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【摘要】營(yíng)改增作為我國(guó)全面推行的稅收政策，在一定程度上優(yōu)化了我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)。建筑施工企業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增背景下，進(jìn)行稅收籌劃工作的改善。建筑施工企業(yè)的管理層人員應(yīng)該意識(shí)到在新時(shí)代背景下稅收管理的意義，做好企業(yè)的稅收工作。縱觀目前建筑施工企業(yè)的稅收管理狀況，在稅收籌劃工作方面還存在許多問(wèn)題，這些稅收的問(wèn)題會(huì)阻礙建筑行業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，并且加大了建筑企業(yè)的管理難度。本文基于營(yíng)改增背景，探討建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作的問(wèn)題和建議。根據(jù)營(yíng)改增政策要求提出多元化管理稅收的方式，幫助企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。提升建筑施工企業(yè)在稅收籌劃方面的水平，保證建筑施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，幫助企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；稅收政策

營(yíng)改增即為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)改增政策的實(shí)施，避免了重復(fù)征稅。營(yíng)改增無(wú)疑對(duì)許多企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并且能夠有效控制稅負(fù)。建筑施工企業(yè)隨著稅收結(jié)構(gòu)的變化，其產(chǎn)業(yè)格局也有所改變。營(yíng)改增政策實(shí)施前，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃為差額納稅，內(nèi)容較為簡(jiǎn)單。由于營(yíng)改增需要企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后才能進(jìn)行抵扣，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃策略的改進(jìn)，完善增值稅抵扣鏈。利用科學(xué)合理的稅收策略，降低企業(yè)運(yùn)作成本和稅負(fù)率，幫助建筑施工企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

1、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1.1對(duì)建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，最先受到影響的是公司資產(chǎn)負(fù)債。建筑公司在購(gòu)買(mǎi)原料以及重要設(shè)備的時(shí)候，可以按照法律要求扣除相應(yīng)的稅費(fèi)，資產(chǎn)賬面價(jià)值明顯減少。固定資產(chǎn)是公司的核心資產(chǎn)之一，“營(yíng)改增”以后對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容出現(xiàn)較大的變化。稅制改革后，固定資產(chǎn)的計(jì)稅范圍變小，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和改革以前相比也出現(xiàn)較大的變化。“應(yīng)交稅費(fèi)”中刪除需要上繳的營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)期末余額隨之變少。

1.2對(duì)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)表的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間有較大的差異，后者屬于價(jià)內(nèi)稅，在進(jìn)行改革以前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含營(yíng)業(yè)稅。改革之后，在銷(xiāo)售收入固定的情況下，公司凈利潤(rùn)沒(méi)有出現(xiàn)較大的變化，公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率會(huì)隨之提升，利潤(rùn)不包含營(yíng)業(yè)稅。公司用來(lái)購(gòu)買(mǎi)原料的成本基本不變，但是價(jià)格已經(jīng)包含了稅費(fèi)。假定其他要素保持相同，成本所包含的原料、租賃費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額被刪除，此時(shí)成本隨之減少。但是現(xiàn)實(shí)情況是只有少量成本可以根據(jù)法律進(jìn)行抵扣，部分不能抵扣的成本造成企業(yè)毛利減少，導(dǎo)致公司投融資行為受到影響。

1.3對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響。流轉(zhuǎn)稅是流通過(guò)程中出現(xiàn)的稅收。該稅種是物品產(chǎn)出以及交換形成的，也是國(guó)內(nèi)財(cái)政收入的重要來(lái)源。在我國(guó)進(jìn)行稅制改革之后，少數(shù)納稅人上繳的稅負(fù)降低，也有納稅人上繳的稅負(fù)提高，此時(shí)公司要重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作。在我國(guó)改革持續(xù)深化、方針政策更加健全的時(shí)候，該稅種的稅負(fù)會(huì)不斷下降，此外我國(guó)稅收政策會(huì)朝著正確的方向繼續(xù)發(fā)展。（2）對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。企業(yè)所得稅表示對(duì)我國(guó)內(nèi)資公司以及經(jīng)營(yíng)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)所得收取的稅費(fèi)。納稅人是任何可以單獨(dú)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的我國(guó)內(nèi)資公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)。納稅人系統(tǒng)計(jì)算所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)之后納稅人得到的金額，將其當(dāng)做計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，在納稅當(dāng)天向稅務(wù)機(jī)構(gòu)上交稅費(fèi)?！盃I(yíng)改增”正式實(shí)施之后，和企業(yè)所得稅有密切關(guān)系的收入、成本也會(huì)隨之減少，公司上繳的所得稅是否降低目前無(wú)法下定論，依然要根據(jù)公司現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行深入研究。

