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摘要：高職院校開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，應堅持將經(jīng)濟責任審計與高職院校審計發(fā)展方向相統(tǒng)一，將審計的長遠目標和短期目標相結合，將經(jīng)濟責任審計與高職院校治理結構的建立與完善相結合。文章從管理及業(yè)務兩個層面入手對高職院校在開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中遇到的一些難點問題進行了分析，尋找出攻克難點的途徑，以期對高職院校推進內(nèi)部經(jīng)濟責任審計全覆蓋能有所幫助。

關鍵詞：高職院校經(jīng)濟責任審計；思考；途徑

近年來，甘肅省高職院校的發(fā)展獲得了國家和甘肅省各項政策的大力支持，辦學規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動急劇增多。在此環(huán)境下，高職院校按照《甘肅省教育廳關于進一步加強全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的通知》（甘教審函〔2019〕27號）中的相關要求，全覆蓋地開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計。在此過程中，筆者對甘肅省高職院校在開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作過程中出現(xiàn)的難點問題進行分析。

一、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中存在的難點問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在管理層面存在的工作難點

1.組織工作不嚴密，影響內(nèi)部經(jīng)責審計成果的權威性。內(nèi)部審計部門在開展經(jīng)責審計工作中，由于缺少組織人事、紀檢監(jiān)察等部門的介入配合,弱化了重視程度，形成的審計成果被管理層及相關部門采納較少，使得經(jīng)責審計成果往往缺乏權威性。2.介入時間不合理，影響內(nèi)部經(jīng)責審計結果的公正性。高職院校開展的經(jīng)責審計，被審計對象有一些是即將或已經(jīng)離開原任職崗位的干部，審計過程中，有時難以得到被審計對象以及原單位人員的全力配合，且新上任領導干部對工作了解不足，對經(jīng)責審計結果不承擔責任，不能及時、完整、準確地提供審計所需資料，影響審計進程及審計結果的公正性。3.審計工作不公開,影響內(nèi)部經(jīng)責審計監(jiān)督的效果性。《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財〔2011〕27號）中對經(jīng)濟責任審計工作的通報、公告是有所要求，但目前高職院校開展的內(nèi)部經(jīng)責審計，采取直接向院校黨委匯報審計結果，并未做到審計工作、審計結果的通報、公告。經(jīng)責審計的相關情況不公開透明,不利于開展民主監(jiān)督，影響審計結果以及整改情況，影響被審計領導干部考核、任免、獎罰時作為重要依據(jù)的使用效果。4.隊伍配置不科學，影響內(nèi)部經(jīng)責審計結果的全面性。高職院校內(nèi)部經(jīng)責審計涉及院校各職能部門，存在審計期間長、范圍廣、內(nèi)容多、操作復雜、廉政風險難以確定等困難。做好內(nèi)部經(jīng)責審計工作，對審計人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)要求高，但目前高職院校內(nèi)部審計人員嚴重缺乏，且以財務人員為主，負責人多以行政管理人員為主，審計隊伍人數(shù)及專業(yè)能力很難滿足經(jīng)責審計工作需要，影響到審計結果的客觀性、全面性。5.信息化建設滯后，影響內(nèi)部經(jīng)責審計信息化技術和手段的運用。隨著云計算、智能化技術快速普及，有效利用信息化技術和手段實施經(jīng)責審計已成為高職院校內(nèi)部審計技術改革與發(fā)展的必然方向。但目前高職院校經(jīng)責審計信息化建設滯后于高職院校整體信息化建設水平，影響到信息化技術和手段在審計中的有效運用。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在業(yè)務層面存在的工作難點

