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摘要：近年來，地域一體化不斷加重，世界各國爭相掠奪國際市場份額，貿易自由化成為了促進發(fā)展的重要路線，各國先后建立了自由貿易區(qū)，以實現(xiàn)經(jīng)濟自由化和貿易便利化。文章通過對幾個國家的自由貿易區(qū)與中國自由貿易區(qū)的稅收政策的梳理和比較，發(fā)現(xiàn)中國自由貿易區(qū)稅收制度存在的的問題，對中國自由貿易區(qū)提高國際競爭力提出稅收優(yōu)惠政策的相應建議。

關鍵詞：自貿區(qū)；稅收制度；比較

一、國外自貿區(qū)稅收政策梳理

建立自由貿易區(qū)的國家，一般會制定符合其國家自由貿易區(qū)發(fā)展特點的稅收政策，這對促進自由貿易區(qū)的發(fā)展具有重要意義。

（一）促進投資的稅收政策

1.美國自由貿易區(qū)

美國麥卡倫自由貿易區(qū)出口退稅政策被廢除；庫存稅免稅；儲存在自由貿易區(qū)或從區(qū)域內出口的商品沒有義務在當?shù)刂Ц稄膬r稅；所得稅免稅。這些政策對企業(yè)降低成本產生了積極影響，并且為企業(yè)提供了營運資金，擴大了經(jīng)營規(guī)模。舊金山自由貿易區(qū)規(guī)定，當商品的拼裝需要多個自由貿易區(qū)的部分零件時，關稅只需按照第一個自由貿易區(qū)的交付價格支付；在多個自由貿易區(qū)轉移貨物時，可免征關稅；在自貿區(qū)加工的產品無需繳納增值稅；在自由貿易區(qū)組裝的產品可以根據(jù)零件或成品支付關稅，只需從低繳納，這為企業(yè)極大地節(jié)省了稅金。

2.歐洲自由貿易區(qū)

歐洲自貿區(qū)對造船業(yè)等某些行業(yè)進行補貼，這主要因為歐洲許多國家認為造船業(yè)是與國家競爭力直接相關的核心產業(yè)。盡管歐盟自2000年起禁止對造船業(yè)提供運營補貼，但仍支持造船相關企業(yè)設備的研發(fā)。此外，歐洲還對技術研發(fā)提供了強有力的補貼，并且有逐年增加的趨勢。比如愛爾蘭的香農自貿區(qū)，為鼓勵創(chuàng)新，在其國家取得的專利并成功開發(fā)出產品的免征所得稅；可以對相關部門批準的研發(fā)計劃給予一定的補貼。歐洲各國為通過增強科技產業(yè)來達到能帶動經(jīng)濟發(fā)展，對于高新技術的研發(fā)給予了極大的支持，并已制定了相關的稅收激勵政策，以鼓勵風險投資從而支持技術開發(fā)。

3.韓國自由貿易區(qū)

在韓國投資的外商投資企業(yè)可以享受韓國法律規(guī)定的稅收減免，在首爾及周邊地區(qū)投資的公司可以獲得當?shù)囟愂盏置?。任何能夠提高行業(yè)競爭力的科技企業(yè)，均可免征5年的企業(yè)所得稅，并在后續(xù)兩年內減半，個人投資所得的紅利免征個人所得稅。中小型企業(yè)在韓國自貿區(qū)投資，新成立的企業(yè)在成立4年后企業(yè)所得稅減半征收；投資于建筑業(yè)、制造業(yè)和其他行業(yè)的公司，可以根據(jù)其行業(yè)的不同從而享受到5%~30%不等的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

4.印度自由貿易區(qū)

印度諾依達自由貿易區(qū)規(guī)定，公司前5年免征所得稅，后續(xù)兩年減半，并且隨后三年內，公司利潤50%的再投資部分免征所得稅；該地區(qū)還允許建立海外銀行，享受同樣的稅收優(yōu)惠。通過優(yōu)惠政策，鼓勵本地區(qū)企業(yè)重視產業(yè)發(fā)展，擴大發(fā)展實體規(guī)模，促進經(jīng)濟發(fā)展。

（二）促進貿易的稅收政策

1.美國自由貿易區(qū)