2、營(yíng)改增背景下，建筑施工企業(yè)稅收籌劃策略

2.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面

（1）重視公司內(nèi)部控制。在我國(guó)進(jìn)行稅制改革之后，建筑公司的所有施工環(huán)節(jié)都和增值稅密切相關(guān)，由于整個(gè)行業(yè)的特征，導(dǎo)致公司在會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)遇到較大的阻礙。其中增值稅發(fā)票的取得和建筑公司施工所產(chǎn)生的增值稅鏈條有密切的關(guān)系。所以，建筑公司要改善內(nèi)部管理制度，重視風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，引導(dǎo)不同機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行合作。建筑公司也可以直接和外部企業(yè)合作，根據(jù)公司發(fā)展情況，協(xié)助公司再次規(guī)劃內(nèi)部控制程序，重視所有職員的風(fēng)險(xiǎn)觀念，引導(dǎo)所有員工積極參與，規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。（2）重視對(duì)內(nèi)部員工的培訓(xùn)。建筑公司財(cái)務(wù)員工也要積極學(xué)習(xí)、了解我國(guó)制定的方針政策，了解不同政策的根本含義，此外公司也要按時(shí)安排專(zhuān)題講座、有獎(jiǎng)比賽等活動(dòng)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)員工全面了解以及掌握增值稅發(fā)票的理論內(nèi)容，妥善處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，熟悉使用建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”有關(guān)方針，防止因會(huì)計(jì)處置失誤而導(dǎo)致稅負(fù)問(wèn)題。另外，建筑企業(yè)所有員工也積極參加培訓(xùn)，重視現(xiàn)金流監(jiān)管工作，提早回籠資金，延遲支付，進(jìn)一步提升現(xiàn)金的使用效率，改善公司資金管理現(xiàn)狀，為公司未來(lái)發(fā)展提供充足的資金。

