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第一篇：新會計制度下采供血機構(gòu)內(nèi)控管理探究

【摘要】財政部于2017年10月預(yù)先行政事業(yè)單位的新會計制度，該制度于2019年開始施行。新政府會計制度針對以往行政事業(yè)單位會計核算的問題進行了會計賬目系統(tǒng)的改革。作為事業(yè)單位的采供血機構(gòu)在新政府會計制度改革下，面臨著內(nèi)部財務(wù)控制的整改問題。論文從新政府會計制度出發(fā)，分析當(dāng)下采供血機構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出針對性的解決方案。

【關(guān)鍵詞】新政府會計制度；采供血機構(gòu)；內(nèi)控管理

1引言

新政府會計制度以來，采供血機構(gòu)在理解政策和落實這一新會計制度準則上仍存在偏差。采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制機制和多級核算制度并未成熟，在突破自身機構(gòu)的瓶頸和健全內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的過程中還有許多細節(jié)問題需要解決。

2新政府會計制度對采供血機構(gòu)的內(nèi)控要求

2.1新政府會計制度概述

舊的政府事業(yè)及行政單位會計制度下存在許多會計學(xué)上的歧義問題，比如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的認定標準、不同收入和費用賬目歸類等。政府單位在進行日常會計科目登記以及期末綜合會計報表的整理時，經(jīng)常出現(xiàn)不準確的入賬和會計偏差。這便導(dǎo)致整體政府單位的會計報表以及審計質(zhì)量降低，進一步影響我國財政的規(guī)劃和補助下放?；诖吮尘柏斦坑?017年新政府會計制度以解決事業(yè)單位的整體會計賬目登記和會計報表問題。首先新政府會計標準提出平行記賬管理模式，使得資產(chǎn)類科目和收入費用類科目在會計入賬中能夠體現(xiàn)更為一致的結(jié)果。特別是新會計制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入等下級會計科目進行了新的會計解釋和入賬依據(jù)，使得整體會計賬目更加直觀、期末的審計工作更加清晰。另外財政部設(shè)定了雙開展的會計標準，規(guī)定各級政府單位要同時開展預(yù)算編制、決算報告編制過程。這使得財政部能夠完整的獲取各級政府部門期初期末的會計及審計狀況，以便于規(guī)劃下一年度的財政布局。

2.2對采供血機構(gòu)的內(nèi)控要求

第一，新政府會計制度推出具有劃時代意義的以財務(wù)會計體系、預(yù)算會計體系為一體的平行記賬模式，因此采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟活動的各個方面，對經(jīng)濟活動進行全面控制。平行記賬模式下財務(wù)會計和預(yù)算會計相輔相成，成為財務(wù)預(yù)算收支問題的一個良好解決方案。該記賬模式與舊政府會計標準中的“雙分錄”模式相比能夠更加精準反映采供血機構(gòu)的預(yù)算信息和財務(wù)執(zhí)行水平。在平行記賬模式下，財務(wù)會計體系的科目“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目的增減變化都必須在預(yù)算會計體系下進行入賬處理。比如采供血機構(gòu)購入固定資產(chǎn)時在財務(wù)會計賬目下借方登記“固定資產(chǎn)”、貸方登記“零余額賬戶用款額度”，而在預(yù)算會計體系下借方需要登記支出類科目、貸方則登記“資金結(jié)存”科目?？梢钥吹筋A(yù)算會計體系和財務(wù)會計體系在新政府會計制度下處于一個基準核心地位，以保證采供血機構(gòu)會計信息不會有遺漏和失真，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。第二，新政府會計標準在財務(wù)會計核算處理中全面引進了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且增多了采供血機構(gòu)資產(chǎn)負債表中的會計核算科目，強化了財務(wù)會計的核算功能。采供血機構(gòu)應(yīng)更加的關(guān)注內(nèi)部的重大經(jīng)濟活動，更加嚴謹記錄經(jīng)濟活動。之前的政府會計標準無法明確和清晰地展示采供血機構(gòu)的資產(chǎn)負債表以及收入和費用支出表，從而出現(xiàn)會計核算的漏洞問題。新政府會計標準強調(diào)了財務(wù)會計處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢作用，同時調(diào)整了財務(wù)會計科目的設(shè)置以提升財務(wù)會計報告的質(zhì)量。例如新政府會計標準將原先會計標準中的存貨科目擴增到庫存物品、工程物資、政府儲蓄物資等5個科目。固定資產(chǎn)科目由單一的固定資產(chǎn)科目增加到固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等5個科目。在凈資產(chǎn)的核算中事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等6個凈資產(chǎn)科目被取消，替代這些凈資產(chǎn)科目的新科目為累計盈余。同時在預(yù)算結(jié)余類的會計核算中，新的政府會計制度用資金結(jié)存來代替財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營結(jié)余等科目，以此來簡化特別項目的財務(wù)會計入賬處理。綜上可以看到新政府會計資產(chǎn)改變了原有的財務(wù)會計核算的格局，對采供血機構(gòu)的會計處理提出了更細致的要求。第三，新政府會計標準取消了原先采供血機構(gòu)基建項目的會計單獨建賬處理，將基建項目的會計賬目統(tǒng)一納入采供血機構(gòu)的會計賬目進行核算，統(tǒng)一的會計方式要求采供血機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等各個方面相互制約相互監(jiān)督，形成統(tǒng)一的標準。采供血機構(gòu)的會計賬目不再是以前的多賬并立，從而使得整體核算工作變得復(fù)雜。取消基建項目的會計單獨建賬處理讓采供血機構(gòu)需要重新審視自身的會計賬目體系，并對基建項目的會計賬目進行細致的轉(zhuǎn)移賬目處理，以確保整體會計賬目的統(tǒng)一和真實。統(tǒng)一了基建會計賬目后，也使得后續(xù)采供血機構(gòu)的綜合審計工作能夠有條理、不遺漏地順利進行。采供血機構(gòu)也隨著賬目要求的提升，不斷提高內(nèi)部要求，形成更加高標準的內(nèi)控準則。

