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摘要：鐵路運輸企業(yè)全面預算管理是指圍繞鐵路運輸發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標，對鐵路運輸相關(guān)的車務、機務、車輛、工務等專業(yè)的經(jīng)營活動及其資源配置進行合理預測、控制和監(jiān)督。為實現(xiàn)全面預算管理“強基達標、提質(zhì)增效”，就要開展全面預算管理內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。本文從內(nèi)部審計意義、風險點及如何實施內(nèi)部審計對加強全面預算管理進行探討。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè);全面預算管理;內(nèi)部審計

1鐵路企業(yè)在“強基達標提質(zhì)增效”背景下實施預算管理審計的重要意義

鐵路運輸企業(yè)全面預算管理是指圍繞鐵路運輸發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標，對鐵路運輸相關(guān)專業(yè)的經(jīng)營活動及其資源配置進行合理預測、控制和監(jiān)督。在開展全面預算管理過程中全面性、協(xié)調(diào)一致、分級分類管理、實事求是、保證重點、效率優(yōu)先等原則。全面預算是對鐵路內(nèi)外部經(jīng)營情況和鐵路總公司各項要求貨幣化、指標化的表現(xiàn)，預算的編制和執(zhí)行為評價鐵路企業(yè)年度經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益提供了依據(jù)和標準，能為各鐵路運輸企業(yè)在挖掘現(xiàn)有資源潛力、提高資產(chǎn)運用效率、勞動生產(chǎn)率、支出效率、資金效率和節(jié)能降耗以及規(guī)范企業(yè)管理行為實現(xiàn)低成本發(fā)展等方面提供量化的業(yè)績考核和獎懲。而開展全面預算審計推動了鐵路運輸企業(yè)全面預算管理水平進一步優(yōu)化。全面預算管理審計是預算實施和執(zhí)行的有效監(jiān)督，通過對預算編制的合理性、調(diào)整和執(zhí)行程序的合規(guī)性以及執(zhí)行中的準確可控性進行審計，認真分析預算差異原因，從而找出預算管理存在的問題，提出有針對性的改進措施和建議，使全面預算管理得到改進和完善，提升鐵路運輸企業(yè)預算水平。在“強基達標、提質(zhì)增效”背景下，實施全面預算管理審計，可使鐵路運輸企業(yè)盡快適應不斷變化內(nèi)外部環(huán)境。加強預算管理審計便于發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，有利于促進鐵路運輸企業(yè)各部門按章辦事，切實發(fā)揮預算管理的有效作用。

2開展全面預算管理內(nèi)部審計風險點

鐵路運輸企業(yè)全面預算管理包括預算編制、預算分解、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算考核管理等五個方面，內(nèi)部審計風險點分布在以下幾個方面。第一，預算編制的依據(jù)是否合理、內(nèi)容是否完整，全面預算管理制度不健全，更新不及時，沒有企業(yè)內(nèi)各部門的責任及落實預算管理主體的責任；對上級單位提出的預算評審意見，沒有采取進一步優(yōu)化預算的措施。鐵路運輸企業(yè)預算的主要內(nèi)容包括財務預算、業(yè)務預算、固定資產(chǎn)投資預算、人力資源和勞動工資預算等。收入方面主要是旅客票價收入、貨物運費收入、電氣化附加收入、保價收入、客貨運其他收入、鐵路建設(shè)基金等，是否全部按照總公司要求的指標分解下達是內(nèi)部審計的風險點之一；另外，鐵路運輸企業(yè)支出預算編制是否完整，所有的成本費用支出是否全納入預算，是否存在超預算或未及時分解下達的問題，是內(nèi)部審計的另一風險點。第二，預算定額的制定標準是否有據(jù)可依，鐵路運輸企業(yè)制定預算定額前是否對現(xiàn)場進行充分的調(diào)研與寫實，預測是否合理，能否經(jīng)得起實際的檢驗，預算指標是否符合企業(yè)環(huán)境，指標體系整體是否賦予了一定的彈性。企業(yè)在建立定額標準體系過程中是否從實際出發(fā)，是否有翔實的歷史數(shù)據(jù)支撐。第三，預算管理是否貫徹權(quán)、責、利的制衡監(jiān)督機制，執(zhí)行和控制是否有力，在企業(yè)預算執(zhí)行過程中是否有權(quán)責不明、核算不規(guī)范的情形。這些都會使鐵路運輸企業(yè)只滿足于年度不超預算目標，不注重監(jiān)控預算執(zhí)行進度，從而忽略了預算管理的過程控制。第四，預算調(diào)整是否履行相應的審批手續(xù)，是否依據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，是否堅持了必須、適度及規(guī)范性原則，也應作為內(nèi)部審計的重要關(guān)注點。第五，預算執(zhí)行情況是否納入企業(yè)日常績效考核，是否將預算執(zhí)行情況納入績效考核決定著預算能否發(fā)揮日常硬約束作用；若無預算日常考核，會導致預算管理流于形式。

