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摘要：隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計信息在各領域的作用愈加重要，但會計造假卻一直嚴重擾亂著我國正常的社會經(jīng)濟秩序。通過分析審計監(jiān)督下存在的會計造假現(xiàn)象，因此，本文提出通過完善審計綜合體系、加強審計監(jiān)督力度、強化會計審計認知、完善人員管理制度以及提高會計造假成本等措施，防范與治理審計監(jiān)督中會計造假。

關鍵詞：審計監(jiān)督；會計造假；防范；治理

歷經(jīng)30多年的發(fā)展，我國國家審計取得了引人注目的發(fā)展成效。國家審計署的審計報告對公共部門各類違法違規(guī)問題予以曝光，對國家審計走向“良治”起到極其重要的推動作用。然而，目前我國會計造假案件呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，對企業(yè)的誠信度及可持續(xù)發(fā)展都造成了不良的影響，因此，現(xiàn)代企業(yè)在審計監(jiān)督背景下，應把對會計造假的防范與治理作為所有工作的重中之重，牢固樹立誠信意識，從而使會計工作的質量得到全面提升。

一、國家治理現(xiàn)代化對審計監(jiān)督的新要求

第一，嚴格進行審計監(jiān)督，為國家治理現(xiàn)代化宏觀目標的實現(xiàn)提供有力保障。在審計組織內(nèi)部構建整體部署實施、分級負責領導的審計項目縱向監(jiān)督體系，通過審計機制的協(xié)同配合，從而高效約束和監(jiān)督權力的運行；做好審計監(jiān)督與其他各種類型監(jiān)督的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，建立揚長避短的審計監(jiān)督橫向協(xié)同體系。從橫向、縱向兩個角度入手，完善監(jiān)督實施的組織架構和目標監(jiān)督體系，基于優(yōu)勢互補的原則，建立一個具有內(nèi)部驅動力的、高效協(xié)同的、多元主體聯(lián)動的網(wǎng)絡綜合治理平臺。第二，通過審計監(jiān)督可以高效鏈接其他監(jiān)督手段。一是在審計的過程中進行追蹤、發(fā)現(xiàn)和披露，可以給其他監(jiān)督手段提供有效的監(jiān)督信息，通過審計整改、意見反饋以及問責等手段，有利于各類問題的解決與防范；二是為審計提供數(shù)據(jù)信息方面的支持與溝通，可以顯著增強其他監(jiān)督手段的權威性、公信力以及執(zhí)行力；三是審計監(jiān)督只有具備因小見大的微觀判別能力和深謀遠慮的宏觀戰(zhàn)略部署，才可以促進不同層級監(jiān)督手段的完美鏈接，通過事前防范、事中核查、事后整改的方式，介入不同的階段中，從而彌補其他監(jiān)督手段過于單一的缺陷。第三，提高審計監(jiān)督的覆蓋范圍，為依法行政營造良好環(huán)境。就濫用權利的治理方面而言，審計監(jiān)督體系在不同的監(jiān)督系統(tǒng)中，以其獨有的覆蓋范圍廣、權威性及系統(tǒng)的聯(lián)動性強等特點，與其他監(jiān)督手段相比有著無可比擬的優(yōu)勢?？v向上覆蓋到了黨政機關工作的整個過程，橫向上覆蓋到了社會、經(jīng)濟及政治的方方面面，從而提高追蹤治理成效、攻克治理難點和盲區(qū)、健全問責機制，為國家治理水平的穩(wěn)步提升和廉潔高效政府的建設提供了助力。

