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摘要：為了能夠與國際接軌，我國財政部對會計中的股權核算方法做出了調(diào)整，并且在長期股權投資問題上，有關部門從各自的角度對其會計核算與稅務處理做出了規(guī)定，使得其會計處理與稅務處理之間出現(xiàn)了較大的差異。因此，本文對長期股權投資的會計核算與稅務處理差異進行分析，以期促進我國經(jīng)濟更好地發(fā)展。

關鍵詞：長期；期權投資；會計核算；稅務處理

一、取得上的會計核算與稅務處理差異

（一）企業(yè)合并取得

在會計核算上，企業(yè)合并在同一控制下時，其合并對價方式有現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓、承擔債務，長期股權初始投資成本為從合并日開始計算企業(yè)合并方的所有者權益資產(chǎn)份額，其投資成本與合并對價方式賬面價值的差額，應該對資本公積進行調(diào)整，若是資本公積不能夠進行沖減，就要對留存收益進行調(diào)整。企業(yè)合并在非同一控制下時，長期股權初始投資成本為購買日所確定的合并成本。企業(yè)的合并成本為購買方所支付的資產(chǎn)、發(fā)生及承擔的負載、所發(fā)行權益性證券的公允價值及企業(yè)合并發(fā)生的多個相關費用總和。在稅務處理上，企業(yè)所得稅的企業(yè)合并扥為應稅合并與免稅合并。應稅合并是指已經(jīng)確認收益或已損失的長期股權投資，這時要按照交易價格對長期股權投資的計稅基礎進行重新確定；免稅合并是指被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅，這時被合并的企業(yè)應將其全部資產(chǎn)以及負債通過一定形式準讓給合并方。如果法律或是協(xié)議并未做其他規(guī)定，被合并的企業(yè)在其合并前與所得稅有關的全部事項都要由合并方承擔。

（二）非企業(yè)合并取得

在會計核算上，長期股權投資是以現(xiàn)金支付方式取得的，其初始投資成本是實際支付購買價款，包括與長期股權投資有關的費用、稅金以及其他必要支出費用。長期股權投資是以發(fā)型權益證券方式取得的，其初始投資成本為證券發(fā)行的公允價值；而投資者所投入的長期股權投資，其初始投資成本為其合同或是協(xié)議所約定的價值。在稅務處理上，長期股權投資的計稅基礎是按照企業(yè)實際支出衡量的。長期股權投資以現(xiàn)金支付方式取得的，其計稅基礎為實際購買價款；長期股權投資是以發(fā)型權益證券方式取得的，或是投資者所投入、接受捐贈方式取得的，其計稅基礎為投資資產(chǎn)公允價值以及稅費的支付。

二、后續(xù)計量的會計核算與稅務處理差異

（一）在長期股權投資上

對于會計處理，若是其投資小于初始投資成本，具有享有權力的投資單位可以對凈資產(chǎn)中的公允價值份額進行辨認，不必調(diào)整初始投資成本；若是其投資大于初始投資成本，具有享有潛力的投資單位可以對凈資產(chǎn)中的公允價值份額進行辨認，其所存在的差額應計入當期損益，并要調(diào)整初始投資成本。對于稅務處理，不管其投資大于或是小于投資成本，具有享有權力的投資單位可以對凈資產(chǎn)中的公允價值份額進行辨認，都不必調(diào)整計稅基礎。若是初始投資成本大于投資，其差額不必計入當期損益。

（二）在取得長期投資后

無論是會計核算還是稅務處理，當投資企業(yè)具有長期股權投資時，都要按照應分擔或是享有的被投資企業(yè)實現(xiàn)相應的凈損益份額，并要確認投資的損益并對其賬面價值進行調(diào)整，但稅務處理需要在計算納稅所得時要對納稅進行相應調(diào)整。在被投資企業(yè)對投資企業(yè)宣告其分派利潤或是現(xiàn)金股權利息所得時，會計結(jié)算要相應的減少其賬面價值，而稅務處理不必減少其計稅基礎。

三、投資轉(zhuǎn)讓、處置的會計核算與稅務處理差異

在會計相關準則中提出，投資處置收入與股權投資的賬面價值及相關稅費的差額，極為投資損益，與此同時，已經(jīng)計入結(jié)轉(zhuǎn)項目中股權投資應做減值準備。其會計分錄中的借記為“銀行存款”等有關資產(chǎn)的賬戶信息，以及“長期股權投資的減值準備”；其貸記為“長期股權投資”，而二者之間的差額計入借方或是貸方中的“投資收益”。而在稅務處理上，根據(jù)稅法可以將其分為兩種狀況，一是永久性差異，二是暫時性差異。對于永久性差異來說，若是有損失發(fā)生，可以進行稅前抵扣，但是其抵扣的資金量要低于此企業(yè)本年度投資所獲得的轉(zhuǎn)讓股權投資收益，對于溢出的金額，可以在以后的納稅中抵扣。對于暫時性差異來說，當期投資損益為投資時所處置的稅收和稅法所明確的長期股權投資資金的計稅基礎之間的差額，再減去與其相關的稅費。其會計分錄可以記為：借方為“所得稅費用”（倒積得出額）“遞延所得稅資產(chǎn)”（計稅基礎-賬面價值）*適用稅率；貸方為“應交稅金”-“應交所得稅”（稅法中投資收益*所得稅率）。

結(jié)束語

綜上所述，在長期股權投資上存在著會計核算與稅務處理之間的差異，主要體現(xiàn)在其取得上的企業(yè)合并取得與非企業(yè)合并取得；后續(xù)計量的長期股權投資上及取得長期投資后的差異；還有投資轉(zhuǎn)讓、處置的上的差異。之所以其在會計核算與稅務處理上存在差異，是因為不同部分從不同角度上做出的規(guī)定產(chǎn)生的，只有將其差異弄清，才能夠保證我國經(jīng)濟更好地發(fā)展。

參考文獻：

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[2]王博.有限合伙型、公司型、契約型私募股權投資基金的運作特點及稅務分析[J].財會學習,2016(13):237-238.

作者：劉光立 單位：云南錫業(yè)集團（控股）有限責任公司