美國麥卡倫自由貿易區(qū)規(guī)定，從自由貿易區(qū)出口的產品是免稅的；受管制的貨物在自由貿易區(qū)之間轉移，只有當貨物從貿易區(qū)轉移到美國關境內消費時才征收關稅；延遲支付生產設備的關稅期限；麥卡倫自貿區(qū)有關稅倒置（國家對進口成品征收的關稅低于零配件的關稅等）。從國外進口或從舊金山自貿區(qū)出口的貨物免征關稅，節(jié)省出口商的稅費；公司將部分零件運輸?shù)皆摰貐^(qū)以組裝產品，這些產品在美國各地銷售，只需要根據(jù)成品支付關稅；舊金山自貿區(qū)有關稅倒置優(yōu)惠政策，最終成品的關稅低于個別零配件，為企業(yè)降低了成本，保持其市場競爭力。

2.歐洲自由貿易區(qū)

愛爾蘭的香農自由貿易區(qū)規(guī)定，該地區(qū)企業(yè)進口貨物用于儲存、加工和處置，并出口到其他非歐盟國家和從歐盟進口的貨物，關稅都免征。

3.韓國自由貿易區(qū)

從國外進口到自由貿易區(qū)的貨物免征關稅，區(qū)內企業(yè)間提供的外國產品和服務免征或者退稅，促進了區(qū)內商品的自由流動，還為加工制造業(yè)顯著降低了生產成本；同時規(guī)定符合條件的企業(yè)前3年免交法人稅，之后2年按照應納稅額的一半繳納法人稅；根據(jù)“自由貿易區(qū)的制定和運作法”，零增值稅率適用于該地區(qū)公司之間提供的進口商品和服務。

4.印度自由貿易區(qū)

作為出口加工發(fā)展模式的典型代表，印度諾依達自由貿易區(qū)企業(yè)的進出口免征關稅、銷售稅、商品稅和其他免稅項目，對區(qū)內企業(yè)的發(fā)展產生積極作用，并大大推動了印度的經(jīng)濟、貿易和就業(yè)。

二、我國自由貿易區(qū)稅收政策的現(xiàn)狀及存在的問題

根據(jù)我國經(jīng)濟改革的需要，探索與自貿區(qū)相適應的稅收政策刻不容緩。上前中國關于自由貿易區(qū)的稅收政策不僅具有共性特征，并且存在一些差異。

（一）自由貿易區(qū)共性稅收政策

1.促進投資的政策

對于在上海自由貿易區(qū)注冊的公司，上海自由貿易區(qū)評估由于外國投資等非貨幣性資產導致的資產重組增值部分，轉讓非貨幣性資產的收入，可分期支付所得稅，但不得超過5年。上海自貿區(qū)對于科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)技術人員以股權形式獲得技術獎勵，如果難以一次性繳納所得稅，可以在審核后不超過五年的時間內分期支付。這與歐洲自貿區(qū)的稅收政策補貼作用大致相同，都是激勵企業(yè)及其技術人員進行高新技術的研發(fā)，還能夠吸引高端緊缺人才，促進科技發(fā)展從而促進經(jīng)濟發(fā)展。在促進投資方面，美國免除了所得稅和規(guī)定行為的關稅，歐洲對具有國家競爭力的核心產業(yè)給予極大的補貼，韓國和印度對規(guī)定企業(yè)及個人制定了所得稅優(yōu)惠政策。

2.促進貿易的政策

關于促進貿易的政策，上海、廣東、福建和天津的四個自由貿易區(qū)有以下共性稅收政策。第一、在遵守稅收制度改革方向和國際慣例的情況下，為了避免造成利潤轉移和稅基流失，計算繳納關稅等應納稅額時，可以調整對外投資收入的抵免方式；第二、生產企業(yè)在該地區(qū)設立加工的產品，根據(jù)企業(yè)的申請，有選擇的對內部銷售的產品實施征收關稅的政策；第三、該地區(qū)的生產企業(yè)對所需的進口設備實行免稅政策；第四、金融租賃公司或在該地區(qū)注冊的金融租賃公司設立的項目子公司，計入融資租賃出口的退稅試點范圍。在促進貿易方面，美國采取關稅倒置和遞延稅收等政策，在歐洲和印度，除了免征關稅之外，還給予補貼。韓國采取了免征關稅或先征后退政策，中國分不同情況采用了免稅或選擇性征收的政策。

（二）自貿區(qū)差異性稅收政策

我國各地自貿區(qū)在定位與稅收制度方面，既考慮了自貿區(qū)的共性特征，也充分考慮了各自的地理優(yōu)勢及發(fā)展優(yōu)勢。促進金融業(yè)的發(fā)展是上海自由貿易區(qū)的重要定位，天津自由貿易區(qū)側重于航運、金融租賃、大型機械制造業(yè)和對外開放，廣東自由貿易區(qū)重點關注服務業(yè)的建設和發(fā)展，福建自貿區(qū)重視海峽兩岸的貿易往來。如廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合試驗區(qū)對于在促進經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，有利于資源節(jié)約、環(huán)境保護、產業(yè)結構優(yōu)化升級，需要采取政策措施，鼓勵和支持關鍵技術、設備和產品，于2014年1月1日截至2020年12月31日，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。福建自由貿易區(qū)規(guī)定允許建設工程設備、船舶等保稅融資租賃，還可以分期支付租賃業(yè)務，并根據(jù)海關審查確定的租金對融資租賃產品征收關稅和增值稅。保險公司在天津注冊后，國際航運保險業(yè)務所得稅免稅。