二、企業(yè)會計造假的危害性

首先，擾亂了社會經(jīng)濟秩序。通過會計核算的方式而形成的會計資料既是會計核算過程及結果的集中體現(xiàn)，也是對企業(yè)實際運行時各類經(jīng)濟事項的詳細記錄。國家相關部門可以根據(jù)會計資料對企業(yè)進行宏觀調(diào)控，以降低投資人、債權人以及經(jīng)濟管理的經(jīng)營風險，確保投資決策制定的正確性，因此，會計資料既屬于社會資源，也屬于一種珍貴的企業(yè)資源。會計資料造假問題一旦出現(xiàn)，就容易導致有關部門判斷的錯位，引發(fā)貪污腐敗、違法犯罪等行為，極度影響社會的和諧、安定。此外，會計造假嚴重侵害了客戶、股東甚至是國家的利益，使其面臨巨額經(jīng)濟損失，破壞了社會經(jīng)濟秩序，擾亂了社會的穩(wěn)定性。其次，破壞了會計行業(yè)的誠信形象。中華民族的傳統(tǒng)美德就是誠信，其對于我國社會的發(fā)展方向有至關重要的影響。現(xiàn)代企業(yè)財務狀況和會計人員息息相關，所以會計人員在處理企業(yè)各項經(jīng)濟活動的過程中，更應牢固樹立誠信意識。就現(xiàn)階段的情況而言，貪污腐敗、行賄受賄等現(xiàn)象在許多企業(yè)中依然屢見不鮮，極大地破壞了會計行業(yè)的誠信形象，使企業(yè)陷入信任危機，影響了我國會計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后，阻礙了市場體制改革的進程。會計造假行為會破壞市場主體的平等性，因為市場競爭主體所得到的數(shù)據(jù)信息缺乏公平性、對稱性以及完整性，致使各個市場競爭主體之間的利益分配不均。另外，由于會計主體以市場信息作為各項決策的依據(jù)，所以一旦會計市場信息缺乏真實性，則會導致主體利益嚴重受損。因此，會計造假也會對市場機制產(chǎn)生不良影響，成為市場體制改革過程中的絆腳石[1]。

三、企業(yè)會計造假原因分析

（一）缺乏相關法律法規(guī)約束

我國屬于典型的成文法國家，需要經(jīng)過嚴格的法定程序才能制定相關法律法規(guī)。隨著社會的迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟關系也在不斷發(fā)生變化，法律對社會經(jīng)濟關系的把握缺乏及時性，致使出現(xiàn)法律滯后的狀況，最終導致實際工作的過程中不能從法律角度對造假行為作出精準的責任界定，由于會計造假只需要承擔一小部分責任，甚至是不用擔責，使那些心術不正的會計從業(yè)人員有了做出會計造假行為的可乘之機。此外，雖然當前我國《會計法》、《刑法》等法律加大了對會計造假行為的處罰力度，但是依然存在違法不究、執(zhí)法不嚴、打擊力度不強等現(xiàn)象，實際工作時通常還是以罰款或者警告為主。成功的會計造假行為會給造假人帶來遠遠超過其造假成本的巨額收益。特別是對上市企業(yè)而言，其往往會通過會計造假以達到獲取更多資金、增加收益、提升配股價格的目的?？傊?，行業(yè)處罰力度不足、法律約束力的缺失等問題都進一步滋長了會計造假行為。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督機制不完備

會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、綜合監(jiān)督以及執(zhí)法監(jiān)督等屬于常見的幾種監(jiān)督類型。第一，會計監(jiān)督準則的缺失。絕大多數(shù)的會計人員都在其本單位就職，此種隸屬關系會對會計監(jiān)督能力造成嚴重削弱，會計人員無法有效監(jiān)督本單位的財務收支狀況以及其他經(jīng)濟業(yè)務。第二，審計監(jiān)督動力不足。缺乏健全的內(nèi)部控制制度，會計信息內(nèi)部審計監(jiān)督乏力等因素都是導致會計信息內(nèi)部監(jiān)督不盡職、不盡責的直接因素。此外，會計信息外部審計監(jiān)督動力不足，導致部分民間審計單位一味地追求利益，承諾為企業(yè)提供一站式服務，甚至出具虛假審計報告，以保證企業(yè)會計信息的通過。第三，綜合監(jiān)督乏力。體現(xiàn)在物價、審計和財稅等監(jiān)管部門缺乏完善的聯(lián)合標準，步調(diào)不一，致使綜合監(jiān)督效果大打折扣。第四，執(zhí)法監(jiān)督軟弱無力，致使會計信息造假現(xiàn)象層出不窮，盡管每年大大小小的檢查有很多，但都沒有從根本上解決會計欺詐問題。執(zhí)法監(jiān)督力度不強，沒有及時發(fā)現(xiàn)漏洞、重視漏洞、并且沒有想方設法解決漏洞，最終導致會計造假行為大量涌現(xiàn)[2]。

