行運營中的市場風險、信用風險和操作風險等。2、注重披露效益性信息從銀行層面來說，能否實現(xiàn)利潤最大化，提高自身的競爭力水平、持續(xù)經(jīng)營能力以及擴充資本的能力，這些都與企業(yè)的盈利能力有著密切的相關(guān)性。從監(jiān)管角度對其進行分析可以發(fā)現(xiàn)，當銀行盈利能力保持穩(wěn)定狀態(tài)時，其運營風險規(guī)避能力也會進一步提升。所以，利益相關(guān)者都非常重視披露效益性信息。銀行會計信息披露的主要信息包括：結(jié)構(gòu)性信息，包含存貸款分布、利益收入占比等；獲取能力信息，例如利潤情況、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等；以及效率性信息。3、注重披露流動性信息銀行的經(jīng)營特點決定了其十分重視披露流動性信息，銀行缺乏足夠的流動性，會影響到整個金融系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定。因此，要求監(jiān)管機構(gòu)對銀行會計流動性信息的披露給予足夠的重視。流動性信息主要包括存款波動幅度和的來源；銀行吸收資金的能力；資產(chǎn)中能夠變現(xiàn)的金額等。

(三)銀行會計信息披露的重要性

1、銀行披露會計信息有利于保護投資者利益對銀行而言，存款人與投資人是其最主要的利益相關(guān)者，不管是從市場有效性角度還是會計角度來說，銀行的利益相關(guān)者都有權(quán)利了解和掌握銀行的會計信息，從而有效提高會計信息的價值性，能夠幫助利益相關(guān)者做出更加科學的決策。因此，銀行披露會計信息能夠改善市場透明度，解決信息不對稱的問題，從而讓投資者的利益受到合法保護。2、銀行會計信息披露有利于推動銀行自身發(fā)展要想建立現(xiàn)代企業(yè)制度，最重要的就是改善公司治理，公司治理又分成內(nèi)部治理和外部智力，其中外部治理需要借助市場監(jiān)管才可以順利的進行。銀行會計信息披露，恰好能形成一種高效的外部治理機制，其可以借助市場監(jiān)管來進一步完善風險管理效率，形成健全的市場約束機制，以確保銀行一直維持在有力的外部監(jiān)管之下。如今，我國銀行系統(tǒng)制訂了一套《會計信息披露管理方法》，其明確規(guī)定了銀行會計信息披露的基本內(nèi)容和流程，借助市場監(jiān)督，來使銀行會計信息披露問題得到有效的解決，從而推動銀行的長足發(fā)展。3、銀行會計信息披露能夠推進銀行業(yè)監(jiān)管從監(jiān)管層面而言，銀行的許多問題都和財務(wù)會計信息息息相關(guān)，利用經(jīng)濟運行手段來干預和管制銀行，以更好的解決銀行會計信息披露中存在的問題。作為銀行會計信息披露的監(jiān)管部門，需要對現(xiàn)有的監(jiān)管方式進行改進和創(chuàng)新，并構(gòu)建一套高質(zhì)量的監(jiān)督管理體系，最關(guān)鍵的就是履行監(jiān)管層職能。

三、我國銀行會計信息披露的問題

(一)會計信息披露的充分性不夠完善

首先，尚未披露資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)信息。利益相關(guān)者在了解銀行資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)后，能夠較為準確地判斷銀行的流動性風險、信用風險和市場風險。如果資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)不匹配，則有可能導致資源錯配和期限錯配。如果不對資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)信息進行全面披露，將會導致信息使用者無法對銀行的風險狀況進行準確的評估。其次，風險管理未實現(xiàn)定性和定量結(jié)合分析。我國銀行在披露會計信息時沒有將定性和定量分析有機結(jié)合起來，不能完全披露風險損失的狀況。最后，銀行披露的表外業(yè)務(wù)信息不足。我國銀行在披露會計信息時，不注重披露表外業(yè)務(wù)，從而導致利益相關(guān)者不能更好的了解和掌握表外業(yè)務(wù)對銀行的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響。