3采供血機構(gòu)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)

3.1管理人員缺乏內(nèi)部控制的管理思想采供血機構(gòu)的公益事業(yè)性質(zhì)使得內(nèi)部行政管理人員缺乏企業(yè)化管理、風(fēng)險管控等內(nèi)部控制思維。采供血機構(gòu)內(nèi)的管理人員往往看重的是其機構(gòu)的采供血服務(wù)屬性，沒有看到內(nèi)部管理把控的必要性。這便使得采供血機構(gòu)的人員管理、財務(wù)預(yù)算規(guī)劃、單位信息化系統(tǒng)性建設(shè)管理、會計賬目處理、審計工作等一系列內(nèi)部環(huán)節(jié)都出現(xiàn)漏洞。進而各種經(jīng)營風(fēng)險便潛伏在采供血機構(gòu)的整體管理之中。此外采供血機構(gòu)管理人員的內(nèi)部管理專業(yè)性相較營利性企業(yè)來說是不高的，這使得內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都無法標準化運行而出現(xiàn)偏差。

3.2財務(wù)處理的內(nèi)控制度建設(shè)不完全

新政府會計出臺后采供血機構(gòu)面臨著全新的會計賬目變革，因此財務(wù)內(nèi)部控制機制的建設(shè)與更新無法與新政府會計標準相匹配，進而導(dǎo)致采供血機構(gòu)的會計處理出現(xiàn)問題。當(dāng)下采供血機構(gòu)還是處于與新會計標準的融合期，并沒有達到能夠成熟運用新會計標準的水平。在該融合期間內(nèi)，財務(wù)內(nèi)部控制機制仍處于不健全的地位，無法正確地識別并處理會計遺漏、賬目交叉帶來的財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)下采供血機構(gòu)還缺乏的是財務(wù)風(fēng)險管控小組，缺乏風(fēng)險管控專員會給采供血機構(gòu)的資產(chǎn)負債運營、收入支出管理等帶來致命打擊。缺乏風(fēng)險管控人員的專業(yè)性管控是當(dāng)下采供血機構(gòu)的一個通病，只有正確地對采供血機構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險、審計風(fēng)險、運營風(fēng)險進行識別和處理才能夠建立一個健康發(fā)展的內(nèi)部控制機制。另外采供血機構(gòu)的內(nèi)部控制體系中并沒有將財務(wù)審計工作獨立出來，而只是將審計作為一個財務(wù)報告的附屬工作。并且采供血機構(gòu)并沒有建立內(nèi)部審計機制，而僅僅在上級強制要求下進行審計。這就導(dǎo)致審計報告的質(zhì)量得不到保障，審計工作的效率也會因此而不佳。此外目前采供血機構(gòu)的審計工作比較單一且沒有獨立性，同時沒有將審計視作保障自身機構(gòu)整體財務(wù)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

3.3內(nèi)部監(jiān)督管理水平較低

新政府會計標準的意味著采供血機構(gòu)的財務(wù)管理人員要更加專注地對政策進行解讀和落實，這對采供血機構(gòu)的財務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)都是一種挑戰(zhàn)。新政府會計標準提高了整體的會計處理效率，但同時這也對采供血機構(gòu)的內(nèi)部管理監(jiān)督機制提出了更加嚴格的要求。當(dāng)下采供血機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督管理比較寬松，無法達到新政府會計要求的嚴格內(nèi)部監(jiān)督的水平。寬松的監(jiān)督監(jiān)管環(huán)境是孵化非法違規(guī)財務(wù)處理的搖籃。挪用公款、資產(chǎn)負債作假等違法行為在較嚴的監(jiān)管環(huán)境下是無縫生存的。另外采供血機構(gòu)寬松的監(jiān)管環(huán)境也導(dǎo)致財務(wù)人員產(chǎn)生敷衍了事等不良的工作作風(fēng)。這對于采供血機構(gòu)來說都是十分不利的狀況。

4新政府會計下提高采供血機構(gòu)內(nèi)控管理水平的建議

4.1嚴肅管理人員資質(zhì)管理和培訓(xùn)

整個新政府會計制度在會計及審計過程中加入了許多創(chuàng)新性的改革，從而新政府會計標準對采供血機構(gòu)內(nèi)部會計及審計人員提出了更加高的專業(yè)要求。因此采供血機構(gòu)應(yīng)該明白提高其內(nèi)部管理制度的核心是人員的管理水平，重視其內(nèi)部會計審計人員的資質(zhì)管理及相關(guān)專業(yè)性培訓(xùn)，使內(nèi)部會計審計人員的專業(yè)能力與新政府會計制度相匹配。采供血機構(gòu)應(yīng)該建立獨立的人事管理部門，積極引入外部管理人才，促進自身內(nèi)部管理機制的建立。同時應(yīng)該對內(nèi)部職員的資質(zhì)進行階段性審核，對審核不通過的人員應(yīng)該暫停其工作直至通過資質(zhì)考核。采供血機構(gòu)也應(yīng)該積極舉辦座談培訓(xùn)會，邀請管理領(lǐng)域的大牛嘉賓對本單位的職工進行內(nèi)部管理制度建設(shè)的專題培訓(xùn)。另外采供血機構(gòu)應(yīng)該針對內(nèi)部控制制度建立的規(guī)劃完善績效考核機制，對推進內(nèi)部控制機制建設(shè)的中堅人員給予獎勵而對不遵循內(nèi)部管理條例的人員嚴肅處理。

