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第1篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收管理 對策

近年來，隨著《公司法》的修訂，市場經(jīng)濟(jì)主體的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)投資者之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為日益增多。新的個人股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，交易內(nèi)容日趨豐富多樣。2015年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)721戶，2016年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)達(dá)到1083戶。股權(quán)變更業(yè)務(wù)量的增多，逐步暴露出我市對當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為管理能力的不足。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管實踐中的難點分析

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局2014年第67號公告）以下簡稱《辦法》中明確規(guī)定，以下七類情形股權(quán)均已發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓” 行為，其取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅：“出售股權(quán)；公司回購股權(quán)；發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的難點問題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點，日常稅源管理中，稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的難點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）計稅價格核定難易操作。《辦法》中明確，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實際操作中，稅務(wù)機關(guān)的核定的征收手段比較缺乏?！掇k法》中雖然提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法，但由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類比法在實際中不太具有可操作性，大多數(shù)情況只能以凈資產(chǎn)核定法為主。實踐中遇到比較多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，多計提管理費用，或者通過增加成本等手段人為減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而給稅務(wù)機關(guān)的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負(fù)擔(dān)。

（2）交易的真實性難一判定。稅務(wù)機關(guān)對交易的真實性難一判斷，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點難以掌控。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶然性，若納稅人不主動申報，稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其行蹤。二是交易價格真實性難一準(zhǔn)確把握。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，大都采取私下交易，由于交易價格直接關(guān)系到雙方的納稅問題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實交易價格的動機，呈報給稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的價格都較低。因此承讓雙方提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格是否真實，便成為稅務(wù)機關(guān)最難核實的問題。

（3）政策規(guī)定有待明確。雖然《辦法》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)行了明確，但是稅務(wù)機關(guān)在實際操作中仍然存在一些變數(shù)問題。一是“稅務(wù)前置”問題?！掇k法》第二十四條指出“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商部門合作，落實和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行起來會五花八門。筆者認(rèn)為工商部門應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)部門出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當(dāng)。二是現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對一些具體問題沒有明確，這會給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)行行為籌劃，從而導(dǎo)致稅收流失。三是評估的價值是否能體現(xiàn)公允價值?！掇k法》第十四條中明確稅務(wù)機關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，實際操作中，中介機構(gòu)往往受利益驅(qū)動，出具有失公允的“資產(chǎn)評估報告”糊弄稅務(wù)機關(guān)。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法難一把握?！掇k法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

（4）稅收征管措施相對滯后。一是信息管稅手段落后，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息，在互聯(lián)網(wǎng)和工商局內(nèi)網(wǎng)的登記已實現(xiàn)互聯(lián)互通，但稅務(wù)機關(guān)和工商部門仍然未實現(xiàn)信息共享，省以下稅務(wù)機關(guān)只能依靠省稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)推送，信息篩選耗費時間和人力。二是“金稅三期”系統(tǒng)，功能不完善，對同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格申報、股權(quán)原值、計稅依據(jù)等相關(guān)信息無錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來困難，也加大了稅務(wù)機關(guān)的征收成本。三是稅款入庫較難，實際工作中股權(quán)轉(zhuǎn)讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務(wù)介入前工商部門股權(quán)已變更結(jié)束，稅務(wù)機關(guān)介入后再實施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中大都有一個不成文的約定交易稅費由受讓方承擔(dān)，而《辦法》中規(guī)定的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方，承讓方僅有扣繳義務(wù)，為履行扣繳義務(wù)的僅處以罰款，稅務(wù)機關(guān)對承讓方征稅，缺乏法理支持。

二、對強化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

（一）完善配套稅法，明確管理細(xì)則

一是《征管法》已經(jīng)實施十六個年頭了，這期間為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國頒布了幾十部與之相關(guān)的稅收法律法規(guī)，因此，應(yīng)盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征的特例。對于特殊情況（弱勢群體）的轉(zhuǎn)讓行為，可以規(guī)定免征額，但必須提供相應(yīng)的佐證材料予以承諾。四是被投資企業(yè)的事后報告義務(wù)實現(xiàn)較難。被投資企業(yè)發(fā)生個人股|或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。實際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實現(xiàn)。