(二)會計信息披露真實性較低

銀行會計信息披露，需要會計工作者對信息進行整理和分析，再向外界公布檢驗后的信息。銀行的會計信息可以將銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況等反應(yīng)出來，但在實際操作中，一些銀行為了粉飾自身，經(jīng)常會把失真的財務(wù)信息進行披露，從而導致銀行會計信息真實性低下。同時，銀行會計信息披露中極有可能會高估銀行資產(chǎn)質(zhì)量。

(三)銀行會計信息披露可比性不高

對銀行會計信息進行分析可以得知，對于同一家銀行而言，不同階段的會計信息具備非常強的可比性，但是不同銀行、同一時期的會計信息缺乏一定的可比性，同時在表外業(yè)務(wù)的信息披露中更是如此。銀行會計信息披露可比性國幣，會給會計信息使用者造成一定阻礙。

(四)會計信息披露缺乏統(tǒng)一標準

我國銀行在披露會計信息時，可以參照多項法律法規(guī)，而這些法律法規(guī)本身又非常不統(tǒng)一，無法實現(xiàn)有效的銜接，從而導致銀行會計信息披露具有非常大的靈活性。有些銀行由于考慮到運營成本和市場競爭，經(jīng)常會對信息進行選擇性披露，最終影響到信息披露質(zhì)量。

四、銀行會計信息披露的解決策略

(一)完善銀行治理結(jié)構(gòu)

要想做好銀行治理結(jié)構(gòu)的完善工作，首先要做的就是優(yōu)化銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進銀行股份制改革。銀行可以吸納更多的戰(zhàn)略投資者，特別是一些管理經(jīng)驗豐富的集團和企業(yè)，如此一來，不但能使銀行股權(quán)機構(gòu)得到優(yōu)化，還可以使銀行管理水平進一步提升。同時，應(yīng)該對銀行管理層的任用機制、薪酬激勵機制和績效評價機制進行進一步完善。盡可能地降低銀行高管層派遣在組織部門中的比例，改革銀行內(nèi)部管理機構(gòu)。同時，在評價銀行領(lǐng)導績效時，不應(yīng)該只參照規(guī)模的擴大，而要考慮銀行整體發(fā)展，在績效考核過程中可以納入信息披露情況。

(二)建立完備的風險管理體系

完備的風險管理要求銀行可以在所有環(huán)節(jié)中進行風險管理，對銀行而言，就是要針對不同的業(yè)務(wù)制定出專門的風險計控制度。銀行面臨的風險主要有操作風險、市場風險、信用風險，借助量化風險的模型，可以實時監(jiān)控所有風險。銀行應(yīng)該把健全內(nèi)部風險評級體系作為著手點，加強風險管理能力。

(三)完善信息披露規(guī)范

目前，銀行不斷出現(xiàn)新的金融服務(wù)，導致銀行會計信息披露方式存在很大差異，在一定程度上影響了監(jiān)管指標和財務(wù)報表的質(zhì)量，致使銀行披露會計信息的可比性無法得到保證，為此，我國銀行應(yīng)該不斷完善會計準則，提高會計處理和信息披露的規(guī)范性，改善會計信息披露的質(zhì)量和水平。

(四)加強會計信息披露監(jiān)管

我國各個銀行應(yīng)該調(diào)整自身的監(jiān)管理念，將監(jiān)管原則進一步細化，提升自律意識。推動銀行在市場競爭中始終占據(jù)優(yōu)勢地位，并提高監(jiān)管部門的監(jiān)管效率。

五、結(jié)束語

綜上可知，銀行會計信息披露具有非常重要的價值和作用，但我國銀行在披露會計信息時，依舊存在一些缺陷和不足。為此，銀行必須做出積極應(yīng)對，改進會計信息披露的質(zhì)量和水平。

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作者:孫建軍 單位:中國人民銀行懷化市中心支行