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稅收法律政策不僅是國家財政的保障，還是被廣泛用來作為推行國家經濟政策、社會政策等的手段。市場經濟體制改革愈深化，稅收杠桿作為政府宏觀調控手段對經濟的影響愈大。我國有穩(wěn)定的稅收法律法規(guī)，也有靈活的稅收政策，兩者共同服務于國家對經濟的稅收調控。實行稅收中性手段，可以有效發(fā)揮稅收促進科技進步和技術創(chuàng)新的推動作用；采取稅收優(yōu)惠手段，可以通過稅收的減免，以經濟利益誘導資金進入符合國家產業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)及地域；運用稅收法律政策抬高企業(yè)進入門檻，可以限制相關產業(yè)部門的發(fā)展；稅收作為國家宏觀調控的杠桿，依靠方式各異的手段發(fā)揮其獨特有度的調控力，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)需要稅收支撐。

我國現(xiàn)行的稅收法律政策對戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的影響

通過對與戰(zhàn)略性新興產業(yè)直接相關的稅種及稅收扶持政策的梳理可得，國家通過不同稅種，用不同方式，從多方面扶持支撐戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展。科技、教育、環(huán)保、資源、可持續(xù)發(fā)展等的思想在這些稅收法律政策中得到了一定程度的體現(xiàn)和貫徹，但如何讓稅收杠桿更有力地發(fā)揮推動戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的作用，還有很多問題亟待完善。

（1）國家通過支持科技進步來推動戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展。表現(xiàn)為有直接企業(yè)所得稅低稅率的支持，有對國家重點高新技術企業(yè)的突出扶助，有符合條件的企業(yè)所得稅免征，以及對于無形資產入股的營業(yè)稅優(yōu)惠、個人科技貢獻獎金免納個人所得稅等等。但關于稅收法律政策如何具體支持以及如何有效支持科技發(fā)展仍然存在著問題，如混淆高新技術企業(yè)與自主創(chuàng)新企業(yè)，稅收法律政策沒有規(guī)定如何具體支持自主創(chuàng)新；如中小企業(yè)發(fā)展障礙重重，難以推動整體經濟繁榮；再如對自主創(chuàng)新的主體——人的創(chuàng)新積極性激勵不足等等。

（2）國家通過支持環(huán)保產業(yè)來推動戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展。如上，有國家對于重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還有對資源綜合利用的鼓勵及專項風力發(fā)電增值稅減半征收政策，以及個人環(huán)境保護貢獻獎金免納個人所得稅等等的鼓勵。但這些舉措是我國剛剛開始鼓勵節(jié)能降耗、走可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保道路的表現(xiàn)，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)和做好環(huán)保產業(yè)仍任重道遠。資源稅改革已經啟動，但仍亟需發(fā)展完善；與環(huán)保產業(yè)政策目標背離的產業(yè)缺少有效制止手段；能源扶持的稅收法律政策仍集中于傳統(tǒng)能源，太陽能、潮汐能等新興能源缺乏具體扶持等等都是存在的問題。

（3）國家發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)缺少鼓勵金融資本多樣性和靈活性的稅收法律政策且中小企業(yè)融資困難。雖然《國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)的決定》、《促進生物產業(yè)加快發(fā)展的若干政策》、《關于促進新能源產業(yè)加快發(fā)展的若干政策》等政策性文件中都有資金支持的手段，但多數(shù)是針對政府的公用資本、中央及地方財政預算等，無法充分調動社會和民間資本的積極性，也沒有有效刺激金融業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的舉措。再者，戰(zhàn)略性新興產業(yè)具有技術要求高、風險系數(shù)大、資本投入多的特點，一般企業(yè)要進入該產業(yè)在融資上都要遇到一定困難。

（4）與戰(zhàn)略性新興產業(yè)相關的稅收法律政策龐雜散亂、條文效力等級低、文件變動頻繁、部分稅收條文解釋權模糊。與戰(zhàn)略性新興產業(yè)相關的稅收法律政策分散在各個稅種的單行條例以及財政部、國家稅務總局下發(fā)的零散的稅收政策中，且更新頻率高，條文龐雜無序，缺少系統(tǒng)性協(xié)調性，經濟活動中運用起來易缺漏不全或舊文當新文；另一方面，與戰(zhàn)略性新興產業(yè)相關的稅收法律政策效力層級比較低，解釋權模糊混亂，條文缺乏系統(tǒng)性，無法全面實現(xiàn)稅收宏觀調控的作用。

