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第1篇：政府審計論文范文

關(guān)鍵詞：政府審計成本控制

一、政府審計成本控制中存在的問題及影響因素分析

(一)政府審計部門對于成本控制的意識薄弱政府審計部門作為我國政府監(jiān)督體系的重要組成部分，主要是對我國財政支出和使用情況進行監(jiān)查，對其他部門進行監(jiān)督審計。而對于審計部門自身的監(jiān)督和審查工作則很少，對其自身財政資金的使用效率則缺少有效的評價標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計署對審計成本控制有所加強，但審計機關(guān)的審計人員還沒有真正樹立起成本控制觀念，沒有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來考慮，部分審計機關(guān)只注重一年完成了多少審計項目、收繳財政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo)，而不注重對自身效率的考察，導(dǎo)致制定計劃不講科學(xué)性，隨意變更審計計劃的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(二)政府審計資源的配置不合理目前我國政府審計總體上資金、人力和時間等審計資源的投入不足，但同時也存在對這些現(xiàn)有審計資源缺乏有效的整合利用。對審計項目的工作量和可用的有效審計資源沒有進行準(zhǔn)確測算，具體落實到審計項目時由執(zhí)行單位自行安排，基本上是“有則多配、無則少配”，尚無審計項目與審計資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對資源與任務(wù)的總體把握和分配，使得對審計對象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配，形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存；由于審計力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況，致使審計項目審得不透，既加大了審計風(fēng)險，也使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效降低審計成本。

(三)政府審計計劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計計劃是指導(dǎo)審計工作進行的綱領(lǐng)，也是設(shè)計審計程序的依據(jù)。而審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，也是審計成本的直接決定因素。如果審計計劃的制定不科學(xué)、不合理，則會導(dǎo)致審計程序繁瑣；審計程序的執(zhí)行重點不突出就會提高相應(yīng)的審計成本，從而導(dǎo)致審計資源的嚴(yán)重浪費，增加不必要的審計程序，增大審計成本。我國的審計計劃還沒有形成一個科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài)，相當(dāng)多的審計機關(guān)實際上是有計劃無管理。在實際工作中，由于缺乏科學(xué)的預(yù)見性，缺乏對客觀情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計計劃制定不科學(xué)、計劃執(zhí)行效果差的情況屢見不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財力而審計成果不盡理想，甚至一無所獲。

(四)政府審計成果未能有效地利用政府審計成果主要是指政府審計報告，以及被審計單位按照執(zhí)行審計決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件，及時移交司法機關(guān)立案查處所避免的社會損失。審計成果擴大就可以相對降低審計成本，而審計成果不理想則會相對加大審計成本。在當(dāng)前審計工作中，擴大審計成果的挖掘不夠充分，措施不夠得力，應(yīng)出的審計成果被埋沒的情況較為普遍。

(五)政府審計缺乏有效激勵措施目前審計機關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度，未能根據(jù)審計人員的績效進行相應(yīng)的獎懲。由于審計人員缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約或浪費得不到相應(yīng)的獎懲，甚至得不到客觀的評價，因此，審計人員的主觀能動性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計組為單位的審計項目成本控制基本上處于被動狀態(tài)，效果不盡理想。

(六)政府審計任務(wù)繁重和審計資源不足20多年來我國審計事業(yè)得到了長足的發(fā)展，尤其是近年來審計公開的力度逐步加大，透明度不斷增強，社會公眾對審計監(jiān)督的期望也越來越高。新修訂的《審計法》又進一步擴大了政府審計的范圍和審計內(nèi)容：將審計監(jiān)督范圍中的“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”；將“國家建設(shè)項目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目”；新增了經(jīng)濟責(zé)任審計和效益審計，并且經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍也擴大到“對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計范圍和審計內(nèi)容的擴大，無疑會增加政府審計的任務(wù)。

(七)影響政府審計成本的因素影響政府審計成本的主要因素包括：審計項目的重要性和復(fù)雜性。審計項目的重要性一般反映出該項目的重要程度，一般來講審計項目的重要性越強，審計過程中所投入的資金、人力、時間等資源就越多，這些因素的增加勢必會帶來審計成本的提高。同樣，審計項目的復(fù)雜性也會對審計成本產(chǎn)生重要影響，對于一些較為復(fù)雜或有較強變化性的審計項目，即使制定了預(yù)算，隨著項目審計的推進也難免會造成預(yù)算的追加或減少，從而影響審計成本；審計項目的規(guī)模與風(fēng)險。審計項目的規(guī)模大小決定了審計工作量的多少，而審計工作量的多少又直接決定了審計中耗費的資金量，進而決定了審計成本的多少。同樣審計風(fēng)險也是決定審計成本的重要因素，風(fēng)險大的項目要制定更加詳細(xì)的審計計劃，采取更加嚴(yán)格的審計程序，這勢必會增加投入該項目的人力、財力和物力等資源，進而提高審計成本；審計人員的素質(zhì)。審計人員素質(zhì)的高低直接決定了審計計劃制定的科學(xué)性，審計程序執(zhí)行的有效性，從而決定了審計效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的審計隊伍是提高審計工作效率的關(guān)鍵。審計工作的效率提高了，審計成本自然就會降低；審計的方法和技術(shù)。審計技術(shù)的先進程度在一定程度上決定了審計效率的高低。隨著知識經(jīng)濟時代和信息社會的到來，審計技術(shù)不斷進步，新的審計方法也相繼出現(xiàn)，審計人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計技術(shù)方法，才能在審計過程中降低審計成本。

二、政府審計成本的控制原則

(一)規(guī)劃性和整體性原則在進行政府審計成本控制的過程中要有整體規(guī)劃性的意識，既要考慮到審計成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計成本管理的個性特征。在制定審計計劃時，既要突出重點，在重點項目上安排較多的成本預(yù)算，又要注意一般項目和常規(guī)項目的預(yù)算安排；既有審計工作量的科學(xué)測算，又要留有一定的余地，以便將一部分資金和時間用于臨時性項目。只有通過這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進而起到節(jié)約成本的作用。如從審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則，打破以往分派審計任務(wù)的格局實行審計項目組，根據(jù)具體審計項目的需要抽調(diào)能勝任的審計人員組成審計小組，這樣可以避免審計工作分配不合理的問題，解決審計資源浪費的問題，節(jié)約審計成本。在具體執(zhí)行審計工作時，各審計項目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計審計程序，避免重復(fù)交叉，應(yīng)將審計程序作為一個系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

(二)重要性原則我國政府審計的對象眾多，如果沒有選擇的進行審計，審計人員的工作量就太大會疲于應(yīng)付，既浪費了審計資源，實際的效果也不好。因此，在確定年度審計計劃時，要堅持突出重點的方針和有所為有所不為的審計理念。審計機關(guān)應(yīng)該以國家中長期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策，國家經(jīng)濟工作會議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù)，將國家的重大投資項目、

群眾關(guān)注的熱點問題作為審計重點。審計重點對象確定之后，在執(zhí)行審計的時候也要遵循重要性原則，即重點審計被審計單位的財政財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的合法性和效益性，重點審計有權(quán)支配公共財政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國家利益和經(jīng)濟發(fā)展的情況。這樣可以達到合理使用和節(jié)約審計資源的目的。

(三)節(jié)約性原則我國經(jīng)濟效益審計工作的開展體現(xiàn)了我國政府要堅持科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)節(jié)約型社會的目標(biāo)。審計i作要促進政府各部門和使用財政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時要講究經(jīng)濟性、效率性和效果性，為建設(shè)節(jié)約型社會提供保障。審計機關(guān)作為政府的一個部門在開展工作時也要遵循節(jié)約的原則，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，項目安排要盡可能就地就近。長期以來，為了保證審計的獨立性，審計署對駐各地特派員辦事處的審計項目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計往往增加了審計外勤費用，而且由于被審計單位對審計人員來講都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?yīng)盡可能安排就地就近審計。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強審計成本管理和控制必須以保證審計質(zhì)量為前提，只能在保證審計質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計質(zhì)量。否則審計成本雖然得到了控制，審計質(zhì)量卻下降了，其審計風(fēng)險將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟責(zé)任審計中，為了趕時間趕進度，致使取證不足、定性不準(zhǔn)，而作出了與事實不符合的結(jié)論，就會影響對于部的正確使用，甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時在進行審計成本管理時必須堅持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時俱進，積極引進先進的管理理念和先進的技術(shù)方法，解決當(dāng)前越來越重的審計任務(wù)與審計資源相對有限的矛盾，實現(xiàn)審計資源有限條件下審計產(chǎn)出的最大化。

三、政府審計成本控制的對策

(一)加強審計成本控制的意識，改變審計人員的激勵措施審計成本控制意識的提高是控制政府審計成本各種措施的前提，沒有審計成本控制意識的提高，其他一切措施皆是空談。這需要加強對政府審計機關(guān)人員的成本控制教育，讓其認(rèn)識到控制成本的重要性。同時要逐步改變審計人員的薪酬評價標(biāo)準(zhǔn)，把成本的節(jié)約納入到薪酬評價體系中來，從而提高審計人員參與成本控制的積極性。審計機關(guān)要樹立審計成本意識，要做到審計成果以審計成本為前提和基礎(chǔ)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進點有預(yù)算，審計過程有核算，項目結(jié)束有決算”的項目成本管理機制，強化審計項目成本控制。通過薪酬制度的改革激勵審計人員參與審計成本管理，促進以審計組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長效控制機制。

(二)整合各種審計資源，提高審計工作效率整合審計資源的利用狀況直接決定著審計成本的高低，加強審計組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動，促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，也是審計成本控制的重要手段。一是計劃安排要明確目標(biāo)，突出重點，將有限的資源用于重點領(lǐng)域。這就要求審計機關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計重點，充分發(fā)揮審計資源效用。要將突出重點的思想貫穿于審前調(diào)查中，體現(xiàn)在審計方案上，反映在審計實施中，運用于分析和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題上。只有這樣，才能使“全面審計、突出重點”落實到位，從而提升審計成果水平。二是加強調(diào)查研究，全面深入把握被審計對象或事項的情況。對某些事關(guān)國民經(jīng)濟全局的項目或資金，組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計，是整合審計資源的重要手段。可在無需增加審計資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。三是注重利用審計機關(guān)外部資源，既包括其它審計機關(guān)的資源，也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計單位的內(nèi)部審計機構(gòu)的資源，還包括聘請專家參與審計。

(三)改進審計手段與方法，提高審計隊伍的素質(zhì)大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計方式和方法，提高審計機關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進現(xiàn)有的審計技術(shù)方法，增加審計工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計實踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合，逐步由賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡，充分利用內(nèi)部控制評估、風(fēng)險評估、抽樣審計等一些先進的方法，將重要性水平的運用、分析性復(fù)核的運用貫穿于整個審計實施過程。對一些非重要的項目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測試，強化項目成本控制。同時審計機關(guān)要定期對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計的新知識，也會增強審計能力和提高審計水平。

(四)充分利用審計成果，發(fā)揮審計資源效益長期以來審計人員忽視對審計結(jié)果的利用和管理，使得很多有價值的審計信息被束之高閣，造成審計資源的浪費。在審計成果的挖掘利用方面，一是要實行審計結(jié)果公告制度。對所有審計和審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告，實現(xiàn)審計成果的社會共享和利用的最大化。二是建立審計結(jié)果跟蹤落實制度。審計不僅要查出問題，還要促進問題的解決落實。所以，加強審計成本控制，還要強化對審計決定和審計意見落實情況的跟蹤檢查，做到查出一個問題，就及時處理解決一個問題。

(五)實行審計預(yù)算管理，加強成本動態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式，審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和，每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預(yù)期目標(biāo)所測算的工作量計算得出的。每個審計項目的成本控制要從立項開始，抓住主要矛盾，統(tǒng)籌作出安排。實行審計項目預(yù)算管理就是計劃編制部門以審計項目計劃為基礎(chǔ)，按照經(jīng)費預(yù)算與審計任務(wù)相匹配的原則，測算審計成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評估、判斷審計成本效益的基礎(chǔ)上，作出適當(dāng)?shù)膶徲嬳椖窟x擇。在制定科學(xué)的審計預(yù)算基礎(chǔ)上，設(shè)立審計項目明細(xì)賬，分項目核算審計成本。

(六)嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，減少項目費用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務(wù)流程，另一方面是初步把握住被審計項目存在的幾方面主要問題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計時集中力量，直奔主題和重點，從而減少現(xiàn)場審計時間。其次要寫好審計方案。審計方案不僅要目標(biāo)明確，還要指標(biāo)詳盡，并盡可能地量化。要對現(xiàn)場取證、寫審計日記和工作底稿、中期匯報、業(yè)務(wù)會議、分析證據(jù)和底稿、報告初稿、報告征求意見等工作所耗費的時間及各審計事項的最遲開始時間、最早結(jié)束時間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專長的各類人，明確完成任務(wù)需要什么樣的人，各類人的具體人數(shù)；在經(jīng)費的安排上，要編制審計外勤經(jīng)費預(yù)算等。另外，還要加強現(xiàn)場審計管理。堅持推行審計日記制度、審計報告制度和審計責(zé)任制度。

