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一、全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)

現(xiàn)代管理之父德魯克曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)當(dāng)然不是列車時(shí)刻表，它可以比作是輪船航行用的羅盤(pán)。羅盤(pán)是準(zhǔn)確的，但是實(shí)際航行中，輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒(méi)有羅盤(pán)，輪船既找不到港口，也不可能估算到達(dá)港口所需要的時(shí)間……”借助德魯克的話我們認(rèn)知到：其一預(yù)算一定是有目標(biāo)的(到達(dá)港口)，沒(méi)有目標(biāo)，預(yù)算難以驅(qū)動(dòng)組織資源聚焦到核心業(yè)務(wù)上；其二預(yù)算不可能編制的完全準(zhǔn)確(可能偏離航線很多英里)，預(yù)算的目的是計(jì)劃和安排，不是獎(jiǎng)罰工具；其三預(yù)算需要有良好的反饋機(jī)制(通過(guò)羅盤(pán)的反饋不斷的調(diào)整最終到達(dá)港口)。做好以上幾點(diǎn)并非易事，我們要通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)制定目標(biāo)，需要對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行差異分析并量化績(jī)效考核。鐵路全面預(yù)算管理是緊緊圍繞鐵路發(fā)展戰(zhàn)略，利用預(yù)算對(duì)鐵路內(nèi)部各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，對(duì)運(yùn)輸收入、生產(chǎn)成本、費(fèi)用、資金等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和決策，從而有計(jì)劃地高效、協(xié)調(diào)開(kāi)展所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2003年起全面預(yù)算管理在全鐵路系統(tǒng)推行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入預(yù)算管理，近年來(lái)全面預(yù)算管理正在不斷的完善，從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹鐵路經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，當(dāng)前鐵路總公司高度重視全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在鐵路經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益發(fā)揮核心作用，但仍有進(jìn)一步完善的空間，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算管理體系不夠完善

很多運(yùn)輸站段由于缺乏對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有對(duì)集團(tuán)上至鐵路總公司開(kāi)展全面預(yù)算管理的目的領(lǐng)會(huì)，導(dǎo)致普遍認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，把預(yù)算單純理解為計(jì)劃，沒(méi)有建立一個(gè)完善的預(yù)算管理體系，戰(zhàn)略是領(lǐng)導(dǎo)班子在做，預(yù)算是財(cái)務(wù)在做，執(zhí)行是各個(gè)業(yè)務(wù)科室在做，績(jī)效是人力資源部在做，戰(zhàn)略設(shè)定的預(yù)算不支持，預(yù)算支持的又跟實(shí)際業(yè)務(wù)和考核不相關(guān)，而考核的又不是戰(zhàn)略目標(biāo)想要的，各個(gè)部門(mén)都在辛苦的工作，但由于沒(méi)有橫向與縱向的溝通與協(xié)調(diào)，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算管理體系來(lái)統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)有價(jià)值最大化，全員參與度不高。

(二)編制方法單一，編制人員對(duì)鐵路運(yùn)營(yíng)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)不了解，預(yù)算編制不準(zhǔn)確

目前大部分鐵路單位的預(yù)算都是財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)編制，而財(cái)務(wù)人員大部分的精力都用于處理賬務(wù)，缺乏對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的了解，編制的預(yù)算容易與實(shí)際作業(yè)脫節(jié)，不能合理利用資源及發(fā)揮預(yù)算的價(jià)值。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的編制方法采用的是增量預(yù)算法，它以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)運(yùn)輸任務(wù)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的預(yù)計(jì)變化，調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目，這種做法的優(yōu)點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單，省事省力，但缺點(diǎn)是隨著預(yù)算規(guī)模的增大可能會(huì)造成預(yù)算的松弛和資源的浪費(fèi)，不利于調(diào)動(dòng)各部門(mén)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。

(三)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和控制重視不夠，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異缺乏有效的分析和整改

大部分鐵路運(yùn)輸單位過(guò)多的精力在強(qiáng)調(diào)預(yù)算的編制，而對(duì)預(yù)算執(zhí)行和控制重視不夠，尤其是對(duì)事后控制的力度不大，例如對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，如何提高固定資產(chǎn)的使用效率與效果，鐵路運(yùn)營(yíng)投入金額巨大如不注重事后控制，將會(huì)造成資源的極大浪費(fèi)。另一方面對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異情況沒(méi)有細(xì)致的分析，各預(yù)算執(zhí)行單位每月終了都會(huì)召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，但大部分單位分析僅僅停留在“告知”層面，知道超支還是結(jié)余，對(duì)執(zhí)行差異分析不夠，相同的結(jié)果可能會(huì)有不同的原因，預(yù)算分析沒(méi)有具體到各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)直接根據(jù)預(yù)算結(jié)果形成預(yù)算分析報(bào)告，預(yù)算執(zhí)行情況缺乏與業(yè)務(wù)的融合。

(四)預(yù)算考核機(jī)制不夠健全

目前鐵路預(yù)算的執(zhí)行情況直接與各部門(mén)責(zé)任人的業(yè)績(jī)掛鉤，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致各責(zé)任部門(mén)只關(guān)注自身的生產(chǎn)性支出，沒(méi)有考慮資本性支出，以及單位的整體利益，另外預(yù)算的考核集中體現(xiàn)在年度預(yù)算期結(jié)束后再進(jìn)行考核，則木已成舟，削弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用，應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化加強(qiáng)不定期的考核。

