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摘要：在企業(yè)風險管理和內部審計的發(fā)展過程中，企業(yè)內部審計工作推進了企業(yè)風險管理工作的不斷完善，企業(yè)風險管理也帶動了內部審計工作的革新，二者相輔相成。隨著國內企業(yè)內控及風險管理理論的演進，企業(yè)內部審計逐漸從內部財務審計向管理審計和戰(zhàn)略審計轉型，企業(yè)內部審計和企業(yè)風險管理之間的關系也越來越密切，企業(yè)內部風險管理審計是企業(yè)風險管理框架中不可或缺的一部分。因此，要充分發(fā)揮內部審計在風險管理中的作用，就應該重視內部審計和企業(yè)風險管理的關系，協(xié)調好企業(yè)內部審計和企業(yè)風險管理工作，以達到優(yōu)化企業(yè)運營、降低企業(yè)發(fā)展風險的目的。

關鍵詞：內部審計；風險管理；協(xié)調優(yōu)化

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，市場經(jīng)營環(huán)境不斷變化，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的競爭主體，面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，在經(jīng)營活動中的風險不斷加大。因此，如何有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，加強完善企業(yè)風險管理體系是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和生存面臨的重要問題，而內部審計工作具有相對獨立性，可以站在獨立的角度，及時準確的找出內部管理中存在的錯誤及缺陷，客觀公正的加以評價及提出風險應對策略，以避免風險的出現(xiàn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運行。

二、內部審計在企業(yè)風險管理中的相關作用分析

通過對一般企業(yè)的風險管理模式的研究，從以下四個方面分析內部審計在企業(yè)風險管理中發(fā)揮的作用。

（一）在確定風險管理過程中的作用企業(yè)只要進行經(jīng)營生產活動就會有風險存在，其來源于生產經(jīng)營活動中的不確定性因素，它是客觀存在的、可預測的、可評估的，具有一定的可控性。企業(yè)風險管理是以增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營為目標，從企業(yè)的經(jīng)營情況來看，內部審計作為風險管理中的重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營管理的整個過程，不但可以真實有效的評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，還可以獨立客觀地評估企業(yè)的經(jīng)營風險。

（二）在企業(yè)風險分析過程中的作用企業(yè)內部審計有著相對客觀、獨立職能，在參與企業(yè)經(jīng)營管理的基礎上，從整體的角度對企業(yè)經(jīng)營活動及時進行科學的評估和識別，并采用各類風險分析方法來對企業(yè)內外部因素、可能性、頻率等展開分析，并全面考量這些風險因素可能造成的影響，以便為進一步的風險評價奠定基礎。

（三）內部審計在企業(yè)風險評估過程中的作用企業(yè)內部審計首先應該對企業(yè)風險的程度、性質進行界定和評價，以作為其進行風險處理的可靠性依據(jù)。其次是應對以識別的風險進行分析和定性，并提出專業(yè)意見，為企業(yè)管理層的風險管理認識提供參考。對企業(yè)制定的各類管理制度做出全面的風險評估和預測，從而幫助企業(yè)控制風險，更好地促進企業(yè)健康發(fā)展。

（四）內部審計在企業(yè)風險反饋過程中的作用企業(yè)的內部審計工作，可以有效評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營活動，同時對企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)上的不確定風險，都能發(fā)揮積極有效的反饋作用。企業(yè)通過內部審計的方式來健全企業(yè)內控和風險信息反饋處理機制，是企業(yè)經(jīng)營活動持續(xù)穩(wěn)定的必要保障。

三、內部審計和企業(yè)風險管理的關系

（一）內部審計和企業(yè)風險管理的協(xié)調發(fā)展從內部審計和企業(yè)風險管理的實際工作中，我們可以觀察到，兩者是共融共存的。在企業(yè)可能存在會計信息失真或會計舞弊等風險時，內部審計的主要工作是財務審計，以保障企業(yè)會計信息的真實性、防止舞弊行為；在需要界定企業(yè)管理水平與企業(yè)效益問題時，內部審計的主要工作則變?yōu)樾б婀芾韺徲?，以確定企業(yè)效益管理成果準確；在面臨企業(yè)內部控制與企業(yè)風險管理體系是否發(fā)揮應有作用時，內部審計需要擔負起評價內部控制及風險管理效能的職責。

（二）內部審計推進企業(yè)風險管理不斷完善全球經(jīng)濟的緊密聯(lián)系，及現(xiàn)代知識經(jīng)濟時代擴大了企業(yè)生產經(jīng)營風險，而企業(yè)風險管理已成為各大企業(yè)管理層首要重視的問題。內部審計通過專業(yè)優(yōu)勢既可以客觀評價企業(yè)風險管理制度設計是否合理、執(zhí)行是否到位，還可以對企業(yè)各個控制薄弱環(huán)節(jié)提供具有可行性的意見，同時評價企業(yè)風險管理控制對企業(yè)目標的影響，從而對企業(yè)風險管理進行持續(xù)性地檢查、監(jiān)督、評價和修正。