4.2設(shè)立內(nèi)部控制制度的規(guī)劃方案

采供血機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)新政府會計制度的會計標準要求，建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案，并嚴格按照方案內(nèi)容按時執(zhí)行對應(yīng)的工作。新政府會計制度對采供血機構(gòu)會計核算標準的改革不僅要求采供血機構(gòu)在會計處理方法上進行升級，同時也潛在要求了采供血機構(gòu)應(yīng)該建立包含運營管理、財務(wù)會計處理、風(fēng)險管控、審計、研發(fā)管理、監(jiān)督責(zé)任機制一體化的內(nèi)部控制制度規(guī)劃方案。采供血機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合舊會計體系下出現(xiàn)過的資產(chǎn)負債、收入費用支出等科目的賬務(wù)處理問題，跟隨新政府會計標準的指引，尋找新會計標準下的解決方案。此外內(nèi)部控制制度方案的設(shè)計應(yīng)該著重關(guān)注采供血機構(gòu)的財務(wù)審計工作，督促建立內(nèi)部審計制度。并且將審計工作和財務(wù)工作相分離，給予審計工作絕對的獨立性和信息權(quán)限。新政府會計制度在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)上的改革升級要求了采供血機構(gòu)內(nèi)部管控方案還應(yīng)該重點關(guān)注其內(nèi)部的風(fēng)險管控機制。包含風(fēng)險管理機制的內(nèi)部控制制度對采供血機構(gòu)的可持續(xù)運營是極其重要的。風(fēng)險管理的核心其實就是可持續(xù)發(fā)展，事先設(shè)立風(fēng)險管理的調(diào)控機制、處理流程對于內(nèi)部控制制度能夠起到支撐的作用。在采供血機構(gòu)風(fēng)險管理工作另一個不可忽視的方面是財務(wù)及審計風(fēng)險。新政府會計制度的出臺可以看出國家對事業(yè)單位整體會計質(zhì)量的重視，因此采供血機構(gòu)應(yīng)該更加重視自身賬務(wù)的處理工作和潛在的審計風(fēng)險，做到能夠提前識別可能對本單位帶來重大影響的財務(wù)事件并按照內(nèi)部控制制度的規(guī)章進行處理。內(nèi)部控制制度的規(guī)劃應(yīng)該具有獨立性、標準化、統(tǒng)一性，且具有多維度的復(fù)核檢驗機制，以促進采供血機構(gòu)良性健康發(fā)展。

4.3提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平

采供血機構(gòu)在適應(yīng)、落實新政府會計制度下還存在執(zhí)行問題。因此采供血機構(gòu)應(yīng)該提高內(nèi)部監(jiān)督管理水平，以使得采供血機構(gòu)的會計處理能夠與新政府會計制度保持一致。采供血機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理水平的提高能夠最大化降低人員操作風(fēng)險，使得采供血機構(gòu)的運營發(fā)展能夠穩(wěn)步向前。采供血機構(gòu)的管理人員應(yīng)該認清寬松的監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境對自身單位的潛在危害，重視起內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。此外采供血機構(gòu)應(yīng)該設(shè)立問責(zé)制的監(jiān)督管理條例，對任何嚴重違反新政府會計管理條例的工作人員都按照規(guī)章嚴肅處理。

5結(jié)語

新政府會計標準具有許多會計優(yōu)勢，能夠提高我國事業(yè)單位的整體會計水平和報告質(zhì)量。采供血機構(gòu)在新政府會計標準下對于內(nèi)部控制制度的建立仍存在問題。因此建議采供血機構(gòu)根據(jù)新政府會計制度的指導(dǎo)積極建立完整的內(nèi)部控制制度、設(shè)立內(nèi)部控制制度建設(shè)方案并加強內(nèi)部監(jiān)督管理的水平。

【參考文獻】

【1】周峰.試論企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)控管理機制的構(gòu)建[J].財會學(xué)習(xí),2021(2):175-176.

【2】劉海燕.新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響與應(yīng)對措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021(4):67-68.

【3】忻曉輝.公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計制度的難點與措施分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021(3):65-66.

【4】袁冬明.新政府會計制度對完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的啟示[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2021(4):57-58.

