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摘要：本文基于我國老年服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營現(xiàn)狀以及養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，對有關(guān)稅收政策在支持老年服務(wù)機構(gòu)中存在的問題進行深入分析，并提出一系列促進老年服務(wù)機構(gòu)發(fā)展的有關(guān)稅收政策建議，總結(jié)的建議希望能夠更好地引導(dǎo)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展，確保社會穩(wěn)定、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：老年服務(wù)；服務(wù)機構(gòu)；稅收政策；人口老齡化

從我國老年人口數(shù)量與結(jié)構(gòu)來看，2021年，60歲以上的老年人口數(shù)量達(dá)到26402萬人，占據(jù)總?cè)丝诘?8.70%，人口老齡化程度的加深，人們對養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的需求勢必會增加，為老年服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營帶來更加廣闊的發(fā)展前景。相關(guān)稅收政策作為政府以及相關(guān)部門優(yōu)化養(yǎng)老服務(wù)體系的重要工具，應(yīng)適當(dāng)增強財政投入力度，擴大稅收優(yōu)惠范圍，以此為老年服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展，提供更加有力的支持。

一、我國老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策現(xiàn)狀

社會的進步、經(jīng)濟的提升，伴隨著社會人口老齡化局面的出現(xiàn)?！吨袊l(fā)展報告2020：中國人口老齡化的發(fā)展趨勢和政策》顯示，我國人口老齡化存在不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，預(yù)計到2030年，中國人口將進入到負(fù)增長階段，各地區(qū)人口老齡化呈現(xiàn)區(qū)域差異、城鄉(xiāng)差異明顯，隨年齡增加健康狀況惡化的特點，65歲及以上老年人口主要依靠家庭贍養(yǎng)，養(yǎng)老金、個人勞動是其次要生活來源。人口老齡化給經(jīng)濟社會帶來一定的挑戰(zhàn)，為更好地滿足養(yǎng)老需求，在提高我國各地區(qū)公辦、民辦老年服務(wù)機構(gòu)在服務(wù)質(zhì)量的同時，還應(yīng)加稅收優(yōu)惠力度、擴大覆蓋面。針對老年服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營發(fā)展的稅收政策，主要包括投資建設(shè)方面的稅收優(yōu)惠、經(jīng)營過程中的稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)處置中的稅收優(yōu)惠，但在扶持社區(qū)、居家養(yǎng)老服務(wù)方面存在一定不足。從長遠(yuǎn)角度來看，增強有關(guān)稅收政策的穩(wěn)定性、持續(xù)性與多元化，有利于養(yǎng)老市場潛力的充分釋放，促進養(yǎng)老服務(wù)消費市場穩(wěn)定。［1］

二、有關(guān)稅收政策在支持老年服務(wù)機構(gòu)中存在的問題

（一）稅收政策科學(xué)性不足

首先，針對老年服務(wù)機構(gòu)中供給主體的優(yōu)惠公平性有所不足?，F(xiàn)階段，我國養(yǎng)老服務(wù)稅收政策的供給主體甚少涉及居家養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)，房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等供給數(shù)量較為單薄，并且稅收優(yōu)惠范圍幾乎不包括營利性老年服務(wù)機構(gòu)，極大地制約了老年服務(wù)機構(gòu)潛力的釋放。其次，有關(guān)稅收政策較為側(cè)重“硬件”的支持，在“軟件”建設(shè)方面的支持相對不足?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代的到來，促使老年服務(wù)機構(gòu)應(yīng)建立能夠詳細(xì)記錄老年人健康狀況、家庭情況等信息的系統(tǒng)，以此保障養(yǎng)老服務(wù)供給與需求相匹配。最后，稅收政策科學(xué)性與稅收優(yōu)惠方式的多樣性密切相關(guān)，單一的稅收優(yōu)惠方式將影響整個體系的引導(dǎo)性，進而不利于針對老年服務(wù)機構(gòu)扶持力度的增強。

（二）稅收政策扶持不到位

養(yǎng)老服務(wù)與其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展相似，需要投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的相互促進，需要稅收優(yōu)惠多方面的支持?，F(xiàn)階段，我國老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策覆蓋面相對狹窄，主要集中于人壽保險、醫(yī)療保險、健康保險等，對于老年機構(gòu)投資、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支持力度有待進一步提升，老年用品、娛樂、教育等方面幾乎空白。一方面，針對老年人個體、家庭方面需求的稅收政策優(yōu)惠有所缺乏。隨著社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老、機構(gòu)養(yǎng)老需求的增加，針對老年人家庭的稅收優(yōu)惠不足，大部分沒有工資、薪金來源的老年群體，沒有足夠能力購買相關(guān)的養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品，從而影響了老年服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營情況。另一方面，老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策優(yōu)惠性及激勵性不足。從現(xiàn)階段情況來看，現(xiàn)存民營老年服務(wù)機構(gòu)與養(yǎng)老需求呈現(xiàn)失衡的狀況，以機構(gòu)收費高、空床率高等現(xiàn)象表現(xiàn)出來，并且老年服務(wù)機構(gòu)投資的閑置，無法從根本上滿足部分市場養(yǎng)老需求。［2］