發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)需對稅收法律政策進行適當調整

我國已經開始關注并重視發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)，也制定了一些政策、文件等助其成長，其中稅收政策占有重要地位。但這些手段具有覆蓋面窄、單一零散不成體系、無法凸顯國家關于戰(zhàn)略性新興產業(yè)的產業(yè)導向，以及遠遠不足以體現(xiàn)戰(zhàn)略性新興產業(yè)的科技、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等的內涵。

1完善科技稅收

科技創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的源動力，科技的發(fā)展趨勢在很大程度上決定了戰(zhàn)略性新興產業(yè)的領域和發(fā)展方向。所以要發(fā)揮稅收法律政策對科技創(chuàng)新的推動作用，從而正確引導戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展。

高新技術企業(yè)與自主創(chuàng)新是兩個不同概念，不能等同。高新技術企業(yè)只是表明其現(xiàn)有技術是高新技術，并不代表其目前的創(chuàng)新能力和未來創(chuàng)新趨勢[1]。我國對高新技術企業(yè)已另有不少稅收法律政策扶持，以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為代表并有一些稅收規(guī)范性文件。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)中我們需要界分高新技術企業(yè)和自主創(chuàng)新企業(yè)，貫徹落實國家扶持高新技術企業(yè)的政策，同時積極扶助各類企業(yè)的自主創(chuàng)新行為，明確自主創(chuàng)新稅收政策具體鼓勵哪些方面和限制何種行為等等；同時支持企業(yè)自主創(chuàng)新的時候，也要具體區(qū)分企業(yè)自主創(chuàng)新的類型，屬于原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新還是引進消化吸收再創(chuàng)新，根據(jù)創(chuàng)新程度不同給予不同的稅收政策支持，推動企業(yè)自主創(chuàng)新。

企業(yè)是社會創(chuàng)新的主要力量，如果政府缺失對企業(yè)創(chuàng)新的支持，將導致社會創(chuàng)新不足。在戰(zhàn)略性新興產業(yè)中，中小企業(yè)所占比例極高，且善于技術創(chuàng)新又有極高的管理效率，在所有企業(yè)中作用巨大。但基于其與大企業(yè)之間各方面的差距，例如規(guī)模小、技術人才不足、資金緊缺等，使其發(fā)展障礙重重，國家對中小企業(yè)的扶持很重要，尤其是稅收政策的扶持。《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》第23條，明確提出“國家在有關稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”，為國家制定、完善和實施促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策提供了法律依據(jù)，鼓勵中小企業(yè)發(fā)展可以對該類企業(yè)在自主創(chuàng)新、人員聘任、借貸融資、土地使用等方面給予優(yōu)先支持；此外，我國企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)進行了專項稅收優(yōu)惠，是國家扶持中小企業(yè)的典型，但小型微利企業(yè)僅僅是中小企業(yè)中的一小部分，此條文也沒有具體規(guī)定扶持小型微利企業(yè)的產業(yè)導向，這樣產業(yè)導向性不明確、手段單一，且未形成體系的稅收扶持無法為中小企業(yè)的深層次發(fā)展提供支持，從國外促進中小企業(yè)的稅收法律政策來看，應有體系完整、內容全面的稅收法律政策貫穿中小企業(yè)創(chuàng)辦發(fā)展的始終[2]。

科技進步、社會創(chuàng)新的關鍵在于參與其中的人，對科技創(chuàng)新的稅收激勵最終還要反映到對創(chuàng)新主體的激勵上來。我國現(xiàn)有的這方面的稅收法律政策不多，且大多與科研機構、高等學校掛鉤，有一定的局限性。再者對科技創(chuàng)新的人的創(chuàng)新行為和創(chuàng)新成果的個人所得稅激勵不夠，嚴重影響企業(yè)自主創(chuàng)新人員的創(chuàng)新積極性。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)時要充分調動人們的積極性、創(chuàng)造性，首先必須放寬稅收優(yōu)惠創(chuàng)新人員的范圍，不論身份，不管行業(yè)，不分地區(qū)，只要有自主創(chuàng)新成果，就應該享受相關稅收法律政策的支持，以充分調動社會各方面的創(chuàng)新力量。另外，需要完善激勵措施、做到鼓勵方式多樣化，加快完善期權、技術入股、股權、分紅權等多種形式的激勵機制，充分發(fā)揮科研創(chuàng)新主體的積極性和創(chuàng)新性。