第2篇：政府審計論文范文

1.1一般資料

選取筆者所在醫(yī)院2012年1月-2014年2月收治的50例精神病急腹癥患者，其中男28例，女22例，年齡為60~72歲，平均(65.2±3.6)歲。原發(fā)病為：闌尾炎22例，胃腸道穿孔18例，腸梗阻10例。將所選患者按照隨機數(shù)字表法分為快速康復(fù)護理組(n=25)和傳統(tǒng)護理組(n=25)。兩組患者年齡、文化層次、病情等方面的比較差異無統(tǒng)計學(xué)意義(P>0.05)。

1.2統(tǒng)計學(xué)處理

所得數(shù)據(jù)采用PEMS3.1處理，計量資料以(x-±s)表示，采用t檢驗，計數(shù)資料采用字2檢驗，P<0.05為差異有統(tǒng)計學(xué)意義。

2結(jié)果

兩組患者術(shù)后各項護理觀察指標(biāo)比較顯示，快速康復(fù)護理組的下床活動時間、術(shù)后進食時間、住院時間均明顯短于傳統(tǒng)護理組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P<0.05)，并發(fā)癥發(fā)生率及醫(yī)療費用均低于傳統(tǒng)護理組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P<0.05)。

3討論

精神病患者是在情感、行為、認(rèn)知、人格、意志、智力等多方面均會出現(xiàn)異常表現(xiàn)的特殊的患者群體。尤其在并發(fā)急腹癥時，該類患者因長期服用抗精神病藥物，較易出現(xiàn)反應(yīng)遲鈍，不能正確的描述其疾病癥狀，加之缺乏自知力，對疼痛不敏感，從而導(dǎo)致不易準(zhǔn)確檢出腹部陽性體，延誤病情。然而此類患者一經(jīng)確診，病情往往較危重。圍手術(shù)期的各種臨床治療措施以及常規(guī)手術(shù)的實施，均有可能引起患者的應(yīng)激反應(yīng)，嚴(yán)重時甚至?xí)_擊患者的心理，不同程度的影響了其術(shù)后疼痛反應(yīng)、胃腸功能的恢復(fù)，最終導(dǎo)致術(shù)后并發(fā)癥增多，住院時間延長，加大了護理難度。而本文所介紹的FTS護理方法，則是優(yōu)化原有的傳統(tǒng)護理措施，以減少各種應(yīng)激反應(yīng)為最終目的，促進精神病急腹癥患者的臨床康復(fù)。

3.1心理護理和健康教育

精神病患者因受自知力影響，精神疾病易反復(fù)發(fā)作導(dǎo)致反復(fù)住院，且不易配和治療，為此當(dāng)其發(fā)生急腹癥時，更是抗拒治療。責(zé)任護士列舉成功術(shù)例，發(fā)放健康教育手冊、利用多媒體講解FTS的理念，圖文并茂、形象生動，有利于患者及家屬了解手術(shù)情況，緩解其緊張焦慮，提高就醫(yī)的依從性。對于自知力缺乏的精神患者，可邀請精神科?？谱o士來科室進行術(shù)前心理干預(yù)，以取得配合。在患者及家屬同意手術(shù)后，責(zé)任護士應(yīng)根據(jù)治療方案，在術(shù)前迅速制定出快速康復(fù)計劃，根據(jù)計劃對每階段知識、配合要點向患者及家屬進行宣教。

3.2術(shù)前腸道準(zhǔn)備及胃管留置

傳統(tǒng)護理理念要求急腹癥手術(shù)前需進行腸道準(zhǔn)備并留置胃管，而快速FTS理念則認(rèn)為清潔灌腸屬于創(chuàng)傷應(yīng)激，增強圍術(shù)期的應(yīng)激反應(yīng)，增加麻醉過程中低血壓的風(fēng)險，因而不提倡術(shù)前腸道準(zhǔn)備。另外，精神病患者對該操作過程不易能很好配合，如強迫操作，往往會引起相關(guān)操作的并發(fā)癥，甚至還會誘發(fā)精神疾病，從而影響手術(shù)的進行。因此，對于實施FTS的患者僅在存有胃腸功能較差的情況下，術(shù)前才予口服緩瀉劑及腸道抗菌藥物，手術(shù)麻醉后放置胃管以便胃腸減壓。

3.3術(shù)中保溫護理

FTS理念認(rèn)為，手術(shù)室溫度相對較低、使用品后易導(dǎo)致機體散熱加快。此外，術(shù)中大量輸注低溫的液體，或使用低溫液體沖洗腹腔或手術(shù)部位，均可導(dǎo)致機體溫度降低。因此，術(shù)中需保持手術(shù)室內(nèi)溫度在24℃~26℃，加溫輸入或沖洗液體至37℃，必要時可使用保溫毯，以減少術(shù)中出血、術(shù)后感染以及降低分解代謝，促進快速康復(fù)。

3.4胃管、引流管的護理

對于胃腸道手術(shù)而言，胃管留置難以起到降低腸道壓力、防止吻合口瘺的作用，反而會增加患者不適感、咽喉炎等不良反應(yīng)的發(fā)生。對于精神病患者而言，術(shù)后留置胃管及引流管，易導(dǎo)致更大的安全隱患。部分患者因精神癥狀會反復(fù)拔管，造成出血和損傷。FTS觀點認(rèn)為，某些引流管會增加切口感染的機會，影響術(shù)后活動，增加臥床并發(fā)癥。FTS組患者術(shù)后立即拔除胃管，未放置引流管，并加強了腹部癥狀及生命體征的觀察。若因特殊原因留置胃管及引流管，術(shù)后24h應(yīng)盡早拔除。

3.5術(shù)后止痛護理

患者術(shù)后的劇烈疼痛可能誘發(fā)或加劇其精神癥狀，導(dǎo)致出現(xiàn)過激反應(yīng)，從而影響術(shù)后的康復(fù)治療。FTS護理組使用鎮(zhèn)痛泵72h持續(xù)鎮(zhèn)痛，多數(shù)患者術(shù)后安靜休息，沒有煩躁不安表現(xiàn)。

3.6術(shù)后飲食護理

傳統(tǒng)的護理理念認(rèn)為，為避免腸麻痹和吻合口瘺，患者術(shù)后排氣后方可進食，而FTS理念認(rèn)為，術(shù)后早期進食，可減輕口干舌燥、咽喉疼痛等癥狀。且早進食還可促進切口愈合刺激胃腸蠕動，促進消化功能的盡快恢復(fù)?；颊呤中g(shù)清醒后，如生命體征較為平穩(wěn)，即給予5ml溫開水漱口，每隔0.5~1h一次，術(shù)后6~8h可流質(zhì)飲食，并根據(jù)對飲食的耐受性在術(shù)后24h內(nèi)進食流質(zhì)飲食，3d后恢復(fù)正常飲食。對于術(shù)后精神癥狀比較穩(wěn)定的患者，還可予每天2~3次咀嚼口香糖的“假飼”治療，以便能促進術(shù)后腸運動功能的恢復(fù)，縮短術(shù)后腸麻痹出現(xiàn)的時間。

3.7術(shù)后活動護理

FTS理念認(rèn)為，患者術(shù)后早期活動可明顯降低下肢深靜脈血栓、肺部感染、壓瘡等并發(fā)癥的發(fā)生率。術(shù)后6h可在床上進行更換，術(shù)后12h可下床適度活動，術(shù)后第1天下床活動需>5次，第2天開始可正?；顒?。制定術(shù)后康復(fù)運動計劃，實行“起床三部曲”。

3.8輸液與營養(yǎng)支持

研究表明控制急腹癥患者術(shù)后的液體補充量有助于減少其術(shù)后并發(fā)癥，縮短住院時間。此外，F(xiàn)TS的理念也表明，術(shù)中提倡控制性補液，及時調(diào)整輸液量及速度。應(yīng)注重術(shù)后液體限制性的補充，鼓勵患者宜盡早進食。未出現(xiàn)營養(yǎng)不良的患者通常無需常規(guī)的營養(yǎng)支持。

3.9出院護理

第3篇：政府審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 公共問責(zé)機制； 機會主義； 同體問責(zé)； 異體問責(zé)； 政府內(nèi)部審計

一、引言

內(nèi)部審計是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計機構(gòu)；政府部門內(nèi)部審計從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計以財務(wù)合規(guī)性審計為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了較多的人員；較強的獨立性；績效審計與財務(wù)合規(guī)性審計并重（齊獻忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責(zé)的視角來探究政府內(nèi)部審計的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責(zé)與政府內(nèi)部審計關(guān)系的理論框架；然后以這個框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計；最后是結(jié)論和啟示。

二、公共問責(zé)決定政府內(nèi)部審計：一個理論框架

（一）公共責(zé)任中的機會主義行為

公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進行管理和經(jīng)營并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟關(guān)系，隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財務(wù)責(zé)任是人在財務(wù)方面對委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。公共財務(wù)責(zé)任具有以下特點：第一，財務(wù)責(zé)任主要通過一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進行計量、確認(rèn)和報告，對于非財務(wù)信息涉及較少；第二，財務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴大，僅強調(diào)公共財務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績效責(zé)任）。公共社會責(zé)任是人承擔(dān)的社會責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機構(gòu)必須承擔(dān)維護社會穩(wěn)定、保護生態(tài)環(huán)境及促進公平正義等社會責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運行（Williamson，1981；Fama&

Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟人假設(shè)的理性進行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。

（二）公共問責(zé)機制

委托人應(yīng)對人機會主義行為的重要手段之一就是建立公共問責(zé)機制。問責(zé)機制是責(zé)任履行的追究機制，包括三方面的含義，一是確定人的責(zé)任目標(biāo)；二是獲取人責(zé)任目標(biāo)運行情況的信息；三是評價人責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)程度，并根據(jù)責(zé)任目標(biāo)實現(xiàn)程度給予獎勵或處罰（王光遠，2002；宋濤，2005；馬睿，2009；馬駿，2010）。問責(zé)機制主要是通過抑制人機會主義行為的前提條件來發(fā)揮作用的。首先，問責(zé)機制通過責(zé)任目標(biāo)清晰地表達了委托人的期望，為評價人的業(yè)績提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)，也為人的努力提供了明確的方向，可以一定程度上降低人與委托人之間的激勵不相容；其次，問責(zé)機制通過人報告其責(zé)任目標(biāo)履行情況，減少信息不對稱程度；最后，問責(zé)機制根據(jù)人的業(yè)績進行獎勵或處罰，可以減少人的激勵不相容程度。雖然問責(zé)機制是對應(yīng)機會主義的手段，如果委托人本身對自己的利益不關(guān)心，對人的機會主義行為不介意，則問責(zé)機制也就不一定需要或者不一定會真正發(fā)揮作用。我們不能指望人自己來執(zhí)行問責(zé)機制，這是委托人的責(zé)任?，F(xiàn)實生活中，一些機會主義很嚴(yán)重的領(lǐng)域長期不能得到抑制，主要原因是委托人不作為或沒有作為能力。

第4篇：政府審計論文范文

目前，政府審計結(jié)果公開公告是社會群體十分關(guān)切的熱門話題，關(guān)系到政府公信力，是政府信息公開和審計活動的重要組成部分。我國政府審計結(jié)果公告可追溯到2003 年，審計署首次對外政府審計結(jié)果公告，而后不斷擴大力度，在2011年3月，審計署出臺了《10 ?。ㄊ校U大內(nèi)需投資項目建設(shè)管理和資金使用審計調(diào)查結(jié)果》公告，更是引起社會大眾的廣泛關(guān)注，其公告內(nèi)容的影響力也不斷擴大，發(fā)展趨勢走向規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。政府通過實施審計結(jié)果公告制度，不僅可以保障公眾的知情權(quán)及向社會傳遞政府積極治理的信心，而且還能夠提升政府監(jiān)督職能及全面遏制腐敗現(xiàn)象。而對政府審計結(jié)果公告質(zhì)量的評價亦不可忽視，它能夠促進審計公告行為向行之有效的方向開展。要全面評價審計公告質(zhì)量，必然需要系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化的評價指標(biāo)體系構(gòu)建穩(wěn)健的系統(tǒng)模型，旨在向?qū)徲嫴块T提供參考性意見，改善審計行為，提高審計結(jié)果公告質(zhì)量。然而，全面評價政府審計結(jié)果公告質(zhì)量并非易事，這其中要受到諸多因素的影響，關(guān)聯(lián)方方面要考慮利益訴求的影響，此外，整體的大環(huán)境也必然會左右政府審計結(jié)果的評價。目前，國內(nèi)對政府審計結(jié)果公告質(zhì)量的研究和評估并不完善，主要原因還在于理論方面的不成熟。從其發(fā)展過程來看，政府審計結(jié)果公告是作為政府信息公開制度的一部分而逐步形成，雖然對政府公開制度的研究比較成熟，但僅僅針對政府設(shè)計結(jié)果公告質(zhì)量評價這一層面則少之又少。立足我國，這方面的發(fā)展和研究也僅僅有十余年的歷史，因此研究成果不多。1996年秦榮生在審計報告質(zhì)量評價研究方面首開先河，但只是做了初步論述。之后幾年這一領(lǐng)域一直乏人問津，直到21世紀(jì)，研究者才逐漸多了起來，成就較為突出的一是蔡春和梁剛兩人研究的審計信息質(zhì)量框架的構(gòu)建問題。另外，2002年廖洪、王芳則撰文對審計公示的評價做了一番分析。此后，謝榮和宋夏云兩人對審計結(jié)果公告質(zhì)量作了細(xì)致研究，主要關(guān)注的是審計報告信息的特征。近年來，對審計報告的分析和研究的角度開始變換，2008年，蔣堯明從注冊會計師角度出發(fā)分析審計報告質(zhì)量；2010年宋常等人對其各種指標(biāo)的分析則更為系統(tǒng)。綜上可知，現(xiàn)階段的研究比較片面，沒有系統(tǒng)性的分析審計信息公告質(zhì)量評價指標(biāo)，難以形成質(zhì)量評價框架，缺少比較穩(wěn)健、公認(rèn)程度高的政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型。筆者借用ISM技術(shù)，以構(gòu)建良好的質(zhì)量評價模型。

