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一、稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的作用機(jī)理

國(guó)家稅收制度和政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段，通過利益機(jī)制，影響全社會(huì)的（尤其是企業(yè)）R&D投入，降低其投資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，增加投資的預(yù)期收益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)全社會(huì)（尤其是企業(yè)）R&D投入的鼓勵(lì)和推動(dòng)作用。具體來說，稅收政策可以從三個(gè)方面影響企業(yè)R&D投入。

（一）稅收優(yōu)惠的存在使得企業(yè)資本收益率發(fā)生變化

在這里借鑒喬根森提出的標(biāo)準(zhǔn)成本模型來說明稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投資的影響。假定資本使用成本只包括利息和折舊兩部分，且通貨膨脹率為0；政府不征企業(yè)所得稅時(shí)的資本使用成本的決定式為C=q（r+d）。式中，C為投資資本的使用成本，q為資本品價(jià)格，r為市場(chǎng)利率，d為折舊率。如果政府向企業(yè)征收所得稅，同時(shí)允許企業(yè)在稅前扣除資本的正常折舊和利息，此時(shí)的資本使用決定式為C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u為企業(yè)所得稅稅率，z為價(jià)值1元資本的將來折舊扣除和利息，y為價(jià)值1元資本的利息扣除的現(xiàn)值，如果允許企業(yè)加速折舊h，資本使用成本則變?yōu)椋篊=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），進(jìn)一步對(duì)企業(yè)R&D投入實(shí)行投資稅收抵免率為g的稅后優(yōu)惠政策，那么資本的使用成本則進(jìn)一步降低為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）稅收優(yōu)惠降低投資風(fēng)險(xiǎn)

假定投資者擁有風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)和收益構(gòu)成一對(duì)組合。在對(duì)投資收益進(jìn)行征稅，并且不允許損失補(bǔ)償?shù)那疤嵯?，在同等風(fēng)險(xiǎn)收益水平下，收益便會(huì)減少。如果投資者想保持原有的資產(chǎn)組合，則必然選擇高風(fēng)險(xiǎn)、低收益。按照風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等的投資原則，征稅后的投資者必然會(huì)減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，以使風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等。如果企業(yè)所得稅允許損失補(bǔ)償，則風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比例上升。在存在稅收優(yōu)惠的情況下，由于政府承擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)損失，將會(huì)相對(duì)提高企業(yè)收益水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)R&D的投資。（三）稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人加大對(duì)人力資本的投入。假設(shè)在其他條件不變的情況下，勞動(dòng)供給與工資正相關(guān)，工資越高，勞動(dòng)力供給越多。征稅前，均衡的工資水平為W，社會(huì)上愿意供給的勞動(dòng)力數(shù)量為L(zhǎng)，對(duì)工資征收個(gè)人所得稅，實(shí)際工資降為W1，勞動(dòng)供給量減少到L1，稅率越高，減少的勞動(dòng)力供給數(shù)量越多。反之，如果對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行優(yōu)惠，例如減免發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)金，將提高實(shí)際工資水平，增加人們?cè)诼殬I(yè)選擇時(shí)對(duì)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)研究工作的傾向。企業(yè)的人力資本投資主要是職業(yè)培訓(xùn)。如果允許需求人才的企業(yè)可以稅前扣除支付給職工的工資、培訓(xùn)費(fèi)，則會(huì)降低企業(yè)的資本使用成本，從而激勵(lì)企業(yè)雇傭更多的高新技術(shù)人員，增加R&D投資，增加對(duì)科研活動(dòng)的需求。

二、完善我國(guó)R&D稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀，從稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的作用機(jī)理出發(fā)，建立合理而有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)R&D投入績(jī)效的提高。

（一）所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重

R&D活動(dòng)投資具有金額大，見效慢、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。除了注重所得稅的作用外，還應(yīng)注重流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)R&D方面所起的作用。我國(guó)稅制規(guī)定：對(duì)用于科研教學(xué)的設(shè)備、技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備、為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料和零部件，以及軟件和集成電路進(jìn)口所需自用設(shè)備，提供免除關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的優(yōu)惠。該政策的不足之處在于，對(duì)企業(yè)R&D新技術(shù)和技術(shù)引進(jìn)國(guó)有化所需的關(guān)鍵零部件，卻不給予同等的免稅優(yōu)惠。因此，建議對(duì)企業(yè)R&D新技術(shù)所需關(guān)鍵零部件提供減免關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，加強(qiáng)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)自主研發(fā)的積極性。

（二）稅基優(yōu)惠與稅率優(yōu)惠并重

我國(guó)科技稅收政策的激勵(lì)方式，局限于對(duì)已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)實(shí)行稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運(yùn)用加速折舊、投資抵免、延遲支付、技術(shù)開發(fā)基金等手段，這就造成那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)無優(yōu)惠可言。通過前面的分析得知，只有稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，才能促進(jìn)R&D活動(dòng)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科研活動(dòng)使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置、房屋進(jìn)行加速折舊，特別是對(duì)利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)可以再優(yōu)惠，以加快科技發(fā)展步伐。

（三）對(duì)企業(yè)優(yōu)惠和對(duì)人才優(yōu)惠并重

對(duì)科技項(xiàng)目的優(yōu)惠和對(duì)創(chuàng)新收入的優(yōu)惠，其對(duì)科技進(jìn)步的鼓勵(lì)和刺激，要?dú)w結(jié)到對(duì)科技人員個(gè)人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。適當(dāng)提高企業(yè)允許稅前列支的教育經(jīng)費(fèi)比重；提高科技人員個(gè)人所得稅的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費(fèi)收入降低稅負(fù)等，都可以很好地起到鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)各界培養(yǎng)和開發(fā)人力資源，調(diào)動(dòng)科技人員積極性的作用。

（四）區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并重

我國(guó)通過設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)匯集產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，并對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)實(shí)行免稅政策。事實(shí)上，大量高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)紛紛擠入開發(fā)區(qū)，甚至“假注冊(cè)”以非法避稅。從區(qū)域布局來看，技術(shù)開發(fā)區(qū)大多集中于東部沿海地區(qū)，使得本來落后的中西部在科學(xué)技術(shù)方面更加落后，進(jìn)一步加劇了區(qū)域間的不平衡。因此，要改變以企業(yè)投資來源和地域區(qū)別為主的政策標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)槟康牡恼邩?biāo)準(zhǔn)，輔以協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。R&D稅收政策作為政府支持企業(yè)R&D的重要工具之一，在西方國(guó)家得到了廣泛的運(yùn)用，并且取得一定成果。對(duì)于我國(guó)來說，將這些經(jīng)驗(yàn)和成果進(jìn)行總結(jié)歸納，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，提出適合于推動(dòng)我國(guó)科技創(chuàng)新的政策體系，將極大地提高我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也符合科教興國(guó)、人才強(qiáng)國(guó)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。我國(guó)沒有趕上前幾次的產(chǎn)業(yè)革命，這一次的新產(chǎn)業(yè)革命給了我們騰飛的機(jī)遇。在日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，有科學(xué)技術(shù)這張王牌，我國(guó)便可奮勇向前，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展。

作者：周自軍 單位：農(nóng)業(yè)部?jī)?yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)服務(wù)中心