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【摘要】本文首先對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論進(jìn)行了三方面的分析，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的界定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)。接著對(duì)負(fù)債問題、結(jié)余問題以及核算問題詳細(xì)闡述了事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的現(xiàn)狀問題。最后提出了改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)　風(fēng)險(xiǎn)問題　收付實(shí)現(xiàn)制

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的界定事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定義為，對(duì)政府和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)量和記錄情況或者是政府和事業(yè)單位的受托責(zé)任的履行情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)涵根據(jù)各國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理體制的不同而不盡相同，其之間存在的差異很大。此文章中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的界定，包含的內(nèi)容是事業(yè)單位或政府受托對(duì)國(guó)家的公共資產(chǎn)、國(guó)有資源、國(guó)家事務(wù)等情況的確認(rèn)和記錄，對(duì)政府公共資源進(jìn)行匯報(bào)和履行責(zé)任等的會(huì)計(jì)體系。

（2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)沒有特定的內(nèi)容，而是根據(jù)在不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)從而制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是事業(yè)單位受托于政府的具體實(shí)施結(jié)果，故事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要因不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)而定，沒有一個(gè)統(tǒng)一地定義。其中政府的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)包含了三個(gè)方面的內(nèi)容，其一，政務(wù)活動(dòng)。政務(wù)活動(dòng)的重點(diǎn)在于再進(jìn)的來源情況、使用情況等；其二，商業(yè)活動(dòng)。商業(yè)活動(dòng)的重點(diǎn)在于對(duì)業(yè)務(wù)收入、財(cái)務(wù)具體情況和資金流動(dòng)情況；其三，信托活動(dòng)。信托活動(dòng)的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)的情況。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制在核算時(shí)利弊結(jié)合。有利的內(nèi)容是，它從某種程度上是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算方式，其表現(xiàn)形式是，看其是否與其他的法律條款相符，是否遵循了支出授權(quán)等內(nèi)容；另外一點(diǎn)是，收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式也是防治腐敗的一種方式，其確保了政府按規(guī)章制度和流程運(yùn)作。弊端是由于兩者所提供的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容不全面，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)無法獲取財(cái)務(wù)狀況的全部?jī)?nèi)容，因此政府無法對(duì)資源的使用全面的掌握，同時(shí)影響了政府對(duì)物資的購(gòu)進(jìn)以及預(yù)算情況的執(zhí)行等等。適合權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的情況有：以資產(chǎn)管理、成本效益和成本補(bǔ)償?shù)确矫鎭碓u(píng)判業(yè)績(jī)，其中在業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時(shí)，該會(huì)計(jì)基礎(chǔ)便不再適合；適合修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的情況有：以收代支的財(cái)務(wù)情況和對(duì)財(cái)政資金制定長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃的情況。

2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷更新，其原有的記賬基礎(chǔ)方式存在著很大的漏洞，已經(jīng)不適合現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，其不足之處有以下三點(diǎn)：

2.1無法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

2.1.1中央政府中、長(zhǎng)期國(guó)債帶來的隱性債務(wù)問題現(xiàn)階段，事業(yè)單位的核算制度，造成了一系列的債務(wù)問題，比如，本屆政府的債務(wù)未還清，則此債務(wù)由下屆政府進(jìn)行償還，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)支出核算，不能如實(shí)的反映隱形的債務(wù)，所以在財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的同時(shí)，不能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，與此同時(shí)，更不能將每年度所進(jìn)行的財(cái)政支出如實(shí)、準(zhǔn)確的反映出來，更不能對(duì)本屆政府所發(fā)行的國(guó)債準(zhǔn)確的核算。以上的問題，顯示出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)不能為政府準(zhǔn)確的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，同時(shí)也不能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，所以政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)在無形中加大。

2.1.2社會(huì)保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問題社會(huì)保險(xiǎn)其實(shí)是一種由政府最終來承擔(dān)的政府行為。在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，公民的保險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)的地區(qū)，社會(huì)保險(xiǎn)的資金非常充足，其收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出，最終形成了資金的大量結(jié)余。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，這些結(jié)余的資金都是需要在未來的財(cái)政中要支付的。由于種種原因，會(huì)計(jì)的核算中，對(duì)未來的財(cái)政資金方面不能有效的預(yù)算出，更不能在年末準(zhǔn)備出下期的費(fèi)用。在社會(huì)保險(xiǎn)一直使用現(xiàn)收現(xiàn)付制的情況下，養(yǎng)老保險(xiǎn)等到了退休的高峰時(shí)，財(cái)政會(huì)產(chǎn)生負(fù)債，因此產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問題最近幾年，政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了批量的建設(shè)，這其中的建設(shè)資金大部分都是由政府做擔(dān)?；蛘呤钦ㄟ^行政指示所得，有的是通過向銀行貸款等等一系列方式，但是最后的資金償還者還是政府，因此已然形成了政府的債務(wù)。在具體的核算中，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算，在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中更不能將其賬目真實(shí)的反映，由于此種漏洞，財(cái)政的資源變相的進(jìn)行了擴(kuò)大化，所以使得報(bào)表的使用者對(duì)其有了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。從發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，對(duì)政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)造成了一定的威脅，甚至對(duì)可持續(xù)發(fā)展埋下了禍根。