二、政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價指標(biāo)的來源

構(gòu)建ISM 模型，首先要對構(gòu)成要素進行篩選，對篩選出來的要素進行分析，確立關(guān)系圖；然后是矩陣的構(gòu)建和推演，鄰接矩陣的構(gòu)建和可達矩陣的推演都不可忽視。這些任務(wù)完成后，要對其進行結(jié)構(gòu)化，繪制有向圖，最后是遞階結(jié)構(gòu)模型的最終形成。其中，最重要的一步是構(gòu)成要素的篩選，它是決定ISM模型是否行之有效的關(guān)鍵，對于政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型而言，這一步是獲取合適的評價指標(biāo)。在篩選評價指標(biāo)時，主要包括三個階段：第一階段，也是非常重要的一個階段，在這一階段中，按可靠與否與是否充分，通過廣泛的文獻調(diào)研，獲得涉及審計信息質(zhì)量的文獻，同時將其作為初級文獻庫。第二階段，從初級文獻庫中繼續(xù)篩選，獲得與信息質(zhì)量評價指標(biāo)相關(guān)的文獻，包括描述性詞匯的文獻，這一步獲得的是信息質(zhì)量評價指標(biāo)，可將這些指標(biāo)作為政府審計公告質(zhì)量評價指標(biāo)的備選指標(biāo)，因為從本質(zhì)上講，政府審計信息亦是信息的一類。第三階段，是最終確認(rèn)階段，首先借助特爾斐法，請相關(guān)專家對第二階段獲得的備選指標(biāo)進行評估和篩選，去除不適合本文內(nèi)容的相關(guān)指標(biāo)，保留合適的指標(biāo)，同時接受一些專家的提議，繼續(xù)添加評價政府審計結(jié)果質(zhì)量的專用指標(biāo)。綜合以上過程，即可獲得完備的政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價指標(biāo)集，也即在ISM 模型構(gòu)建過程中完成要素的篩選。

（一）備選指標(biāo)來源文獻 首先是備選指標(biāo)來源文獻檢索。本文中提到的備選指標(biāo)來源文獻主要包括兩方面，一是專業(yè)理論文獻，這是眾所周知的，另外一個則是專業(yè)務(wù)實準(zhǔn)則，這樣就可以實現(xiàn)為開發(fā)的評價指標(biāo)模型提供理論上的基礎(chǔ)和能夠反映實務(wù)的要求的目的。所以，檢索備選指標(biāo)來源文獻時也應(yīng)分兩方面進行，即專業(yè)理論方面的文獻和專業(yè)務(wù)實準(zhǔn)則。 （1）專業(yè)理論文獻的檢索?？梢赃x擇進入一些搜索頁面，如中國知網(wǎng)（CNKI）、EP（EBSCO Publishing數(shù)據(jù)庫服務(wù)）、Science Direct數(shù)據(jù)庫、JSTORSTOR（Journal STORage、期刊存儲）等進行文獻檢索，輸入與“政府國家審計結(jié)果公告&質(zhì)量評估要求”類似的關(guān)鍵詞，即可對專業(yè)的有關(guān)評價政府的審計結(jié)果公告質(zhì)量的文獻進行檢索。由于以上關(guān)鍵詞過長且要求方面多而沒有搜索到需要的文獻，所以，可以以上面的關(guān)鍵詞的主意為基本條件，對檢索條件進行細(xì)微調(diào)整，實現(xiàn)檢索范圍的擴大來檢索出需要的文獻。在調(diào)整檢索條件時，有以下四個步驟：將“政府國家審計結(jié)果公告”關(guān)鍵詞改為其它政府審計信息通告等相近意思來檢索；再次放寬檢索條件，將“公告”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞；將“政府”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞來進行檢索；將“審計”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞來檢索。（2）專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則的檢索。定位方面，有以下多種選擇，如審計實務(wù)公告、實務(wù)準(zhǔn)則、會計推薦、制定審計職業(yè)團體、國際會計、中美會計等。通過檢索，找到16篇有關(guān)評價政府的審計結(jié)果公告質(zhì)量的備選指標(biāo)初步文獻庫。在檢索備選指標(biāo)來源文獻之后，要對源文獻進行合理性評價。備選指標(biāo)源文獻必須保證其合理性，而要做到這一點，按特爾斐方法來看，需要從以下三個方面入手：充分性，為保證所需要的“必備”評價指標(biāo)沒有出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，這里就要求對于重要的源文獻要做到不遺漏；相關(guān)性，減少冗余的備選指標(biāo)，源文獻需圍繞研究主題；可靠性，源文獻必須是權(quán)威機構(gòu)刊發(fā)，同時也保證其科學(xué)性，只有這樣，備選指標(biāo)源文獻才能是合理的。在本文中，所獲得的源文獻均具備充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性上，得到的備選指標(biāo)源文獻包括了多方面的內(nèi)容，其中有些文獻直接相關(guān)政府審計公告質(zhì)量，有些文獻則間接相關(guān)政府審計公告質(zhì)量；有一些經(jīng)典的研究信息質(zhì)量的文獻，還有一些最近的新的研究信息質(zhì)量的文獻，在來源上，有些文獻是國內(nèi)的，有些則是國外的；有些文獻是由學(xué)者們研究總結(jié)的理論，有些文獻則是職業(yè)團體或政府部門的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性則體現(xiàn)在源文獻的檢索條件上，如都屬于政府審計部門的公開信息的政府審計結(jié)果公告和結(jié)果公示就具有相關(guān)性；受眾同是非特定外部人員的政府審計公告和民間審計報告也具有相關(guān)性；披露對象同是財務(wù)財政等經(jīng)濟信息的政府審計結(jié)果公告和公司會計報告同樣具有相關(guān)性。可靠性的體現(xiàn)則要看制定該源文件的機構(gòu)和作者是否具有專業(yè)性和權(quán)威性，而這里的源文獻的制定機構(gòu)和作者均具有這兩大特性。綜上，源文獻是具合理性的。

（二）備選指標(biāo)的收集與整理 首先，收集備選指標(biāo)。獲得初步文獻庫后，在其中排查篩選包含信息質(zhì)量特征或評鑒有關(guān)的指標(biāo)，組合成初步文獻庫的通用備選指標(biāo)集Gi（i=1，2，3，……16）（本文篩選獲得的備選指標(biāo)來源文獻為16 篇）。其次，整理備選指標(biāo)。該步是為了排除重復(fù)指標(biāo)，將備選指標(biāo)集Gi中包含的評價指標(biāo)依照含義不同進行分類命名，而后得到等價備選指標(biāo)集G'（i=1，2，3，……15），通過數(shù)據(jù)分析軟件Excel已經(jīng)數(shù)據(jù)運算軟件stataSE10 中包含的Duplicates 命令，對所有指標(biāo)集求并集，也即是使G'=26i1Gi=∪，綜上，最終獲得評價備選指標(biāo)22個，用這些指標(biāo)評價政府審計結(jié)果公告質(zhì)量。

（三）因素指標(biāo)的確定 在確認(rèn)因素指標(biāo)過程中采用特爾斐方法，將上一步獲得的22個備選指標(biāo)傳遞給這方面的專家團體，并要求每位專家按照如下原則進行指標(biāo)的篩選。首先，圍繞如下三個條件對政府公告質(zhì)量評價備選指標(biāo)是否合適進行逐一分析：當(dāng)前，普通大眾對政府審計結(jié)果的具體期望以及確切要求；政府審計結(jié)果公告的特點；專家方面對個別指標(biāo)的看法。其次，遵循以上三個條件進行評估后，對每項指標(biāo)給出評價結(jié)果，并進行如下處理：去除不適合政府審計公告質(zhì)量評價的相關(guān)指標(biāo)；對于適合的指標(biāo)給予保留；專家根據(jù)自身專業(yè)推薦備選指標(biāo)中缺少的專業(yè)指標(biāo)。按多位研究者提供的研究成果來看，有四個指標(biāo)作用不突出，這四個指標(biāo)除了所謂“有用性”和“建設(shè)性”之外，還包括“經(jīng)濟性”、“謹(jǐn)慎性”這兩個指標(biāo)，本文將這四個指標(biāo)剔除在外，不做分析，并根據(jù)專家的推薦，新添了“保密透明度”等8項指標(biāo)（詳見表1所示，用星號標(biāo)注的指標(biāo)名稱即是新添指標(biāo)），排除4項指標(biāo)，新添8項指標(biāo)，刪增之后，目前確定下來的備選指標(biāo)數(shù)量已有26個，對政府審計公告質(zhì)量評價來說這已經(jīng)達到了建立完備指標(biāo)集的標(biāo)準(zhǔn)。最后，把這26個指標(biāo)分別編號，即是所需因素指標(biāo)，為構(gòu)建完善的ISM做好準(zhǔn)備。

三、政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型構(gòu)建

關(guān)于因素指標(biāo)的結(jié)構(gòu)化處理，按照ISM方式來看，主要有以下七步。

（一）專家分析指標(biāo)間關(guān)系 仍然采取特爾斐方法，將已經(jīng)獲得的26項因素指標(biāo)提供給業(yè)內(nèi)專業(yè)人士，由他們分析其中存在的二元直接關(guān)系，并作出指標(biāo)間的關(guān)系圖。

（二）形成二元關(guān)系圖 構(gòu)建鄰接矩陣A，這一步承接第一步，要借助于其形成的二元關(guān)系圖，數(shù)學(xué)模型如下：A=（aij）26×26

上式中，aij=1 （S1與S2相關(guān)）2 （S1與S2不相關(guān)） 其中，（i，j=1，2，3，…，26）

（三）推算可達矩陣 依據(jù)鄰接矩陣A可推算出可達矩陣，用R表示。 依照ISM模型的基本原理，可達矩陣R應(yīng)滿足R=Ar=Ar-1≠Ar-2

≠…≠A1，Ar=（A+I）r，r=1，2，…。并借助數(shù)據(jù)分析軟件MATLAB中自帶的迭代算法得到R=（A+I）12=（A+I）11≠…≠A+I。

（四）推出縮減骨架可達矩陣 通過數(shù)據(jù)處理和分析，推出縮減骨架可達矩陣M。一般經(jīng)過兩步運算實現(xiàn)：第一步，獲知可達矩陣R中包含的各指標(biāo)元素中，指標(biāo)元素S5與S6，S10，S13和S24的關(guān)系是強連接，要想消除，則必須先消除元素S6，S13，S24，消除這三個元素要借助行和列的運算，將其所在行列消除，完成此過程，獲得的是縮減矩陣M；第二步是元素S3、S5和S17之間存在超二元關(guān)系，因此有必要將這一關(guān)系繼續(xù)消除，此時，超二元關(guān)系已被消除，然后是元素自身存在的二元關(guān)系，將單位矩陣減去就可以消除掉這些二元關(guān)系，所有的二元關(guān)系被消除后，基本的骨架矩陣就形成了。

（五）對骨架矩陣進行層次化處理 骨架矩陣形成之后，還需要進一步的層次化處理，層次化后，得到A'。將矩陣A中的各級要素集合假設(shè)為L0，L1，L2……，Lp（p表示最大級位數(shù)）。L0=？椎，j=1，接下來，仍然利用MATLAB進行迭代處理，Lj={Sj∈S-■Lk|Lj-1（Si）∩Dj-1（Si）}，直到S-■Lk=？椎停止迭代運算，其中，L（Si）={Si∈S|aij=1}為Si的可達集，D（Si）={Si∈S|aij=1}為Si的前因集。經(jīng)過運算，可分別求出如下結(jié)論： L1={S5，S5}；L2={S8，S11，S12，S19，S20}；L3={S7，S10，S13，S14，S16，S17，S21，S22，S24}；L4={S2，S4，S8，S15，S23，S25}；L5={S3，S9，S18，S26}。分級結(jié)果∏5（p）={L1，L2，L3，L4，L5}。