（三）自貿區(qū)存在的問題

總之，與國外自由貿易區(qū)相比，中國的自由貿易區(qū)在稅收優(yōu)惠方面存在以下缺陷。

1.法律制度和稅收立法層次有待改進

國外自由貿易區(qū)一般在立法后設立，以確保政策的有效運作。中國的自由貿易區(qū)一般是國家稅務總局和海關總署頒布的規(guī)章規(guī)定，自貿區(qū)稅收制度立法層次低，并且容易與國家稅法制度發(fā)生沖突。在自由貿易區(qū)，沒有“自由貿易區(qū)法”作為頂層設計，僅使用規(guī)范性文件無異于加劇稅收優(yōu)惠政策與稅收法定內涵之間的矛盾。

2.稅收優(yōu)惠幅度低且形式單一

與國外自貿區(qū)相比，我國自貿區(qū)主要采用海關特殊監(jiān)管區(qū)和自由貿易區(qū)總體規(guī)劃的稅收政策，我國的稅收優(yōu)惠力度較低。此外中國自由貿易區(qū)的間接受益越來越少，包括加速折舊和專項費用扣除等。

3.稅收普惠范圍小

我國區(qū)內在鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠政策方面大多注重企業(yè)層面，而對緊缺高端人才的收入缺乏相關的優(yōu)惠政策。此外，印花稅和服務貿易領域沒有明確的稅收優(yōu)惠政策，對該地區(qū)的金融創(chuàng)新活動也沒有足夠的支持。

三、關于我國自貿區(qū)稅收政策的建議

（一）完善法律體系和稅收立法

首先應該結合我國實際國情，通過中央政府和國家立法機構對區(qū)內的稅收優(yōu)惠政策進行頂層設計；而地方的稅收政策，應以中央政府為指導，各地應根據(jù)實際情況作出安排，如美國《對外貿易法案》和“新條例”。在立法框架內制定相關稅收政策以促進投資和貿易，應符合稅收改革框架和國際慣例，避免出現(xiàn)與國家稅法的矛盾。最后應關注自由貿易區(qū)稅收立法的完整性，通過制訂《自貿區(qū)法》，把自貿區(qū)稅收優(yōu)惠政策合成一個整體。

（二）制定具有國際競爭力的稅收政策

制定具有國際競爭力的稅收政策將有助于促進自由貿易區(qū)的投資和貿易?？梢詫嵤└偷乃枚愓?，區(qū)內的企業(yè)相對于區(qū)外享受著較低的所得稅，它可以指導企業(yè)的投資方向，特別是，國家對高科技產業(yè)有強大的稅收激勵。例如，愛爾蘭香農自由貿易區(qū)的減免優(yōu)惠力度非常大，不僅促進區(qū)內高科技產業(yè)的發(fā)展，還能夠提供更多的工作崗位，降低失業(yè)率。此外，個人所得稅激勵措施對自由貿易區(qū)保留、吸引供不應求的高端人才以及發(fā)展新興產業(yè)至關重要。

（三）增加稅收優(yōu)惠，適當擴大包容性福利的范圍

合理增加稅收優(yōu)惠政策，比如政府為本地區(qū)增值稅、所得稅、消費稅、流轉稅制定的優(yōu)惠政策，可以降低企業(yè)的運營成本，讓企業(yè)能將更多的資本投到產品的研發(fā)中，促進自貿區(qū)企業(yè)的發(fā)展。國家應該合理把握優(yōu)惠力度以吸引外資。另外，政府要適度擴大稅收普惠范圍，例如，愛爾蘭香農自由貿易區(qū)實施了統(tǒng)一的低稅率政策，但對某些企業(yè)卻沒有。這將使公司享受公平待遇，節(jié)省企業(yè)運營成本，促進區(qū)內產業(yè)發(fā)展，從而能夠吸引更多的外商投資。

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[4]郭文博.上海自貿區(qū)(FTZ)財稅政策研究及域外成功經(jīng)驗借鑒[D].東北師范大學,2016.

作者：于文雅 王金榮單位：遼寧師范大學