（三）從業(yè)人員職業(yè)道德喪失

由于我國會計行業(yè)有著悠久的歷史，涉及到的崗位眾多，從業(yè)人員的結構也參差不齊，因此在會計實際工作的過程中引發(fā)出種種問題，而會計從業(yè)人員的業(yè)務素質是導致問題發(fā)生的最直接因素。一是在如今知識大爆炸的時代背景下，知識更新迭代迅速，但部分會計人員在處理日常經(jīng)濟業(yè)務時，依然不會靈活運用計算機等設備，導致工作效率極其低下。二是在腐敗風氣、會計負責人的指派或者是利益的誘惑等因素的影響下，會計從業(yè)人員會出具虛假憑證，進行會計信息造假等。三是會計從業(yè)人員法律法規(guī)知識匱乏，致使其職業(yè)道德素質低下。同時，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體制的不健全，導致會計人員日常工作的過程中，執(zhí)法不嚴、違法不究以及有法不依等現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)沒有牢固樹立法律意識，導致企業(yè)的自我約束力大大降低。

（四）會計造假的利益驅動

第一，政治利益。一部分企業(yè)雖然有著輝煌的歷史，但隨著市場的不斷變化和競爭的日益加劇，這部分企業(yè)漸漸失去了原有的優(yōu)勢。企業(yè)不惜代價進行會計造假，從而維護其行業(yè)領頭形象、穩(wěn)固企業(yè)優(yōu)勢地位，甚至部分地方政府故意引導企業(yè)會計造假，以維護當?shù)仄髽I(yè)形象。第二，經(jīng)濟利益。在經(jīng)濟利益的驅動下，部分沒有上市的企業(yè)為了獲得合法上市的資格，使公司符合法律規(guī)定的上市公司盈利能力指標，不惜篡改會計信息、玩金融數(shù)據(jù)游戲，想法設法蒙混過關。還有一部分企業(yè)為了避稅，無視國家法律，隱瞞企業(yè)真實的銷售收入。更有甚者攔截利潤、提高展位費、謊報銷售成本，從而達到逃稅的目的。

四、審計監(jiān)督下企業(yè)會計造假防范措施

（一）加強會計法制建設，完善審計綜合體系

各項會計法律法規(guī)共同組成了具有一定功能與結構的會計法律規(guī)范體系，其中各項會計法律法規(guī)之間緊密聯(lián)系且相互作用，為會計造假的防范提供了有效保證。近年來，我國為了進一步健全會計行業(yè)的法律制度，針對多項會計法律法規(guī)和有關條例進行了修訂及完善，并取得了顯著成效。然而，在會計工作過程中各種漏洞依然存在，部分會計從業(yè)人員為謀取私利進行會計造假，使其所在單位和國家的利益受到極大損害。因此，要盡快完善與實施和會計工作相關的法律法規(guī)，對違反《會計法》或其他有關法律法規(guī)的處罰標準予以進一步明確，嚴厲打擊會計行業(yè)違法、違規(guī)行為，為會計工作的健康發(fā)展保駕護航。與此同時，各項工作的順利推進離不開健全的制度作保障。在企業(yè)日常會計信息披露工作開展的過程中，要充分意識到完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制的重要性，只有保證各項工作有章可循，才能切實提升工作質量，維護工作的穩(wěn)步推進。企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+市場經(jīng)濟”的背景之下，要想取得進一步發(fā)展、擴大其經(jīng)營規(guī)模，就必須從自身發(fā)展需求出發(fā)，不斷總結以往會計審計監(jiān)督機制的不足之處，并加以改進。具體改進措施包括以下幾點：第一，完善審計監(jiān)督管理模式，將各項規(guī)章制度貫穿于審計工作開展的全過程，增強監(jiān)管力度，提高會計信息披露質量，對審計監(jiān)督人員的職責加以明確，為投資者和經(jīng)營者的各項決策提供可靠的依據(jù)。第二，制定詳細的審計監(jiān)督標準，使企業(yè)內(nèi)部審計人員的日常工作有明確的參考依據(jù)，也使審計監(jiān)督工作的全面性及規(guī)范性得到有力保證。第三，明確規(guī)定審計監(jiān)督工作內(nèi)容，保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動都在審查及監(jiān)督所規(guī)定的范圍之內(nèi)進行，避免監(jiān)管漏洞的出現(xiàn)，使不法分子無機可乘。第四，健全內(nèi)部資產(chǎn)查處準則。如果無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查100%；固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，需要加查80%；而一般會計憑證出現(xiàn)差錯，需要加查20%[3]。