（三）稅收政策優(yōu)惠差異大

現(xiàn)階段，我國針對養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)建立的稅收優(yōu)惠分析、評估制度存在不足，稅收優(yōu)惠管理存在缺位，營利性老年服務(wù)機構(gòu)不在享受稅收優(yōu)惠的范圍之內(nèi)，特別是車船稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等，許多老年服務(wù)機構(gòu)并沒有享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，加之稅收管理法律不規(guī)范、管理措施落實不到位、政府部門協(xié)調(diào)不佳等問題，在很大程度上影響了稅收征管水平的提升。此外，部分微小型老年服務(wù)機構(gòu)所得減按照50%計入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅20%的稅率顯然不夠，大多數(shù)PPP、民辦公助、公辦民營等形式的稅收優(yōu)惠難以滿足現(xiàn)實養(yǎng)老需求。因此，老年服務(wù)機構(gòu)稅收政策的較大差異性，使得許多稅收優(yōu)惠難以在第一時間實現(xiàn)，加之養(yǎng)老資源銜接不當(dāng)，制約了老年服務(wù)機構(gòu)的經(jīng)營與發(fā)展。

三、促進老年服務(wù)機構(gòu)發(fā)展的有關(guān)稅收政策建議

（一）合理界定稅收優(yōu)惠對象，擴大稅收政策優(yōu)惠覆蓋面

政府部門在對老年服務(wù)機構(gòu)性質(zhì)（營利和非營利性質(zhì)）進行定義的同時，中央及地方政府部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合，將老年服務(wù)機構(gòu)建設(shè)、發(fā)展作為我國養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)的重點工作，推動老年人服務(wù)、老年人保健、養(yǎng)老保險等方面稅收優(yōu)惠體系的建立健全。政府及相關(guān)部門在對養(yǎng)老產(chǎn)品或服務(wù)的稅收優(yōu)惠進行落實的過程中，應(yīng)多多給予值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅方面的稅收優(yōu)惠。隨著老年人對養(yǎng)老服務(wù)需求的增加，相應(yīng)的消費水平也隨著提升。因此，老年服務(wù)機構(gòu)增加與老年人需求相符的服務(wù)，上級部門可將老年人服務(wù)納入現(xiàn)代增值稅服務(wù)中，進一步增加老年服務(wù)機構(gòu)針對老年人群體的特殊福利、老年人日常護理、老年人法律援助等。與此同時，為老年人提供服務(wù)的機構(gòu)的稅收優(yōu)惠應(yīng)該擴大到營利性養(yǎng)老機構(gòu)，應(yīng)該免除船舶稅、城市土地使用稅、企業(yè)所得稅等。就退休機構(gòu)購買的康復(fù)設(shè)備、老年人健身器材而言，允許加速折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除。此外，建議實行老年人特殊產(chǎn)品的資格制度，稅務(wù)或有關(guān)部門應(yīng)特別承認(rèn)部分老年服務(wù)機構(gòu)的資格，如果機構(gòu)被確認(rèn)為能夠為老年人提供特殊的服務(wù)產(chǎn)品，就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。從事生產(chǎn)和銷售老年人專用產(chǎn)品的機構(gòu)或個人，應(yīng)該提供低稅率稅務(wù)優(yōu)惠，以降低老年人生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的成本，并舉辦老年工業(yè)博覽會和老年人特別展覽會，通過產(chǎn)品展覽會等展覽服務(wù)，見面老年服務(wù)機構(gòu)所得，可暫時免稅，以推廣機構(gòu)研發(fā)、銷售的老年人專用產(chǎn)品。［3］