（二）創(chuàng)新征管手段，強化管理措施

一是逐步建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子申報臺賬。基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及時申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子數(shù)據(jù)，對轄區(qū)管戶建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收電子申報臺賬，詳細(xì)記錄每戶企業(yè)股東的投資信息，時刻關(guān)注企業(yè)急于轉(zhuǎn)讓時點的房產(chǎn)、土地等大額資產(chǎn)處置動向，及時取得住建部門、國土部門和不動產(chǎn)管理部門的支持。對于大額資產(chǎn)的處置要求其提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的評估報告。二是提高信息管稅水平。要加強基層稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的日常跟蹤管理，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)初始成本、轉(zhuǎn)讓價格、合理費用、計稅依據(jù)等信息嚴(yán)格審核，實行鏈條管理，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅前約談告誡制度。為了降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收執(zhí)法風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)雙方當(dāng)事人采取約談告誡，書面詢問確認(rèn)雙方當(dāng)事人的有關(guān)轉(zhuǎn)讓細(xì)節(jié)，告知其依據(jù)《辦法》第19條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)履行的納稅權(quán)利義務(wù)，以及進(jìn)行虛假申報應(yīng)承擔(dān)的法律后果，現(xiàn)場簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收承諾書》。

四是完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情形，在應(yīng)用“凈資產(chǎn)核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時，應(yīng)依托信息管稅的手段，參照市場價格和綜合因素，結(jié)合實際核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。要求被投資企業(yè)提供充分有力資料，解釋其“低價平價轉(zhuǎn)讓” 的原因，如無法證明其合法性，則應(yīng)按照《辦法》第十四條的規(guī)定，進(jìn)行核定征收。

五是加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評估。對低價、平價轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為價格零增長，如果發(fā)現(xiàn)疑點，將評估疑點移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用，營造依法申報納稅的社會氛圍。

（三）加強部門協(xié)作，保障依法治稅

一是加強政府部門之間的密切合作。工商、國土、住建部門是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，必需要跑的部門（政務(wù)大廳的窗口），因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與這些部門的信息共享，全面掌控企業(yè)股權(quán)的實時交換情況。尤其要與工商部門建立定期信息交換比對制度，掌握工作主動權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更環(huán)節(jié)結(jié)束前，確保稅款繳納入庫。二是發(fā)揮稅務(wù)稽查的懲戒的作用。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過程中，發(fā)現(xiàn)存在疑點的，管理部門應(yīng)及時將疑點企業(yè)移交稽查部門依法實施稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國家稅款不流失。

（四）健全法治機制，營造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境

一是建議將誠信納稅情況納入公民個人信用檔案。西方發(fā)達(dá)國家早已將公民誠信納稅情況納入個人信用檔案，我國應(yīng)該借鑒他國經(jīng)驗，盡快建立個人誠信檔案，將自然人納稅情況納入個人誠信體系，對不如實申報納稅、逃稅或者偷稅的個人，在公安網(wǎng)和個人誠信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會活動受到影響，這必將有力促進(jìn)我國稅收法制建設(shè)的步伐。二是大力培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)干部。隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收工作越來越呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭將會日益尖銳。因此培養(yǎng)業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的復(fù)合型稅干時不我待，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓這種涉稅工作較為復(fù)雜審核，要求業(yè)務(wù)人員必須既懂稅收知識，又要精通財務(wù)會計、資產(chǎn)評估技能。既能合理地參考中介機構(gòu)的涉稅評估報告，又不過于依賴報告的內(nèi)容，從而保證稅法的權(quán)威性。三是加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅法的宣傳力度。從各地股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收的實際情況來看，納稅人未自行申報的主要原因是對稅收政策不知曉。因此，今后應(yīng)把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來落實，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結(jié)合起來進(jìn)行，強化對廣大群眾依法納稅的宣傳意識，提高納稅人稅法遵從度。

第2篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

一、非居民企業(yè)與居民企業(yè)區(qū)別概述

（一）非居民企業(yè)與居民企業(yè)簡析

居民企業(yè)是在我國境內(nèi)成立的，或者依照國外法律而成立的，但其實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅義務(wù)的區(qū)別

居民企業(yè)是就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的所得稅處理方法

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理方法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理原則：交易發(fā)生時，確認(rèn)應(yīng)稅所得或損失，以公允價值確認(rèn)取得資產(chǎn)、股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，重組前虧損不得互相彌補或結(jié)轉(zhuǎn)，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理方式：被收購企業(yè)股東應(yīng)以在交易時的公允價值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)的所得或損失；而收購企業(yè)對股權(quán)收購的計稅基礎(chǔ)，以取得的股權(quán)公允價值確定。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理方法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理原則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有合理的商業(yè)目的，并且不以減少或推遲納稅為目的，對于股權(quán)收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，并且企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，在重組交易中涉及的股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%，重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理方式：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)和被收購企業(yè)原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的特別規(guī)定

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，除了應(yīng)符合“（二）適用特殊性稅務(wù)處理的條件”外，還應(yīng)符合100%控股關(guān)系才能選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，即：

1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，同時，該重組不會改變以后該項股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益的預(yù)提稅負(fù)擔(dān)，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)承諾3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

