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摘要：近年來，在鐵路工程市場中應(yīng)用epc總承包合同制愈加廣泛，并且以EPC理念和方式對工程項目進行管理，獲得了許多卓越的成就，在鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃上積累了豐富經(jīng)驗。鐵路總承包項目中的盈利中項目稅收籌劃是重要內(nèi)容，也受到越來越多的鐵路管理者的關(guān)注。文章針對現(xiàn)在我國的鐵路EPC總承包項目稅收籌劃的問題及現(xiàn)狀進行探討，對稅收籌劃中的幾個重點內(nèi)容開展研究。

關(guān)鍵詞：鐵路EPC總承包項目；稅收籌劃；工程項目

我國的鐵路事業(yè)發(fā)展日新月異，在革新中不斷蛻變。EPC總承包模式是目前我國鐵路工程行業(yè)最主要的發(fā)展模式，該合同模式在我國的鐵路行業(yè)中應(yīng)用得愈加普遍。我國鐵路行業(yè)管理在引入EPC總承包模式后取得了優(yōu)異成果，為管理鐵路工程事業(yè)貢獻了豐富的經(jīng)驗，還讓鐵路工程稅收收益贏得了新的創(chuàng)收。目前，鐵路EPC模式中的稅收籌劃板塊作為重要的營利內(nèi)容已獲得領(lǐng)導(dǎo)管理層的重點關(guān)注。

1EPC總承包項目以及稅收籌劃的概念

EPC是由Engineer、Procure、Construct三個英文單詞的首字母組成，包含了項目設(shè)計、材料采購、項目實施三個部分。EPC總承包項目模式是指持有人將工程項目全包給承辦單位，承辦單位包攬整體工程項目的設(shè)計、采購、施工等全流程，完成項目后將已經(jīng)完工并且檢驗合格后的工程項目提交給建設(shè)單位。在鐵路EPC總承包項目中有著投資數(shù)額大、技術(shù)標(biāo)準高、建設(shè)工期長、建設(shè)風(fēng)險高等特點，與以往的固定合作模式不同，EPC模式中的稅收籌劃工作對于提升項目盈利點有著更加重要的價值。在鐵路EPC總承包項目中主要稅收種類有增值稅及附加、企業(yè)和個人所得稅、印花稅等多個類別。近年來我國的稅收政策和稅務(wù)環(huán)境已經(jīng)有了許多變化，在施行“營改增”試點以來，鐵路工程中的稅收籌劃系統(tǒng)發(fā)生了較大的改變。在許多人的認知中都將稅收籌劃理解為發(fā)票開辦和會計記賬等內(nèi)容，更有甚者將稅收籌劃與偷稅漏稅聯(lián)系起來，這些都是對稅收籌劃錯誤的理解觀點。稅收籌劃的第一特點就是合法合規(guī)性，稅收籌劃的目的是基于建設(shè)工程的實際情況和特征，通過項目參與的工程設(shè)計、材料采購、項目實施的各個內(nèi)容，對國家出臺的稅務(wù)的優(yōu)惠政策積極參與，真正實現(xiàn)稅收管理規(guī)范化和稅收的盈利，盡量避免和減少稅務(wù)中潛在的風(fēng)險因素。

2影響鐵路EPC總承包項目中稅收籌劃的因素

21工程結(jié)算與計價方式之間的差異

在鐵路工程中應(yīng)用EPC模式一般使用的方式為合同總價格與單價之和。在最初簽訂合同時，鐵路項目與竣工的工程量首先進行一個預(yù)估，在鐵路項目開始實施后，在種種不可控因素的干擾下，最終的總工程量與預(yù)先估算的工程量存在著較大的偏差，從而使得竣工后的鐵路工程項目費用與合同所寫的總價格存在出入，對于持有人和承包單位都造成了一定不便。

22優(yōu)化實施過程中的項目

鐵路EPC總承包管理項目在工程實施過程中會對各個項目和環(huán)節(jié)盡可能的優(yōu)化和完善，在完善項目的過程中會導(dǎo)致工程內(nèi)容和工程量在一定程度上發(fā)生改變，實際的工程量大于合同中標(biāo)明的工程量，因此承包方的盈利減少、成本變高。在設(shè)計工程項目時要進行設(shè)計優(yōu)化處理，避免造成過高的成本以及浪費。