1.工作思路不清晰，影響內(nèi)部經(jīng)責審計開展的有效性。一是開展內(nèi)部經(jīng)責審計隨意性較強，缺乏進度規(guī)劃；二是對不同類別、不同崗位性質(zhì)的領導干部的審計內(nèi)容的側重點、審計資源、審計效率、審計效果和審計成本等因素的考慮不明確，影響到經(jīng)濟責任審計工作開展的有效性。2.評價體系建立不科學,影響內(nèi)部經(jīng)責審計評價的客觀性。一是沒有形成具體的、可便于操作的、定性與定量相結合的審計評價體系；二是總體評價主要還是基于財務收支審計，對領導干部在本單位發(fā)展目標的實現(xiàn)、目標責任的完成、政策措施的制定及實施效果、責任認定等方面評價較少，這樣必然影響經(jīng)責審計評價的客觀性。3.理論學習不重視，影響內(nèi)部經(jīng)責審計成果內(nèi)涵提升。對內(nèi)部審計人員在政治理論學習和業(yè)務理論學習方面重視不足，使之在政治素質(zhì)、政策水平和業(yè)務能力上難有長足發(fā)展和進步，不能做到人才培養(yǎng)與經(jīng)責審計發(fā)展相適應，影響審計成果內(nèi)涵的不斷提升。4.總結交流不開放，影響內(nèi)部經(jīng)責審計能力穩(wěn)步提升。目前對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的探討大多基于工作方法、工作流程等理論層面，對業(yè)務方面的案例總結交流不足，不能引以為戒或取長補短，影響經(jīng)濟責任審計能力的穩(wěn)定提升。

二、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作難點形成的原因分析

（一）管理層面工作難點形成的原因分析

1.組織工作不嚴密。一是管理層對內(nèi)部經(jīng)責審計重視程度不足，使經(jīng)責審計流于形式；二是內(nèi)部經(jīng)責審計一般由高職院校審計部門自行開展，與被審計對象及其單位屬于平級，在開展工作時遇到困難不易協(xié)調(diào)解決；三是本應配合開展經(jīng)責審計的其他相關部門，由于害怕?lián)煹米锶?，不愿參與其中。2.介入時間不合理。一是沒有將領導干部經(jīng)責審計納入人事管理程序中，在管理需要或發(fā)生離任時才委托審計部門開展審計，易造成委托項目與正在開展的其他內(nèi)審項目發(fā)生時間沖突；二是高職院校比較重視離任審計，淡化了任中經(jīng)責審計的重要性，易造成因任職時間過長，隱性問題一直未被發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)管理風險，也給內(nèi)部審計帶來諸多工作困擾。3.審計工作不公開。一是內(nèi)控制度不健全，沒有建立經(jīng)責審計工作流程，無制度依據(jù)，造成審計情況不通報、審計結果不公告；二是內(nèi)部經(jīng)責審計發(fā)現(xiàn)的問題往往涉及單位及人員較廣，且綜合性問題較多，審計追責、問責對于單位或個人都存在較大的難度，審計結果的執(zhí)行和審計問題的整改較難開展；三是未能很好地執(zhí)行2019年7月7日中辦國辦頒布的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第四十四條“……將經(jīng)濟責任審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考”的條款以及相關規(guī)定。4.隊伍配置不科學。一是目前內(nèi)審人員的構成大多由原紀檢、監(jiān)察和財務人員轉崗，專業(yè)知識結構難以滿足經(jīng)責審計需求；二是教職工大多認為內(nèi)審是給領導干部挑毛病的工作，容易得罪人，有專業(yè)知識和能力的教職工都不愿補充到內(nèi)部審計隊伍中來，造成內(nèi)部審計人員少且無法有效補充；三是由于項目多，工作量大，時間要求緊，能配備的內(nèi)部經(jīng)責審計人員少。5.信息化建設滯后。一是受到管理理念的影響，管理層在決策時更注重高職院校整體信息化建設投入與進程，忽略了同步配套的嵌入審計信息化模塊的建設；二是對計算機審計人才的引進和培養(yǎng)不夠重視，能夠熟練運用審計軟硬件的人才匱乏。