2.非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。

三、舉例闡明非居民企業(yè)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理的運用

非居民企業(yè)日本株式會社ISD公司（簡稱“日本ISD公司”或轉(zhuǎn)讓方）依照日本法律法規(guī)在日本成立，于1998年至2003年間先后在中國上海、天津、成都、沈陽等地投資設(shè)立外商投資企業(yè)主要從事百貨零售、餐飲等業(yè)務(wù)，日本ISD公司在其中持股比例分別為80%、90%、77%、100%。隨著日本ISD公司在中國投資規(guī)模的擴大，為了便于在中國境內(nèi)的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)其在中國投資和經(jīng)營穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，充分發(fā)揮地區(qū)總部職能，日本ISD公司于2010年10月在中國上海投資設(shè)立了ISD（中國）投資有限公司（以下簡稱“ISD中國投”或收購方），“ISD中國投”是“日本ISD公司”按照中國法律法規(guī)在中國上海投資設(shè)立的100%控股的居民企業(yè)，“ISD中國投”注冊資本為3000萬美元。轉(zhuǎn)讓方日本ISD公司與被收購企業(yè)中其他股東、收購方達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，“ISD中國投”通過股權(quán)支付方式收購“日本ISD公司”所持有的其在中國上海、天津、成都、沈陽等地設(shè)立的外商投資企業(yè)的所有股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的評估基準(zhǔn)日的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的實收資本、凈資產(chǎn)公允價值、按照持股比例計算的股權(quán)公允價值以及股權(quán)取得成本詳見表1：

本案的股權(quán)收購業(yè)務(wù)具有合理的商業(yè)目的，“日本ISD公司”為擴大在華經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)在華企業(yè)的統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮新設(shè)立的“ISD中國投”在華地區(qū)總部的職能，合理調(diào)整在華投資的股權(quán)架構(gòu)。企業(yè)股權(quán)架構(gòu)變更后，運營模式和商業(yè)規(guī)則保持不變。

本案中股權(quán)收購方購買的股權(quán)比例均在75%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過特殊性稅務(wù)處理要求的50%的收購股比。同時，股權(quán)收購方在股權(quán)交易中支付的對價是以本公司100%股權(quán)支付，即收購方在收購了四家被收購企業(yè)的股權(quán)后，其注冊資本增加至6037.15萬美元，股權(quán)收購行為經(jīng)機構(gòu)所在地商務(wù)委員會批準(zhǔn)并在工商行政管理局變更登記。

本案股權(quán)收購符合財稅（2009）59號第七條第二項有關(guān)規(guī)定的條件，即轉(zhuǎn)讓方“日本ISD公司”作為非居民企業(yè)向與其擁有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)“ISD中國投”轉(zhuǎn)讓其擁有的四家居民企業(yè)的股權(quán)。

本案中被收購的上海、天津兩家公司盈利能力較強，凈資產(chǎn)公允價值較高，使得被收購股權(quán)公允價值遠(yuǎn)高于股權(quán)初始成本，產(chǎn)生較高的評估利潤，假設(shè)按一般性稅務(wù)處理，本次股權(quán)交易需要由被轉(zhuǎn)讓方按照評估利潤代扣代繳10%的預(yù)提所得稅，若有雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的，按照協(xié)定稅率繳納預(yù)提所得稅。然后，本案中涉及的境內(nèi)與境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易符合特殊性稅務(wù)處理，整個股權(quán)交易過程中暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，無需納稅。

本案中在股權(quán)重組之前，當(dāng)被收購企業(yè)有利潤分配給境外投資方“日本ISD公司”時應(yīng)該由被收購企業(yè)代扣代繳利潤分配額10%的預(yù)提所得稅。而重組后，被收購企業(yè)的利潤直接分配到“ISD中國投”，根據(jù)所得稅法的相關(guān)規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的”，故此該利潤分配環(huán)節(jié)無需繳納所得稅。那么，未來“ISD中國投”再將該部分投資收益匯出給境外“日本ISD公司”時，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定“在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅”，故此該部分投資收益匯出境外時也無需繳納所得稅。

第3篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

關(guān)鍵詞：審計；礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓；偷逃稅

近年來，我國礦產(chǎn)資源開發(fā)利用飛速發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。同時，開發(fā)利用過程中也出現(xiàn)了諸多問題，其中礦產(chǎn)資源礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中存在的問題尤為突出，通常是以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式，達(dá)到變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的目的。礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅轉(zhuǎn)讓金額大、利潤高，而且轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、個人所得稅和營業(yè)稅數(shù)額巨大，交易各方受利益驅(qū)動，普遍存在偷逃稅問題。下面結(jié)合審計情況，分析企業(yè)變相轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源礦業(yè)權(quán)過程中偷逃稅的原因，并提出對策。