2發(fā)展環(huán)保稅收

戰(zhàn)略性新興產業(yè)與資源能源利用和經濟的可持續(xù)發(fā)展息息相關，構建完善的資源稅制勢在必行。2011年11月1日《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》的實施表明我國呼吁良久的資源稅改革進入了實際運行階段，之前一刀切的“從量計征”正逐步轉向“從價計征”。雖然這種轉變僅是從石油、天然氣開始，對煤炭、有色金屬行業(yè)等調整力度有限，但卻是我國資源稅稅制改革的一大步，待石油和天然氣行業(yè)的資源稅改革成熟之后，有望擴大到其他領域，也可以通過部分省份試點的方式擴大從價征收的范圍繼而擴大到全國。

我國有推動環(huán)保產業(yè)發(fā)展的很多規(guī)范性文件，這些文件對于推動環(huán)保產業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用，但卻沒有做好獎勵與懲罰并行并用。在經濟發(fā)展指數(shù)成為多數(shù)人至高追求的當下，大力度懲罰高能耗高污染企業(yè)很難做到，但卻相當重要?？梢栽诎l(fā)展科技、鼓勵創(chuàng)新的稅收支持同時，對高能耗、高污染等淘汰限制使用的落后技術，實施重稅限制，也可以按照國務院關于限制“兩高一資”（即高能耗、高污染、資源性）產品出口的原則，取消或者降低這些高污染高能耗產品的出口退稅率[3]，從反面推進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展和凸顯創(chuàng)新稅收政策的積極效應。

環(huán)保產業(yè)是環(huán)境保護的重要物質基礎和技術保障，是戰(zhàn)略性新興產業(yè)的題中之義。通過上文對相關稅收法律政策的梳理，能看出國家支持能源產業(yè)發(fā)展的意圖，特別是風能的專項規(guī)定也體現(xiàn)了國家支持環(huán)保產業(yè)的傾向，但我國現(xiàn)行關于能源扶持的稅收法律法規(guī)仍集中于石油、天然氣、礦山、煤炭等傳統(tǒng)能源，表明國家對于能源產業(yè)的支持還沒有體現(xiàn)出應有的重點，也沒有非常明確地對能源產業(yè)的方向給予規(guī)定。這些缺憾可以通過稅收法律政策進行彌補?？梢酝ㄟ^稅收法律政策的規(guī)定調整國家能源產業(yè)的發(fā)展方向，進行有效引導。《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020）》將能源問題置于急需解決的重點領域，將可再生能源低成本規(guī)?；_發(fā)利用作為優(yōu)先主題。該產業(yè)政策具體到戰(zhàn)略性新興產業(yè)中，需要我們大力落實國家風力發(fā)電增值稅優(yōu)惠政策，同時積極研究制定扶持太陽能、潮汐能、波浪能等新能源產業(yè)發(fā)展的財政稅收優(yōu)惠，支持這些產業(yè)的發(fā)展，推動戰(zhàn)略性產業(yè)。

3稅收支持融資

戰(zhàn)略性新興產業(yè)的投融資是一種以高新技術為基礎的風險投資，其投資機制的創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力[4]。

