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1．暫估材料核算概述

為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末對(duì)這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多，大多是因?yàn)椴牧弦训狡髽I(yè)辦理入庫(kù)手續(xù)，可發(fā)票沒有取得，財(cái)務(wù)部沒法進(jìn)行正常入庫(kù)核算。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會(huì)計(jì)核算又是有期間的，且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，月底即使對(duì)于貨到票未到的材料，為了盡可能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性，也必須對(duì)這些材料進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上把這種方式稱為“暫估入庫(kù)核算”。

1．1暫估材料現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠計(jì)量?？梢?，暫估的這部分材料確認(rèn)為存貨時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是到了月末結(jié)賬時(shí)，因發(fā)票未到，所以這部分材料無法明確計(jì)價(jià)。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)暫估材料的處理是先以合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)進(jìn)行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結(jié)算憑證時(shí)按正常情況處理。即月末有暫估材料時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目;下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖;待收到發(fā)票時(shí)結(jié)算時(shí)，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

1．2暫估材料處理方法

暫估材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未收到發(fā)票，只能確定計(jì)劃成本而不能確定實(shí)際成本。月末，為了核算材料的庫(kù)存成本，企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫(kù)，然后下月初再紅字沖回。對(duì)于暫估核算的方法，企業(yè)之間的核算方法也有些不同，有的是在發(fā)生時(shí)處理，有的是在月末處理，總結(jié)如下:a單到暫估，暫估全沖。本月驗(yàn)收入庫(kù)單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時(shí)再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估，暫估全沖。為了簡(jiǎn)化工作，單到暫不做暫估，月底統(tǒng)一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當(dāng)月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡(jiǎn)化了工作，減少了一些繁瑣的程序。

2．暫估材料實(shí)例探討

由于企業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方式等不同，各企業(yè)暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業(yè)為軍工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品小批量，多品種，其中外購(gòu)材料有上百種，供應(yīng)商也有上百家，暫估業(yè)務(wù)也很多，采用計(jì)劃成本法核算材料。第一:驗(yàn)貨入庫(kù)。采購(gòu)員事先根據(jù)倉(cāng)庫(kù)保管員提出的購(gòu)買計(jì)劃來進(jìn)行采購(gòu)，然后與往來單位簽訂采購(gòu)合同，價(jià)格審批后，再向財(cái)務(wù)申請(qǐng)付款采購(gòu)材料。貨到后，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按計(jì)劃價(jià)填制一式五聯(lián)驗(yàn)收入庫(kù)單，入庫(kù)單分別為:存根聯(lián)(采購(gòu)員留存);報(bào)銷聯(lián)(跟發(fā)票后);記賬聯(lián)(庫(kù)管員);計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián)(計(jì)劃員);會(huì)計(jì)稽核聯(lián)(財(cái)務(wù))。入庫(kù)單上材料名稱、型號(hào)、規(guī)格、實(shí)際價(jià)和計(jì)劃價(jià)、供應(yīng)商名稱等信息齊全。筆者企業(yè)材料核算采用的是計(jì)劃成本法，采購(gòu)員和倉(cāng)庫(kù)保管員是不同的人擔(dān)任，采購(gòu)、保管職責(zé)分離。專人管理，權(quán)責(zé)明確。第二:稽核收票。月末，材料會(huì)計(jì)對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管員登記的材料明細(xì)賬進(jìn)行稽核，同時(shí)會(huì)計(jì)人員要根據(jù)保管員制作的當(dāng)月收發(fā)存匯總表進(jìn)行核對(duì):匯總表入庫(kù)合計(jì)金額要與所有驗(yàn)收入庫(kù)單計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致;匯總表中出庫(kù)合計(jì)金額要與所有領(lǐng)料單(限額領(lǐng)料、調(diào)撥單、廢品通知單等)計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致。最后根據(jù)匯總結(jié)果登記企業(yè)原材料明細(xì)賬。第三:分票核算。核對(duì)無誤后，將收回的入庫(kù)單和領(lǐng)料單分別按供應(yīng)單位和領(lǐng)料部門進(jìn)行分類匯總，然后制作在途材料明細(xì)表和暫估材料明細(xì)表，再以兩個(gè)表為附件做在途材料和暫估材料入庫(kù)憑證。首先在每個(gè)月中，會(huì)計(jì)員根據(jù)收到的原始憑證(筆者企業(yè)發(fā)票后有采購(gòu)合同、材料驗(yàn)收入庫(kù)單、發(fā)票報(bào)銷聯(lián)和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián))做賬:借:材料采購(gòu)(實(shí)際價(jià))應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等其次，暫估入庫(kù)。由于本企業(yè)購(gòu)買材料品種多，通常購(gòu)貨單位會(huì)現(xiàn)在本企業(yè)掛賬，等材料入庫(kù)、發(fā)票到時(shí)在付款。所以企業(yè)會(huì)先事先與往來單位簽訂購(gòu)銷合同，一般材料是陸陸續(xù)續(xù)才能全部驗(yàn)收入庫(kù)，等這些材料驗(yàn)收都驗(yàn)收入庫(kù)了，采購(gòu)員按合同要求開來發(fā)票。這樣一來，發(fā)票的取得周期比較長(zhǎng)，故只能采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫(kù)。收到發(fā)票的次月再用回沖方式處理暫估入庫(kù)。借:原材料或周轉(zhuǎn)材料貸:應(yīng)付賬款－應(yīng)付一集團(tuán)外－暫估應(yīng)付款最后，材料入庫(kù)，沖上個(gè)月暫估。為了準(zhǔn)確核算本企業(yè)暫估材料，采取五聯(lián)單抽單法。平時(shí)付款業(yè)務(wù)時(shí)，要附三聯(lián)和五聯(lián)單，三聯(lián)單作為原始憑證附在付款憑證后，五聯(lián)抽出來單獨(dú)放。材料會(huì)計(jì)稽核收票后，收取第二聯(lián)。最后找出兩聯(lián)(二聯(lián)和五聯(lián))相對(duì)應(yīng)的入庫(kù)票，做在途物資入庫(kù):借:原材料或周轉(zhuǎn)材料(本月在途計(jì)劃價(jià))應(yīng)付賬款－應(yīng)付一集團(tuán)外－暫估應(yīng)付款(上月暫估計(jì)劃價(jià))貸:材料采購(gòu)(實(shí)際價(jià))材料成本差異以上就是筆者所在企業(yè)暫估材料的處理方法。企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。所以本企業(yè)采取的是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。本企業(yè)在應(yīng)付賬款下單獨(dú)設(shè)置暫估明細(xì)戶，但卻不能準(zhǔn)確反映賬務(wù)中每個(gè)供應(yīng)商的款項(xiàng)。實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，一筆材料可能會(huì)出現(xiàn)分批開票的情況，到票的材料根據(jù)發(fā)票入賬，月底或期末沒有到票的材料暫估入賬。其他對(duì)于由于材料暫估而引起納稅調(diào)整等變化還值得自己進(jìn)一步學(xué)習(xí)和探討。

作者：曾麗蘭 單位:貴州大學(xué)管理學(xué)院