1 變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的概念

礦業(yè)權(quán)主體是指依法享有對探礦權(quán)采礦權(quán)占有、使用、收益和處分權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)法律義務(wù)的單位和個人。其中，探礦權(quán)主體是指《勘查許可證》上載明的探礦權(quán)人；采礦權(quán)主體是指依法向國土資源部門申請采礦權(quán)的單位和個人。由于我國對礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓予以嚴(yán)格限制，礦產(chǎn)企業(yè)采取通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)進(jìn)而變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的方式取得礦業(yè)權(quán)。

1.1 礦權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩者的區(qū)別

一是交易標(biāo)的不同。礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是轉(zhuǎn)讓方持有的探礦權(quán)和采礦權(quán)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是礦業(yè)公司的股權(quán)，與礦權(quán)并無直接關(guān)聯(lián)；

二是交易主體不同。礦權(quán)轉(zhuǎn)讓是《勘查許可證》和《采礦許可證》上載明的探礦權(quán)人和采礦權(quán)人與受讓人之間的交易；股權(quán)轉(zhuǎn)讓則是礦業(yè)公司股東與受讓人之間的交易；

三是適用的法律不同。礦權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《礦產(chǎn)資源法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》等相關(guān)配套法律法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《公司法》等有關(guān)公司方面的法律法規(guī)。

1.2 變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)一般包括以下幾個階段

一是談判和簽訂意向書階段。流轉(zhuǎn)雙方初步接觸并形成意向后，就轉(zhuǎn)讓形式和方式及程序安排達(dá)成意向書。

二是前期調(diào)查、咨詢和現(xiàn)場勘查階段。在意向書的安排下，雙方進(jìn)行深度接觸，就礦業(yè)權(quán)及受讓公司進(jìn)行法律、財務(wù)、工商等方面的調(diào)查，就所要轉(zhuǎn)讓的礦產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場勘查和相關(guān)調(diào)查。

三是公司內(nèi)部文件準(zhǔn)備階段。轉(zhuǎn)讓方依據(jù)公司法的規(guī)定，召開股東會，征得法定比例股東同意，并獲得書面相關(guān)文件。

四是簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議階段。雙方根據(jù)前期調(diào)查和準(zhǔn)備，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

五是工商變更登記階段。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，修改章程，并辦理工商變更登記。

2 變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)中偷逃稅的原因分析

國家和地方政府對礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管程序、計稅依據(jù)和納稅地點等都做了明確規(guī)定。但審計發(fā)現(xiàn)，在實際操作和執(zhí)行中，礦產(chǎn)資源轉(zhuǎn)讓普遍存在偷逃稅問題，現(xiàn)結(jié)合審計工作實踐，分析原因如下：

2.1 交易雙方故意隱匿或提供虛假轉(zhuǎn)讓資料

從審計抽查情況看，礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓給財務(wù)制度健全的大中型國有或上市公司時，由于受讓方行為比較規(guī)范，轉(zhuǎn)讓發(fā)票、資產(chǎn)評估、轉(zhuǎn)讓協(xié)議等都需公開、透明，交易雙方不便隱匿或造假，稅收流失也就相對較少；但當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給財務(wù)制度不健全的企業(yè)或個人時，則會出現(xiàn)交易雙方共同隱匿和偽造轉(zhuǎn)讓合同，降低交易價格，以達(dá)到偷逃稅的目的。如轉(zhuǎn)讓方和受讓方在工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記手續(xù)時，提供虛假的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。審計時發(fā)現(xiàn)，2006年，某市一煤礦企業(yè)在以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓煤礦礦業(yè)權(quán)時，提供給工商部門工商變更合同中轉(zhuǎn)讓價款只是該企業(yè)最初的注冊資金金額6000萬元，開始提供給稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)讓價格是6000萬元，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查后提供給稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)讓價款變?yōu)?億元，審計交易雙方財務(wù)資料后發(fā)現(xiàn)，真實轉(zhuǎn)讓價款為7億元，為此為國家收回了大額稅收。

2.2 以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式達(dá)到變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)目的

發(fā)生礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓方和受讓方并不按規(guī)定在國土資源管理部門辦理變更手續(xù)，受讓方仍使用轉(zhuǎn)讓方原有的礦業(yè)權(quán)和企業(yè)名稱，轉(zhuǎn)讓合同不透明公開，轉(zhuǎn)讓價款暗箱操作。特別是由于礦業(yè)權(quán)人變更程序很復(fù)雜，限制較多，很多交易根本不符合國家規(guī)定的轉(zhuǎn)讓條件，轉(zhuǎn)讓方和受讓方則通過轉(zhuǎn)讓大部分股權(quán)或全部股權(quán)，但礦業(yè)權(quán)人

