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摘要：本文在解讀供給側(cè)改革政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析供給側(cè)改革對內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響，分析供給側(cè)改革與高校內(nèi)部審計之間相互的關(guān)聯(lián)性，結(jié)合補短板理論和供給側(cè)改革五大任務(wù)之補短板的內(nèi)容，抓住審計重點，創(chuàng)新審計理念和實踐，闡述高校內(nèi)部審計補短板的途徑，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計供給側(cè)改革，切實發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；高校內(nèi)部審計；補短板；創(chuàng)新

一、供給側(cè)改革政策的解讀及影響

（一）概念

基于中國經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，2015年，中央經(jīng)濟會議上第一次提出“供給側(cè)改革”，即“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給系統(tǒng)的質(zhì)量和效率，增強經(jīng)濟增長持續(xù)動力”，與“需求側(cè)”關(guān)注總需求不同的是，供給側(cè)強調(diào)生產(chǎn)要素的投入和生產(chǎn)效率的提高，立足于供給端，通過調(diào)整結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新來實現(xiàn)新的經(jīng)濟增長點，實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，提升經(jīng)濟增長的效率和質(zhì)量。

（二）適應(yīng)新常態(tài),培育科學(xué)的審計理念

供給側(cè)改革政策離不開高校對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的智力、科技、人才和管理服務(wù)的支撐，也必然對高校審計工作產(chǎn)生深遠的影響，2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，要求加大審計力度，創(chuàng)新審計方式，提高審計效率，對涉及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。2015年2月，教育部印發(fā)《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，要求拓寬內(nèi)部審計范圍，更好的服務(wù)改革發(fā)展的需要。2015年12月，《關(guān)于完善審計制度若干重大問題框架意見》提出加大創(chuàng)新力度，完善審計制度，健全有利于依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)的審計管理體制，實行審計全覆蓋。2016年2月，審計署印發(fā)《關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)的意見》，提出深刻領(lǐng)會供給側(cè)改革的實質(zhì)和舉措，進一步突出審計重點，借助供給側(cè)改革，推動深化改革和創(chuàng)新發(fā)展，推動審計轉(zhuǎn)型升級。上述一系列政策文件涵蓋了對國家審計和內(nèi)部審計的要求，是審計部門不斷自我完善和提升的表現(xiàn)，標(biāo)志著審計領(lǐng)域的“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”初具雛形，高校內(nèi)部審計作為國家審計體系的補充，需和國家審計一樣要做到應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)，嚴(yán)肅問責(zé)，做自覺適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的先行者。

二、供給側(cè)改革與高校內(nèi)部審計的關(guān)聯(lián)性

（一）供給側(cè)改革推動高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級

面對高校日益活躍的固定資產(chǎn)投資、校園基礎(chǔ)建設(shè)、科研經(jīng)費管理等經(jīng)濟活動，高校內(nèi)部審計的任務(wù)及風(fēng)險都相應(yīng)增加，內(nèi)部審計作為高校最基礎(chǔ)的監(jiān)督活動，必須與新的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，踐行新理念從供給側(cè)發(fā)力，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計職能，改變原來單一的審計模式，提高風(fēng)險應(yīng)對能力，加強內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，提升審計質(zhì)量，服務(wù)高?？刂频墓芾砟繕?biāo)。

（二）供給側(cè)改革需要審計監(jiān)督

當(dāng)前黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的審計全覆蓋明確要求審計全覆蓋需要內(nèi)部審計監(jiān)督，新形勢下的依法治理需要內(nèi)部審計監(jiān)督。在推進高校治理結(jié)構(gòu)改革過程中，內(nèi)部審計與生俱來的監(jiān)督職能，通過對重點環(huán)節(jié)、重點部門、重點崗位的監(jiān)督評價，加強對權(quán)力的制約，促進依法履職，為完善高校治理機制提供了依據(jù)。