23合理利用和規(guī)劃資源

在鐵路工程項目中，EPC總承包模式的應(yīng)用需要投入一定的材料、設(shè)備、資金、人力、機器、技術(shù)等資源，這些資源包括內(nèi)部資源以及外部資源，某些外部資源則需要到市場上和社會中獲得。合理利用資源、避免產(chǎn)生浪費，使工程效益實現(xiàn)最大化成為EPC模式中的重要內(nèi)容。不合理安排使用資源和材料可能導(dǎo)致在工程實施時發(fā)生無法及時供應(yīng)資源或者資源供應(yīng)過多等不對稱情況，不利于項目按時竣工，或者對于工程任務(wù)的有效實現(xiàn)有所影響。

24工程竣工后的評價

在鐵路工程項目完工以及全部結(jié)束后，一般需要實行工程完成后評價環(huán)節(jié)，總結(jié)在實施工程過程中對建設(shè)過程、建設(shè)成果的反饋，包括正面評價和負面評價兩部分，對以后開展相似工程項目的設(shè)計與實施具有很大的價值。而竣工后評價在項目實施后很容易不被重視，對于稅收籌劃工作開展也有一定的不利影響。

25混淆為混合銷售行為

在鐵路EPC總承包項目實施中，持有人與承包單位只簽訂一個合同協(xié)議，包括了其他內(nèi)容的全過程總承包合同，承包單位將材料及設(shè)備等銷售給業(yè)主，并提供相應(yīng)的材料設(shè)備項目安裝服務(wù)。由于承辦單位所銷售的材料及設(shè)備并不是自己進行生產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定，容易將這一點混淆為混合銷售行為。

26其他影響因素

除了以上五點因素外，還有其他因素對于稅收籌劃有所影響，例如工程投資中的金融風(fēng)險、工程建設(shè)和實施中的風(fēng)險等，具體包括利率、匯率對稅收籌劃的影響，設(shè)備的數(shù)量、型號、規(guī)格等是否匹配工程要求，其材料質(zhì)量是否達標(biāo)、市場營利是否達到預(yù)期、工程是否提供相應(yīng)的配套設(shè)備、鐵路市場需求的改變等隱性風(fēng)險也對鐵路市場的稅收籌劃工作存在一定影響。

3稅收籌劃的相關(guān)措施

31增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是總承包單位在納稅中的主要納稅種類。首先，要合理確定不同稅率業(yè)務(wù)的價款。EPC項目包含設(shè)計、采購、施工三類業(yè)務(wù)，屬于兼有不同增值稅稅率業(yè)務(wù)，其中，對于一般納稅人設(shè)計業(yè)務(wù)適用6％稅率；設(shè)備采購業(yè)務(wù)適用13％稅率；施工業(yè)務(wù)適用9％稅率。根據(jù)各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準，如果EPC合同中未分別列示設(shè)計、設(shè)備采購、施工價款，存在從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。為避免從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險，需要對EPC合同價款進行拆分，在合同中分別列示設(shè)計、設(shè)備、施工的價款，并進一步明確就設(shè)計、設(shè)備、施工價款分別向業(yè)主開具6％、17％及11％稅率的增值稅發(fā)票。其次，工程建設(shè)所在地與企業(yè)所在地不一致時，需要企業(yè)在當(dāng)?shù)厥孪绒k理跨區(qū)域事項報告單，然后到工程建設(shè)所在地的稅務(wù)部門實施項目備案，在開具鐵路工程增值稅發(fā)票時，應(yīng)在鐵路工程服務(wù)發(fā)生地事先繳納相關(guān)增值稅。關(guān)于設(shè)計、設(shè)備等費用的增值稅則在企業(yè)所在地進行繳納。租賃設(shè)備、雇用勞務(wù)、采購材料三項內(nèi)容在工程實施方是成本較高的內(nèi)容，工程實施方也面臨著無法抵扣增值稅專用發(fā)票的問題。工程方也需要在EPC的體系下合理分配和統(tǒng)籌項目設(shè)計、材料采購、項目實施三個內(nèi)容的比例，盡可能將稅負降到最低，同時也滿足了投資單位節(jié)約資金的要求。

