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摘要:在我國國民經濟發(fā)展中，中小企業(yè)起著十分重要的作用，是保市場主體、保就業(yè)的主力軍。然而，隨著社會經濟的發(fā)展，市場經濟體制也在不斷發(fā)展的過程中加以完善，這給中小企業(yè)帶來了更多的發(fā)展挑戰(zhàn)。中小企業(yè)面臨的競爭環(huán)境復雜多變，尤其是面臨著人民幣升值、生產所需原材料價格日益上漲、人口紅利優(yōu)勢不在凸顯等情況，生存和發(fā)展負擔不斷加重，這不得不促使企業(yè)管理者重新審視如何做好企業(yè)內部控制工作。為此，文章以中小企業(yè)內部會計控制為研究切入點，翔實闡述提高企業(yè)內部會計控制的意義，深入剖析當前中小企業(yè)內部會計控制工作存在的主要問題，嘗試從多個層面提出加強中小型企業(yè)內部會計控制的具體策略，以期能夠為中小型企業(yè)加強內部控制管理提供有益借鑒。

關鍵詞:中小型企業(yè);內部會計控制;積極作用;存在問題;具體策略

近年來受到國內宏觀調控和國際市場不利等復雜因素的影響，我國中小企業(yè)特別是小微企業(yè)運行出現不少突出問題，生產經營成本持續(xù)上升、市場需求萎縮、訂單不足、融資難、稅費負擔重、結構調整難度加大等。企業(yè)要生存和發(fā)展離不開良好的內部控制，尤其是做好內部會計控制工作。由于中小企業(yè)缺乏科學的內部控制觀念、各部門之間缺少有效的合作和溝通、內部審計職能弱化等原因，導致內部控制制度缺失、風險意識差、內部會計控制基礎薄弱、會計信息失真嚴重等問題。為此，有必要對中小企業(yè)內部會計控制工作進行深入研究，只有深入了解和準確剖析中小企業(yè)內部控制存在的問題，才能為解決問題探尋到有效策略。

一、企業(yè)內部會計控制的意義

總的來說，企業(yè)內部會計控制對于企業(yè)自身為財務安全建立有效的防火墻，對于保護本單位財產的安全完整，確保會計及其他數據的正確可靠都具有極其重要的意義。其一，全面構建設計合理、執(zhí)行有效的內部控制體系，既是企業(yè)精細化管理的需要，也是企業(yè)應對經營風險的需要，更是企業(yè)提升核心競爭力的需要。其二，通過加強企業(yè)內部控制建設，實施有效的成本費用控制，在帶動企業(yè)發(fā)展上意義非常重大。其三，內部會計控制水平直接影響現代企業(yè)管理水平，加強內部會計控制水平越來越受到中小企業(yè)的重視。其四，內外環(huán)境不斷變化，現代管理理論得到更新，對中小企業(yè)內部會計控制提出了更高的要求。只有不斷健全中小企業(yè)內部會計控制制度，才能確保會計信息質量，提高企業(yè)治理水平，完善信息披露制度。這樣才能更好地保護投資者的權益，為市場有序運轉提供重要保障。

二、當前中小型企業(yè)內部會計控制存在的主要問題

(一)內部會計控制監(jiān)管內容落實不到位

企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制管理的重要內容之一，對內部會計控制進行監(jiān)管是企業(yè)監(jiān)管的重要工作。企業(yè)內部會計控制監(jiān)管有著嚴格的程序和標準，具體的監(jiān)管程序如下圖(圖1)所示。總體而言，主要圍繞三個方面進行監(jiān)管，分別是制定明確的控制目標、采用有效方法衡量控制成效、在對比分析過程中糾正偏差。從監(jiān)管內容而言，內部會計控制監(jiān)管工作主要包括兩大方面，此兩個方面可以對內部控制的基本情況實施監(jiān)管。其一，專項監(jiān)督。一些中小型企業(yè)由于可利用的資金較為有限，還未設置專門的監(jiān)督部門，往往由財務人員進行監(jiān)督。很多財務人員對于完成比較專業(yè)的監(jiān)督任務存在著明顯的能力不足問題。其二，日常監(jiān)督。很多中小型企業(yè)對于日常監(jiān)督并不重視，將此部分監(jiān)督內容置之不理或者使其流于形式化，監(jiān)督過程不嚴謹，監(jiān)督力度較弱，進而直接影響了內部會計控制水平。