（二）加強審計監(jiān)督力度，完善內(nèi)外部監(jiān)督機制

管理者要想增強內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力，提升審計工作效率，避免會計信息披露不完全、不真實等現(xiàn)象，就必須切實采取相應的措施。企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，應將自身發(fā)展需求和工作需求相結合。在進行全面審計工作時，企業(yè)應立足全局查找會計工作的不足。而對于項目各個環(huán)節(jié)資金支出情況，則需要通過專項會計審計工作才能迅速知曉。一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符、資金利用率低下等問題，企業(yè)要迅速進行全方位地審查，發(fā)現(xiàn)問題即刻解決?；诖朔N制度模式，可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)自主權也日益提升，因此，要將防范會計造假放在重要位置。此外，強化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的力度也非常有必要。政府監(jiān)督指的是為了推動經(jīng)濟的正常運行，有關部門立足于自身職能對被審單位進行會計監(jiān)督以及宏觀調(diào)控。而社會監(jiān)督指的是為了確保被審單位財務報表等數(shù)據(jù)的真實性和有效性，會計事務所等部門對被審單位進行全面、客觀且公正的評價。就外部監(jiān)督而言，首先，應加強社會審計力度，保障注冊會計師開展審計工作的環(huán)境不受外界因素干擾，確保其獨立性，從而出具公客觀公正的審計報告；其次，我國各執(zhí)法部門應對會計造假予以嚴厲打擊，問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必須立刻查處，對于造假單位的負責人應加大追責力度，對不法分子起到強有力的震懾作用。

（三）強化會計審計認知，完善人員管理制度

企業(yè)管理者對審計工作的性質缺乏正確的認知，是導致企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督部門獨立性缺失的直接因素，致使無法有效發(fā)揮出審計工作的真實作用。而審計工作質量的降低，則是由于審計部門監(jiān)督職能弱化所導致的，對企業(yè)的長遠發(fā)展也造成不利影響。因此，為了全面提升企業(yè)會計工作成效，保證會計信息披露質量，企業(yè)管理者應重新審視審計工作的價值，通過研究審計數(shù)據(jù)，對企業(yè)的財務情況有更全面的了解，確保各項經(jīng)營決策的制定更具實用性和針對性。具體來說，企業(yè)管理者在日常工作的過程中，要重視本企業(yè)在審計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，并且要積極制定相關整改措施。第一，企業(yè)管理者應保證資金分配的合理性，謹防盲目投資現(xiàn)象的發(fā)生。第二，企業(yè)管理者應保證審計部門的獨立性，使審計工作人員享有適當?shù)臋嗬吐氊?。第三，企業(yè)管理者應對審計工作及有關規(guī)章制度保持高度重視的態(tài)度，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳審計的重要性，增強全體員工的審計意識，保障審計經(jīng)費的充足，為審計工作的穩(wěn)步推進營造良好的環(huán)境。會計工作人員的素質對現(xiàn)代企業(yè)會計審計監(jiān)督工作的質量和會計人員的管理控制能力都具有直接影響。因此，企業(yè)應盡快完善會計工作人員管理制度，以彌補企業(yè)在會計信息披露過程中的不足之處，另外，企業(yè)還要強化對會計工作人員的培訓力度，使其綜合素質和工作技能得到全面提升。第一，企業(yè)應建立健全會計人員管理制度，會計工作人員在日常工作中應嚴格遵守企業(yè)各項規(guī)章制度，進一步規(guī)范會計人員的行為，確保各項審計數(shù)據(jù)真實可信，使審計監(jiān)督工作的嚴謹性得到有力保障。第二，企業(yè)應建立健全內(nèi)部獎懲制度，對徇私舞弊行為予以嚴厲懲罰?；谏鲜龇绞竭M一步提高員工的工作熱情，從而推動審計監(jiān)督工作效率的提升。第三，建立健全會計人員選拔制度，保證整個選拔流程的規(guī)范化。第四，企業(yè)應定期組織在職會計工作人員進行相關培訓，幫助其養(yǎng)成良好的學習習慣，帶領其總結和積累日常工作中的實踐經(jīng)驗，使其在一次次學習中熟練掌握和運用各類審計知識和審計軟件，實現(xiàn)自我價值的提升，促進審計監(jiān)督工作隊伍綜合素質的全面提高[4]。