稱不變，礦業(yè)權(quán)主體企業(yè)名稱不變，以達(dá)到變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的目的，從而輕松繞過國土資源管理部門的監(jiān)管。如2006年，某市煤礦在獲得礦業(yè)權(quán)不足一年的情況下，由于不符合轉(zhuǎn)讓條件，只能通過轉(zhuǎn)讓公司100%股權(quán)，達(dá)到變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的目的，非法盈利數(shù)億元。

2.3 稅務(wù)國土工商溝通和協(xié)調(diào)機制尚不完善

稅務(wù)機關(guān)尚未參與工商行政管理的審核程序，國土資源與工商管理部門之間尚未進(jìn)行信息溝通，稅務(wù)、國土和工商三部門之間的管理與溝通體制尚不順暢，使轉(zhuǎn)讓方有機可乘，是造成稅收流失的重要原因。審計某省礦產(chǎn)資源時，調(diào)查某市工商、稅務(wù)和工商等各部門，和相關(guān)工作人員座談，了解到工商部門對礦產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓雙方提供的轉(zhuǎn)讓合同內(nèi)容、價款真實性幾乎未加落實，也未和國土、稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)。由于礦產(chǎn)企業(yè)是以轉(zhuǎn)讓企業(yè)股份的方式轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，國土部門也就沒有對交易過程進(jìn)行監(jiān)督管理。稅務(wù)部門由于部門之間、地域之間溝通協(xié)調(diào)機制未建立，交稅地不明確等原因，造成了大量偷逃稅款的案例發(fā)生。

3 完善變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)中稅收征管的政策建議

結(jié)合審計時發(fā)現(xiàn)的問題，與國土資源管理部門、稅務(wù)部門和工商部門相關(guān)工作經(jīng)驗豐富的人員座談，在分析造成礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中偷逃稅原因的基礎(chǔ)上，期望能深挖根源，堵塞制度漏洞，理順體制問題，確保稅收安全完整。

3.1 各部門要嚴(yán)把轉(zhuǎn)讓各關(guān)口

一是工商部門加強對企業(yè)工商登記變更的監(jiān)督，對變更資料真實性進(jìn)行核實；二是國土部門要對以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式變相轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的企業(yè)加強監(jiān)督管理；三是稅務(wù)部門要建立異地聯(lián)動機制，對企業(yè)注冊地和其礦產(chǎn)資源所在地稅收征管情況，要加強聯(lián)動，及時了解相關(guān)股權(quán)變動及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益情況。

3.2 加強中介參與和社會監(jiān)督

礦產(chǎn)資源轉(zhuǎn)讓稅收征管涉及應(yīng)稅所得額的計算和評估，只有具備規(guī)定資質(zhì)的專業(yè)中介機構(gòu)參與評估，才能準(zhǔn)確計算出應(yīng)稅所得額。同時，接受社會監(jiān)督，特別是群眾監(jiān)督也是至關(guān)重要的，相關(guān)部門應(yīng)將礦產(chǎn)資源轉(zhuǎn)讓情況、評估結(jié)果上網(wǎng)公示。

3.3 建立完善的溝通協(xié)調(diào)體制

礦產(chǎn)資源股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管離不開稅務(wù)部門、國土資源部門和工商部門的通力協(xié)作。稅務(wù)、國土和工商三部門應(yīng)出臺制度，建立信息聯(lián)網(wǎng)機制，實現(xiàn)信息共享、溝通順暢。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收籌劃

中圖分類號：D996.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1009-9166（2009）05（c）-0075-02

一、新會計準(zhǔn)則下的股權(quán)投資分類及會計處理

新會計準(zhǔn)則下，為便于規(guī)定會計核算方法，對外投資主要分為金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，金融資產(chǎn)包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，因此長期股權(quán)投資也是金融資產(chǎn)的內(nèi)容之一，但為了便于會計計量方法的規(guī)范，新會計準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資分別制訂了不同的準(zhǔn)則。

（一）新準(zhǔn)則下投資的主要分類及計量

第一，金融資產(chǎn)的分類及計量。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》中，根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，金融資產(chǎn)可以分為：一是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是持有至到期的投資；三是貸款和應(yīng)收款項；四是可供出售的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則下，短期投資修改為交易性或可供出售金融資產(chǎn)。按照原準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關(guān)的跌價準(zhǔn)備。長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資。按照原準(zhǔn)則規(guī)定，長期債權(quán)投資的成本，考慮每期應(yīng)計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。第二，長期股權(quán)投資的分類及計量。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》，長期股權(quán)投資主要包括三類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；二是投資企業(yè)對被投資單他具有共同控制或重大影響的投資；三是投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。公司對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)公司對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。公司對被投資單位在實質(zhì)上控制、無共同控制且無重大影響的，應(yīng)采用成本法核算；公司對被投資單位在實質(zhì)上具有共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（二）股權(quán)投資稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定的差異