（二）加大財政稅收扶持力度，建立長久的財政投入機制

切實加大財政稅收扶持力度、建立長久的財政投入機制，應(yīng)該在政府和社會資本之間建立標(biāo)準(zhǔn)化的合作關(guān)系，減少對建造和經(jīng)營老年人護理設(shè)施的直接財政投資，充分發(fā)揮政府資本身的作用。政府直接投資于養(yǎng)老院和其他政府投資項目由于老年服務(wù)機構(gòu)前期建設(shè)成本很高，不同之處在于這一高成本將伴隨整個業(yè)務(wù)流程，相當(dāng)于財務(wù)背景，會產(chǎn)生長期的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。而社會資本的介入可以解決效率問題。因此，未來老年服務(wù)機構(gòu)的建立，應(yīng)盡量避免代表政府投資于老年人護理機構(gòu)的建設(shè)，適當(dāng)促進公私合作的建設(shè)，達(dá)到改善政府對養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)財政補貼的選擇機制，逐步減少對養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)的財政補貼。與此同時，選擇財政補貼的條件應(yīng)從所有權(quán)形式改為項目類型。老年人護理機構(gòu)的財政補貼可以是建筑補貼和社會援助補貼。由于中國老年人護理設(shè)施設(shè)備建設(shè)不足，現(xiàn)階段正在進行經(jīng)濟補償，有關(guān)稅收政策落實工作應(yīng)側(cè)重于補充資本建設(shè)資金不足的問題，并將未來的老年服務(wù)機構(gòu)規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)類型的提升，以此更好地滿足服務(wù)群體的某些要求，支持的貧困老年人和五項保障措施的老年人等弱勢群體的養(yǎng)老服務(wù)，在確定初步標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)該有一定的靈活性，應(yīng)當(dāng)為支助工作提供補貼。只要公益財政補貼要解決問題，當(dāng)政府充分投入并逐步退出退休機器，如果政策目標(biāo)具有正當(dāng)合理理由表明其應(yīng)該具有差別待遇，經(jīng)權(quán)衡后更值得保護，則不違反平等原則。所以，在給予養(yǎng)老服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠時，政府應(yīng)充分考慮給予其稅收優(yōu)惠的緣由，應(yīng)有正當(dāng)合理理由表明營利性老年服務(wù)機構(gòu)應(yīng)受到保護，并根據(jù)對未來財政資源的預(yù)測制定下一個步驟，以此更好的支持我國養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展。

（三）加大養(yǎng)老服務(wù)人才建設(shè)，建立配套服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)體系

要想進一步提高中國各地區(qū)老年服務(wù)機構(gòu)建設(shè)的質(zhì)量，不僅僅要在“硬件”方面提供支持，而且要進一步增強“軟件”方面的支持，以此更好地滿足滿足老年人的需要，靈活的服務(wù)能夠更好地解決老年問題以及需求。在改善養(yǎng)老金服務(wù)的過程中，服務(wù)人員接管服務(wù)老年人在一定程度上決定了老年服務(wù)機構(gòu)的質(zhì)量。現(xiàn)階段，大多數(shù)國家內(nèi)的高校已經(jīng)開設(shè)了與養(yǎng)老服務(wù)建設(shè)相關(guān)的專業(yè)，國家和社會急需，要求老年服務(wù)機構(gòu)從業(yè)人員應(yīng)具備大量的、靈活的服務(wù)技巧。因此，稅收政策可以具體制定到，鼓勵和吸引相關(guān)職業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，選擇到老年服務(wù)機構(gòu)工作，從而達(dá)到提升整個服務(wù)團隊水平、質(zhì)量的目的。同時，幫助養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)招聘下崗失業(yè)人員，嚴(yán)格把技術(shù)職業(yè)培訓(xùn)和引入養(yǎng)老金服務(wù)證書，積極鼓勵老年服務(wù)機構(gòu)加強服務(wù)人員的培訓(xùn)，為其提供與時俱進的服務(wù)培訓(xùn)，產(chǎn)生的培訓(xùn)和鑒定費用可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。因此，老年服務(wù)機構(gòu)招聘的老年人服務(wù)專業(yè)人員，應(yīng)以技能為基礎(chǔ)橫向分類，這都受益于個人所得稅前不同級別的抵扣政策。

四、結(jié)語

綜上所述，中央政策層面出臺了多項支持老年服務(wù)機構(gòu)發(fā)展的稅收政策，內(nèi)容日益豐富，覆蓋的人群更加廣泛，對緩解部分老年人對老年服務(wù)機構(gòu)的需求發(fā)揮重要作用。與此同時，建立長久的財政投入機制以及配套服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系，多方位、全角度支持老齡事業(yè)的發(fā)展，投資項目包括敬老院、福利院以及居家養(yǎng)老服務(wù)中心、農(nóng)村綜合性老年福利服務(wù)中心等，充分釋放了老年服務(wù)市場的潛力。

參考文獻

［1］馬靜，余迎昕.老齡化背景下促進我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策探究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2021（11）.

［2］何小偉，董曉龍.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)財稅支持政策探析［J］.中國保險，2020（10）.

［3］鄭軍，張璐.稅收政策支持養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的國際比較及啟示［J］.南華大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2020（2）.

作者:謝云香 單位:福建省龍巖市社會福利中心