作者:袁華 單位:上海市血液中心

第二篇：新會計制度下醫(yī)院會計核算影響探析

摘要:文章闡述了政府會計制度出臺的背景，通過與醫(yī)院會計制度的對比分析，論述政府會計制度改革對醫(yī)院會計核算產(chǎn)生的影響，并針對醫(yī)院實施政府會計制度的難點，從政府會計制度的復(fù)雜性和醫(yī)療行業(yè)的特殊性兩方面進行具體分析，提出醫(yī)院實施政府會計制度的幾點對策。

關(guān)鍵詞:政府會計制度;醫(yī)院;會計核算

一、政府會計制度出臺的背景

財政預(yù)算管理核心是政府會計，推進政府會計快速改革，從而創(chuàng)建規(guī)范化、統(tǒng)一化以及科學(xué)化的政府會計標準體系，將摸清政府“家底”、全面反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和政府財務(wù)信息以及科學(xué)評價政府運營績效作為構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的必備因素。實施政府會計制度前，行政事業(yè)單位不同所執(zhí)行的會計制度也會有所不同，比如醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、學(xué)校執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》或《中小學(xué)校會計制度》等，多項制度并存，核算口徑不一、體系繁雜以及內(nèi)容交叉，導(dǎo)致不同單位之間會計信息可比性較低，在合并編制政府綜合財務(wù)報告時存在困難，需要進行手工調(diào)整后匯總編制，信息質(zhì)量較低。為了規(guī)范政府的會計核算、保證會計信息質(zhì)量，財政部于2015年10月23日了《政府會計準則———基本準則》(財政部令第78號)、于2017年10月24日了《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)。醫(yī)院屬于《政府會計制度》規(guī)定的執(zhí)行主體，需從2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行以前的《醫(yī)院會計制度》。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，財政部于2018年8月27日了《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》(財會〔2018〕24號)，為醫(yī)院執(zhí)行新制度提供了重要保障和實際指導(dǎo)。政府會計制度的全面實施促進了醫(yī)院會計核算的改革，使醫(yī)院財務(wù)核算更加合理和科學(xué)。

二、政府會計制度對醫(yī)院會計核算模式的影響

相比于2010年頒布的《醫(yī)院會計制度》，2019年1月1日正式實施的《政府會計制度》對醫(yī)院會計核算增加了很多新的要求，在會計核算基礎(chǔ)、會計要素、會計科目設(shè)置、財務(wù)報表體系等方面都發(fā)生了巨大變化。醫(yī)院會計制度下的醫(yī)院會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計要素包括五大類:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，在一個會計系統(tǒng)內(nèi)同時容納預(yù)算信息和財務(wù)信息，采用雙分錄方式來實現(xiàn)財政資金與非財政資金的分離核算，以此為基礎(chǔ)生成財務(wù)報告和決算報告，間接滿足財政預(yù)算管理所需。醫(yī)院傳統(tǒng)會計核算違背了會計配比原則，弱化了醫(yī)院的成本核算，存在醫(yī)療收支結(jié)余虛增的情形，不能體現(xiàn)準確、完整的預(yù)算信息，決算報告需要進行調(diào)整后手工編制。政府會計制度下的醫(yī)院會計核算由預(yù)算會計和財務(wù)會計組成，為“雙基礎(chǔ)”“雙功能”及“雙報告”模式。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計要素包括五大類:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，以此為基礎(chǔ)生成財務(wù)報告，確保醫(yī)院的現(xiàn)金流量、運行情況以及財務(wù)狀況能夠如實反映;預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，會計要素包括三大類:預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，以此為基礎(chǔ)生成決算報告，確保醫(yī)院的預(yù)算收支執(zhí)行情況能夠如實反映。對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時，還需開展預(yù)算會計核算，剩余業(yè)務(wù)則僅開展財務(wù)會計核算。這種會計核算模式在一個會計主體內(nèi)以兩種會計核算基礎(chǔ)進行日常賬務(wù)處理，利用平行記賬的方式，產(chǎn)生兩套獨立賬戶，以此為依據(jù)分別編制兩套報表，既可提供準確的財務(wù)信息，實現(xiàn)醫(yī)院的成本核算，又可以提供完整的預(yù)算信息，實現(xiàn)預(yù)算管理功能。

三、醫(yī)院實施政府會計制度的難點分析

基于政府會計制度的復(fù)雜性以及醫(yī)院的行業(yè)特殊性，在制度銜接轉(zhuǎn)換過程中以及政府會計制度執(zhí)行之后，醫(yī)院會計核算面臨很多新情況、新問題，如:財務(wù)報表與預(yù)算會計報表的鉤稽關(guān)系、平行記賬方法下預(yù)算憑證與財務(wù)憑證的自動對應(yīng)、財政撥款收入的核算、科研項目經(jīng)費核算、支出的輔助核算等。