對于長期股權(quán)投資，在核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：

第一，兩種后續(xù)核算方法下的收益計量不同。按照我國新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法分為成本法和權(quán)益法兩種。企業(yè)在取得股份后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)其投資在被投資企業(yè)資本中所占比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。從成本法和權(quán)益法的計量方法來看，成本法在投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)賬面體現(xiàn)和計量。稅法規(guī)定的投資收益確認(rèn)時間為：投資企業(yè)按照被投資企業(yè)確認(rèn)分配紅利的日期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，因此不同于會計核算的成本法，也不同于會計核算的權(quán)益法。在企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)與可出售金融資產(chǎn)中，除國債利息收入計入投資收益但不計入應(yīng)納稅所得額，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（企業(yè)所得稅法第二十六條）外，其他資產(chǎn)的收益稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定基本一致。第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計量的不同規(guī)定。按照會計準(zhǔn)則，股息性所得僅限于投資企業(yè)從被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中取得的分配額。而稅法規(guī)定，股息性所得是指投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后累積未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的全部投資所得，一律都在投資企業(yè)的賬面反映。稅法規(guī)定，企業(yè)股權(quán)性投資的持有收益是投資企業(yè)從被投資企業(yè)的稅后利潤中分配取得的，原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，而處置股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得中。

二、稅法對股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定

（一）股權(quán)投資所得的稅收法律法規(guī)的規(guī)定。按照《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號），企業(yè)的股權(quán)投資所得，是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累積未分配利潤和累積盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。被投資企業(yè)對于投資企業(yè)的分配支付額，超過投資成本的部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收法律法規(guī)的規(guī)定。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。按照《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)[2000]118號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按照國稅發(fā)[1998]97號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

三、股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先分配盈余。按照國稅函[2004]390號的相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓前企業(yè)保留較多盈余未實現(xiàn)分配，則將會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格增高，則很有可能造成本應(yīng)享受免稅或補稅的股息性所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此，對于欲轉(zhuǎn)讓長期投資股權(quán)的企業(yè)而言，保留利潤不分配導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得，對企業(yè)是不利的。為了實現(xiàn)合理避稅，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費用的目的。

（二）增加利用股權(quán)達(dá)到95%以上的股權(quán)整合方法。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函〔2004〕390號）規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〖1998〗97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1998]97號)第三條（五）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指投權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。因此，在同一控制下的企業(yè)合并中，可以通過將股權(quán)整合的辦法，轉(zhuǎn)讓方首先對股權(quán)進(jìn)行重組，使被轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例為95%以上，然后將重組后的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這樣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得視為股息所得，可以免交所得稅。

作者單位：甘肅省電力投資集團(tuán)公司

作者簡介：王林元（1972.04-），男，漢，甘肅省武威市，會計師（中級），經(jīng)濟(jì)師（中級），大學(xué)本科。研究方向：電力企業(yè)投資與籌融資運用及效率管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]王慶紅.“芻議股權(quán)投資的發(fā)展趨勢”[J].《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》,2008.1

[2]溫曉琴.“我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃研究”[J].《遼寧經(jīng)濟(jì)》,2007.8

[3]陳瑜.“淺談財務(wù)管理中的稅收籌劃理論”[J].《福建稅務(wù)》,2008.1

第5篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

2011年的結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)來說意味著結(jié)構(gòu)性機會?！笆濉逼陂g，中央政府將著力解決分稅制問題，意在建立一個具有長效機制的地方稅體系。目前地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配問題是我國財稅體制中面臨的一個最大糾結(jié)。如果把地方政府對既有收稅(費)權(quán)的偏愛又受不到限制作為一個緯度，把中央政府屢屢提及的以民為本作為另一個緯度，從一個比較超越的立場看，即使以大局為重，為企業(yè)減稅減負(fù)也確實已經(jīng)到了關(guān)鍵時刻，絕不能再任“讓稅收飛”。央行貨幣政策委員會委員周其仁教授日前談到，“作為一個經(jīng)濟(jì)學(xué)家，多年來有一個經(jīng)驗，就是不要輕易去提加稅的建議。因為這建議很容易被政府吸收，政府最容易聽的意見就是加稅?！?/p>

高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審期間按15％稅率預(yù)繳所得稅

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15％的稅率預(yù)繳。

點評：按照相關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減免稅條件發(fā)生變化，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，不再符合減免稅條件的，應(yīng)按規(guī)定納稅。同時，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

明確居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

點評：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前應(yīng)進(jìn)行納稅清算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對土地增值稅清算后，在辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計算多繳的稅款，申請退稅：(1)企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項目開發(fā)備年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)偂?2)項目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。(3)企業(yè)對項目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。(4)企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅。