(二)內部會計控制風險評價系統(tǒng)不夠完善

在競爭日益激烈的市場經濟環(huán)境中，中小企業(yè)面臨著市場風險、財務風險、政策風險、法律風險、團隊風險等多種風險。目前大部分中小企業(yè)風險意識普遍薄弱，缺乏風險預判手段，未設置解決風險的程序，出現問題才臨時憑領導的主觀判斷想辦法解決問題，難以客觀、真實反映企業(yè)的風險狀況，嚴重影響企業(yè)的成長發(fā)展。中小企業(yè)要在激烈的競爭中生存發(fā)展壯大，就必須建立科學的風險評估體系提高抗風險能力。內部會計控制是企業(yè)加強自身管理的重要措施，科學的、合理的控制風險評價系統(tǒng)可以更好地提升內部會計控制水平。一些中小型企業(yè)的內部會計控制風險評價建設較為欠缺，評價內容不夠完全和系統(tǒng)。企業(yè)內部會計風險控制包含很多方面，圖2具體呈現了內部會計控制的基本內容及具體流程。很多企業(yè)并沒有嚴格按照圖2中的內容構建控制風險評價系統(tǒng)，缺少對上述內容信息的記錄和細化，對資金運轉的各個環(huán)節(jié)缺少具體的評價;與此同時，對風險評價的內容缺失，以至于無法對風險造成的損失進行精確的評價。

(三)內部會計控制人員管理層素質、崗位職責分工不合理

人員因素直接影響內部會計控制水平，很多中小型企業(yè)在內部會計控制人員管理層面存在不同程度的問題，進而影響了內部會計控制質量。例如，有些中小企業(yè)內部會計控制人員崗位職責分工存在不同程度的問題，崗位職責不明確，很容易導致內部會計控制存在“留白”。還有些中小企業(yè)中人員年齡偏大，對于新型的會計控制管理方式還無法適應。同時，管理人員的業(yè)務素質不強，專業(yè)性較差，缺少提升專業(yè)業(yè)務素養(yǎng)的途徑和機會，管理意識有待增強。而內部會計控制就是可以完善企業(yè)內部結構，增強崗位設置的合理性，有助于明確不同崗位的責權分工，并能夠在不同崗位之間實現彼此監(jiān)督和制約，最大限度防止徇私舞弊現象的出現。

(四)內部會計控制風險防范意識薄弱

風險控制是企業(yè)內部會計控制的關鍵內容，就中小企業(yè)而言，成本控制和現金流管理至關重要，是進行風險控制的重要內容。如果企業(yè)資金風險控制出現問題，那么勢必會影響企業(yè)資金鏈條的運轉。一方面，很多中小企業(yè)的風險防控意識非常薄弱，過于追求管理速度，而嚴重忽視了管理質量。另一方面，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)抗風險能力有待進一步提高，一旦出現管理風險，就很容易給企業(yè)發(fā)展造成巨大損害。另外，中小企業(yè)風險管理水平有待提高，有些中小型企業(yè)對于內部會計控制風險缺少重視，風險控制理念較為缺失。就內部會計控制風險而言，主要包含三個方面，分別是準確發(fā)現風險、科學評估風險以及理性處理風險。從中小型企業(yè)風險控制情況來看，很多企業(yè)比較容易輕視風險評估環(huán)節(jié)，對存在風險的認知嚴重不足。由于無法準確進行風險評估，所以在處理風險環(huán)節(jié)經常處于不知所措的茫然狀態(tài)，也無法對所發(fā)生的風險進行經驗總結，更不利于找到此次風險控制存在的不足之處，無法為后續(xù)內部會計控制風險管理提供可借鑒的經驗。

三、新時期中小型企業(yè)內部會計控制的有效策略

(一)建立健全財務管理風險評估制度

中小企業(yè)應結合自身的行業(yè)特點和企業(yè)運作狀況，針對可能的突發(fā)事件編制內部控制規(guī)范，在風險評估系統(tǒng)中針對不同的突發(fā)事件建立有效的危機應對預案，同時指定專門的責任人負責，從而在突發(fā)狀況發(fā)生時有效地調動資源化解危機及建立健全內部審計機制。制訂相應的應急預案，為了提高企業(yè)內部會計控制管理水平，亟須不斷完善財務管理風險評估體系，可以通過培訓的方式增強企業(yè)會計人員的風險防范和應對意識，通過提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)確保財務管理工作得到有序開展。在企業(yè)內部會計控制管理中，采購環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)非常關鍵，此兩個環(huán)節(jié)存在著很大的管理風險。圖3呈現了中小型企業(yè)采購和支付環(huán)節(jié)的基本流程，企業(yè)可以圍繞采購和支付的基本流程加強風險評估建設，完善采購和支出機制，采用多方對比的方式確定采購產品的價格，準確定位采購價格，進而有效控制資金層面的管理風險。

