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摘要：近年來，國家出臺了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，稅收優(yōu)惠政策是其中的一項重要財政政策。這就要求中小企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，學好、用好稅收政策，通過合理合規(guī)的稅收籌劃充分享受到政府的創(chuàng)業(yè)支持。在這種情況下，稅收籌劃的重要性也受到更為廣泛的關注和重視。本文以稅收籌劃為主體，重點分析其對中小企業(yè)財務管理乃至生存所起到的作用。

關鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；具體措施

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律法規(guī)的前提下，熟練應用稅收政策法規(guī)，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理公司經(jīng)營、投資和籌資業(yè)務的規(guī)劃行為。而企業(yè)的市場經(jīng)營本質也是追求企業(yè)利益最大化，這就意味著通過稅收籌劃追求稅收利益最大化也是符合企業(yè)內(nèi)在需求的。

一、立足現(xiàn)狀，分析問題

盡管稅收籌劃在實務中已經(jīng)受到了一定程度的重視，尤其是大型企業(yè)或者特定行業(yè)比如房地產(chǎn)行業(yè)甚至可能已經(jīng)設立了稅務總監(jiān)、稅務經(jīng)理等專職的稅務工作崗位，但中小企業(yè)在實際經(jīng)營過程中因為種種原因卻往往沒有進行稅收籌劃甚至做了錯誤的稅收籌劃。大致原因有以下幾點：

(一)沒有意識很多中小企業(yè)自身沒有意識到稅收籌劃的重要性，或者是經(jīng)營者以及財務人員忙于日?；A作業(yè)工作，認為與其研究稅收政策還不如花心思在銷售收款、簽單報賬、業(yè)績統(tǒng)計之類的緊迫工作，畢竟研究稅收政策不一定立刻就帶來現(xiàn)實的收益。企業(yè)經(jīng)營者和財務人員的主觀考量側重不同，因此會導致企業(yè)沒有實際開展稅收籌劃的工作。

(二)不夠專業(yè)中小企業(yè)由于經(jīng)營者的觀點或者自身經(jīng)濟實力情況的限制，不愿或者無法提供較高的薪資待遇去招聘高素質的專職財務人員。因此，實務中部分中小企業(yè)可能是由非財務專業(yè)的經(jīng)營者家人、親戚甚至經(jīng)營者本人充當財務人員，也可能壓根不設立專職財務人員，而是改為每月花幾百元聘請記賬人員幫忙記賬報稅工作。即使是聘請了專職的財務人員，中小企業(yè)一般也是聘請普通的會計及出納人員來完成基礎財務工作。因此這些企業(yè)財務工作者不夠專業(yè)，對國家及地方各種稅收優(yōu)惠政策知之甚少，僅能及時完成納稅申報，卻對納稅申報質量無法保證，更加無法提供合理合規(guī)的稅收籌劃方案。

(三)方向錯誤由于中小企業(yè)的財務人員無法提供稅收籌劃建議，經(jīng)營者一聽到其他經(jīng)營者分享的“有效避稅經(jīng)驗”則很可能會指示財務人員依葫蘆畫瓢地執(zhí)行，最終出現(xiàn)通過所謂的“兩套賬”或者“虛開發(fā)票”等不合法手段來獲得“減免稅”效果。在經(jīng)營者與財務人員毫無意識的情況下，中小企業(yè)可能已經(jīng)觸犯了國家相關的法律法規(guī)，不僅沒有實現(xiàn)稅收利益最大化，反倒可能出現(xiàn)繳納滯納金、罰款等經(jīng)濟損失，甚至經(jīng)營者與財務人員鋃鐺入獄的情況。二、對癥下藥，解決問題根據(jù)上文中所闡述的中小企業(yè)稅收籌劃實務中存在的種種問題，本文認為可以將解決方法和具體措施列示如下：

(一)提高重視程度中小企業(yè)經(jīng)營者一是要重視稅收籌劃，主動聘請專業(yè)的高素質財務人員，并將稅收籌劃能力作為財務人員招聘的要求之一。畢竟高素質財務人員帶來的稅收籌劃減免稅金額以及降低稅務風險避免的潛在滯納金、罰款等損失，可能遠遠高于其帶來人工成本增加;二是要理解合法合規(guī)的稅收籌劃與非法的偷漏稅之間的差異。經(jīng)營者要主動關注國家稅務總局、所在地方稅務局等權威機構的稅收優(yōu)惠政策，或者讓財務人員收集相關的稅務政策并加以研究分析后呈報給經(jīng)營者。