（六）形成指標(biāo)體系概念模型 獲得骨架矩陣層次化A'，并用其構(gòu)建各要素之間多級遞階有向圖，而后便形成評價指標(biāo)體系概念模型，詳見圖1所示。

（七）完成政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型 根據(jù)上一步獲得的審計公告評價指標(biāo)體系概念模型，此時需要對該模型進行修正，主要依據(jù)兩項數(shù)據(jù)，一是上文獲得的可達矩陣，二是現(xiàn)實中的具體情況。修正后，即最終構(gòu)建完成政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型，具體模型結(jié)構(gòu)見圖2。

四、政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型分析

（一）模型基本層級與特征 基于ISM模型的基本原理，該評價系統(tǒng)以5個層級呈現(xiàn)。處在最高層級的有兩項指標(biāo)，分別是信息質(zhì)量、公眾滿意度，兩者缺一不可；第二層級中，包含有可信性、信息含量、及時性、相關(guān)性等；第三層級包括了客觀性、信息密度、透明度、規(guī)范性、明晰性、通俗性、可靠性以及真實性等；第四層級主要涵蓋了傳播透明度、保密透明度、內(nèi)容透明度、不可替代性、重大性及意外性等；第五層級為準(zhǔn)確性、具體性、充分性、完整性。從上述五個層級中，基本可以分析出該模型有三個主要的層次特征，首先是能夠反映出對于公告質(zhì)量的高度概括能力的兩項指標(biāo)，即第一層級中涉及到的公眾滿意度和公告質(zhì)量，而這兩項衡量標(biāo)準(zhǔn)同屬于最高級中；第二個特征是公眾對公告的滿意度來源于公告質(zhì)量，而公告質(zhì)量也將反饋給上一級而得到工作滿意度，這就是說明了公眾滿意度和公告質(zhì)量兩者之間的密切關(guān)系，第三個特征在于充分性和公告質(zhì)量、透明度和公告質(zhì)量之間有著越級連接的關(guān)系，這也可以表明，在政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價中占有核心地位的是充分性和透明度這兩個指標(biāo)。

（二）模型子系統(tǒng)劃分及其關(guān)系 從ISM方式構(gòu)建的本評價模型當(dāng)中可以得出，此模型當(dāng)中第2層間，五項不同指標(biāo)體系又可劃分為3個子系統(tǒng)存在，首先，形式質(zhì)量評價系統(tǒng)由三項指標(biāo)組成，分別為可理解、相關(guān)與及時性，三項組合為質(zhì)量評價系統(tǒng)；其次，是主要由可行性構(gòu)成基礎(chǔ)層面的子系統(tǒng)；最后則是處于核心的質(zhì)量評價，主要內(nèi)容是以信息含量為重要指標(biāo)的組合。由此可見，政府審計結(jié)果中，公告質(zhì)量有三種形式出現(xiàn)，分別為：基礎(chǔ)、形式以及核心部分。首先，政府審計結(jié)果公告質(zhì)量的前提是基礎(chǔ)質(zhì)量。在審計結(jié)果公告中存在可信度的情況下，形式和核心的質(zhì)量部分將會增強該類誤導(dǎo)性，也即是審計公告的形式、核心質(zhì)量值若是越大，其具備的誤導(dǎo)性質(zhì)就會越顯強烈。基礎(chǔ)質(zhì)量，作為審計結(jié)果公告質(zhì)量的重要前提，其不僅對整個審計的公告性質(zhì)具有核心的決定作用，而且還會使得另外兩個系統(tǒng)關(guān)于結(jié)果公告整體質(zhì)量有方向性作用。其次，政府審計結(jié)果公告質(zhì)量的保證在于形式質(zhì)量。對于一些不相關(guān)的審計結(jié)果公告，由于其不能引起公眾的興趣，為此得不到關(guān)注，最終難以實現(xiàn)核心質(zhì)量等；對于審計結(jié)果公告具有實時性，在得不到及時公告的情況下將極有可能為其他信息源所取代，為此，審計結(jié)果公告已然失去了其可用的價值；此外，無解的結(jié)果公告對于審計結(jié)果信息的傳播來說，是一個極大的難題，所以也難以成為核心或基礎(chǔ)質(zhì)量。最后，核心質(zhì)量成就了審計結(jié)果當(dāng)中的公告質(zhì)量，是展現(xiàn)審計結(jié)果公告質(zhì)量的關(guān)鍵所在，作為含有特定信息的形式，其結(jié)果的中心作用在于能夠?qū)姺从车呢斦罩У葐栴}進行改變和判斷，進而實現(xiàn)預(yù)期。而對于另外兩個既定的質(zhì)量問題，核心質(zhì)量將會在極大程度上決定審計結(jié)果公告的最終呈現(xiàn)。

五、結(jié)論

在ISM基本模型的基礎(chǔ)上，進一步構(gòu)建出政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型，結(jié)合傳統(tǒng)專業(yè)知識以及現(xiàn)代方法，不僅在實踐中有良好的表現(xiàn)，同時理論細(xì)節(jié)也相對較好，其結(jié)構(gòu)在整體上能夠做到嚴(yán)謹(jǐn)，且層次分明，邏輯性強。與此同時，這一模型可以將工作滿意度大幅提升，視為其前進的動力及最終目標(biāo)，能夠彰顯當(dāng)代政府的治理能力和完善的理念。因此這是很有參考價值的政府審計結(jié)果公告質(zhì)量評價模型。本文建立的評價模型，總計篩選了26項因素指標(biāo)，同時于縱向角度構(gòu)建了五個層級，又從橫向角度構(gòu)建三個子系統(tǒng)，可謂完善組合模型。同時不同的層級、子系統(tǒng)、指標(biāo)的相互融合，在其公告質(zhì)量的評價模型當(dāng)中有不同的角色扮演。從指標(biāo)關(guān)鍵性角度分析，首要考慮的衡量標(biāo)準(zhǔn)即是透明性、整體質(zhì)量、可信度以及相關(guān)性四項。

（一）確保審計結(jié)果公告的可信性 在上述該評價模型之中，占據(jù)基礎(chǔ)位置的是可行性，必須將審計結(jié)果是否可行作為衡量質(zhì)量最為基本的要求。國家有關(guān)審計機關(guān)需要對政府審計結(jié)果呈現(xiàn)的公告責(zé)任體系落實建設(shè)到位，同時還要采取必要措施，對那些缺乏可信度的人員進行法律或是行政責(zé)任的追究，完善相應(yīng)的信息質(zhì)量反饋制度。以此，盡可能避免審計結(jié)果公告成為社會公眾的錯誤方向標(biāo)，確保的公告有可信性。

（二）確保審計結(jié)果公告的相關(guān)性 依照當(dāng)前審計結(jié)果公告對外表現(xiàn)方式不同，一般可劃分為三種類別信息：第一類是整改情況、審計建議內(nèi)容；第二類是檢查和審核遇到的問題及查處具體情形；第三類是受審企事業(yè)單位當(dāng)前狀況和曾經(jīng)有過的輝煌成份。這三種遺漏的信息，針對審計及被審計的單位而言都有著重要意義，當(dāng)然，這三類信息的披露也有著不同層次的影響。首先第一類信息能夠體現(xiàn)國家審計的建設(shè)，以及對審計對象內(nèi)部情況管理具備的有效作用，凸顯當(dāng)代政府所推崇的審計增值理念；而第二類就能夠充分發(fā)揮權(quán)威、權(quán)力和尊嚴(yán)，并彰顯審計最開始的價值；第三類信息的公告能夠促進被審計單位更加積極的參與到“客觀公正”的審計公正中，并切實地提升自我審計觀念。在被審計單位看來，第一類披露的信息能夠直接讓違法、違規(guī)的行為暴露在陽光之下，這將導(dǎo)致被審計單位的局部利益受到損失，也將導(dǎo)致被審計單位的反對；第二類披露信息對被審計對象而言，并無利益層面上實質(zhì)性的干預(yù)問題，因此一般不會使其存在反應(yīng)過度的情況，也不會受到被審計單位的抵制，只會維持一類相對性接受情況的應(yīng)付態(tài)度；第三類信息一般都可以被其所接受，主體上迎合了被審計單位的內(nèi)部利益所在。目前，政府在行政型的審計體制執(zhí)行過程中需要考慮到的是，相關(guān)機關(guān)在進行審計結(jié)果公告過程中，不僅應(yīng)該注意自身價值，同時，還應(yīng)考慮審計結(jié)果公告對審計對象的影響及帶來的應(yīng)付舉措。透過上述各項分析，綜合公告及其關(guān)聯(lián)方的利益、風(fēng)險進行平衡處理，理性的審計機關(guān)應(yīng)該盡可能只披露第一類信息，適當(dāng)給予第二類情況以曝光，針對第三類信息影響廣泛，理應(yīng)以最大能力去保守秘密。但這三類信息針對社會公眾而言，又存在著相異的必要性特征。第一類一般可以滿足公眾針對審計差錯、糾弊的效用目的，從相關(guān)現(xiàn)狀中可以看出，公眾對于第一類信息感興趣程度比較高，為此，審計公告中不能沒有第一類信息的披露，而對于其他兩類信息的披露，難以引起公眾的興趣。作為第三類信息——關(guān)于被審計單位或被審項目的情況介紹，一般來講是作為公共信息存在的，感興趣的公眾只需要通過相關(guān)渠道便能夠?qū)ζ溥M行了解，同時可以注意到，現(xiàn)實中，被審計單位常常通過第三類信息中其單位所取得的成績進行宣傳，借助審計部門的權(quán)威性，在多個渠道下進行成績展示，能夠提升單位在民眾心中的知名度，這樣可以調(diào)動公眾的關(guān)注力度，透過各類不同的方式亦或途徑進行獲取，所以，在審計結(jié)果公告中就可忽略這部分信息。此外，審計機關(guān)在處理審計對象的相關(guān)成績時，給予披露的力度應(yīng)該控制在一定程度上，當(dāng)過度披露情況出現(xiàn)時，審計機關(guān)也將導(dǎo)致公眾出現(xiàn)不滿或是反感情緒，致使他們對于政府的該項能力進行懷疑，這將廣泛影響到公告信息的質(zhì)量，與此同時，公眾滿意度亦會隨之降低。因此，公眾對于上述三種信息的訴求，從強度角度分析，與審計機關(guān)曝光頻率呈現(xiàn)相反的趨勢。公眾更傾向于順利得到第一類信息，而審計公告中對于第一類信息的披露卻很少；相反的，公眾對于第三類信息不感興趣，審計機關(guān)在披露工作上卻表現(xiàn)得最為用心?？梢?，審計機關(guān)為了讓公眾的知情權(quán)能夠得到實現(xiàn)，使得公告信息存在的相關(guān)性有所提高，就需要在今后的機制編排上落實以下幾點：首先，盡量強化對于第一類信息的披露，當(dāng)然，這要建立在不泄露國家秘密、個人隱私和商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上；第二要做到的是能夠適度地披露第二類信息；第三，盡量弱化第三類信息的披露，當(dāng)然這也是建立在不影響公告整體可理解性的基礎(chǔ)之上進行的。

（三）保證審計結(jié)果公告的透明度 審計公告的透明度如若降低，必將引起公眾對于政府審計和其獨立性的質(zhì)疑，進一步降低審計公告質(zhì)量。為此，審計公告質(zhì)量工作中必須思考如何提升審計公告的透明度。首先應(yīng)做到的是，盡可能提升非“涉秘”項目的審計結(jié)果公告的內(nèi)容透明度，避免如國家安全信息、個人隱私和商業(yè)機密等方面內(nèi)容，而公告透明度應(yīng)體現(xiàn)在公告內(nèi)容完整、詳細(xì)、精確和明了。其次，需要對GAO的有關(guān)措施進行學(xué)習(xí)，對于“”結(jié)果信息應(yīng)以審慎的態(tài)度，確保其保密透明性，為達到該目標(biāo)所要做到的是，于現(xiàn)行公告的整體框架中適當(dāng)披露相關(guān)內(nèi)容。對保密目的進行闡述，即表明其是國家、商業(yè)機密還是社會穩(wěn)定所關(guān)聯(lián)的信息；說明其未來有無可能被公開以及應(yīng)遵循的條件；陳述保密相關(guān)事項，無法給予公告或者通過一定處理后再作公告的項目名稱；對保密遵循的依據(jù)進行闡明，即對于其依照法律法規(guī)、行業(yè)慣例亦或政府命令等一系列內(nèi)容進行說明。第三，應(yīng)對全部公告信息進行大量傳送，并提高其透明度，通過相關(guān)傳媒手段，如電視新聞、報刊、網(wǎng)絡(luò)等途徑進行多方面公告，以此確保不同層次的公眾能夠及時獲取相關(guān)信息，并擴展其傳播范圍和寬度。

