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摘要：伴隨“營改增”政策的全面實(shí)施，涉及很多行業(yè)。近年來上級部門將節(jié)能環(huán)保企業(yè)也整合至“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”范疇。文章將以“營改增”背景下節(jié)能環(huán)保企業(yè)稅收籌劃路徑分析作為切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上予以深入的探究。

關(guān)鍵詞：營改增　節(jié)能環(huán)保企業(yè)　增值稅　稅收籌劃

一、節(jié)能環(huán)保企業(yè)“營改增”前的稅務(wù)情況分析

（一）“營改增”前節(jié)能環(huán)保企業(yè)營業(yè)稅特性

未實(shí)施“營改增”時(shí)，節(jié)能環(huán)保企業(yè)營業(yè)稅的特性為重復(fù)征收，且無法抵扣。營業(yè)稅稅負(fù)程度低，一些節(jié)能環(huán)保企業(yè)構(gòu)建的全產(chǎn)業(yè)鏈整體營業(yè)稅稅負(fù)程度高。在未施行“營改增”時(shí)，是否開具營業(yè)稅發(fā)票，有沒有進(jìn)行申報(bào)，在很大程度上都不會影響到節(jié)能環(huán)保企業(yè)的抵扣，而很多節(jié)能環(huán)保企業(yè)要不要發(fā)票都無關(guān)緊要，更有甚者可通過不要發(fā)票來減少企業(yè)成本，個(gè)別情況下也通過多要發(fā)票提高節(jié)能環(huán)保企業(yè)的成本。

（二）“營改增”前節(jié)能環(huán)保

企業(yè)發(fā)票管理所存在的問題節(jié)能環(huán)保企業(yè)在實(shí)施“營改增”前繳納營業(yè)稅，而且地方政府為了取得財(cái)政收入，鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保企業(yè)以總部經(jīng)濟(jì)的模式在當(dāng)?shù)亻_票，在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、附加稅等，在當(dāng)?shù)叵硎芏愂諆?yōu)惠政策，因此很多節(jié)能環(huán)保企業(yè)以前對發(fā)票的管理非常松散，成本中無發(fā)票、虛開發(fā)票的情況比比皆是。

二、節(jié)能環(huán)保企業(yè)“營改增”后的稅收情況分析

（一）“營改增”后節(jié)能環(huán)保企業(yè)增值稅整體稅負(fù)

在“營改增”實(shí)施以后，由于增值稅實(shí)行憑票抵扣制，而一些節(jié)能環(huán)保企業(yè)又是一般納稅人的身份，所以對發(fā)票的要求非常高，成本費(fèi)用中盡量要求取得增值稅專用發(fā)票，但往往不能如愿以償，這就導(dǎo)致“營改增”的實(shí)施初期節(jié)能環(huán)保企業(yè)的增值稅整體稅負(fù)較高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原來營業(yè)稅稅負(fù)率。

（二）“營改增”后節(jié)能環(huán)保企業(yè)稅負(fù)及發(fā)票分析

因?yàn)樵鲋刀愋枰獙Ｓ冒l(fā)票來抵扣，很多節(jié)能環(huán)保企業(yè)需要盡可能取得相關(guān)發(fā)票，因而主管稅局改變了部分節(jié)能環(huán)保企業(yè)所得稅的管理方式，改為查賬征收。如果成本費(fèi)用無法取得合規(guī)的發(fā)票就意味著無法在企業(yè)所得稅前扣除，這也會增加節(jié)能環(huán)保企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這對節(jié)能環(huán)保企業(yè)工程造價(jià)產(chǎn)生了巨大的影響。預(yù)算員須明白政策變化的影響，對“營改增”之后的合同要改變節(jié)能環(huán)保工程造價(jià)的計(jì)算方法。因節(jié)能環(huán)保企業(yè)在一些項(xiàng)目上會簽訂加工合同和清包工合同，很多節(jié)能環(huán)保企業(yè)選擇簡易計(jì)稅，并且企業(yè)在測算簡易計(jì)稅方式下稅負(fù)更輕，節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)方可能會堅(jiān)持取得9%的發(fā)票，因?yàn)楹芏嗪贤勁腥藛T不具備相關(guān)稅務(wù)知識，無法說服對方，只能簽訂一般計(jì)稅方式的合同，進(jìn)而造成節(jié)能環(huán)保企業(yè)稅負(fù)急劇上升。開3%和9%的發(fā)票導(dǎo)致對方支付現(xiàn)金數(shù)額的不同。財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，2019年4月1日以后，16%和10%的增值稅稅率分別變更為13%和9%，可是有些4月1日之前的業(yè)務(wù)還沒有開發(fā)票，4月1日之后再給對方開發(fā)票，是按10%還是9%的開發(fā)票呢？如果開錯(cuò)發(fā)票有什么風(fēng)險(xiǎn)？由于一些節(jié)能環(huán)保企業(yè)沒有專門的稅務(wù)部門，另外受國地稅合并的影響，咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，因人員變動(dòng)也很難及時(shí)得到正確的答復(fù)。企業(yè)開票人員不懂得發(fā)票的開具應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，導(dǎo)致開錯(cuò)票現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，不僅繳納了滯納金還影響節(jié)能環(huán)保企業(yè)納稅信用評級。節(jié)能環(huán)保企業(yè)的跨地級市異地工程要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，但是由于不像營業(yè)稅下需要在當(dāng)?shù)卮_發(fā)票就順便預(yù)繳了營業(yè)稅，導(dǎo)致該預(yù)繳的沒預(yù)繳，全部交在了機(jī)構(gòu)所在地，給節(jié)能環(huán)保企業(yè)帶來了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有些成本費(fèi)用無法取得增值稅專用發(fā)票。