(二)建立健全崗位責權制度

劃分崗位責權非常重要，清晰明確的責權關系更有利于加強企業(yè)內部會計控制。中小型企業(yè)負責人可以以本企業(yè)自身崗位和職能情況為基本依據，對會計崗位進行責權劃分，不僅要結合會計崗位工作不斷細分崗位，而且要明確每一個崗位具有的權力和責任，進而形成比較系統(tǒng)和完善的崗位責權體系和機制。完善財務會計制度，加強企業(yè)各部門和各崗位人員牽制制度，切實提高財務人員的業(yè)務素質。其中，系統(tǒng)管理是企業(yè)會計崗位的重要職責內容，要求從事此崗位的人員能夠運用技術保障系統(tǒng)平穩(wěn)運行，定期更新系統(tǒng)和升級軟件。圍繞系統(tǒng)運行過程中的各個流程，加強檢測和審查管理，及時發(fā)現系統(tǒng)缺失部分，通過監(jiān)控數據增強企業(yè)數據存儲的安全性，并第一時間發(fā)現系統(tǒng)管理過程中存在的錯誤行為。做好會計人員分工工作至關重要，就會計信息化系統(tǒng)而言，可以采用隔離的方式劃分用戶部門和信息化部門的職責，這樣可以最大限度實現不相容權責的隔離。除此之外，也可以圍繞軟件劃分職能，這需要以管理系統(tǒng)為重要依據，進一步明確不同部門之間的權責及分工情況，以此不斷加大管理控制力度。各中小型企業(yè)可以以此為參照，圍繞崗位劃分明確責權，形成崗位責權制度，既可以約束各個崗位的人員行為，又能夠確提升企業(yè)內部會計控制成效。

(三)不斷加強企業(yè)外部監(jiān)督

預算管理是企業(yè)內部會計控制的基礎性內容之一，企業(yè)在進行預算管理時，需要對本企業(yè)經營情況做出具體剖析，只有堅持全面、系統(tǒng)的視角對每一個部門的工作進行整改，合理制定出預期目標，才能最終實現企業(yè)經營目標。除了企業(yè)要做好內部會計監(jiān)督工作之外，我國相關稅務審計等部門要注意增強互相的信息交流，定期或規(guī)定專門時間區(qū)間互通企業(yè)信息。外部的監(jiān)督管理部門或機構還應該加強對企業(yè)內控制度的認識，加大檢查監(jiān)督監(jiān)管的力量，以形成有效的監(jiān)督合力;同時鼓勵現代新聞媒體互聯網輿論等主體對企業(yè)進行監(jiān)督，以保證企業(yè)在內控體統(tǒng)的約束下穩(wěn)定和諧的進行生產經營。

(四)構建完善的會計監(jiān)督體系

很多中小型企業(yè)內部監(jiān)督意識較弱，尤其是對日常監(jiān)督的重視程度不夠，但企業(yè)內部會計控制監(jiān)督體系具有日常性監(jiān)督的基本特征，需要對日常監(jiān)督和專項監(jiān)督進行統(tǒng)籌管理，最大限度做到全過程監(jiān)督。為此，中小型企業(yè)要從全面的角度構建完善的內部會計監(jiān)督機制，確保監(jiān)督機制得到有效落實，為企業(yè)資金管理提供監(jiān)督保障。構建企業(yè)內部會計控制監(jiān)督制度可以從兩個方面著手，采用內部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結合的方式。一方面，可以在企業(yè)內部建立具有獨立性的內審機構，確保此內審機構能夠行使獨立的審計監(jiān)督權。另一方面，需要政府對企業(yè)進行外部監(jiān)督，除了監(jiān)督之外，可以為企業(yè)內部會計控制工作提供督導，由此形成內外共同發(fā)力的監(jiān)督體系。

(五)逐步培育內部控制的企業(yè)文化土壤

企業(yè)管理理念是企業(yè)文化的構成要素，特別是中小型企業(yè)，管理者的管理理念直接決定著企業(yè)的發(fā)展方向，是培養(yǎng)企業(yè)文化的營養(yǎng)土。由此可見，企業(yè)內部會計控制水平直接受企業(yè)管理者理念的影響和制約，進而影響企業(yè)文化建設。因此，政府對中小型企業(yè)家管理理念的培養(yǎng)要不斷加強，積極引導企業(yè)管理者接受比較先進的內部控制管理理念，為企業(yè)管理者提供學習優(yōu)秀企業(yè)內部會計控制管理經驗的機會和途徑。與此同時，創(chuàng)設行業(yè)交流平臺，為中小型企業(yè)相互借鑒內部會計控制管理方式提供路徑，幫助和引導中小企業(yè)不斷培育自身的獨特文化。

四、結語

綜上所述，企業(yè)內部會計控制對于企業(yè)長久發(fā)展來說至關重要，是企業(yè)內部控制的重要內容。各個中小型企業(yè)的內部會計控制工作還存在一些不完善之處，只有正確理解和認知加強內部會計控制的重要意義，了解內部會計控制的構成要素，才能發(fā)現本企業(yè)在內部會計控制方面存在的突出問題，進而從風險管控、人員管理、體制完善等層面找到有效的對策，為企業(yè)自身內控水平的提高、競爭力的增強提供有效保障。

作者:吳慧敏 單位:廣州市工貿技師學院