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第5篇：政府審計論文范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計報告 內(nèi)部環(huán)境審計報告 民間環(huán)境審計報告

環(huán)境審計自20世紀(jì)70年代興起以來，已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注的重點。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，審計主體包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機關(guān)按《中華人民共和國審計法》的授權(quán)范圍對社會經(jīng)濟活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計。內(nèi)部審計代表中觀、微觀經(jīng)濟活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟活動的真實性、有效性和合規(guī)性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計結(jié)構(gòu)。從審計關(guān)系角度來考慮，環(huán)境審計是審計工作的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計按其主體可分為政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。而環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的最終產(chǎn)品，是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計意見的書面文件。由于環(huán)境審計的主體不同，其所出具的環(huán)境審計報告是有差異的。

一、環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達國家對環(huán)境審計的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計實踐與工作機制創(chuàng)新方面上。我國審計界真正開展環(huán)境審計的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對環(huán)境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國外環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計報告是審計程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計單位對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計報告應(yīng)是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計報告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學(xué)者Mackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關(guān)社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權(quán)益的獨立的報告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國審計學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對環(huán)境問題的關(guān)注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責(zé)任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。

（二）國內(nèi)環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計進行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，注冊會計師能夠為環(huán)境信息的特殊項目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認(rèn)為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護和說明三方面的作用。環(huán)境審計報告應(yīng)該是一個獨立性的文件，與會計報表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計單位所有的環(huán)境問題。他們認(rèn)為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計報告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國環(huán)境審計的特點，完善相關(guān)的報告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報告準(zhǔn)則按已有的審計報告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準(zhǔn)則體系。楊樹滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計報告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計意見以環(huán)境審計報告為載體，其表達應(yīng)具公允性。審計意見應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計的內(nèi)容，即合規(guī)性審計、績效審計和財務(wù)審計，認(rèn)為應(yīng)針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規(guī)性環(huán)境審計報告、績效環(huán)境審計報告和財務(wù)環(huán)境審計報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問題進行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計報告時應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計報告分為三類，即環(huán)境財務(wù)審計報告、環(huán)境合規(guī)性審計報告和環(huán)境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認(rèn)為環(huán)境審計財務(wù)報告應(yīng)該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計分別進行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計報告相關(guān)問題的研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計研究的相關(guān)文獻中包含環(huán)境審計報告研究，專門研究環(huán)境審計報告的文獻不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計有不同的分類，每類環(huán)境審計都有其特點，環(huán)境審計報告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計內(nèi)容進行的分類，分別對財務(wù)環(huán)境審計報告、合規(guī)性環(huán)境審計報告和績效環(huán)境審計報告進行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計報告的具體特點。

二、審計報告與環(huán)境審計報告的關(guān)系

環(huán)境審計是審計的一個分支，是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計報告與環(huán)境審計報告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環(huán)境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內(nèi)容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨立的第三者身份，對被審計單位相關(guān)經(jīng)濟事項的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達的審計意見，社會公眾能夠支持保護環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項目，保護那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環(huán)境審計的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計報告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計報告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計報告的依據(jù)有別于其他類型的審計報告。當(dāng)前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護政策、國家環(huán)境保護的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計依據(jù)，與傳統(tǒng)審計報告存在很大差異；環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。由于環(huán)境審計人才的缺乏，在相當(dāng)長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計模式是成為一種現(xiàn)實選擇。這就使得環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計報告中，即環(huán)境審計報告的主體包括專業(yè)審計人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計在審計主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計報告的具體內(nèi)容與一般的審計報告也存在差異。

三、環(huán)境審計報告的比較分析

政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計，因各種因素的影響使其環(huán)境審計報告存在不同的關(guān)系見（表2）。

（一）政府環(huán)境審計報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計報告的編制主體主要是國家審計機關(guān)。相比較而言，國家審計機關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計”。1998年國務(wù)院在批準(zhǔn)審計署的機構(gòu)改革方案中強化了環(huán)境審計的職能，第一次將環(huán)境審計職能明確賦予審計機關(guān)。審計署專門設(shè)立環(huán)境審計機構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司。同時，國家審計機關(guān)有足夠的能力來吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實施環(huán)境審計，從而彌補審計人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機構(gòu)是政府行政機構(gòu)的一個派出機關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計作為規(guī)則的制定者、審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計事項，不利于保證審計結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容的差異使得不同審計主體最終出具的環(huán)境審計報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責(zé)任的具體項目和擴展責(zé)任來確定的，主要包括環(huán)境保護資金審計、環(huán)境政策審計、環(huán)境保護規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計等。國家環(huán)境保護資金審計是政府審計機關(guān)介入環(huán)境審計領(lǐng)域的主要動因和切入點，也是政府審計機關(guān)開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實施的審計活動，是宏觀環(huán)境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護規(guī)劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護規(guī)劃也就自然成為國家審計機關(guān)審計監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關(guān)的審計方法。環(huán)境審計方法是環(huán)境審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，收集環(huán)境審計證據(jù)，對照環(huán)境審計準(zhǔn)則，據(jù)以編寫環(huán)境審計報告，做出環(huán)境審計結(jié)論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環(huán)境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計報告及結(jié)論會存在差異。政府審計機關(guān)在環(huán)境審計的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運用的技術(shù)，同時也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術(shù)是審計過程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對；觀察法運用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計，均需要運用觀察技術(shù)；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計部門往往需要聘請有權(quán)威的專家進行專門的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計工作。（4）特點。與內(nèi)部環(huán)境審計報告及民間環(huán)境審計報告相比，政府環(huán)境審計報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計結(jié)果需要公開的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果應(yīng)對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負(fù)責(zé)運營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計機關(guān)對其進行審計，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計報告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計報告具有較強的法律效力。隨著經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機關(guān)獨立行使自己的審計職責(zé)，進行客觀公正的審查，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，對被審計單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計法》的行為進行查證，提出意見，進行客觀公正的審計評價。而且可以對性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達審計決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟責(zé)任和行政責(zé)任。審計機關(guān)作出的各項審計決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強制性，被審計單位和有關(guān)部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計報告是內(nèi)部審計人員完成審計任務(wù)，表達審計意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計組織通過編制環(huán)境審計報告，對審計工作底稿進行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計工作，完成審計任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達審計意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨立的，即內(nèi)部環(huán)境審計人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財務(wù)事項的部門及人員之間相互獨立、與企業(yè)中環(huán)境保護制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨立。但相對外部審計而言，內(nèi)部審計組織的獨立性和強制性較弱。內(nèi)部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學(xué)科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)往往無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計核算信息審計、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、環(huán)境績效審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境會計核算信息審計是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計是一個新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實踐活動及項目實施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行審計，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實現(xiàn)程度。（3）審計方法。政府環(huán)境審計所采用的常規(guī)審計方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計。只是與傳統(tǒng)審計方法相比，環(huán)境審計方法的特殊性在于：環(huán)境審計中對環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程學(xué)等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計過程中運用到的一些特殊審計方法，主要包括環(huán)境費用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機會成本法、防護費用法、恢復(fù)費用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告的強制性和權(quán)威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對之采取糾正行動的管理人員的認(rèn)同時，內(nèi)部環(huán)境審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計單位的實際情況不同作相應(yīng)處理。同時，在審計報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計及民間環(huán)境審計的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計報告可為政府審計機關(guān)和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計一般是由單位內(nèi)部的審計人員所進行，審計面較廣，在收集審計證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計機關(guān)和民間審計組織參考內(nèi)部環(huán)境審計報告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點問題，有利于提高審計效率和降低審計風(fēng)險。

（三）民間環(huán)境審計報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強的獨立性，在這方面是優(yōu)于政府審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會計師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔(dān)因?qū)徲嬝?zé)任而給委托人帶來的損失，這種機制能相對降低審計風(fēng)險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計的內(nèi)容是民間審計機構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計活動，主要包括環(huán)境保護資金的審計、合規(guī)性審計、資金與財務(wù)報告審計。環(huán)境保護資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業(yè)承擔(dān)的國家規(guī)劃的環(huán)境保護工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環(huán)境保護預(yù)算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項貸款；合規(guī)性審計通常指民間審計組織接受環(huán)保管理部門或有關(guān)部門的委托，對相關(guān)單位環(huán)境資源保護的合規(guī)性進行審計；資金與財務(wù)報告審計是注冊會計師審計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計業(yè)務(wù)中，仍然是注冊會計師審計的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨立的環(huán)境會計報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環(huán)境審計，重點是對環(huán)境報告中會計原則的運用及環(huán)境方面的會計信息進行鑒證。（3）與報告相關(guān)的審計方法。民間環(huán)境審計所運用的審計方法與政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當(dāng)中，其選擇與運用會有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊會計師在實施環(huán)境合規(guī)性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯誤法。“紅旗”標(biāo)志法是審計人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環(huán)境合規(guī)性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點。民間環(huán)境審計與政府環(huán)境審計的審計報告程序不同。政府環(huán)境審計主要按照法律和行政程序進行報告，民間環(huán)境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進行報告。與政府環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告沒有行政強制力，只能提請被審計單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據(jù)、運行機制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權(quán)威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠兮，關(guān)于環(huán)境審計的研究任重而道遠。因為任何一門新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計的發(fā)展和完善，仍需要審計理論界、實務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計報告從多方面進行比較，以期人們對環(huán)境審計報告有一個清晰、全面的認(rèn)識，也便于不同環(huán)境審計主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強溝通和協(xié)作，以提高審計效率，完善環(huán)境審計報告，促進不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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第6篇：政府審計論文范文

CPA審計的優(yōu)勢

無庸諱言，在我國企業(yè)審計體系中起最大作用的是CPA審計。我們應(yīng)該積極發(fā)揮它的優(yōu)勢作用。

首先，從注冊會計師的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此能獨立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動。相對政府審計和內(nèi)部審計的獨立性受到一定程度的限制，應(yīng)加大社會環(huán)境審計力度，使之逐漸擔(dān)負(fù)主要作用。

其次，隨著環(huán)境問題的日益受到重視，企業(yè)管理當(dāng)局要需要說明履行環(huán)境管理和保護責(zé)任的情況，披露與環(huán)境活動相關(guān)的信息，這些信息的真實、合法性如何需要注冊會計師通過環(huán)境審計進行鑒證，只有這樣才能獲得投資者的認(rèn)可以及信任。為了獲取良好的企業(yè)聲譽或者穩(wěn)定投資者信心，注冊會計師參與環(huán)境審計的意見將是必不可少。

再次，環(huán)境審計是審計的一個新興領(lǐng)域，環(huán)境保護和環(huán)境管理在可以預(yù)見的將來會仍然存在，環(huán)境審計也會成為審計學(xué)中一個長久存在的分支。進行環(huán)境審計必將成為每個審計人員都具備的能力。因此，注冊會計師參與環(huán)境審計是早晚的事。而且隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計師市場的競爭日趨激烈，而且治理和保護環(huán)境的投資不斷加大，審計業(yè)務(wù)量也勢必增多，作為會計師事務(wù)所所需不斷拓寬執(zhí)業(yè)市場的業(yè)務(wù)范圍和會計領(lǐng)域。社會環(huán)境審計勢在必行。

最后，在社會環(huán)境審計實施過程中，具有很多客觀優(yōu)勢。其一注冊會計師人員眾多，審計力量相當(dāng)強大，能夠解決更多的環(huán)境問題，環(huán)境管理工作能得到有效的監(jiān)督。其二注冊會計師的專業(yè)勝任能力高。在執(zhí)業(yè)過程中，積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。經(jīng)過培訓(xùn)，他們能夠與環(huán)境專家合作，很好地進行環(huán)境審計。其三注冊會計師的適應(yīng)性強。注冊會計師審計由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強的靈活性，因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。

所以，注冊會計師能夠憑借自身的優(yōu)勢，在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用。當(dāng)政府審計和內(nèi)部審計出于成本、效率的考慮，將自己的一些業(yè)務(wù)委托給注冊會計師時，注冊會計師就會成為環(huán)境審計的重要主體。