點評：土地增值稅實行預(yù)征制，在項目(銷售)完成后進(jìn)行清算。如果項目的清算高于過去預(yù)征的稅款，將導(dǎo)致企業(yè)以前年度少繳土地增值稅，相應(yīng)多稅了企業(yè)所得稅，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有必要進(jìn)行納稅調(diào)整。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低采取核定征收

非上市公司自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，計稅依據(jù)明顯偏低包括：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。對申報的計稅像據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

點評：這是為非上市套司自然人股東避稅設(shè)置的防火墻。所謂“正當(dāng)理由”，包括所投資企業(yè)連續(xù)三年以上虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、兄弟姐妹等等以及時轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

首次界定“房產(chǎn)原值應(yīng)包含地價”

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原僮均應(yīng)包含地價，包括為取得上地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

點評：按照會計制度，房產(chǎn)原值包括“與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施，如電梯、升降機、電燈網(wǎng)、水管、煤氣設(shè)備、暖氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備的價值”，未涉及地價。如果房產(chǎn)原值舍地價，而地價又是房產(chǎn)最大的價值，尤其涉及對不同財產(chǎn)所有權(quán)的課稅問題，應(yīng)出臺相關(guān)法規(guī)，而非“通知”。故此，此次下發(fā)的通知中同時稱，“各地財稅部門要加強對政策執(zhí)行情況的跟蹤了解，對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時上報財政部和國家稅務(wù)總局?！?/p>

明確中外合作開采石油資源納稅事宜

中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣，按5％稅率繳納實物增值稅后，以合作油(氣)田實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。開采海洋石油資源的中外合作油(氣)田所在地在海上，城市維護(hù)建設(shè)稅適用1％的稅率。

點評：涉度海上經(jīng)濟(jì)活動的稅權(quán)規(guī)范，

安置殘疾人就業(yè)單位可減免土地使用稅

對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治厭、直轄市財稅主管部門確定。

點評：政策同時廢止了稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中關(guān)于“民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地的征免稅由省級稅務(wù)局確定”條款。

深圳前海國際航運保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅

自2011年1月1日起，對注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

點評：前海位于深圳西部、珠江口東岸，毗鄰港澳，按照

規(guī)劃，前海將建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)。

電網(wǎng)企業(yè)輸電線路報廢損失可稅前扣除

由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進(jìn)行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。上述部分固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。

點評：明確電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除政策，有利于電網(wǎng)企業(yè)對現(xiàn)有輸電線路進(jìn)行改造。

125家企業(yè)有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費兔征營業(yè)稅

深圳市天寶廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司等125家廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費，自2010年1月1日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。

點評：用稅收政策支持有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點工作，有助于推動有線數(shù)字電視的發(fā)展。

利用廢棄動植物油生產(chǎn)純生物柴油兔征消費稅

從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70％；生產(chǎn)的純生物柴油符合國家標(biāo)準(zhǔn)。2009年1月1日至本通知下發(fā)前，生物柴油生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)繳納的消費稅，符合免稅規(guī)定的予以退還。

點評：對廢舊資源利用實施稅收優(yōu)惠是我國的國策。

新《發(fā)票管理辦法》2月1日起施行

第6篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

關(guān)鍵詞：私募基金；組織形式；稅收制度

近年來，私募基金行業(yè)蓬勃發(fā)展，截止目前，在中國證券投資基金業(yè)協(xié)會登記的私募基金管理人有17085家，已備案正在運行的私募基金39704只，認(rèn)繳規(guī)模8.03萬億元、實繳規(guī)模6.43萬億元，從業(yè)人員28.2萬人。私募基金的發(fā)展豐富了資本市場層次，對于“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)具有重要的促進(jìn)作用，而私募基金稅收制度尚存在許多模糊地帶，稅收制度建設(shè)相對滯后，希望本文通過對私募基金不同組織形式下的稅收制度進(jìn)行的比較分析，能夠起到拋磚引玉之作用。

一、我國私募基金按組織形式的分類

根據(jù)2014年8月21日證監(jiān)會的《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》，目前我國私募基金按組織形式可劃分為公司型私募基金、合伙型私募基金、契約型私募基金。

（一）公司型私募基金

公司型私募基金是股份投資公司的一種形式，公司由具有共同投資目標(biāo)的投資者通過購買公司的基金份額成為股東，基金設(shè)有最高權(quán)力機關(guān)股東大會、執(zhí)行機關(guān)董事會和監(jiān)督機關(guān)監(jiān)事會，公司股東享有《公司法》所規(guī)定的參與管理權(quán)、決策權(quán)、收益分配權(quán)及剩余資產(chǎn)的分配權(quán)等。主要特點包括具有資合性，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及人員變動不會給基金帶來直接的影響，穩(wěn)定性高；法律制度完善、組織架構(gòu)完備。