2.2對(duì)財(cái)務(wù)部的合理建議

我國(guó)稅制改革對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，尤其是在稅負(fù)方面。在十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議后，我國(guó)各行業(yè)的稅率都有所調(diào)整，建筑業(yè)從10%的稅率降至9%，稅率的變化導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)公司的會(huì)計(jì)核算、收入、稅負(fù)等信息都需要做出相應(yīng)改變。財(cái)務(wù)組織要關(guān)注引起變化的現(xiàn)實(shí)因素，強(qiáng)化對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金流量等相關(guān)內(nèi)容的管理，這也是企業(yè)妥善應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的重點(diǎn)。（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。在稅制改革之后，建筑公司也要持續(xù)提升所有財(cái)務(wù)員工的職業(yè)素養(yǎng)。在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)增加稅務(wù)會(huì)計(jì)職位，解決當(dāng)前公司內(nèi)部出現(xiàn)的一人多崗等問(wèn)題，當(dāng)前會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也要按時(shí)優(yōu)化以及評(píng)估，減少建筑公司會(huì)計(jì)核算造成的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，抓住改革發(fā)展機(jī)遇。（2）關(guān)注增值稅發(fā)票管理。財(cái)務(wù)組織要關(guān)注增值稅發(fā)票，全面了解也許會(huì)涉及到的發(fā)票領(lǐng)用要求、使用發(fā)放要求等內(nèi)容，修訂成熟的發(fā)票管理系統(tǒng)，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，也要熟悉不同發(fā)票具有的功能等，安排專(zhuān)業(yè)員工監(jiān)管發(fā)票。建筑企業(yè)在購(gòu)置物資的時(shí)候，索要發(fā)票要向銷(xiāo)售方上交納稅人識(shí)別號(hào)以及信用代碼，此外在購(gòu)置的時(shí)候內(nèi)部員工也要堅(jiān)持正確的開(kāi)票習(xí)慣；在對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)候，要按照要求填寫(xiě)內(nèi)容。（3）創(chuàng)建全新的預(yù)算報(bào)價(jià)機(jī)制。在我國(guó)稅制改革之后，建筑公司的所有環(huán)節(jié)都要征收增值稅，不同環(huán)節(jié)之間有密切的關(guān)系，產(chǎn)生完整的抵扣鏈條。因此建筑公司為了減少稅負(fù)，在采購(gòu)物資的時(shí)候堅(jiān)持價(jià)格稅金相分離的標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)比不同供應(yīng)商的價(jià)格時(shí)，不僅要全面思考供應(yīng)商所擁有的資質(zhì)，此外也要全面思考報(bào)價(jià)是否涵蓋稅費(fèi)。（4）積極進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。在營(yíng)改增以后，建筑公司從買(mǎi)入到項(xiàng)目施工的所有過(guò)程都牽扯到增值稅，了解操作方式的時(shí)候也要處理好公司的稅收籌劃問(wèn)題，減少公司的綜合稅費(fèi)，只有如此才可以促進(jìn)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司內(nèi)部要格外重視稅收方針政策的變化，了解以及熟悉稅收規(guī)則，高效使用各類(lèi)要求，自主開(kāi)展稅收策劃活動(dòng)，稅務(wù)組織內(nèi)部職員要了解各類(lèi)籌劃方式，減少公司繳納的稅費(fèi)。

2.3對(duì)合同管理的建議

（1）重視合同管理。公司合同是內(nèi)部治理的關(guān)鍵構(gòu)成方面，合約相關(guān)條款最終會(huì)影響公司繳納稅款的數(shù)額。公司也要全面了解合同相對(duì)人的具體身份，確定他們的身份屬性、發(fā)票類(lèi)型。此外，公司要了解價(jià)格、價(jià)外成本等相關(guān)信息，了解合同價(jià)格是否存在價(jià)稅分離，各類(lèi)價(jià)外成本是否涵蓋增值稅。合同相對(duì)人不變的時(shí)候，確定簽署的合同是否屬于多個(gè)合同，多個(gè)合同內(nèi)是要確定不同的稅率。（2）強(qiáng)化供應(yīng)商監(jiān)管。建筑公司在日常工作中損耗的物資類(lèi)型較多，可以選擇的供貨方式較多，公司也要判斷供貨方會(huì)提供怎樣的增值稅稅率。假如按照含稅價(jià)進(jìn)行商議，此時(shí)要選擇一般計(jì)征計(jì)算稅費(fèi)的供貨方，只有這樣購(gòu)置時(shí)才可以得到可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅額，后續(xù)公司才可以根據(jù)法律要求進(jìn)行抵扣，進(jìn)一步減少應(yīng)納稅費(fèi)。所以，選擇合適的供貨方能夠幫助公司減少稅費(fèi)。（3）創(chuàng)建供應(yīng)商管理信息庫(kù)。建立完整的供應(yīng)商檔案，參考質(zhì)量、地區(qū)、誠(chéng)信度、是否擁有一般納稅人資質(zhì)、是否可以長(zhǎng)期合作等要素進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)整理，且按時(shí)更新以及替換數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)信息，保證公司可以在更短的時(shí)間內(nèi)選擇到高質(zhì)量的供應(yīng)商，此外減少公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)一步提升議價(jià)協(xié)商水平，得到更多的專(zhuān)用發(fā)票，處理后續(xù)的抵扣問(wèn)題。

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作者：莫艷諫 單位：廣東省建筑安全協(xié)會(huì)