(一)政府會計制度的復(fù)雜性對會計核算提出了更高要求

政府會計改革力度非常大，重新梳理了現(xiàn)行會計制度的框架，設(shè)置了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩套核算體系，分別采用不同的會計基礎(chǔ)和會計要素對同一事項進行平行記賬，最后生成不同的兩套報表。政府會計制度的復(fù)雜性體現(xiàn)在以下幾點:1．會計核算模式的變化政府會計制度構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”模式。政府會計分為財務(wù)會計與預(yù)算會計兩部分，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。在一個會計核算系統(tǒng)中，財務(wù)會計和預(yù)算會計功能是分離的，財務(wù)報告和決算報告功能也是分離的。與此同時，財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素相互協(xié)調(diào)，財務(wù)報告與決算報告相互補充，一起反映醫(yī)院的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。2．會計科目設(shè)置的變化政府會計制度對會計核算科目設(shè)置進行了顛覆式的改變。按照八大會計要素設(shè)置了103個科目，其中財務(wù)會計科目77個，預(yù)算會計科目26個。財務(wù)會計中，資產(chǎn)類科目35個，負債類科目16個，凈資產(chǎn)類科目7個，收入類科目11個，費用類科目8個。預(yù)算會計中，預(yù)算收入類科目9個，預(yù)算支出類科目8個，預(yù)算結(jié)余類科目9個。與醫(yī)院會計制度相比，財務(wù)會計科目設(shè)置有較大的變化，擴大了資產(chǎn)負債核算范圍，核算更加明細化;預(yù)算會計科目全是新增內(nèi)容。3．會計賬務(wù)處理的變化政府會計制度規(guī)定會計核算應(yīng)實行“雙分錄”，對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行“平行記賬”。既一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，如果是納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時編制財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄;其他業(yè)務(wù)僅需編制財務(wù)會計分錄。與醫(yī)院會計制度的單一記賬相比，賬務(wù)處理復(fù)雜了很多。4．會計報表體系的變化政府會計報表體系為“雙報告”，分為預(yù)算會計報表體系和財務(wù)會計報表體系，期末編制《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》并在附注中披露，通過反映本年盈余數(shù)與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差額，來關(guān)聯(lián)財務(wù)報表與預(yù)算會計報表，揭示兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。與醫(yī)院會計制度的單一財務(wù)報表體系相比，增加的預(yù)算會計體系從另一角度和財務(wù)報表體系一起系統(tǒng)、全面、綜合的反映醫(yī)院整體狀況，幫助信息使用者作出決策，幫助監(jiān)管者進行監(jiān)督和管理。

(二)醫(yī)院的行業(yè)特殊性對會計核算提出了更高要求

政府會計制度為了滿足政府管理的需求，對會計科目和報表等的設(shè)計采用了一般化的方式，確立了統(tǒng)一化、標準化的會計語言。但是醫(yī)院作為行業(yè)特殊性顯著的事業(yè)單位，統(tǒng)一、標準的會計科目和報表并不能為內(nèi)部管理者與上級主管單位提供準確、完整的經(jīng)濟管理數(shù)據(jù)，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的行業(yè)特殊性進一步改進完善。醫(yī)院的行業(yè)特殊性體現(xiàn)在以下幾點:1．醫(yī)院規(guī)模龐大大型公立醫(yī)院與其他政府會計主體相比，具有資產(chǎn)規(guī)模大、資金來源多樣、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜等特點，每年的業(yè)務(wù)收入可能高達數(shù)十億元。有些醫(yī)院設(shè)有分院區(qū)，有些醫(yī)院涉及醫(yī)院集團化管理，有些醫(yī)院還出現(xiàn)了醫(yī)聯(lián)體這種新生事物，導(dǎo)致醫(yī)院的會計核算比較復(fù)雜。2．醫(yī)院業(yè)務(wù)專業(yè)性強醫(yī)院診療業(yè)務(wù)普遍有著復(fù)雜、漫長的工作流程。舉例來看:從門診醫(yī)生接診病人開始，可能要經(jīng)過詢問病癥、體格檢查、檢驗化驗、判斷病情、收住院、護理、手術(shù)、康復(fù)、出院等多個步驟。遇到疑難雜癥，還要請其他相關(guān)科室或外院專家進行會診。針對不同的業(yè)務(wù)流程需要進一步細化會計核算科目和會計報表項目。3．醫(yī)院業(yè)務(wù)種類較多大型公立醫(yī)院除了醫(yī)療業(yè)務(wù)之外，還要承擔(dān)科研、教學(xué)任務(wù)，具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、業(yè)務(wù)量大等特點，導(dǎo)致了較多的業(yè)務(wù)流程交叉、類別多樣、收支確認點復(fù)雜等問題。比如醫(yī)院收入包括開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的醫(yī)藥收入、財政部門及上級主管部門的補助收入、科教經(jīng)費收入和其他收入等不同種類的收入。

四、醫(yī)院實施政府會計制度的對策

會計核算工作量變大，會計科目之間的銜接及預(yù)算會計的核算非常復(fù)雜。政府會計準則及政府會計制度的相關(guān)規(guī)定理論性強，多從原則上進行指導(dǎo)，醫(yī)院財務(wù)人員在學(xué)習(xí)和具體應(yīng)用時對同一類型問題可能有不同看法，如何按照制度的要求開展準確、高效的會計核算，滿足臨床科室、醫(yī)院管理層、上級主管部門等內(nèi)外部會計信息使用者、監(jiān)管者的需求，需要持續(xù)關(guān)注制度實施情況并結(jié)合醫(yī)院自身管理進行深入研究。

(一)調(diào)整會計科目設(shè)置

統(tǒng)一、標準的會計科目和報表并不能為內(nèi)部管理者與上級主管單位提供準確、完整的經(jīng)濟管理數(shù)據(jù)，因此以醫(yī)院的實際財務(wù)管理工作為基礎(chǔ)，按照財政部2018年8月27日的《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定和銜接規(guī)定》，對會計科目進行調(diào)整，增加需要的科目，剔除不需要的科目，可以在一級科目下面根據(jù)業(yè)務(wù)特點設(shè)置相關(guān)明細科目，比如在“事業(yè)收入”一級科目下設(shè)置醫(yī)療收入、科教收入等二級科目，在“醫(yī)療收入”二級科目下設(shè)置門診收入、住院收入等三級明細科目，并為不同的科目匹配相應(yīng)的輔助核算項，使得調(diào)整后的會計科目和政府會計制度的規(guī)定相適應(yīng)，并兼顧會計核算的延續(xù)性。