（四）提高會計造假成本，創(chuàng)新審計監(jiān)督方法

若對會計造假行為只是予以口頭警告、批評，或者處罰少量罰金，那么對于會計造假就無法做到從源頭上進行遏制。具體而言，有效的解決辦法分為以下幾點：第一，嚴厲打擊查處會計造假，進一步提高造假成本，使其遠高于造假所獲得的收益，只有真正讓造假者無利可圖，才能從根本上杜絕造假行為。第二，健全有關法律法規(guī)，針對會計造假的主要責任人予以相應的刑事或經(jīng)濟處罰，從法律層面對造假行為進行約束。第三，建立市場退出機制，對違背會計職業(yè)準則的企業(yè)及個人，將嚴禁其從事會計行業(yè)，更有甚者將會受到法律的重罰。只有做到嚴懲不貸，才可以從根本上遏制會計造假行為。與此同時，在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，現(xiàn)代企業(yè)要注意及時更新其內(nèi)部審計監(jiān)督工作方法。審計方法的更新具體包括：環(huán)境更新、設備更新、手段更新、目標更新等。企業(yè)在日常經(jīng)營時，應密切關注國際市場發(fā)展趨勢、國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展動向以及國家各項法律法規(guī)政策等內(nèi)容，在此基礎上，企業(yè)理性選擇適合自身發(fā)展需求的、科學的會計審計方法。例如，企業(yè)應根據(jù)不同階段的項目，制定不同的、有針對性的審計監(jiān)督工作目標；合理引入現(xiàn)代高新技術對現(xiàn)有的審計監(jiān)督方法進行優(yōu)化，推動內(nèi)部審計監(jiān)督工作邁向科技化、智能化、自動化的新臺階。事實而言，企業(yè)審計監(jiān)督工作人員在現(xiàn)代信息技術的支持下，可以自動化儲存或查處各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了審計監(jiān)督工作成效質的飛躍。此外，提升審計監(jiān)督工作的信息化水平不僅可以規(guī)避人工操作風險，還可以顯著降低人工工作量。企業(yè)在經(jīng)營時要堅持與時俱進的原則，積極應用現(xiàn)代審計方法與審計軟件，努力彌補傳統(tǒng)審計監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證審計監(jiān)督工作穩(wěn)步開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供助力。

五、結語

現(xiàn)代企業(yè)會計造假既對市場體制改革進程造成阻礙，嚴重破壞社會經(jīng)濟秩序，還對會計行業(yè)誠信形象產(chǎn)生不良影響，政府應努力完善外部環(huán)境，做好監(jiān)督工作，為企業(yè)的生存和發(fā)展構建一個健康、誠信的環(huán)境，維護企業(yè)財務的正常運行。企業(yè)自身應積極制定有效措施，杜絕會計造假行為。在社會各界的共同努力下，才能從真正意義上防范會計造假。

參考文獻：

[1]劉尚希.更好發(fā)揮財會監(jiān)督的重要作用[J].財務與會計，2021（09）：10-11.

[2]張淑彩.資本市場會計信息披露暨治理問題研究——基于上市公司會計信息披露不對稱的視角[J].金融理論與實踐，2021（03）：70-76.

[3]段姝，蘇言.實現(xiàn)高質量的審計[J].中國注冊會計師，2021（10）：25-28.

[4]國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見[J].中國注冊會計師，2021（09）：7-9.

作者：孔慶景 胡安琴 單位：河北金融學院河北省科技金融協(xié)同創(chuàng)新中心 河北金融學院會計學院