（二）業(yè)務層面工作難點形成的原因分析

1.工作思路不清。一是對經(jīng)責審計在高職院校治理中的重視程度不足，在院校治理層面沒有總體規(guī)劃和發(fā)展目標；二是對內(nèi)部經(jīng)責審計現(xiàn)狀和工作規(guī)劃不能相互溝通統(tǒng)籌全盤考慮；三是面對繁雜的業(yè)務開展審前調(diào)查與準備工作的深度不夠，對制定審計實施方案會隨著審計工作的深入存在調(diào)整的可能性認識不足，對整體工作思路有所影響。2.審計評價體系建立不科學。一是由于內(nèi)部經(jīng)責審計結果對被審計對象的政治前途和經(jīng)濟責任均會有所影響，是評價體系難以科學有效建立的癥結所在；二是不同職能單位領導干部的經(jīng)責審計評價指標的設立應不相同，實際操作中缺乏可供參考的科學的依據(jù)和標準；三是基于經(jīng)責審計的受托性，對干部管理和監(jiān)督提出的要求和標準不是內(nèi)部審計部門確定的，內(nèi)部審計部門不能獨立制定內(nèi)部經(jīng)責審計評價指標及標準。3.理論學習得不到重視。一是在現(xiàn)實工作中，比較重視實務操作方面的學習，而忽視了政治理論學習和業(yè)務理論學習對經(jīng)責審計實務工作指導的作用；二是內(nèi)審人員采取的是“考評結合”的職稱評聘辦法，在職稱評聘排名打分時，由于內(nèi)部審計人員加分項目少，同等條件下，即使內(nèi)部審計人員已通過國家職稱考試，在評聘時還是受到制約，使得業(yè)務理論學習失去了動力；三是內(nèi)審部門負責人重業(yè)務輕理論的思想對理論學習起不到標桿示范作用，不能帶動專業(yè)理論研究的氛圍。4.總結交流不夠開放。一是經(jīng)責審計中發(fā)現(xiàn)的問題多與院校的管理體制和機制有關，多體現(xiàn)內(nèi)控方面存在漏洞，牽一發(fā)而動全身，各院校均不愿將經(jīng)責審計結果公開，無法進行總結交流；二是經(jīng)責審計結果對領導干部個人影響較大，出于保護干部的考慮，也不便開展總結交流。

三、高職院校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作難點的解決途徑

（一）提升管理理念，轉變管理模式，完善落實管理制度1.建立聯(lián)席會議制度，形成監(jiān)督合力。一是建立聯(lián)席會議制度，協(xié)調(diào)解決問題，推進內(nèi)審結果運用，提高內(nèi)部經(jīng)責審計的權威性；二是把審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來，形成監(jiān)督合力，領導干部自覺接受審計監(jiān)督，做到依法用權、秉公用權、廉潔用權。2.以“任中為主、離任必審”的原則開展內(nèi)部經(jīng)責審計。一是在聯(lián)席會議制度的整體安排部署下，有計劃分步驟按時間合理推進經(jīng)責審計全覆蓋工作，合理安排審計資源,充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，提高內(nèi)部經(jīng)責審計工作的質(zhì)量；二是將“任中審計”與“離任審計”相結合,克服因“先離后審”造成的“形式化”的認識，解決前任領導和后任領導之間因責任不清而產(chǎn)生的矛盾，確保內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結果客觀、公正。3.參照《規(guī)定》完善內(nèi)控制度，落實通報公告制度。一是參照《規(guī)定》開展高職院校內(nèi)部經(jīng)責審計工作；二是建立健全并落實經(jīng)責審計情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等內(nèi)控制度，使被審計人接受社會及教職工的民主監(jiān)督，審計結果的運用也接受監(jiān)督；三是結合高職院校實際科學化設計內(nèi)部經(jīng)責審計工作流程，按流程實施審計，切實發(fā)揮其在高職院校治理中作用，提高經(jīng)責審計監(jiān)督的效果性。4.合理配備人員，注重隊伍多專業(yè)構成。一是按照高職院校發(fā)展規(guī)模和內(nèi)審業(yè)務工作計劃，配備與工作量相符合的內(nèi)審人員，保證內(nèi)部經(jīng)責審計人員的合理分配；二是在人員配備時注重專業(yè)、專業(yè)職稱構成及業(yè)務能力等綜合素質(zhì)，保證能夠滿足內(nèi)部經(jīng)責審計工作需要；三是在人員與專業(yè)均不匹配的情況下，可以考慮聘請第三方開展內(nèi)部經(jīng)責審計，但一定要做好指導與監(jiān)督工作。5.加強信息化建設，注重信息化審計人才培養(yǎng)。一是與高職院校信息化建設同步推進內(nèi)部經(jīng)責審計項目基本數(shù)據(jù)庫的建立、完善平臺基本功能、強化AO和OA系統(tǒng)交互應用，建立全覆蓋的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)；二是在審計信息化建設基礎上合理配置信息化審計人才或做好對現(xiàn)有內(nèi)部經(jīng)濟責任審計人員的培訓培養(yǎng)工作；三是運用信息化技術手段開展內(nèi)部經(jīng)責審計工作，做好前期的數(shù)據(jù)采集、分析、疑點篩查和信息成果無障礙流轉等工作，可利用遠程溝通、數(shù)據(jù)共享、模型分析等信息化手段開展非現(xiàn)場審計，解決人員溝通、數(shù)據(jù)聯(lián)通等問題，提升內(nèi)部經(jīng)責審計工作質(zhì)量和效率。