(二)優(yōu)化財務(wù)核算軟件

在實施政府會計制度之前，醫(yī)院的財務(wù)軟件只能單純的核算財務(wù)會計信息，自動化程度較低。如果財務(wù)會計和預(yù)算會計均通過手工錄入憑證，會導(dǎo)致會計核算工作量劇增，也容易出現(xiàn)遺漏或者錯誤。落實政府會計制度，需要優(yōu)化財務(wù)核算軟件，在軟件中做好預(yù)算會計科目與財務(wù)會計科目的對應(yīng)，從而實現(xiàn)編制財務(wù)會計憑證時自動生成預(yù)算會計憑證以達到平行記賬的目標，提高財務(wù)人員工作效率。同時，也要在財務(wù)核算軟件里優(yōu)化報表體系，按照制度要求定義報表，自動取數(shù)生成所需各類報表。

(三)健全財務(wù)核算制度

任何新技術(shù)、新項目的實施，都離不開健全完善的管理制度的支持。首先應(yīng)設(shè)置明確分工且相互合作的崗位設(shè)置，收入、支出、專用材料、固定資產(chǎn)、科研等業(yè)務(wù)設(shè)置專職會計，調(diào)動大家的主觀能動性，精通各自分配的業(yè)務(wù)板塊，快速的完成新制度下的各種要求;其次應(yīng)編寫詳細的會計核算手冊，梳理具體業(yè)務(wù)的核算流程和規(guī)則，規(guī)范醫(yī)院的會計核算，給醫(yī)院財務(wù)人員提供方便實用的財務(wù)核算的相關(guān)信息;最后是通過制度對醫(yī)院財務(wù)人員的日常核算工作流程進行規(guī)范和監(jiān)督，促進醫(yī)院會計核算工作的健康發(fā)展。

(四)提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)人員的能力提出較高要求。在執(zhí)行的過程中我們遇到了很多問題，醫(yī)院財務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變觀念，堅持學(xué)習(xí)至上，用理論指導(dǎo)實踐、用實踐完善理論。首先，要加強對醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)人員的培養(yǎng)，積極組織全員培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)政府會計制度的背景解讀、政府會計制度與醫(yī)院會計制度的銜接規(guī)定、政府會計制度的具體實施、會計報表與預(yù)算報表的鉤稽對應(yīng)等，全面提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，從政策上準確把握政府會計制度下的醫(yī)院會計核算;其次，組織業(yè)務(wù)骨干成立政府會計制度轉(zhuǎn)換實施小組，各會計崗位將平時處理業(yè)務(wù)所使用的會計科目進行梳理和規(guī)范，按照新制度及其補充規(guī)定設(shè)立新賬財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目，做好新舊科目對照表，并對照梳理后續(xù)開展會計核算工作時的重難點，為醫(yī)院會計核算打好基礎(chǔ);最后，定期展開日常業(yè)務(wù)交流討論會，針對每月實際會計核算中出現(xiàn)的問題進行討論交流，避開錯漏，攻克難點，共同提升財務(wù)核算水平。

五、結(jié)語

醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》是一個長期的、持續(xù)優(yōu)化的過程，政府會計制度下會計核算體系非常龐大，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”加大了會計核算的工作量和復(fù)雜程度。文章旨在促進財務(wù)人員從“核算型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)型，始終堅持學(xué)習(xí)，以實施政府會計制度為契機，加強會計核算和部門預(yù)決算管理、績效管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制等工作的協(xié)調(diào)，提升管理水平。

參考文獻:

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作者:周玉哲 單位:深圳市寶安區(qū)人民醫(yī)院

第三篇：新會計制度下事業(yè)單位會計核算探思

摘要：我國的新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位會計核算工作提出了全新的要求，使我國事業(yè)單位會計核算體系得到了更好的完善。雖然新事業(yè)單位會計制度令事業(yè)單位會計核算工作愈加健全，但是新制度的落實也為事業(yè)單位會計核算工作帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。對此，本文首先分析了新舊事業(yè)單位會計制度的差異，其次探討了新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算工作造成的影響，最后提出了在新事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位會計核算工作的開展策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度；事業(yè)單位；會計核算；思考

在我國，大多數(shù)事業(yè)單位的資金都是來自國家財政部撥款，而這些單位所從事的也是科教文衛(wèi)等社會公益活動，為社會穩(wěn)定安全的發(fā)展提供了有力保障。新《事業(yè)單位會計制度》是在2013年所施行的，其能夠引導(dǎo)事業(yè)單位會計核算朝著更好的方向發(fā)展，還有利于事業(yè)單位財務(wù)管理工作的穩(wěn)定有序發(fā)展。其中，新《事業(yè)單位會計制度》對會計核算方面進行了大力改革，比如新添加了多項規(guī)章制度，并對原有制度進行了完善健全，對會計核算體系進行了優(yōu)化等。而在新事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位如何對其會計核算工作進行改革更新是其當(dāng)前面臨的最大難題。

一、新舊事業(yè)單位會計制度差異

和舊事業(yè)單位會計制度比較，新制度中的信息內(nèi)容更豐富，牽涉領(lǐng)域?qū)I(yè)更廣泛，會計科目和財務(wù)報表體系也出現(xiàn)了較大改變，財務(wù)報告、負債類賬戶核算、凈資產(chǎn)類型賬戶核算等，都被納入了新事業(yè)單位會計制度中。經(jīng)過分析得知，新事業(yè)單位會計制度中牽涉的資產(chǎn)類會計科目從之前的11個增加到了17個，負債類科目也由8個增設(shè)到了11個，凈資產(chǎn)類科目由之前的6個增設(shè)到了9個。新事業(yè)單位會計制度的，對事業(yè)單位會計科目體系和會計科目進行了全方位的改善優(yōu)化，令單位內(nèi)部預(yù)算資金核算和預(yù)算編制越來越科學(xué)、合理。盡管新制度的發(fā)行，優(yōu)勢諸多，然而也為事業(yè)單位帶來了較大挑戰(zhàn)，對此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時做好充分準備，積極適應(yīng)新會計核算環(huán)境，充分落實每一項改進條例，為會計核算效果奠定基礎(chǔ)。