社會環(huán)境審計的實施途徑

第一，要在相關(guān)法律法規(guī)上支持環(huán)境審計融入企業(yè)的常規(guī)審計

環(huán)境審計運用了常規(guī)審計的基本原理是對常規(guī)審計的一種繼承，同時，它是在受托經(jīng)濟責(zé)任向環(huán)境責(zé)任擴展后形成的，是常規(guī)審計的進一步發(fā)展。但是環(huán)境審計目前在理論上仍然沒有得到更廣泛的支持，重要原因在于我國近年來主要致力于宏觀上的環(huán)保資金審計有很大關(guān)系，大家沒有太多時間來考慮企業(yè)環(huán)保審計在實務(wù)中的推廣問題。尚未發(fā)展至企業(yè)環(huán)境保護的層面，沒能將環(huán)境保護審計與日常業(yè)務(wù)密切結(jié)合起來，因此面對我國環(huán)保審計的現(xiàn)實，需要我們努力尋找將環(huán)境保護審計與常規(guī)審計融合的途徑，CPA環(huán)境審計畢竟是受托審計，只有通過立法方式，如：上市公司要在中期或年末財務(wù)報告中將有關(guān)環(huán)境保護經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況加以披露，或者讓中小型企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的環(huán)境保護審計納入審計的范疇等措施，才能將環(huán)境保護審計真正開展起來。

強制企業(yè)披露其環(huán)境會計信息是使環(huán)境審計成為企業(yè)常規(guī)審計的突破口，因為任何組織都可能為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會計信息，只有在國家主管機關(guān)的管制下，社會環(huán)境審計才能按照會計和信息披露機關(guān)制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進行信息披露。只有這樣，才能保證環(huán)境會計信息的對稱性、真實性、完整性和有用性。

既然我們提出了要將環(huán)保審計融入到一般的審計業(yè)務(wù)中，就必須考慮怎樣才能充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計領(lǐng)域中的重要作用。促使注冊會計師在企業(yè)環(huán)境審計中充當(dāng)主要角色的嘗試，建立嚴(yán)格的委托注冊會計師審計的指導(dǎo)制度。所以對重點行業(yè)、企業(yè)所進行常規(guī)的環(huán)境審計應(yīng)主要由CPA環(huán)境審計組織來完成，對其環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實性、完整性表達意見?？蛇M行環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計量審計、環(huán)境成本費用支出審計、環(huán)境效益審計等等 ，隨著企業(yè)環(huán)境問題日益成為社會關(guān)注的焦點，開展對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任報告審計將成為必然的趨勢。

第二，要實施環(huán)保部門和會計師事務(wù)所的聯(lián)合審計

所謂聯(lián)合審計是在審計組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組織有關(guān)部門的專業(yè)人員進行環(huán)境審計。審計組織可以根據(jù)審計項目的需要，采取與環(huán)境專家和注冊會計師聯(lián)合審計的方式，以充分利用他們的專業(yè)知識和技能，對被審單位保護和治理環(huán)境的績效進行深入的審查。

在我國，從事環(huán)保監(jiān)管工作的政府部門主要是國家環(huán)保部門，但涉及財務(wù)收支的有關(guān)事項則需要審計部門來負(fù)責(zé)。如涉及企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，政府可以協(xié)同會計師事務(wù)所采取聯(lián)合審計的方式進行共同監(jiān)督，雙方各派出相關(guān)業(yè)務(wù)的專家進行相關(guān)環(huán)境審計工作。但是需要提到的是，對于彼此的職責(zé)要事先在法律上界定清楚，完善受托經(jīng)濟責(zé)任制，只要這樣，他們在工作上互相配合、互相促進，無疑是降低監(jiān)督成本、避免重復(fù)工作、提高環(huán)境審計效率和效果的有效手段。所以成功的聯(lián)合審計將會促進社會環(huán)境審計的有效發(fā)展和成熟。

第三，建議對社會環(huán)境審計工作給予政府補助

任何國家的審計模式必然體現(xiàn)本國政治的要求，政治環(huán)境對審計模式運行的影響，當(dāng)然有些是直接的，有些是間接的。而我國所形成的審計模式就是強調(diào)有中國特色，所謂中國特色就是要適應(yīng)中國的國情。而在我國環(huán)境審計相關(guān)業(yè)務(wù)中，我們認(rèn)為國家審計機構(gòu)與注冊會計師在企業(yè)審計方面應(yīng)該有一個合理的分工，國家審計機構(gòu)主要工作為加強對注冊會計師在企業(yè)環(huán)保審計的指導(dǎo)和質(zhì)量檢查，尤其在將環(huán)保審計融入常規(guī)審計后，注冊會計師將會成為這一領(lǐng)域中的主力軍，注冊會計師如何開展這些工作，有待于國家審計和環(huán)保部門的提倡指導(dǎo)和支持，從國外的經(jīng)驗看到，若沒有政府機構(gòu)的支持與推介，注冊會計師并不見的樂意多負(fù)擔(dān)這樣的工作。

所以在具體實施中，將通過一定標(biāo)準(zhǔn)驗收合格的會計師事務(wù)所，規(guī)模在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的，允許從事相關(guān)環(huán)境審計業(yè)務(wù)，對政府審計業(yè)務(wù)以外的企業(yè)進行環(huán)境審計，可以單獨從事相關(guān)中小型企業(yè)的環(huán)境審計報告，也可以協(xié)同參與相關(guān)政府審計的大型項目。政府目前可以采用政府補貼的形式來促使會計師事務(wù)所高質(zhì)量完成企業(yè)環(huán)境審計業(yè)務(wù)，以緩解政府審計部門的工作壓力。由此可見，政府補助的有效實施將會推動社會環(huán)境審計的成功崛起。

第四，深入開展我國社會環(huán)境審計的其他建議

第7篇：政府審計論文范文

一、環(huán)境審計產(chǎn)生的客觀必然性

環(huán)境審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與人們對環(huán)境問題的認(rèn)識分不開的。產(chǎn)業(yè)革命的成功，機器的使用，化學(xué)品在農(nóng)業(yè)中的運用，鐵路、飛機和輪船的出現(xiàn)，改變了人類的生活方式。論文百事通然而，有得必有失。伴隨著人類對自然的掠取，人類也飽嘗了自身所作所為招致的苦果，一系列重大環(huán)境公害事件的發(fā)生加速了人們環(huán)境意識的覺醒。20世紀(jì)六七十年代，在西方工業(yè)化國家爆發(fā)了聲勢浩大的要求保護環(huán)境的群眾運動，這直接促使西方國家出臺了相應(yīng)的環(huán)境保護政策和法律法規(guī)。1969年美國頒布了第一部環(huán)保法律《聯(lián)邦環(huán)境政策法》。1972年聯(lián)合國舉行了“人類環(huán)境會議”，提出“只有一個地球”的口號，指出環(huán)境沒有國界，保護環(huán)境是全球共同的責(zé)任，要從整個地球的高度和廣度來看待環(huán)境問題。

20世紀(jì)70年代，在美國率先出現(xiàn)了環(huán)境審計的實踐活動。最早的環(huán)境審計是一部分工業(yè)企業(yè)用來評估企業(yè)各部門是否遵守環(huán)境法律，防止企業(yè)可能因違反環(huán)境法規(guī)而受到嚴(yán)厲處罰導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。后來，環(huán)境審計作為審計的一個新的分支，由于其在健全環(huán)境管理系統(tǒng)，提高環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性方面起到了的作用而迅速普及開來。

環(huán)境審計雖然最初產(chǎn)生于內(nèi)部審計領(lǐng)域，但是很快在政府審計中占據(jù)了重要地位，環(huán)境審計在促進政府制定和執(zhí)行環(huán)境保護政策、改善環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。目前，環(huán)境審計工作已在各個國家普遍開展。

二、環(huán)境審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計是審計學(xué)科的組成部分之一，因此環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)必然與審計理論相關(guān)。但環(huán)境審計又有其特定的應(yīng)用范圍，所以環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)也會有其特點。

由于環(huán)境資源無法切割分配，在民主社會里，它理所當(dāng)然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性，決定了環(huán)境資源受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。由于任何個人沒有能力對環(huán)境資源進行單獨管理，因此社會公眾只能把環(huán)境資源委托給政府進行綜合管理，政府便承擔(dān)了管理環(huán)境資源的受托責(zé)任。企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，政府要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中不污染或者少污染環(huán)境，企業(yè)也間接地承擔(dān)了環(huán)境保護的受托責(zé)任。環(huán)境問題的經(jīng)濟外部性使廠商隨意使用多種環(huán)境資源，例如：空氣、水源、土壤、森林、草原等，而不用付出相應(yīng)的代價，廠商的私人成本與考慮環(huán)境成本后的社會成本相分離，自由市場的價格機制失效，從而導(dǎo)致環(huán)境日益惡化，社會公眾成為其主要受害人。隨著民主意識和環(huán)境意識的增強，社會公眾開始委托自己的各種人來進行環(huán)境管理。于是，受托經(jīng)濟責(zé)任便擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任。審計的本質(zhì)是證實和評價受托經(jīng)濟責(zé)任，而這種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容是不斷變化的。環(huán)境審計就是對環(huán)境資源的公共受托責(zé)任進行證實和評價，它符合審計的本質(zhì)要求。因此可以說，受托責(zé)任理論是環(huán)境審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

三、環(huán)境審計的含義

理解環(huán)境審計的含義是開展環(huán)境審計理論研究和實踐的基礎(chǔ)，但是由于環(huán)境審計開展時間不長，不同執(zhí)行主體對環(huán)境審計的目標(biāo)也不相同，且環(huán)境審計涉及內(nèi)容復(fù)雜、廣泛。因此，中外理論界和實務(wù)界對環(huán)境審計的含義尚未形成統(tǒng)一的理解和認(rèn)識。

最高審計機關(guān)國際組織在((開羅宣言))中對環(huán)境審計提出一個框架，認(rèn)為環(huán)境審計應(yīng)該包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。這一定義框架，僅僅從政府審計角度反映了當(dāng)前環(huán)境審計中各國共同關(guān)心的問題，并未就環(huán)境審計提出一個具體的定義。國際商會(ICC)認(rèn)為，“環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等業(yè)績進行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價，并通過有助于環(huán)境的管理與控制和有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環(huán)境的目標(biāo)”。該定義是從內(nèi)部審計角度把環(huán)境審計作為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。國際會計師聯(lián)合會沒有明確給出環(huán)境審計的定義，而認(rèn)為只有符合審計定義的環(huán)境業(yè)務(wù)才是環(huán)境審計。

環(huán)境審計在我國正處于起步階段，環(huán)境審計的定義尚未有權(quán)威部門給出，只是在審計界的理論探討中論及?？偨Y(jié)上述各種環(huán)境審計的定義，我們認(rèn)為環(huán)境審計的含義應(yīng)包括：1．作為審計的一個分支，環(huán)境審計首先必須符合一般審計定義的重要特征，并按審計準(zhǔn)則的要求進行；2?環(huán)境審計的執(zhí)行主體包括政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和獨立審計組織；3．環(huán)境審計的內(nèi)容包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計；4．環(huán)境審計的目的是評價環(huán)境管理責(zé)任，揭示違法行為，促進和加強環(huán)境管理；5.環(huán)境審計應(yīng)向委托人提交審計報告。

四、我國實施環(huán)境審計的意義

我國政府一直十分重視環(huán)境問題，從20世紀(jì)70年代起，頒布了《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》等一系列環(huán)境保護的法律法規(guī)。環(huán)保資金投入逐步增加，“九五”期間的綠色工程計劃重點是污染治理。近年來，我國在生態(tài)保護方面采取了多種措施，并已取得初步的成效，如退耕還林、天然林保護、風(fēng)沙源治理等。但是，還應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識到我國目前環(huán)境問題依然十分嚴(yán)峻。一些地區(qū)的污染物排放總量很大，污染程度很高，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢還未得到有效遏制。作為一個發(fā)展中國家，我國在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境問題上面臨的是發(fā)達國家100多年工業(yè)化發(fā)展歷史過程中所遇到的環(huán)境問題，在我國近30年集中體現(xiàn)出來。發(fā)達國家用了近50年的時間治理，我們自改革開放以來僅用了20余年。與此同時我國人口還在增長，經(jīng)濟還要快速發(fā)展，而人均資源占有量少，許多地區(qū)環(huán)境脆弱，承載力低，面臨的環(huán)境壓力非常大。

環(huán)境審計作為一種有效的綜合經(jīng)濟監(jiān)督手段，對政府和企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，同時政府、企業(yè)也需要通過審計來解脫自己的環(huán)境責(zé)任，在公眾中樹立良好的形象。因此《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“借鑒國際先進經(jīng)驗，加強規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國家重點區(qū)域環(huán)境保護投入和重大環(huán)境保護項目的審計監(jiān)督，探索建設(shè)中國特色環(huán)境審計模式，促進落實環(huán)境保護的基本國策”。

五、我國當(dāng)前開展環(huán)境審計的特征

環(huán)境審計在我國仍處于起步階段。研究我國的環(huán)境審計必須結(jié)合我國的國情，考慮經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間存在的現(xiàn)實矛盾?？偨Y(jié)我國近年來以政府審計為主導(dǎo)的環(huán)境審計實踐，主要有以下特征：