四、內部審計在企業(yè)風險管理中的角色定位

（一）做好“協(xié)調者”在企業(yè)風險管理創(chuàng)設的初級階段，內部審計要主動扮演好企業(yè)協(xié)調者的角色，以便完善企業(yè)全面風險管理制度。具體來說，內部審計部門應該協(xié)助企業(yè)相關職能部門制定合適的內控及風險管理策略，做好企業(yè)各部門全面風險管理實踐評價工作，提供專業(yè)建議。需要注意的是，內部審計執(zhí)行協(xié)調職能，內部審計人員不承擔任何管理職責，企業(yè)風險管理最終的責任應該由管理層擔負。此外，鑒于內部審計的監(jiān)督身份，其在執(zhí)行協(xié)調職能時，與其獨立性存在一定的不相容性，內部審計不應對相關事項提供保證。

（二）充當“仲裁者”企業(yè)建立好內部風險管理機制之后，內部審計應該做好仲裁員的角色。企業(yè)內部審計工作的核心是獨立性，沒有獨立性的內部審計工作是毫無意義的。獨立性使得內部審計在評價企業(yè)的經(jīng)營管理活動中具有客觀性。盡管外部審計也能從事企業(yè)管理審計工作，但內部審計往往比外部審計更熟悉和了解其企業(yè)情況，因此在企業(yè)風險管理體系中，內部審計更容易利用自身優(yōu)勢，結合企業(yè)特點開展工作，且在企業(yè)風險管理方面，內部審計著重強調的是“評價”而不是“鑒證”，工作的重點是評價企業(yè)風險管理過程。

（三）成為“咨詢師”在企業(yè)尚未構建風險管理體系時，內部審計職能僅限于財務審計，被比喻成企業(yè)的“內部警察”。隨著風險管理體系的不斷完善推行，內部審計由“內部警察”變成“管理顧問、咨詢者”，不僅要開展風險審計，還要充當管理咨詢師，增強企業(yè)內部管理風險意識和能力，咨詢師的本質職責是要以業(yè)務顧問的形式去補充傳統(tǒng)業(yè)務的缺陷。具體講就是，內部審計應通過多種形式參與到企業(yè)風險管理中，并提供咨詢業(yè)務，從而完善企業(yè)風險管理過程的各個流程。

五、內部審計參與企業(yè)風險管理的獨特優(yōu)勢

（一）內部審計能夠全面客觀的管理風險企業(yè)內部風險具有一定的傳遞性和感染性特征。每個企業(yè)根據(jù)其業(yè)務范圍及管理要求設置組織架構，配置相應的部門運營，各部門雖然職責不同，但無法完全獨立運作，必須相互配合，如果某個職能部門發(fā)生風險，必然會牽扯到其他部門，如果各部門沒有對應的預案準備，最終結果很可能使企業(yè)面臨危機，因此，企業(yè)對風險的控制和防范必須從全局考慮，而內部審計部門在日常工作中不參與具體的活動安排，與企業(yè)各個部門保持相對獨立，所以，內部審計部門具備客觀管理和防范企業(yè)風險的必要能力。

（二）比外部審計更具優(yōu)勢近幾年來，注冊會計師的業(yè)務領域在不斷擴大，如今已經(jīng)將風險評估工作作為其重要的業(yè)務之一。注冊會計師雖然在某些方面具有專業(yè)優(yōu)勢，但對于企業(yè)生產經(jīng)營情況來說，基本是盲人摸象，難窺全貌。很難兼顧到企業(yè)的各個方面。而內部審計對企業(yè)非常熟悉，對于企業(yè)的生產經(jīng)營情況和風險非常了解，相對于外部審計服務更加專一，因此，內部審計是企業(yè)風險管理中不可缺少的組成部分。

（三）內部審計和企業(yè)風險管理的目標天然一致自IIA（國際內部審計師協(xié)會）在1999年修訂內部審計定義以來，有關內部審計的理念開始步入轉型階段，其工作職能慢慢由監(jiān)督轉為增值，工作的重心也從財務為主的規(guī)范性審計向治理、內控及風險管理為核心的管理審計轉變。其職能范圍和企業(yè)風險管理辯證統(tǒng)一，最終目標也趨于一致，因此，兩者在企業(yè)運營過程中相互促進、相互配合，管控企業(yè)管理及經(jīng)營中的風險。

六、結束語

當前，內部審計越來越受到企業(yè)的重視，成為企業(yè)風險管理體系的有效工具及防線，因此，內部審計人員需要不斷加強學習，內部審計人員不但要有財務專業(yè)人員，還需要風險管理型人員和信息技術人員等用以跟上當前國內外內部審計的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代內部審計在企業(yè)風險管理中的作用不僅是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和管控風險，還應該發(fā)揮顧問作用。必要的時候可以在內部審計工作中引入PDCA循環(huán)，以加強對風險的評估工作，并通過引入COSO委員會的管理理念，優(yōu)化內部審計在企業(yè)風險管理中的作用。最后，企業(yè)管理層應該重視內部審計的結果，建立合理的審計問責制度，對內部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題要及時解決，最大限度地減少企業(yè)管理中存在的風險隱患。

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作者：馬遠 單位：中興財光華會計師事務所