二、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）會計核算范圍

隨著新事業(yè)單位會計制度的深入實施，事業(yè)單位會計核算范圍越來越大，從之前單一事業(yè)單位延展為我國界內(nèi)的全部事業(yè)單位[1]。不僅如此，還對其內(nèi)部基本投資明細進行了合理分類，該措施對舊事業(yè)單位會計制度中未曾明確界限劃分的問題進行了妥善處理。并且，新制度對會計要素也進行了整頓，對其展開了規(guī)范有效的分類，有助于我國境內(nèi)事業(yè)單位對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的合理區(qū)別劃分。

（二）會計核算形式

隨著新事業(yè)單位會計制度的和落實，事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)報表、賬本形式、會計憑證等多個方面也出現(xiàn)了較大變化，同時對其要求也愈發(fā)嚴格，對其每個環(huán)節(jié)也進行了整合優(yōu)化。尤其是在財務(wù)報表方面，傳統(tǒng)的幾張財務(wù)報表根本不能完全滿足事業(yè)單位目前的發(fā)展要求，因此新事業(yè)單位會計制度中對財務(wù)部門提出了全新要求，要求事業(yè)單位上交高準確度的財務(wù)報表，并且還應(yīng)當(dāng)添加細致的說明，財務(wù)報表也要攜帶相關(guān)附加信息，從而使其與事業(yè)單位發(fā)展要求更加符合。此外，新事業(yè)單位會計制度對會計憑證、賬本等方面也提出了新要求，即事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對部分較為分散的會計原始資料進行整合統(tǒng)籌，找出其中對事業(yè)單位來說有用的數(shù)據(jù)信息，進而為事業(yè)單位將來的管理工作提供準確依據(jù)。

（三）會計核算體系

新事業(yè)單位會計制度主要是對事業(yè)單位財務(wù)管理中的三個問題進行了合理整頓，分別是會計核算、資料檔案、財務(wù)人員，通過對這三點的改善整合，事業(yè)單位會計核算工作的科學(xué)性、高效性得到了顯著提升。比如：對事業(yè)單位而言，人員流動性較低，因此每當(dāng)發(fā)生財務(wù)交接的情況時，其標準和實際狀況完全不符。在新事業(yè)單位會計制度中，其對事業(yè)單位出現(xiàn)的財務(wù)交接問題的每一個細節(jié)都提出了明確要求，這些要求除了可以確保事業(yè)單位財務(wù)信息的系統(tǒng)性和全面性之外，還可以協(xié)調(diào)一致事業(yè)單位會計科目[2]。不僅如此，在進行財務(wù)交接活動之前，新事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位內(nèi)原有會計一定要認真填寫相關(guān)會計資料登記表，之后交由事業(yè)單位進行蓋章確認，再將全部資料進行整合保存。如此在開展交接工作時，可通過會計主管以及會計機構(gòu)負責(zé)人對該工作的詳細事項進行嚴格動態(tài)監(jiān)督，且必須要對交接雙方的具體責(zé)任予以明確，由此確保交接工作能夠有序進行。

三、新事業(yè)單位會計制度下加強會計核算的有效措施

（一）樹立正確的會計核算意識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員在對其工作進行詳細規(guī)劃時，一定要高度關(guān)注單位會計核算工作。對于會計核算工作的開展，單位需要從人力、物力、精力等加大對其的投入，只有領(lǐng)導(dǎo)給予其重視，基層員工才會加強對會計核算的重視，如此方能令單位全體人員樹立科學(xué)正確的會計核算觀念。并且事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)定期對工作人員的會計核算專業(yè)能力進行考核評估，并制定完善健全的考核獎勵機制，將考核結(jié)果和員工薪資相掛鉤，從而激勵會計核算工作人員對待工作的熱情和態(tài)度。

（二）提升報表決策質(zhì)量

在財會工作系統(tǒng)性與規(guī)范性全面提升的今天，事業(yè)單位財務(wù)部門更應(yīng)當(dāng)強化報表體系的科學(xué)性和合理性，根據(jù)新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容，重點針對報表的結(jié)構(gòu)框架、內(nèi)容、方法予以改善，令財務(wù)報表的實用性、準確性都獲得顯著提升。另外，相關(guān)工作人員需要加強事業(yè)單位資金流量表的制作，保證能夠全權(quán)掌握資金動態(tài)，令單位領(lǐng)導(dǎo)在做出決策時有強大數(shù)據(jù)作為依據(jù)。并且，事業(yè)單位自身支付能力也要不斷進行提升，盡可能杜絕資金短缺的問題出現(xiàn)。通過資金動態(tài)對事業(yè)單位資金流動狀況予以判定，有助于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層全面掌握單位實際運營情況，在該前提下，相關(guān)工作人員還應(yīng)當(dāng)借鑒學(xué)習(xí)國內(nèi)外大型企業(yè)的先進科學(xué)做法，對月度報表、季度報表的編制、應(yīng)用進行大力改善優(yōu)化，憑借自身對單位財務(wù)情況的了解，制作出真實、全面、可靠的財務(wù)報表，同時報表的詳細性一定要充分保障。在實際開展工作時，應(yīng)當(dāng)對其存在的問題予以全面分析，找出出現(xiàn)問題的原因，并采取科學(xué)有效的解決方案，由此加強報表會計核算水平，令事業(yè)單位中的會計核算體系得到良好改善和優(yōu)化，進一步推動事業(yè)單位長遠穩(wěn)定發(fā)展。