1．以強制審計方式為主

根據(jù)審計實施方式不同，可將環(huán)境審計劃分為強制審計和自主審計兩種。強制審計是指審計部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一要求，對擁有環(huán)境保護任務(wù)的單位、企業(yè)所進行的強制性環(huán)境審計。自主審計是指有環(huán)境保護任務(wù)的單位、企業(yè)完全根據(jù)自己的目的、意愿和可能，主動實施的環(huán)境審計。我國現(xiàn)階段，面對生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，國家需要對自然環(huán)境實施宏觀管理，完全依賴自主審計是絕對不現(xiàn)實的，真正能夠確保環(huán)境管理的良性運轉(zhuǎn)只能是實施強制審計，通過強制性審計活動監(jiān)督有關(guān)部門、企業(yè)是否遵循了有關(guān)環(huán)境法律規(guī)定。

2．以現(xiàn)實中存在的重大環(huán)境問題為線索確定審計項目

政府審計機構(gòu)充分關(guān)注在環(huán)境方面發(fā)生重大事故和已暴露出的突出問題，如嚴(yán)重污染、浪費自然資源和決策失誤等，以此為線索確定審計項目。自1998年以來，我國審計機關(guān)主要圍繞當(dāng)前國家環(huán)境保護的重點項目，先后完成了林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、4個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等項目，取得良好的成效。

3．以環(huán)保資金使用為主的財務(wù)審計

財務(wù)審計是當(dāng)前環(huán)境審計的重要內(nèi)容之一。由于環(huán)境管理的復(fù)雜性，各單位在環(huán)保資金的管理和使用中，還缺乏嚴(yán)格的、全面的監(jiān)督，漏洞和弊端不少，侵吞、挪用和無效使用的情況時有發(fā)生。因此，確定對環(huán)保資金的管理和使用、環(huán)境保護項目計劃和目標(biāo)執(zhí)行情況、專項資金使用的合法性和真實性等方面進行審計，以確保環(huán)保資金的合法合理使用，減少損失浪費。從國家審計署兩次對蘭州、重慶、廣州等20個城市進行環(huán)境審計的情況來看，也證實了這一實事。

4．以檢查環(huán)境法規(guī)政策、制度執(zhí)行為主的合規(guī)性審計

到目前為止，我國已頒布了一系列環(huán)境保護法律和有關(guān)資源管理、開發(fā)利用和保護的法律、制度；國務(wù)院和各級地方人民政府還分別制定頒布了一批環(huán)境保護、環(huán)境資源管理的行政法規(guī)和地方法規(guī)，在有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)中也包含了環(huán)保的條款。由于我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的不平衡，地方保護主義的存在和對環(huán)境問題認(rèn)識的滯后，環(huán)境政策在執(zhí)行中遭到抵制，走形變樣、執(zhí)行不力的情況時有發(fā)生。因此，將合規(guī)性作為現(xiàn)階段環(huán)境審計的重點，揭示和反映存在的問題，促使其遵守和執(zhí)行。

5．以傳統(tǒng)審計方法為主

由于現(xiàn)階段的環(huán)境審計多以財務(wù)審計和合規(guī)性審計為主，審計人員的知識背景多以財務(wù)會計為主，導(dǎo)致在審計方法上較多地選擇分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計方法。

六、我國環(huán)境審計的發(fā)展趨勢

環(huán)境審計越來越受到政府和企業(yè)的廣泛關(guān)注，對環(huán)境審計的理論研究和實踐探索也不斷向縱深方向發(fā)展。環(huán)境審計呈現(xiàn)出以下幾個發(fā)展趨勢：

1．由強制性審計向自主性審計轉(zhuǎn)變

隨著我國環(huán)境法律法規(guī)的完善，企業(yè)的法律意識和環(huán)境保護意識不斷提高，自愿實施環(huán)境審計的企業(yè)數(shù)目將不斷增大。一部分大型企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境審計列入規(guī)劃，因為他們認(rèn)識到實施自主審計，能明顯地減少不自覺和不適當(dāng)?shù)沫h(huán)境行為，有利于樹立企業(yè)的環(huán)境形象，提高企業(yè)的市場競爭力。

2．環(huán)境審計的范圍將不斷拓寬

在審計重點環(huán)境項目的同時，正努力擴展其環(huán)境審計的范圍，包括健康、安全和產(chǎn)品安全事項、水污染、廢棄物處置等方面的環(huán)境審計。新晨

3．環(huán)境審計重點從財務(wù)審計、合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向效益審計

環(huán)境審計的目標(biāo)之一是對環(huán)境管理工作的績效作出評價。環(huán)境審計工作逐漸從財務(wù)審計、合規(guī)性審計轉(zhuǎn)為效益審計，主要對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策和措施的實施效果、環(huán)境項目的投資效益和環(huán)境部門工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。

4．對比審計的技術(shù)方法得到越來越多的應(yīng)用

對比審計是指把本國不同地區(qū)之間的情況，或本國與其他國家的情況進行對比審計的方法。由于環(huán)境問題具有復(fù)雜性、多樣性、動態(tài)性，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在某一地區(qū)或國家內(nèi)，不斷會有新的環(huán)境問題涌現(xiàn)，從而導(dǎo)致該地區(qū)或國家的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)缺乏或滯后，在這種情況下，使用對比審計方法，可以最大限度地降低審計風(fēng)險。

第8篇：政府審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財務(wù)計量自然資源信息； 自然資源審計； 非財務(wù)計量自然資源信息審計

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機制也越來越多，自然資源審計是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀(jì)70年代就開展了不同形式的自然資源審計，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

與自然資源審計實踐相伴隨，自然資源審計的相關(guān)研究也得以開展。從自然資源審計實踐和理論研究來看，自然資源審計包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計主題包括自然資源財務(wù)信息、非財務(wù)計量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度?，F(xiàn)有文獻缺乏關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)研究，本文通過對這些基礎(chǔ)性問題的系統(tǒng)探究，提出非財務(wù)計量自然資源信息審計的基本理論框架①。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，從非財務(wù)信息審計角度，梳理自然資源審計的相關(guān)文獻；然后，從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題，形成一個關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻綜述

自然資源審計有不少的研究文獻，一些機構(gòu)還組織專門的研討會，研究主題涉及自然資源審計的若干基礎(chǔ)性問題，包括審計動因、審計目標(biāo)、審計主體、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方式方法、審計準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計包括自然資源財務(wù)審計、自然資源合規(guī)審計和自然資源績效審計[4-5]。

自然資源績效審計包括對自然資源績效信息的審計，這些績效信息包括非財務(wù)計量的自然資源信息，一些文獻提出，由于利益驅(qū)動，這些非財務(wù)計量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進行審計，一些文獻還討論了這些信息的審計方法[6-9]。

現(xiàn)有文獻雖然確認(rèn)了非財務(wù)計量自然資源信息的審計需求，有些文獻還涉及到審計方法，然而，總體來說，關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財務(wù)計量自然資源信息審計需求

從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個鏈條中的人，在正常情形下都會具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機會主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問題和次優(yōu)問題，正是這些問題，導(dǎo)致自然資源問題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時，長期以來，中國官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟增長存在很強的正相關(guān)關(guān)系，這種過分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價，謀取地區(qū)經(jīng)濟增長的路徑依賴。所以，中國的資源環(huán)境問題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。

在嚴(yán)重的資源環(huán)境問題中，非財務(wù)計量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實際數(shù)據(jù)遠多于報告的數(shù)量；對于植樹造林，則報告的造林面積遠多于實際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。

針對嚴(yán)重的自然資源問題，相應(yīng)的治理機制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環(huán)境保護法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機制，其中包括非財務(wù)計量自然資源信息失真的治理機制，審計是其中的治理機制之一。

審計成為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機制之一，與審計的技術(shù)特征相關(guān)。非財務(wù)計量自然資源信息屬于統(tǒng)計信息，都有規(guī)定的計算方法和程序，如果信息報告人遵守了這些計算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來說，審計恰恰就能對特定事項與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見，就非財務(wù)計量自然資源信息來說，特定事項就是非財務(wù)計量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計算方法和程序之規(guī)定，審計可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財務(wù)計量自然資源信息收集證據(jù)，對這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計成為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實機制，還要依賴于委托人對不同治理機制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計機制的治理成本低且效果好，則審計就會從可能的需求成為現(xiàn)實需求。

（二）非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)

非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)是指什么是非財務(wù)計量自然資源信息審計，很顯然，它離不開審計一般，也離不開自然資源審計，具有審計一般的屬性，屬于自然資源審計的一部分。一般認(rèn)為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計可以表述如下：自然資源審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這個概念將自然資源審計的對象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計是將審計一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說，是審計一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計范圍的不同，自然資源審計也會呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計客體、審計主體、審計取證、審計報告等。一般來說，審計一般的審計主題包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計是對自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計對象的審計，其審計主題同樣包括上述四個方面：自然資源財務(wù)信息、非財務(wù)計量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。

非財務(wù)計量自然資源信息審計屬于自然資源審計的主題之一，根據(jù)自然資源審計的定義，筆者認(rèn)為，非財務(wù)計量自然資源信息審計可以表述如下：非財務(wù)計量自然資源信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排。這個定義，進一步限定了審計對象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息，關(guān)注問題的角度仍然是問題和次優(yōu)問題，當(dāng)然，這里的問題和次優(yōu)問題是與非財務(wù)計量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，綜合表現(xiàn)為非財務(wù)計量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無意錯誤。

非財務(wù)計量自然資源信息審計本質(zhì)還有一個涵義，就是其審計功能。一般認(rèn)為，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三個功能，對于非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，上述三大功能可以同時具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財務(wù)計量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評價來說，一些非財務(wù)計量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目冃?biāo)桿（例如，工作計劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績效信息與這些標(biāo)桿進行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績效的等級。就監(jiān)督而言，對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)計量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計機構(gòu)可以對直接責(zé)任人或責(zé)任單位進行處理處罰?？傮w來說，非財務(wù)計量自然資源信息審計可以具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。

（三）非財務(wù)計量自然資源信息審計目標(biāo)

一般來說，審計目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計委托人的目標(biāo)，后者是審計人的目標(biāo)。就非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，審計委托人授權(quán)或委托審計機構(gòu)對非財務(wù)信息進行審計是要支付費用或支出成本的，是將審計作為治理非財務(wù)計量自然資源信息失真的機制，審計機制與其他的治理機制組合起來，其最終目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財務(wù)計量自然資源信息失真。通過審計，如果非財務(wù)計量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標(biāo)就達成了。

對于審計師來說，在非財務(wù)計量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財務(wù)計量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財務(wù)計量自然資源信息是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實性，通常以審計鑒證報告的形式出現(xiàn)。評價產(chǎn)品是在非財務(wù)計量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進行比較之后得出的績效等級結(jié)論，通常以評價報告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財務(wù)計量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計師對直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。

（四）非財務(wù)計量自然資源信息審計客體

一般來說，審計客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財務(wù)計量自然資源信息審計也不例外，其審計客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計客體不同。

就政府層面的委托關(guān)系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關(guān)系及其審計客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財務(wù)計量自然資源信息，都有可能成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體。那么，政府本身是否要成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報告問題，也應(yīng)該成為審計客體，但是，此時的審計主體可能就不能是本級政府本身建立的審計機構(gòu)；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關(guān)系，下級政府是上級政府的人，從這個意義上來說，下級政府也有責(zé)任向上級政府報告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財務(wù)計量自然資源信息審計客體。

至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實行分級管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級單位有責(zé)任向上級單位報告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財務(wù)計量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計客體。

（五）非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容

非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容是自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統(tǒng)計與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實物量統(tǒng)計與核算信息[14]，歸納起來，非財務(wù)計量自然資源信息審計內(nèi)容如表1所示。

當(dāng)然，自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息會有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國統(tǒng)計司建立了與國民經(jīng)濟核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個版本詳細(xì)說明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟賬戶及其估價方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應(yīng)運而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會計準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實施了水會計準(zhǔn)則，以物理流量為計量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報告主體定期編制三張水會計報表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計量、記錄和報告重要地區(qū)水資源的增減變動[17]。黨的十八屆三中全會提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財務(wù)計量信息。

（六）非財務(wù)計量自然資源信息審計主體

審計主體的基本要求有兩個方面，一是獨立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動態(tài)的，現(xiàn)時沒有的專業(yè)勝任能力，假以時日，是可以建立的，從長遠來看，專業(yè)勝任能力并不是實質(zhì)性審計主體的實質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨立性角度來討論非財務(wù)計量自然資源信息審計主體。

對獨立性有不同的理解，一種觀點認(rèn)為，獨立性是審計師獨立于審計客體；另一種觀點認(rèn)為，審計師要同時獨立于審計客體和審計委托人。

在非財務(wù)計量自然資源信息審計中，政府審計、民間審計和內(nèi)部審計都可以成為審計主體，但是，不同情形的獨立性不同。

對于政府審計來說，圖1所示的審計客體中，政府審計能獨立于自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計客體，本級政府審計機關(guān)都具有獨立性，當(dāng)本級政府作為審計客體時，一般要由上級政府審計機關(guān)作為審計主體。當(dāng)然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級政府審計機關(guān)對本級政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計客體的審計，從而使得本級政府審計機關(guān)獨立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計機關(guān)作為審計主體，就更具有獨立性。