三、“營改增”后節(jié)能環(huán)保企業(yè)納稅籌劃有效路徑

現(xiàn)階段，我國正全面完善節(jié)能環(huán)保行業(yè)，但相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策卻明顯不足。建議針對節(jié)能環(huán)保企業(yè)出臺較其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收政策。針對可抵扣進(jìn)項(xiàng)，在把節(jié)能環(huán)保企業(yè)產(chǎn)品納入至“營改增”試點(diǎn)后，建議集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)對節(jié)能環(huán)保企業(yè)的特殊成本機(jī)制深化可抵扣進(jìn)項(xiàng)空間。在此基礎(chǔ)上，拓展“營改增”深度，把節(jié)能環(huán)保企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)整合至增值稅征收系統(tǒng)之中，延伸其可抵扣進(jìn)項(xiàng)空間。而針對適用稅率，希望政府依據(jù)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠模式，對個(gè)別節(jié)能環(huán)保企業(yè)予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對節(jié)能環(huán)保企業(yè)全體員工進(jìn)行增值稅知識培訓(xùn)，掌握稅收政策不止是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，也是其他部門人員必備的知識，比如節(jié)能環(huán)保企業(yè)采購部門只有知道價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別，才能知道簽訂合同時(shí)簽含稅價(jià)合同還是不含稅價(jià)合同區(qū)別是什么。以及在合同中一定要注明要求取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票。按怎樣的稅率開具發(fā)票。舉例：如果采購節(jié)能環(huán)保相關(guān)材料，合同金額為100萬元，如果理解為含稅價(jià)，則公司只需要付出100萬元即可。如果理解為不含稅價(jià)，則節(jié)能環(huán)保企業(yè)需付現(xiàn)金為100+100×13%=113萬元，兩種理解相差13萬元。實(shí)際上很多節(jié)能環(huán)保工程的造價(jià)非常高，含稅價(jià)和不含稅價(jià)的金額差距非常巨大，會對節(jié)能環(huán)保企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。又比如在金額一定的情況下，沒有在合同中注明要求開具增值稅專用發(fā)票，拿到的是普通發(fā)票，也必然使得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，同時(shí)成本增加，可以產(chǎn)生一定的所得稅抵減。節(jié)能環(huán)保企業(yè)工程造價(jià)要有底線，底線就是不含稅價(jià)。必須對原來的成本項(xiàng)目做價(jià)稅分離，當(dāng)項(xiàng)目允許選擇一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法時(shí)，工程造價(jià)=不含稅造價(jià)+增值稅金，同時(shí)給對方開具的發(fā)票也不一樣。稅率變動(dòng)前節(jié)能環(huán)保集團(tuán)應(yīng)給各下屬單位風(fēng)險(xiǎn)提示，統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)開而未開發(fā)票的單位應(yīng)及時(shí)在申報(bào)表中填寫未開具發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額，下個(gè)月再開具舊稅率發(fā)票來規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，對于尚未履行的合同可以與對方簽補(bǔ)充協(xié)議修改合同金額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)雙贏。

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作者：閻平 單位：中節(jié)能實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司