近年，我國經濟不斷發(fā)展，戰(zhàn)略性新興產業(yè)也漸漸成為經濟增長的新亮點，這與國家對產業(yè)的投資引導和市場的調節(jié)緊密相連。戰(zhàn)略性新興產業(yè)的投資模式有三種：一是政府投資，即政府完全通過財政支持來投資公共物品，保證戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的經濟環(huán)境和自然環(huán)境；二是政府引導的、企業(yè)參與的投資，政府給與優(yōu)惠政策和投資準入制度，由企業(yè)和社會出資；三是完全按照市場的需求去引導投資[5]?；趹?zhàn)略性新興產業(yè)高技術、高投入和高風險的特點及國家一些政策性文件的引導，我國的戰(zhàn)略性新興產業(yè)的投資現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)或民間資本無法和無力進入該產業(yè)，最終無法實現(xiàn)我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)投資主體的多元化和投資機制的靈活性。結合戰(zhàn)略性新興產業(yè)的特點，現(xiàn)階段它的投資主體首先應該是政府，但社會和民間資本在未來新興產業(yè)投資中有較大的發(fā)展?jié)摿ΑＮ覀兛梢酝ㄟ^稅收法律政策引導戰(zhàn)略性新興產業(yè)投資機制的多樣性，鼓勵社會和民間資本進入該產業(yè)的投資；同時政府要對企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)進行稅收扶持，例如，可以對企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產業(yè)的投資進行減免稅收，鼓勵企業(yè)把更多的資金投入到該產業(yè)上[6]。

在戰(zhàn)略性新興產業(yè)中，中小企業(yè)所占比例極高，搞活中小企業(yè)利于繁榮經濟。中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)在成立初期，資金、人員、經驗、技術等往往不足，同時由于其風險成本、信用成本等比較大，一般金融機構不愿對其開展融資業(yè)務。雖然企業(yè)所得稅法對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資給予特別的稅收優(yōu)惠，允許按照投資額的一定比例抵扣應納稅款，但投資方向的限制，使得不在國家重點扶持和鼓勵行業(yè)投資的中小企業(yè)無法享受創(chuàng)業(yè)上的直接稅收優(yōu)惠，大部分的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期只能依賴加速折舊等其他稅收優(yōu)惠的輔助。需要通過稅收政策引導鼓勵各種金融機構進一步改善金融服務，積極創(chuàng)新對中小企業(yè)的信貸支持，拓展信貸品種多樣化，提高中小企業(yè)整體素質和競爭力。

稅收法律政策整理

1清理匯編稅收法律政策

發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)需要統(tǒng)籌梳理相關稅收法律政策，以便于宏觀引領和歸類清理。但現(xiàn)實經濟活動中，各部門不同的規(guī)范性文件、部門間各自的規(guī)范性文件、后文取代前文或前文部分廢止的規(guī)范性文件并行存在，使得一個行業(yè)一個產業(yè)一個區(qū)域的稅收法律政策散亂無序、不成體系，為稅收法律政策的調控和企業(yè)等主體的使用帶來不便。建議相關政府部門緊跟稅收法律政策變化動態(tài)，群策群力、及時更新，將雜亂無章、零散無序的稅收法律政策清理歸集、分類匯編，使其便于操作、實用公開。

2明晰稅收條文解釋

戰(zhàn)略性新興產業(yè)所涉稅收法律政策中一些條文含混不清、無法操作。以企業(yè)所得稅法為例，《企業(yè)所得稅法》第25條規(guī)定：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，概括了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一個原則。但這個關于國家重點扶持和鼓勵的產業(yè)和項目的規(guī)定只是一個原則性規(guī)定，對于什么時候給予優(yōu)惠，給予何種優(yōu)惠，都沒有具體闡述，《企業(yè)所得稅法實施條例》中也沒有對此做出具體規(guī)定。雖本法第35條有“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定”，也不能說是明確規(guī)定授權國務院進行規(guī)定。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策來看，這種法律空白比比皆是，給市場經濟主體開的只是空頭支票，只看到卻得不到；另外，從相關稅收法律政策的解釋來看，主要稅種的稅收優(yōu)惠政策都是財政部和國家稅務總局通過部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件來規(guī)定的，效力級次低，缺乏系統(tǒng)性。當然在我國當前的形勢和體制下，稅收法律政策的解釋不可避免而且作用巨大，但其帶來的一些弊端也亟待解決。

結語

本文在分析我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)現(xiàn)狀和梳理與其相關的稅收法律政策的基礎上，分析了與推進我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展不協(xié)調的相關稅收法律政策存在的問題，最終提出了推動戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展的相關稅收法律政策完善的建議，力求為我國戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展和經濟的繁榮墊石鋪路。（本文作者：費茂清 單位：西南財經大學財稅學院）