（三）內(nèi)部審計助推供給側(cè)改革

內(nèi)部審計與國家審計都有著保護國家與組織資本資產(chǎn)、增加組織價值、實現(xiàn)國家和組織戰(zhàn)略規(guī)劃的共同愿景，都肩負著監(jiān)督經(jīng)濟活動、評估審計對象、發(fā)現(xiàn)問題等職責(zé)。內(nèi)部審計作為供給側(cè)改革的助推器，對推行供給側(cè)改革具有重要作用。一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校治理和供給側(cè)改革中的保障作用。高校是供給側(cè)改革的微觀經(jīng)濟體，內(nèi)部審計通過評估高校經(jīng)濟決策的合理性，為檢查和評價高校內(nèi)部控制制度提供保障。二是發(fā)揮監(jiān)督作用，供給側(cè)改革的實質(zhì)是通過創(chuàng)新，增加有效供給，審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，審計的根本目的就是要保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，更應(yīng)該在新常態(tài)下的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中大有作為。高校的資源屬性體現(xiàn)突出，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析重要的風(fēng)險因素，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與糾偏，優(yōu)化資源配置。三是起到規(guī)范秩序的作用。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，通過分析查找影響審計目標(biāo)實現(xiàn)的因素，督促被審計單位的糾正措施，促進被審計單位的行為規(guī)范和制度健全。

三、高校內(nèi)部審計的短板

“短板理論”是指：由許多長短不同的木板扎成的木桶，決定其容量大小的不是最長的那塊木板，而是最短的那塊木板。這個原理告訴我們補短板的重要性。供給側(cè)改革必須抓好五大重點任務(wù)——“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”，結(jié)構(gòu)失衡凸現(xiàn)“長短板”，補短板就是補足供應(yīng)短板，增加有效供給。作為高校內(nèi)部審計，補短板即補增量，盤活存量，增加有效供給，促進創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，具體而言，目前高校內(nèi)部審計的短板主要存在以下方面：在財務(wù)審計與管理審計中，管理審計是短板；在管理審計方面，內(nèi)部控制評價、高校治理評價、專項審計是短板；在內(nèi)部審計導(dǎo)向方面，風(fēng)險審計、戰(zhàn)略審計是短板；在內(nèi)部審計建設(shè)方面，制度建設(shè)規(guī)范、高端專業(yè)人才是短板。《中國內(nèi)部審計協(xié)會2011至2015年工作規(guī)劃》提出的“加快構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向，以控制為主線，以治理為目標(biāo)，以增值為目的的內(nèi)部審計模式”是高校內(nèi)部審計要補的短板和轉(zhuǎn)型升級的目標(biāo)。