對于民間審計機構(gòu)來說，是接受業(yè)務(wù)委托，對一定的審計客體進行審計，從理論上來說，對于所有的審計客體都可以進行審計。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計權(quán)威性來說，在非財務(wù)計量自然資源信息審計客體中，民間審計適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計主體。在某些情形下，民間審計還可以接受業(yè)務(wù)委托，對內(nèi)部審計范圍的審計客體進行審計。需要說明的是，這里的民間審計是廣義的，包括具有非財務(wù)計量自然資源信息審計專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機構(gòu)。

就內(nèi)部審計組織來說，其審計客體是本單位內(nèi)部實行分級管理的下級單位，如果自然資源監(jiān)管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實行分級管理，并建立了內(nèi)部審計制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計組織的審計范圍。

總體來說，不同情形下的非財務(wù)計量自然資源信息審計主體歸納如表2所示。

關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計主體，最后要討論的問題是，自然資源監(jiān)管部門能否作為非財務(wù)計量自然資源信息審計主體？一種觀點認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級政府非財務(wù)計量自然資源信息的審計主體，另一方面，對于受到監(jiān)督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財務(wù)計量自然資源信息審計主體。從專業(yè)勝任能力來說，自然資源監(jiān)管部門完全可以作為這些單位的審計主體。然而，審計主體的另一個重要條件是獨立性，所以，自然資源監(jiān)管部門能否作為審計主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監(jiān)管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門的績效，從而就會失去審計所要求的獨立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門的績效，這種情形下，審計所要求的獨立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為審計主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監(jiān)管部門就失去監(jiān)管獨立性；如果下級政府操縱的結(jié)果是損害于上級政府自然資源績效，則獨立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監(jiān)管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監(jiān)管部門對于這類信息無疑不具有獨立性。

（七）非財務(wù)計量自然資源信息審計方法

審計方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計取證模式。非財務(wù)信息審計取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[18]，對于非財務(wù)計量自然資源信息審計來說，各種模式都有可能應(yīng)用。

1.命題論證模式

會計報表審計采用的是命題論證模式，這種模式的特點是將審計總命題（也就是審計總目標(biāo)，即會計信息真實性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會計報表追蹤到會計賬簿，從會計賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實物、交易對方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財務(wù)計量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實施了水審計準(zhǔn)則，它借鑒了財務(wù)會計報告的審計準(zhǔn)則，把水審計的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計計劃及重要性、理解水會計報告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評估重大錯報風(fēng)險、對評估的重大錯報風(fēng)險進行反映并實施進一步審計程序、期后事項的審計、審計質(zhì)量控制、形成審計意見、審計報告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。

2.數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)信息本身無法鑒證時，如果信息產(chǎn)生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財務(wù)計量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評估的，當(dāng)評估結(jié)果的流程值得依賴時，根據(jù)這個流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。

3.數(shù)據(jù)分析模式

非財務(wù)計量自然資源信息之間，非財務(wù)計量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過各種方法，驗證非財務(wù)計量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過邏輯關(guān)系是否存在來判斷非財務(wù)計量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財務(wù)計量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時，可以判斷非財務(wù)計量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財務(wù)計量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時，要作為疑點進行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無法表示意見。

4.專業(yè)測量模式

許多非財務(wù)計量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人士對自然資源物理量進行測量，以驗證這些信息的真實性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計意見。如果審計委托人只要求有限保證審計意見，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時代，其審計成本低、效率高。

（八）非財務(wù)計量自然資源信息審計環(huán)境

審計環(huán)境理論關(guān)注兩個問題，一是審計環(huán)境如何影響審計，二是審計如何影響審計環(huán)境，非財務(wù)計量自然資源信息審計也不例外。從審計環(huán)境對其影響來說，一方面會影響非財務(wù)計量自然資源信息審計實務(wù)，另一方面會影響其相關(guān)的審計理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計環(huán)境影響其審計取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測等技術(shù)在非財務(wù)計量自然資源信息審計中的應(yīng)用；就后者來說，審計環(huán)境會影響人們對非財務(wù)計量自然資源信息審計的認(rèn)識，例如，黨的十八屆三中全會之前，人們并沒有將自然資源審計作為很重要的事項，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計之后，社會各界對自然資源審計的認(rèn)識發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問題已經(jīng)不是是否要審計，而是如何審計，政府環(huán)境對自然資源審計產(chǎn)生了重要的影響。

關(guān)于非財務(wù)計量自然資源信息審計如何影響審計環(huán)境，總的路徑是通過審計終極目標(biāo)的達成，抑制非財務(wù)計量自然資源信息審計失真，通過信息失真的減少，進而促進自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結(jié)論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財務(wù)計量自然資源信息可能失真，審計是治理機制之一，本文從理論上分析非財務(wù)計量自然資源信息審計的幾個基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量自然資源信息審計基本理論框架。

從審計需求來說，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問題，非財務(wù)計量自然資源信息可能失真是這種問題的內(nèi)容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計特征的技術(shù)屬性，非財務(wù)計量自然資源信息審計成為應(yīng)對非財務(wù)計量自然資源信息失真的機制之一。

從審計本質(zhì)來說，非財務(wù)計量自然資源信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時具有鑒證、評價和監(jiān)督的三大功能。

從審計目標(biāo)來說，最終目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量自然資源信息中的問題和次優(yōu)問題，也就是非財務(wù)計量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，這些審計產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評價產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。

從審計客體來說，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財務(wù)計量自然資源信息審計客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。

從審計內(nèi)容來說，是自然資源實物量統(tǒng)計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統(tǒng)計與核算信息。

從審計主體來說，政府審計機關(guān)是國有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計主體，民間審計機構(gòu)接受委托可以對任何審計客體進行審計，內(nèi)部審計組織對單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進行審計。

從審計方法來說，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測量模式支持合理保證審計意見，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計意見。

從審計環(huán)境來說，一方面，審計環(huán)境通過審計實務(wù)和審計理念兩個路徑影響非財務(wù)計量自然資源信息審計；另一方面，這種審計也通過其審計產(chǎn)品的使用，作用于審計環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財務(wù)計量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計是應(yīng)對自然資源問題的重要機制，而要真正建構(gòu)這種審計機制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計制度元素。

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第9篇：政府審計論文范文

摘 要 本論文針對內(nèi)部審計的概念及地位作出了介紹，提出了內(nèi)部審計地位方面存在問題，作出了歸因分析，最終提出了具體的策略措施，以期能夠為提高內(nèi)部審計地位作出有益探討。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 地位 環(huán)境

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)的性質(zhì)以及產(chǎn)權(quán)制度已經(jīng)出現(xiàn)了重大的變化，政府不再是兼具投資者和管理者的雙重角色，而是以宏觀調(diào)控的方式放權(quán)給企業(yè)。于是，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程當(dāng)中，內(nèi)部控制的重要性也就體現(xiàn)出來了。而企業(yè)的內(nèi)部控制更多的是要依靠內(nèi)部審計來完成。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在企業(yè)當(dāng)中所處的地位較低，難以適應(yīng)各方面針對企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求。所以，提高內(nèi)部審計地位，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價。

一、內(nèi)部審計的地位

目前，內(nèi)部審計和政府審計、外部審計并列為三種主要審計業(yè)務(wù)之一，由此可見其在企業(yè)管理當(dāng)中有著重要的地位。

而在當(dāng)前階段，正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，企業(yè)內(nèi)部條件以及外部環(huán)境都出現(xiàn)了較大的變化，市場競爭日趨激烈，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化，這就使得傳統(tǒng)的那種建立在計劃經(jīng)濟體制之上的審計監(jiān)督體制已經(jīng)難以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟模式要求。于是，審計工作必須拓展到企業(yè)內(nèi)部控制制度方面，這是現(xiàn)代審計的客觀要求。在我國社會主義市場經(jīng)濟體制當(dāng)中，企業(yè)不僅要自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營，同時還要做到自我發(fā)展與自我約束。所以，內(nèi)部審計不僅能夠起到經(jīng)濟監(jiān)督的作用，同時還具備了經(jīng)濟評價的職能。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計不僅要準(zhǔn)確、及時的將相關(guān)的差錯防弊、資產(chǎn)保護等信息報告給管理人員，同時還要使用科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計技術(shù)，借助內(nèi)部控制測評，發(fā)現(xiàn)管理控制的缺陷，最終提出具體的意見與檢測，幫助管理者能夠更加有效的實現(xiàn)經(jīng)營管理，從而更好地發(fā)揮審計職能的作用，以便提高經(jīng)濟效益?；趦?nèi)部審計的任務(wù)而言，內(nèi)部審計能夠有效的提升企業(yè)財務(wù)管理水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟效益，促進且有發(fā)展與進步；基于企業(yè)管理現(xiàn)狀和存在的問題而言，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理過程當(dāng)中存在的主要問題，并掌握且有內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，檢查企業(yè)是否能夠遵循內(nèi)部控制的根本原則。

基于以上角度而言，內(nèi)部審計能夠作為企業(yè)在激勵的市場競爭當(dāng)中保持不敗之地的重要保障，可以稱得上是經(jīng)濟衛(wèi)士。

而在具體的實踐過程當(dāng)中，內(nèi)部審計地位的高低主要受到以下幾個因素的影響：一是內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置層次。通常而言，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的層次越高，則意味著內(nèi)部審計越獨立，內(nèi)部審計的日常工作不會受到單位內(nèi)部或者是其他結(jié)構(gòu)、個人的干預(yù)，其地位自然也就會越高。二是內(nèi)部審計的職責(zé)。部分企業(yè)單位會以章程或者是規(guī)章的形式將內(nèi)部審計的職責(zé)確定下來。而內(nèi)部審計的職責(zé)越廣泛，那就證明著內(nèi)部審計在所在單位受到很大的重視，那么地位自然也就越高；三是內(nèi)部審計機構(gòu)工作的實際開展情況。這其實就是所謂的“有為才能有位”，只能掛空頭支票的部門，永遠也談不上地位問題。不管內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置如何，也不管內(nèi)部審計機構(gòu)有多少專業(yè)化的審計人員，關(guān)鍵就看內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的工作開展情況如何，是否在企業(yè)單位當(dāng)中的經(jīng)營管理過程當(dāng)中發(fā)揮出了重要的作用，這才是決定內(nèi)部審計地位高低的關(guān)鍵。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計地位方面存在的主要問題及歸因分析

（一）當(dāng)前內(nèi)部審計地位方面存在的主要問題

因為我國國內(nèi)的企業(yè)單位在相當(dāng)長的一段時間以來，都是處于計劃經(jīng)濟的環(huán)境之下，在企業(yè)管理的過程當(dāng)中比較偏重于生產(chǎn)管理；而現(xiàn)代化的企業(yè)制度在我國還只是處于一個起步階段，尚未建立起來完整的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機制，使得企業(yè)內(nèi)部審計的實際作用難以得到有效的發(fā)揮。而且部分且有管理者針對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在著一定的偏差，片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是對財務(wù)會計的監(jiān)督，隨意撤并內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計崗位，把財務(wù)部門和審計機構(gòu)合而為之，將內(nèi)部審計崗位安插到財務(wù)部門當(dāng)中，甚至把內(nèi)部審計機構(gòu)撤并或者是把內(nèi)部審計人員精簡并入到財務(wù)部門當(dāng)中，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用，這就使得當(dāng)前我國內(nèi)部審計的地位方面存在著過低的問題。

再就是政府審計也對內(nèi)部審計造成了一定的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計的地位界定存在模糊的現(xiàn)象，部分人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計就是企業(yè)外嗣的委托關(guān)系的必然產(chǎn)物，屬于公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的一個監(jiān)督機制。在這種觀點的影響之下，管理人員對內(nèi)部審計工作的重要性未能得到清楚的認(rèn)識，針對內(nèi)部審計的人員配備、工作條件以及信息流通渠道等支持程度不夠，甚至個別管理者會把內(nèi)部審計視作 “眼中釘”、“肉中刺”，處處和內(nèi)部審計機構(gòu)作對。要么拒絕設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，而就算迫于形勢建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也只能是在工作上流于形式化，使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。

（二）問題的歸因分析

1.內(nèi)部審計工作未能得到充分的重視

內(nèi)部審計之所以地位較低，很大的一個原因就是相關(guān)人員未能認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要程度，所以也就沒有充分重視起來，這和我國長期以來實行的計劃經(jīng)濟體制有著直接的關(guān)系。而在我國內(nèi)部審計制度未能得到建立健全的情況下，內(nèi)部審計工作很大程度上還是要依靠管理人員的重視與支持。如果管理人員能夠支持內(nèi)部審計工作還好；一旦不支持，那么內(nèi)部審計工作就很難在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)用作用，地位自然就會較低，甚至?xí)驗樵獾脚懦舛y以立足下去。