2.2年終結(jié)余失真

在對(duì)預(yù)算執(zhí)行中，經(jīng)常會(huì)遇到的情況是，已經(jīng)做預(yù)算，但是由于某種特殊情況沒有支出。在年底預(yù)算的賬面上，常常會(huì)出現(xiàn)結(jié)余的情況，而此部分結(jié)余都是應(yīng)該付的款項(xiàng)而沒有去支付，這種結(jié)余并不真實(shí)，而是一種假象，此假象的發(fā)生，不能真實(shí)反映政府的財(cái)政狀況，從某種意義上阻礙了財(cái)政政策的進(jìn)行。

2.3不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

在會(huì)計(jì)期間，其收付實(shí)現(xiàn)制中的收入劃定為最基礎(chǔ)的收入，在此過程中，收益并不能如實(shí)的反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用支出也不能如實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算過程中，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入與支出之間并不能相提并論，兩者之間不對(duì)等，所以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的同時(shí)，各種產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、設(shè)備、服務(wù)等的費(fèi)用沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，故當(dāng)在事業(yè)單位的各項(xiàng)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變后，該會(huì)計(jì)過程也并不適用。

3改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策

3.1綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

綜上所述，在會(huì)計(jì)預(yù)算過程中，政府預(yù)算是收付實(shí)現(xiàn)制，政府的商業(yè)活動(dòng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這兩種預(yù)算方式使用都是恰當(dāng)?shù)?。收付?shí)現(xiàn)制能如實(shí)的將政府財(cái)政的收入支出表現(xiàn)出來，對(duì)政府的決策起著至關(guān)重要的作用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是從宏觀上將政府的現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債如實(shí)的反映，能夠準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和成本信息，同時(shí)也能夠給決策者提供有力的依據(jù)。在政務(wù)活動(dòng)的預(yù)算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制都可以適合，因?yàn)閮煞N核算方式都可以最終滿足會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，由于公共資源的重要性，在核算中采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。兩者只有綜合的運(yùn)用，才能從根本上提高政府的會(huì)計(jì)核算水平。

3.2循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算改革中，收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上也發(fā)揮著作用，所以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。在現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中比較迫切解決的問題，在一定程度上要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，接著在此后的工作中，要全面的調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面的推行在會(huì)計(jì)工作中。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，我們國(guó)家的會(huì)計(jì)核算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變過程中，不能是盲目的過渡，要有針對(duì)性的，要采取從局部到整體，從單一到全面的進(jìn)行推行。在具體的推行過程中，要遵循以下兩方面的內(nèi)容：其一，由現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制有針對(duì)性的過渡，即是要大部分采取收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)一些比較急切的問題采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式。其二，其一的內(nèi)容使用一段時(shí)間后，要大部分會(huì)計(jì)核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于某些核算仍舊采取收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式。

3.3積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功

在會(huì)計(jì)制度中，其中一個(gè)重要的因素便是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變化影響著會(huì)計(jì)制度的方方面面，所以在對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革的同時(shí)，要具備以下幾方面的內(nèi)容。

3.3.1理論研究其一，我們首先要對(duì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)深層次的調(diào)查研究，同時(shí)也要對(duì)變革中會(huì)計(jì)環(huán)境所發(fā)生的一系列變化進(jìn)行分析，以此來確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的影響。其二，要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的相關(guān)改革進(jìn)行調(diào)查研究，由一系列的會(huì)計(jì)概念的建立得出事業(yè)單位的會(huì)計(jì)理論體系系統(tǒng)，會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)的前提條件就是會(huì)計(jì)理論體系的完成。其三，對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)中所存在的一些弱勢(shì)問題進(jìn)行深層次的研究，以此來詳細(xì)確定這些弱勢(shì)問題是否可以通過責(zé)權(quán)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變來將其解決。

3.3.2政府和文化層面支持在權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，更需要有政府的支持和認(rèn)可，在事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)改革中，如果想實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，必須要有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和完整的組織結(jié)構(gòu)部門，以此來對(duì)管理流程進(jìn)行規(guī)范。在權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施的同時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員、管理人員、決策者等都要接受相關(guān)方面的培訓(xùn)，以此促進(jìn)其專業(yè)基礎(chǔ)和技能的提升，同時(shí)其財(cái)務(wù)的核算水平也得到了相應(yīng)的提升。

3.3.3法律保障在確保權(quán)責(zé)發(fā)生制順利進(jìn)行的同時(shí)，要有相關(guān)的法律法規(guī)與此對(duì)應(yīng)，要有完善的法制制度，其規(guī)章制度包含：行政、合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、行為責(zé)任等等。

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作者：張玉梅 單位：吉林市船營(yíng)區(qū)教育局