（二）開拓工作思路，注重人才培養(yǎng)，提升審計成果質(zhì)量1.統(tǒng)籌謀劃，多審結合，做到內(nèi)部經(jīng)濟責任審計全覆蓋。一是加強對內(nèi)部經(jīng)責審計工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進，以“任中審計為主”，做到“離任必審”，將經(jīng)責審計與院校治理相結合，在三到五年內(nèi)做到內(nèi)部經(jīng)責審計全覆蓋；二是建立數(shù)據(jù)庫，將經(jīng)責審計對象進行分類管理；三是探索實踐“1+N”審計模式，可將內(nèi)部經(jīng)責審計同被審計對象所在單位的其他內(nèi)審項目（如財政財務收支、部門預算執(zhí)行、內(nèi)控評價、專項資金管理使用及績效審計等）同時同步開展，分別進行報告。2.目的明確，綜合考慮，定量與定性相結合設置評價體系。一是內(nèi)部經(jīng)責審計是黨組織監(jiān)管領導干部的重要手段，在建立評價體系時，必須體現(xiàn)這個目的性；二是通過聯(lián)席會議制度多部門融合，在開展內(nèi)部經(jīng)責審計前，分類設置定量與定性相結合的評價體系；三是評價體系設置時應與時俱進，綜合考慮被審計人所在部門的發(fā)展實際和院校的發(fā)展規(guī)劃等因素，做到權責對等、橫向指標與縱向指標相結合、評價結果能客觀反映可比性、重要性和時效性原則。3.狠抓理論學習，夯實工作基礎，全面提升專業(yè)勝任能力。一是以習近平新時代中國特色社會主義思想來指導內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，做到政治理論學習與業(yè)務理論學習兩手抓兩手都要硬，夯實工作基礎，建設一支政治素質(zhì)硬、業(yè)務素質(zhì)高的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計隊伍；二是落實待遇，提高內(nèi)審人員學習理論知識的主動性；三是內(nèi)審部門領導發(fā)揮“標桿示范”作用，積極全面地帶動提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。4.查找資料，集體交流，開闊視野提升成果質(zhì)量。一是可以對國家審計署和各省已公布的與經(jīng)責審計相關項目或案件進行整理，結合高職院校已開展或?qū)⒁_展的經(jīng)責審計，開展集體學習、交流、討論，開闊視野提出建議，提高內(nèi)審能力；二是對經(jīng)典經(jīng)責審計報告的撰寫方式進行學習，運用簡練的語言，詳實的數(shù)據(jù)資料分析撰寫出精煉的、高質(zhì)量的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告。總之,內(nèi)部經(jīng)責審計是高職院校內(nèi)部治理的重要組成部分，開展內(nèi)部經(jīng)責審計，對提升高職院校內(nèi)部管理水平、維護經(jīng)濟環(huán)境和教學秩序、促進領導干部履職盡責起著越來越重要的作用。

參考文獻：

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作者:史彬芳 單位:甘肅建筑職業(yè)技術學院