三、完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

(一)健全全面預(yù)算管理體系，打造良好的預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境

1.各運(yùn)輸站段應(yīng)建立完善的預(yù)算管理體系，成立預(yù)算管理委員會(huì)，建立由單位負(fù)責(zé)人，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人組成的全面預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)審批、監(jiān)控、考核。2.通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)統(tǒng)籌跨部門(mén)的協(xié)作，形成全員參與的局面。誰(shuí)做事，誰(shuí)來(lái)編預(yù)算，誰(shuí)來(lái)寫(xiě)預(yù)算差異分析，各業(yè)務(wù)科室編制自己的費(fèi)用、收入、投資預(yù)算，管理部門(mén)編制管理費(fèi)用預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)匯總平衡預(yù)算。

(二)提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，靈活性

1.改進(jìn)編制的方法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)本著突出重點(diǎn)，有保有壓的預(yù)算編制原則，充分考慮鐵路運(yùn)輸應(yīng)急業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平以及管理者的需要，選擇綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。具體要結(jié)合人員的編制，資產(chǎn)的使用和分布情況，線路路況信息，可采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算彈性預(yù)算相結(jié)合，根據(jù)鐵路內(nèi)外環(huán)境的變化選擇不同的預(yù)算編制方法。2.全員參與預(yù)算的編制各業(yè)務(wù)部門(mén)要參與預(yù)算的制定，資源信息共享確保預(yù)算的融合性，以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入鐵路經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層次、環(huán)節(jié)。只有執(zhí)行人員參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們努力完成的目標(biāo)，共同明確項(xiàng)目、工作量、標(biāo)準(zhǔn)、措施、統(tǒng)籌配置財(cái)務(wù)資源，將客貨運(yùn)營(yíng)銷預(yù)算、運(yùn)輸生產(chǎn)、運(yùn)輸收入、營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)輸支出等一并進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

(三)提高預(yù)算的執(zhí)行和控制力，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況差異進(jìn)行有效的分析，并加強(qiáng)整改

1.預(yù)算執(zhí)行單位責(zé)任人對(duì)重大資源投放的可行性要加強(qiáng)把控。從資源的投入到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)過(guò)程，那么這個(gè)過(guò)程是否符合鐵路發(fā)展的預(yù)期，是否能夠?qū)崿F(xiàn)鐵路的發(fā)展目標(biāo)，不僅有依賴于預(yù)算的編制的準(zhǔn)確合理，更取決于資源能否投入、如何投入、如何使用。所以預(yù)算執(zhí)行單位責(zé)任人在進(jìn)行重大資產(chǎn)投放、大修等支出大的項(xiàng)目時(shí)一定要加強(qiáng)可行性分析，使資源價(jià)值最大化。2.各站段要提高預(yù)算管理的責(zé)任意識(shí)，抓好成本控制的源頭。站段是成本控制的源頭，站段整合以后，很多站段管轄的范圍越來(lái)越大，這就需要站段管理精細(xì)化，站段領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理負(fù)責(zé)人要深入到各車間、班組進(jìn)行調(diào)研，了解現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)消耗資源情況。要落實(shí)三級(jí)核算制度，加強(qiáng)存貨管理，要將成本定額合理分配到班組，對(duì)直接生產(chǎn)支出的工具、燃料、原材料要建立消耗定額；對(duì)固定資產(chǎn)大修要建立完整的臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，延長(zhǎng)大型設(shè)備的使用壽命，降低維修成本。3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析。預(yù)算只要執(zhí)行就會(huì)有差異，出現(xiàn)偏差要具體到部門(mén)、個(gè)人，查找深層次的原因，形成內(nèi)部管理報(bào)告，差異分析要達(dá)到三個(gè)目的，一要為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，二要指導(dǎo)下一個(gè)預(yù)算周期工作，三要提供考核依據(jù)。

(四)完善預(yù)算的考核機(jī)制

全面預(yù)算管理考核是企業(yè)預(yù)算管理的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，一方面我們要將全面預(yù)算考核視為一種動(dòng)態(tài)考核和綜合考核。在特定預(yù)算期間的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考核。另一方面考核要遵循目標(biāo)性原則，以考核引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為，避免各預(yù)算執(zhí)行單位只顧局部利益，不顧全局利益的行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)降本增效、實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、加強(qiáng)考核管理的重要抓手，鐵路企業(yè)的全面預(yù)算管理涉及規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，具有在目標(biāo)導(dǎo)向上需要協(xié)同的重點(diǎn)多、在要素統(tǒng)籌上需要關(guān)注的單元層次多、在系統(tǒng)的平衡上需要增減的變數(shù)多、在控制考核上需要評(píng)價(jià)的節(jié)點(diǎn)多等特點(diǎn)，鐵路各單位、部門(mén)必須有針對(duì)性的采取措施，目標(biāo)一致，共同努力，推動(dòng)鐵路高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]邢俊生.鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

[2]張長(zhǎng)勝.全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2012.

作者:呂樂(lè)陽(yáng) 單位:廣州鐵路 ( 集團(tuán) ) 公司株洲車站財(cái)務(wù)科