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摘要：近年來，審計工作失敗的案件頻發(fā)，暴露了我國獨立審計質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。企業(yè)在上市成功而帶來經(jīng)濟效益的同時，并未改變管理落后的事實。審計工作所依賴的內(nèi)部控制就成了一種擺設(shè)，對上市公司根本起不到監(jiān)督作用。以上市公司內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，利用文獻綜述法，對國內(nèi)外專家學者的觀點進行歸納、分析，從理論上探討我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題，并對此提出具體合理的解決方案，以期提升上市公司的審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；問題；對策

一、研究背景

在經(jīng)濟全球化背景下，上市公司為了在資本市場中占據(jù)份額，就有可能偽造利潤，虛報虧損，不真實的財務報告。與此同時，股東也要維護自身經(jīng)濟利益，要求嚴格執(zhí)行會計準則要求，這時審計工作起到了至關(guān)重要的作用。但近幾年，上市公司審計失敗案件不斷發(fā)生，如曾創(chuàng)神話優(yōu)績股的藍田股份、綠化行業(yè)第一股的綠大地、稻米深加工的萬福生科，都涉及了財務舞弊，審計工作并沒有實質(zhì)性地起到監(jiān)督作用。因此，本文從上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義出發(fā)，對當前我國大多數(shù)上市公司內(nèi)審存在的問題進行探討，有針對性地提出改進的措施，對促進上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。

二、上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題

（一）上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計職權(quán)相重疊。我國內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置相對于西方經(jīng)濟都比較晚，因此，很多上市公司的內(nèi)部審計模式都是照搬西方的經(jīng)營管理模式，這有很多優(yōu)點，但另一方面也暴露出了不少缺點。由于我國和西方發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展模式不相同，盲目照搬西方國家的審計職位模式和相應法律法規(guī)，造成了我國監(jiān)督職能部門之間職能的沖突。同時，監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計都有監(jiān)督的權(quán)利，但是在很多實際情況下，都沒有明確地對它們進行分工，因此造成了很多職責不明確的現(xiàn)象發(fā)生，導致三個部門之間的職責存在類似的地方甚至重疊，不僅會削弱內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，甚至還會適得其反。2.我國上市公司對內(nèi)部審計的重要性缺乏認識。實際上，我國上市公司內(nèi)部審計水平不高甚至停滯不前很大一方面原因是上市忽視對該部門的職能重要性，缺乏對它的真正認識，在與西方經(jīng)濟運行模式的對比中不難發(fā)現(xiàn)，西方經(jīng)濟模式下的內(nèi)部審計都是企業(yè)自發(fā)組織建立起來的。但是，我國上市公司大多數(shù)都是一家獨大，由政府控股，占絕大多數(shù)股份的經(jīng)濟運營模式。于是，在這樣政府干預的經(jīng)濟運營模式下的內(nèi)部審計，大多數(shù)成為少數(shù)人的監(jiān)督工具，缺乏自發(fā)性和獨立性的監(jiān)管部門。在這樣艱難的環(huán)境中，內(nèi)審部門的工作人員的工作得不到順利開展，也就打擊了部分工作人員的積極性。

（二）內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展下的產(chǎn)物，是企業(yè)內(nèi)部控制制度下歸屬于董事會，并且為企業(yè)的所有者服務的部門。經(jīng)總結(jié)數(shù)據(jù)，分析內(nèi)部審計主要機構(gòu)設(shè)立在董事會下的遠遠高于其他部門，造成了被大股東把持。所以，審計委員會的設(shè)立多是流于形式，沒有起到實質(zhì)性的效用。在我國，目前大部分的上市公司中由于企業(yè)高層領(lǐng)導過于重視企業(yè)的財務等經(jīng)濟收益，因此，很多內(nèi)審人員都是相應的財務人員來擔任，這樣在內(nèi)部審計具體的實施過程中就會受限，不能開展獨立的工作。2.內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)水平普遍不高，內(nèi)部審計人員學歷普遍較低，審計人員的專職人員比較少，很多審計人員沒有經(jīng)過專業(yè)的技能培訓，大部分都是企業(yè)內(nèi)部財務人員分配過來，對企業(yè)的經(jīng)營管理的范圍把控不夠全面，主要體現(xiàn)在對財務業(yè)務知識不熟練，缺乏掌握審計知識、管理知識、科技知識等。還有一部分原因是內(nèi)審人員創(chuàng)新意識不夠，習慣原有的會計思維，對問題缺乏深刻認識。3.內(nèi)部審計方法過于傳統(tǒng)，比較落后.我國會計信息化已經(jīng)有很久的歷史，因此會計信息化的發(fā)展必然推動審計信息化得發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，特別是ERP財務軟件的廣泛適用，給我國上市公司內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。但是，我國的內(nèi)部審計工作很多還是停留在手工階段，加之我國內(nèi)部審計方法太過傳統(tǒng)，很多審計都是在事后進行的，沒有起到預防和風險評估的作用，給企業(yè)帶來了損失。

三、我國上市公司內(nèi)部審計問題對策建議

第一，我國上市公司內(nèi)部審計獨立性確立。我國上市公司很多的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，這與它所設(shè)置的機構(gòu)有很大原因，由于我國很多上市公司的股東由政府來干預，國家持股比例很高。在這樣的情況下，大部分的審計委員會設(shè)立在董事會下，聽從上級領(lǐng)導的安排。因此，提高審計委員會的獨立性，不應該僅僅是形式上的，更應該是在職能上具備獨立性。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的董事會，提高獨立董事在內(nèi)審機構(gòu)中的比例，通過監(jiān)事會與董事會人員之間權(quán)利的互相制約來保障內(nèi)部審計的獨立性。第二，擴充審計人員，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。加強培育內(nèi)審的專職人員，剝離財務人員任職內(nèi)審人員的情況，這樣有利于內(nèi)審效率和質(zhì)量的提升，可以對內(nèi)審人員進行每年年度的考核，集中進行培訓。對于不符合要求的人員，進行崗位的在職培訓，引進更多的外來人才，對于內(nèi)部審計人員，應該進行任選制度與輪流制度，預防該崗位權(quán)利過于集中，優(yōu)化了公司治理的結(jié)構(gòu)，促進審計與企業(yè)并行發(fā)展。第三，推動大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計信息化發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，作為審計人員，更應該將大數(shù)據(jù)引入審計工作，提高工作的效率，合理利用計算機技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。

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作者：段凱 安然 單位：商洛學院 經(jīng)濟管理學院