3鐵路運輸企業(yè)全面預算管理內(nèi)部審計的流程

首先，編制符合鐵路運輸企業(yè)實際的全面預算管理內(nèi)部審計實施方案，并且要求方案的可操作性要強。審計實施方案是指導審計人員進行現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計目標、突出審計重點、規(guī)范審計程序、控制審計風險的主要載體，對審計工作起著全面指導作用。審計實施方案擬定后，要按照鐵路企業(yè)內(nèi)部審計制度要求報批，待實施方案被批準后，下達內(nèi)部審計通知書，全面預算管理審計工作正式啟動。其次，要求被審計單位提供內(nèi)部審計時所需資料，主要包含：企業(yè)下達和執(zhí)行的全面預算管理辦法，預算責任追究辦法等；年度預算文件；近幾年報批的預算資料；預算調(diào)整及報批情況；被審年度的會計報表、會計憑證、賬簿等；預算執(zhí)行情況分析報告及差異分析相關(guān)資料；預算實際考核情況；與預算管理有關(guān)的其他資料。最后，審計的主要內(nèi)容包括以下5個方面。(1)全面預算管理內(nèi)部控制的審計，全面預算管理內(nèi)部控制是預算單位有限進行管理的必要保證，預算內(nèi)部控制的審計主要是審查被審計單位預算管理制度是否完整，能否有效地保障預算得到執(zhí)行，是否存在“走形式、不落實”的問題。(2)預算編制的審計，鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定其相關(guān)預算的特殊性。首先，各專業(yè)預算、財務預算等編制內(nèi)容是否完整，預算編制基礎(chǔ)資料是否具備，是否符合全路運輸主要指標預期值，是否將本單位確定的預算目標落實到相關(guān)的站段；收入預算編制是否堅持客運收入預算、貨運收入預算、其他收入預算、建設(shè)基金預算與相關(guān)的客運人次、貨運量相匹配，成本預算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標準，按照車輛的行駛千輛公里定額維修、物資消耗定額、設(shè)備定額、勞動用工定額等定額標準和計劃價格編制；費用編制預算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預算中，按正常的預算控制程序進行分解實施。(3)預算執(zhí)行過程的審計，全面預算管理指標完成情況。主要檢查上級備案進度預算管理指標實際完成情況，是否按期完成；直接生產(chǎn)費、間接管理費、福利費等預算執(zhí)行情況。主要檢查直接生產(chǎn)費是否與其他費用混列，在間管費中是否采取降低成本，進行日?？己说膯栴}，福利費的列支依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否遵循預算下達的標準、范圍，費用的歸集、分配、核算是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有將資本性支出進行費用化的情況。其他業(yè)務收支利及非運輸企業(yè)收支利等預算執(zhí)行情況，主要檢查各項支出的合規(guī)性和真實性。(4)預算調(diào)整的審計，預算的調(diào)整是否符合預算調(diào)整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預算是否及時得到調(diào)整；調(diào)整預算的程序是否合規(guī)，是否履行相關(guān)決策程序后調(diào)整。(5)預算評價情況審計，是否建立生產(chǎn)活動分析會和考核會制度，制度是否可行并得到執(zhí)行；是否定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施；預算執(zhí)行單位對預算指標與實際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應措施；是否建立全面預算管理考核和獎懲制度并實施獎懲措施到相關(guān)的部門和個人。出具全面預算管理審計報告。在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預算管理方面的漏洞,調(diào)動審計小組人員進行討論，從管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價，提出合理化的審計意見，最后出具審計報告。

4結(jié)語

在全面預算內(nèi)部審計過程中以問題為導向，加強對企業(yè)預算管理的過程跟蹤審計，加強與財務預算部門的溝通，對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在預算管理中的問題提出改進建議，促進財務預算管理部門進一步優(yōu)化預算編制水平。通過內(nèi)部審計加強預算編制“基”、使年度預算“達標”、對預算執(zhí)行審計進而“提質(zhì)”、促進鐵路運輸企業(yè)實現(xiàn)年度經(jīng)營目標和全面預算管理水平的提高“增效”。

參考文獻

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作者:王雙平 單位:武漢鐵路局財務處