32企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是我國境內(nèi)的居民或者非居民企業(yè)以及其他獲得收入的機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營活動后需要繳納的一種稅種。鐵路工程企業(yè)在辦理鐵路項目增值稅發(fā)票時，需要在工程服務(wù)地事先繳納企業(yè)所得稅。在EPC的鐵路工程項目中，財務(wù)部門需要根據(jù)具體工程進行記賬，便于項目中的成本、支出、收入等各項內(nèi)容進行核算。在EPC項目全部完成后，項目中的各種成本和費用清算完畢后，財務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅金額進行核算以及繳納。鐵路工程企業(yè)的稅務(wù)籌劃，需要充分掌握企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策和規(guī)定。對于國家頒發(fā)的相關(guān)稅收政策進行仔細的研究總結(jié)，有的放矢地進行EPC工程的稅務(wù)籌劃。需要重視的一點是，總承包方的合同總金額除去工程實施過程中的材料等成本的凈收入是總承包單位在項目實施地所獲得的收入，符合征收企業(yè)所得稅的基本理念。而部分地區(qū)以總承包金額為基本數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的征收有所重復(fù)。因此，總承包單位要堅持與稅收部門進行切實交流，以便于實現(xiàn)稅務(wù)的差額征收。同時，鐵路工程企業(yè)對于企業(yè)所得稅應(yīng)該除去的項目內(nèi)容要進行認真核算，在遵守法律的前提下在稅前扣除項目，盡可能降低企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅金額，有利于企業(yè)降低稅負率。

33個人所得稅

個人所得稅是國家對于我國公民、居住境內(nèi)的個人所得以及境外的收入來源于本國進行征收的一種稅。個人所得稅的起征點在2018年進行了調(diào)整和改革，并在10月正式實行，應(yīng)繳納稅額為每月收入減去5000元人民幣（起征點）、其他專項扣除項目、附加扣除項目和其他項目。在EPC總承包項目中的個人所得稅不需要在項目所在地繳稅，而是在項目承包公司在計發(fā)員工工資時扣除相應(yīng)稅額，統(tǒng)一上繳稅務(wù)部門，部分的EPC項目則要求在服務(wù)發(fā)生地對項目相關(guān)負責(zé)人員的個人所得稅進行繳納，因此項目負責(zé)人員需要提前做好稅務(wù)籌劃工作，公司的財務(wù)人員要及時核對已繳納個人所得稅的證明，對接相應(yīng)稅務(wù)部門。34印花稅印花稅，是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。因此EPC合同中分別列示設(shè)計、設(shè)備采購、施工價款，應(yīng)分別按設(shè)計（萬分之五稅率）、設(shè)備采購（萬分之三稅率）和施工（萬分之三）計算繳納印花稅。另外，一般在稅務(wù)部門的默認下，EPC工程項目需要在項目建設(shè)地根據(jù)明確完工的項目進度進行相應(yīng)的印花稅繳納，而在大多數(shù)的情況中，承包EPC項目的企業(yè)在合同簽訂之后已經(jīng)在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門根據(jù)合同所寫的金額完成繳納印花稅。同時，在異地EPC總承包項目中稅務(wù)繳納主體對于繳納印花稅是否有特殊規(guī)定應(yīng)該引起注意，當(dāng)有必須在注冊地繳納稅款的規(guī)定時，雙方在合同簽訂時需要充分了解到簽訂合同所在地應(yīng)為承包單位的注冊地點，盡量防止重復(fù)繳納印花稅的行為。合理的稅務(wù)籌劃防止了企業(yè)在開展稅務(wù)活動時發(fā)生重復(fù)繳納稅款的情況，同時也可提升EPC工程項目承包方的管理能力和水平。

4結(jié)語

稅收籌劃在鐵路EPC總承包項目工作中具有重要的價值意義，總承包方要堅持“實事求是”的原則，對工程實施地進行勘察，并堅持深入了解當(dāng)?shù)氐母黜椪叻ㄒ?guī)，稅收籌劃是總承包項目工程中規(guī)劃和實施的重中之重，切實提高了我國鐵路事業(yè)營利點

參考文獻：

［1］高洪嵩鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本及風(fēng)險［J］．中外企業(yè)家，2019（6）：35

［2］王艦論鐵路稅收籌劃的成本及體系構(gòu)建［J］．中外企業(yè)家，2018（3）：7－8

作者:丁莉 單位:山東鐵路綜合開發(fā)有限公司