（三）引進權(quán)責(zé)發(fā)生制

在事業(yè)單位持續(xù)改革創(chuàng)新的背景下，其早已經(jīng)喪失了之前濃厚的行政色彩，成為了企業(yè)會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位也從傳統(tǒng)發(fā)展模式，即不以盈利為主要目標，轉(zhuǎn)變成主動采取做事謀求自身發(fā)展的新型模式，該模式要求事業(yè)單位多關(guān)注資金的運用效益，盡可能脫離政府以及財政部的補助或撥款，所以，事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)引進權(quán)責(zé)發(fā)生制，以便對事業(yè)單位內(nèi)部資金運用情況進行全面顯現(xiàn)。在事業(yè)單位會計核算過程中，其核算主體一般有兩種，分別是經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，將收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進行有機結(jié)合，并全面發(fā)揮自身優(yōu)勢和用途，除了能夠確保收入的收支明細匹配率能夠合乎標準之外，還可以保證資產(chǎn)負債表的合理性與可靠性[3]。事業(yè)單位引進權(quán)責(zé)發(fā)生制的好處之一是，當(dāng)對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益與費用支出進行科學(xué)預(yù)測時，能夠防止收付實現(xiàn)制會計核算、會計失真問題發(fā)生。比如我國某事業(yè)單位，其在專項財政撥款中使用的是收付實現(xiàn)制，但是在一些盈利性的活動中則采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。在經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍會變得越來越廣泛。

（四）提高事業(yè)單位會計人員的綜合素養(yǎng)

不斷提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，是事業(yè)單位在新事業(yè)單位會計制度下促進會計核算工作大力革新的重要舉措。所以事業(yè)單位一定要提高對財務(wù)人員素養(yǎng)提升的重視程度。首先，新事業(yè)單位會計制度之后，事業(yè)單位相關(guān)負責(zé)人應(yīng)及時安排財務(wù)部工作人員學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會計制度，了解其內(nèi)容，明確新事業(yè)單位會計制度的改革趨勢。因為只有對新制度內(nèi)容和改革方向了然于胸，方能在實踐工作中充分落實該制度。其次，加強現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)教育力度，比如開展專業(yè)化培訓(xùn)活動或者技術(shù)探討交流會等，有效提升財務(wù)人員的專業(yè)技能，從而滿足會計核算工作需求。此外，還可以實施責(zé)任落實機制，對財務(wù)工作進行細化，將責(zé)任明確到個人，令每一位工作人員都能夠充分了解自身崗位職責(zé)。獎罰制度也要制定并實施，可顯著加強財務(wù)工作人員的責(zé)任感與積極性，該舉措也能夠讓會計工作人員及時轉(zhuǎn)變思維和理念，進而順利從舊制度過渡到新制度。

（五）加強固定資產(chǎn)的核算管控

首先，新事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)方面的入賬規(guī)定進行了合理改進，更改之后是：固定資產(chǎn)和專用設(shè)備價值到達一定水平之后，都需要計入到固定資產(chǎn)核算范圍中。其次，對固定資產(chǎn)方面的后續(xù)計量內(nèi)容，添加了累計折舊等核算內(nèi)容，不僅僅是部分特殊文物需要進行累計折舊，其他資產(chǎn)也需要根據(jù)累計折舊相關(guān)內(nèi)容開展固定資產(chǎn)核算，通過這些步驟得到的結(jié)果，和以前相比具備更強的真實性和客觀性，并且還可以全面反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實價值[4]。再次，事業(yè)單位開展會計核算工作時，應(yīng)當(dāng)注重財產(chǎn)損益，其能夠準確核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)處理中的實際價值和處置損益，進而充分展現(xiàn)資產(chǎn)清理時期的凈損益、費用明細和收益狀況，令單位管理者更了解單位資產(chǎn)的使用價值。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計核算對事業(yè)單位運營來說至關(guān)重要，因此各個事業(yè)單位更應(yīng)當(dāng)對新事業(yè)單位會計制度內(nèi)容和改革方向進行全面深入的研究分析，明確新舊制度之間存在的區(qū)別，以此為基礎(chǔ)，進行規(guī)劃性、科學(xué)性的會計核算調(diào)整。財務(wù)工作人員也要不斷提升自身綜合素養(yǎng)、專業(yè)水平，做好會計核算工作，為事業(yè)單位健康長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]沈沖.政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的幾點思考[J].財經(jīng)界,2021(01).

[2]孟慶玲.新事業(yè)單位會計制度下的會計核算研究[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊,2020,28(35).

[3]梁美亞.新事業(yè)單位會計制度下的事業(yè)單位會計核算研究[J].質(zhì)量與市場,2020(14).

[4]張宏.行政事業(yè)單位會計集中核算制度的思考[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊,2020,28(20).

作者:張求識 單位:廣東省有色地質(zhì)勘查