四、高校內(nèi)部審計補短板的有效途徑

（一）加強創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計供給側(cè)的質(zhì)量

供給側(cè)的四大要素——“勞動力、土地、資本、創(chuàng)新”中，創(chuàng)新是最活躍的因素，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實質(zhì)是增加有效供給，歸根結(jié)底是創(chuàng)新的供給，補短板實際上是清障礙、強根基，解決辦法依靠改革創(chuàng)新。高校內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)新形勢，在審計理念、審計目標(biāo)、審計模式、審計機制等要素上加強創(chuàng)新，促進審計轉(zhuǎn)型升級，提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。1.加強審計理念的創(chuàng)新，拓展內(nèi)部審計職能。高校內(nèi)部審計機構(gòu)一直行使監(jiān)督和檢查兩大核心職能，對高校財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行審查和監(jiān)督。2007年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計提出了新的定義：“是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動”。新定義強調(diào)內(nèi)部審計職能是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)，未來的內(nèi)部審計將成為一種控制機制，內(nèi)部審計的重點工作領(lǐng)域?qū)倪^去對控制的適當(dāng)性及有效性進行評價，發(fā)展為對組織整體的管理控制和治理監(jiān)督，即推動組織的建設(shè)和發(fā)展。高校目前開展常規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)收支、基本建設(shè)、維修工程結(jié)算等審計業(yè)務(wù)，績效審計、風(fēng)險評估、內(nèi)控評價、戰(zhàn)略審計還處于初步實踐或理論探討階段，學(xué)校內(nèi)部的業(yè)務(wù)范圍偏窄。在供給側(cè)改革背景下，高校內(nèi)部審計在保證各類經(jīng)濟活動合規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)從審計范圍和審計質(zhì)量方面給內(nèi)部審計供給側(cè)做“加法”，拓展和延伸審計職能，履行管理職能。根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動及所適用的法規(guī)制度，對經(jīng)濟活動的管理行為和管理效果進行分析和評價，為高校組織提出管理建議，挖掘潛力以達到預(yù)期效益。如通過對高?；?、修繕工程項目、預(yù)算執(zhí)行情況審計，發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并進行系統(tǒng)的分析評價，對內(nèi)部控制運行進行監(jiān)督，通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，使經(jīng)濟核算思想成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策的工具，為引進人才和教育發(fā)展的投資成本需求提供科學(xué)的預(yù)測。2.加強組織建設(shè)創(chuàng)新，改善審計環(huán)境。第一，增強審計的獨立性，完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，從制度上保障高校內(nèi)部審計組織的獨立性。獨立性是審計的本質(zhì)特征，機構(gòu)和人員的獨立性越強，越能保障對審計意見的執(zhí)行力。高校不妨借鑒企業(yè)和美國、加拿大等國的做法或企業(yè)的做法，探索建立高校審計委員會，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的層次，厘清與其他監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限，直接對高校領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，初步實現(xiàn)高校內(nèi)部審計形式上的獨立。第二，加強審計職業(yè)化建設(shè)、審計隊伍思想和作風(fēng)建設(shè)，提升審計能力。高校內(nèi)部審計開展戰(zhàn)略審計、治理責(zé)任審計等非常規(guī)審計項目，必須建立一支業(yè)務(wù)精、能力強、素質(zhì)高的審計隊伍，建立健全審計職業(yè)化制度有利于規(guī)范審計人員的行為規(guī)范、明確審計人員的責(zé)任，通過后續(xù)有針對性的教育、培訓(xùn)，增強其職業(yè)素養(yǎng)和行為規(guī)范，強化高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)性和從業(yè)獨立性。第三，發(fā)揮高校內(nèi)部審計協(xié)會的作用，除了完成后續(xù)的培訓(xùn)教育，高校內(nèi)部審計協(xié)會還可以推行校級審計合作與交流，實行聯(lián)合審計，以深化創(chuàng)新轉(zhuǎn)型為方略，有效的整合資源，集思廣益，加強行業(yè)指導(dǎo)，引領(lǐng)高校內(nèi)部審計人員探索創(chuàng)新審計活動，提升審計質(zhì)量和價值。第四，適時引入社會力量，化解高校在改革時期面臨的審計任務(wù)偏重、人員偏少的矛盾。3.加強審計實踐的創(chuàng)新，開創(chuàng)審計新領(lǐng)域。提高供給側(cè)質(zhì)量是供給側(cè)改革的首要任務(wù)，內(nèi)部審計提高供給側(cè)質(zhì)量就是要求把過去以財務(wù)審計和事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴肮芾韺徲嫗橹?，財?wù)審計為輔”的新模式，適應(yīng)新形勢，突出審計重點，開創(chuàng)審計新領(lǐng)域，從供給端提供更加高端的審計服務(wù)。①開展風(fēng)險管理評價審計。高校經(jīng)濟活動多元化，面臨的風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢，在招生、基建維修、資產(chǎn)采購、人事、科研管理等領(lǐng)域不可避免的伴隨舞弊風(fēng)險和管理風(fēng)險，高校內(nèi)部審計被看作是風(fēng)險管理的能手，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的綜合管理審計，將審計關(guān)口前移，“未雨綢繆，未病先防”，在充分識別的風(fēng)險領(lǐng)域，分析評估風(fēng)險，持續(xù)關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險點，實現(xiàn)對風(fēng)險的動態(tài)跟蹤控制，構(gòu)建可行的風(fēng)險管理控制方案，推動高校內(nèi)控系統(tǒng)更加完善和經(jīng)濟活動的規(guī)范化、法制化運行，這既是高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的內(nèi)在需求，也是新形勢下做好高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)實需求。②開展內(nèi)部控制評價審計。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素，是對內(nèi)部控制的再控制，通過對內(nèi)部控制的效率和效果的客觀評價，促進內(nèi)部控制的健全與改善，在風(fēng)險管理職能的要求下，實現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的整合和增加高校價值的目標(biāo)。③引入戰(zhàn)略審計和治理審計。內(nèi)部審計模式從財務(wù)導(dǎo)向發(fā)展為業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向，戰(zhàn)略審計是繼風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛蟮男滦蛯徲嬆Ｊ剑鄬τ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是從“警察”到“醫(yī)生”的轉(zhuǎn)變，其關(guān)注的重點更加聚焦，戰(zhàn)略審計是以戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行為審計對象，運用系統(tǒng)的、專業(yè)的審計方法，針對戰(zhàn)略問題提出審計意見與建議。在審計實施中，戰(zhàn)略審計結(jié)合財務(wù)審計，利用財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，通過綜合分析與預(yù)測，合理的保證高校戰(zhàn)略的科學(xué)性與有效性。高校審計人員了解高校業(yè)務(wù)及財務(wù)審計的重點，已經(jīng)開展的財務(wù)審計及內(nèi)部風(fēng)險控制和評價活動為基于高校戰(zhàn)略決策的診斷提供了基礎(chǔ)。治理責(zé)任審計以高校受托治理責(zé)任為審計對象，在審計實施中，通過采用既定的標(biāo)準(zhǔn)評價治理責(zé)任活動的效率和效果，促進高校挖掘治理潛力、提高治理效益。戰(zhàn)略審計和治理責(zé)任審計使高校在理論上體現(xiàn)內(nèi)部審計的新思維，在實踐上必將指導(dǎo)高校內(nèi)部審計更加有效的開展。