(二)多角度全方位地稅收籌劃現(xiàn)行的稅收種類以及每個稅種對應的優(yōu)惠政策繁多，中小企業(yè)開展稅收籌劃工作時往往會感覺無從下手。因此，為了提高稅收籌劃工作的效率，筆者建議中小企業(yè)主要針對企業(yè)實際稅負較重的稅種開展稅收籌劃工作，比如增值稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅等。選定稅種后，中小企業(yè)可以按以下角度分析本企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策：1、從區(qū)域角度分析。中小企業(yè)可以先收集分析注冊所在地相關的稅收優(yōu)惠政策，包括但不限于：(1)國家稅務總局的全國適用普惠政策以及特定地區(qū)適用的優(yōu)惠政策，比如財政部、稅務總局、國家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策明確，內(nèi)蒙古、廣西、西藏等西部大開發(fā)地區(qū)符合要求的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；(2)地方稅務局的區(qū)域適用的優(yōu)惠政策，比如國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局出臺支持北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如果中小企業(yè)的注冊所在地在廣西，則屬于以上區(qū)域相關的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。2、從行業(yè)角度分析。中小企業(yè)還可以根據(jù)經(jīng)營業(yè)務范圍收集相關的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)實際情況享受對應的稅費減免。比如：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策明確提出，養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務免征增值稅。如果中小企業(yè)提供養(yǎng)老服務，則免征增值稅。3、從公司角度中小企業(yè)根據(jù)公司規(guī)模大小、組織類型等具體情況還可以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。包括但不限于：(1)小規(guī)模納稅人：對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))（按季度納稅30萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。因此如果中小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）每月應稅銷售額不超過30萬元，則免征增值稅。(2)小微企業(yè)：《關于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進殘疾人就業(yè)的總體方案》明確指出，暫免征收小微企業(yè)殘保金。因此如果中小企業(yè)在職職工總數(shù)不高于30人的，暫免征收殘保金。4、從特殊時期角度分析。為了應對重大的社會經(jīng)濟問題，國家稅務總局有時候會出臺特殊時期適用的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應及時接收到相關信息并相應享受稅收優(yōu)惠政策。比如：為應對肺炎疫情對復工復產(chǎn)的影響，國家出臺相關的短期稅收優(yōu)惠政策：自2020年3月1日至5月31日小規(guī)模納稅人減按1%征收增值稅。

(三)把握稅收籌劃的時機即使了解到完整的稅收優(yōu)惠政策，但中小企業(yè)開展稅收籌劃的時機也會對稅收利益產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)經(jīng)營實務中常見的稅收籌劃時點有以下幾種：1、納稅申報后中小企業(yè)發(fā)生實際業(yè)務、開具發(fā)票并進行納稅申報后，偶然發(fā)現(xiàn)對應的業(yè)務是可以享受稅收優(yōu)惠的。于是為了享受對應的稅收優(yōu)惠，需要與客戶聯(lián)系要求作廢重開發(fā)票并向稅局申請更正申報，這時候的工作量繁重，客戶不一定配合退回重開發(fā)票而且可能導致出現(xiàn)滯納金。此時的稅收籌劃成本很高，建議中小企業(yè)盡量避免在納稅申報后再進行稅收籌劃。2、實際業(yè)務發(fā)生后，納稅申報前中小企業(yè)常見的稅收籌劃的時間為實際業(yè)務發(fā)生后，財務人員比對實際業(yè)務可能享受的稅收優(yōu)惠政策，再開具相應的發(fā)票并辦理納稅申報。此時的稅收籌劃完全由財務部門執(zhí)行，成本相對較低，但由于實際業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，可能會限制享受一些更優(yōu)惠的稅收政策。3、實際業(yè)務發(fā)生過程中中小企業(yè)財務人員對實際業(yè)務進行過程監(jiān)控，對合同簽訂、業(yè)務執(zhí)行出現(xiàn)的稅收風險及時預警并提出合理合規(guī)的稅收籌劃建議，通過合同條款的約定、業(yè)務執(zhí)行模式的調(diào)整等方式具體實現(xiàn)。此時的稅收籌劃需要業(yè)務部門的配合，通過與客戶、供應商等合作伙伴多次溝通談判，為公司爭取更大的稅收利益。4、實際業(yè)務發(fā)生前中小企業(yè)財務人員提前介入到業(yè)務方案編制過程中，通過測算業(yè)務模式、合作伙伴選擇、利益分配方式等不同方案的預計稅負水平，提前為公司不同的業(yè)務類型規(guī)劃了稅收利益最優(yōu)的項目方案。此時的稅收籌劃需要公司市場部門、業(yè)務部門、采購部門等通力配合，但取得的稅收利益無疑比前三種方式更大。5、企業(yè)成立之前在企業(yè)成立之前進行的稅收籌劃，可以說是難度最大但效果最佳的。經(jīng)營者通過公司體制的選擇、公司章程的約定、組織架構的組建、投資架構的搭建、公司注冊地點的選擇等方式，為事業(yè)版圖提前規(guī)劃了一條稅收利益最優(yōu)的發(fā)展道路。此時經(jīng)營者不僅僅需要了解本區(qū)域和國家的稅收優(yōu)惠政策，而且可能需要了解世界各地的稅收優(yōu)惠政策，甚至需要會同專業(yè)的國際國內(nèi)稅務專家、投資專家、金融專家、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃專業(yè)人員等共同決策，確定好整體事業(yè)規(guī)劃方案后才開始注冊成立企業(yè)。因此，稅收籌劃時點越前置，企業(yè)需要的專業(yè)籌劃能力就越強，前期投入的成本可能也越大，但最終實現(xiàn)的稅收利益也越大。中小企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的時機進行稅收籌劃。

三、結束語

綜上所述，稅收籌劃對中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的作用不容忽視，中小企業(yè)有必要提高對稅收籌劃的重視程度，根據(jù)實際情況逐步引入高素質的財務人員開展合理合規(guī)的稅收籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。

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作者：陳英 單位：廣西南國體育投資集團有限責任公司