（二）關(guān)注審計重點，促進供給側(cè)改革

1.要加強公共資金績效審計。針對高校存在的資金使用效率低下、資產(chǎn)重復(fù)購置、設(shè)備閑置率高、基建缺乏長遠規(guī)劃等問題，高校績效審計通過建立一系列具有可操作性的指標(biāo)，對主體進行經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。除了要對資金預(yù)算執(zhí)行和財經(jīng)紀(jì)律情況進行檢查監(jiān)督，更要關(guān)注資金的支出績效和實施效果，通過強化監(jiān)管與績效評估，促使高校更加注重投入和產(chǎn)出的效率。重點對高校財政預(yù)算資金、科研資金、工程建設(shè)資金、國定資產(chǎn)資金、對外融資資金等方面的績效審計，促使高校降低閑置率、盤活增量、用好存量、優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)水平，提高資金和資源的使用績效。2.深化經(jīng)濟責(zé)任審計，推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，加大經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)力度。結(jié)合高校審計資源狀況制定審計計劃，逐步實現(xiàn)所有審計對象在履職期間的審計全覆蓋。依據(jù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任清單，法定責(zé)任必須為強化對領(lǐng)導(dǎo)干部不作為行為的監(jiān)督，強化對不作為行為的問責(zé)，通過經(jīng)濟責(zé)任審計提高問責(zé)的效率，推動問責(zé)機制的健全，同時，“審癥求因”，通過問責(zé)倒逼審計的改進與創(chuàng)新。3.要突出風(fēng)險隱患審計，緊盯高校的高風(fēng)險領(lǐng)域，對重點部門、重點崗位、重點環(huán)節(jié)前移審計關(guān)口，發(fā)現(xiàn)問題的苗頭，及時進行預(yù)警，防患于未然，強化事中的風(fēng)險管控，強化事后的風(fēng)險反思。

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作者:彭玉紅 單位:武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院