（二）合伙型基金

合伙型基金是根據(jù)合伙協(xié)議而設(shè)立的基金，國際上多采用有限合伙制，其屬于非法人。有限合伙企業(yè)中，有限合伙人為主要的基金份額持有人，其出資額一般占到全部出資的八成以上，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對基金債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；普通合伙人由基金管理人擔(dān)任，對外代表基金開展經(jīng)營活動，對債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

（三）契約型基金

契約型基金，又稱單位信托基金，它是指將管理人、托管人以及投資人三方主體，通過契約型基金這一紐帶連結(jié)起來，多個當(dāng)事人之間通過簽訂基金契約，依此發(fā)行受益憑證而設(shè)立的一種基金。因此，契約型基金不具備獨立的法律資格。契約型基金主要特點包括無需注冊專門組織實體，運營成本低廉；信托財產(chǎn)具有相對獨立性，基金的投資管理和運行不受委托人和受益人的干預(yù)。

二、不同組織形式基金稅收制度比較

私募基金的組織形式不同，其稅收制度亦存在很大差異。綜合來看，自2016年5月1日起全國全面推行“營改增”后，私募基金的稅收制度主要涉及增值稅和所得稅（企業(yè)所得稅與個人所得稅）兩大稅種。

（一）增值稅

目前，關(guān)于私募基金增值稅稅制方面主要依據(jù)為《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）。從增值稅納稅主體來講，公司型私募基金的和合伙型私募基金二者在增值稅稅制上是不存在差異的，即基金公司、管理人、投資者可能會發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為而成為增值稅納稅人。而契約型基金由于其特殊的組織結(jié)構(gòu)，基金本身沒有實體化，而是采取契約合同形式，因此不具有征稅主體資格，不屬于增值稅納稅人。在契約型基金中，只有管理人和投資者可能是增值稅納稅人。

1.基金公司

根據(jù)36號文的規(guī)定：“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓”，若基金的主要業(yè)務(wù)為投資有價證券、債券等金融商品，則應(yīng)差額征收增值稅；若基金主要業(yè)務(wù)為股權(quán)投資，針對投資非上市企業(yè)未公開發(fā)行的股票，其股權(quán)不屬于有價證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；而轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)則應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。在契約型私募基金中，合同暫不作為納稅主體。

2.管理人

對基金管理人來說，主要收入是管理費。管理人收取的管理費一般分為固定收益和分紅收益兩個部分。固定部分，大概為募集總額的的1-2%，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征收增值稅。但對于分紅收益卻存在爭議，這個收益大概為基金增值部分的20%，目前存在兩種看法，一是認(rèn)為是投資收益，不征稅；一是認(rèn)為不屬于投資收益，因不是基金自身資金產(chǎn)生的收益，而是服務(wù)報酬，應(yīng)征增值稅。

3.投資者

投資者取得收益，按照36號文的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”，針對不同交易結(jié)構(gòu)設(shè)計的基金投資者應(yīng)區(qū)別分析。在結(jié)構(gòu)化基金中，優(yōu)先級投資者收到的是固定收益，符合征收增值稅的條件，對于承擔(dān)投資風(fēng)險而收益不確定的劣后級投資者，不屬于增值稅征稅范圍。而非結(jié)構(gòu)化基金中，基金的所有投資者均承擔(dān)風(fēng)險，取得的是非固定收益，不屬于增值稅征稅范圍。

（二）所得稅

1.公司型私募基金所得稅稅收制度

公司型私募基金的主要不足是雙重納稅，不僅基金層面需要繳納企業(yè)所得稅，投資者層面還須就分紅收益繳納個人所得稅。這在一定程度上既抑制了投資者的投資積極性，又限制了基金規(guī)模。但是，公司型私募基金能夠享受各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而可部分抵消雙重征稅的影響。在基金層面，根據(jù)企業(yè)所得稅法，基金獲得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；創(chuàng)投基金可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2 年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額。在投資者層面，投資者收到基金分配的股息、紅利等權(quán)益性收益符合免稅政策。因而針對企業(yè)法人投資者而言，在不考慮其他稅收優(yōu)惠政策下，其投資公司型私募基金和投資合伙型私募基金的稅負(fù)是一樣的，所得稅率均為25%。因此從稅收政策方面考慮，以創(chuàng)業(yè)投資為主的基金可以選用設(shè)立公司型私募基金進(jìn)行適當(dāng)稅務(wù)籌劃。

2.合伙型私募基金所得稅稅收制度

合伙型私募基金相較公司型私募基金具有較明顯的稅收優(yōu)勢。合伙型私募基金作為稅收透明體依據(jù)“先分后稅”的原則，在稅收上的優(yōu)勢集中體現(xiàn)在基金層面不用繳納所得稅，而只由合伙人分別繳稅，其中自然人合伙人一般按5%―35%超額累進(jìn)稅率繳稅，法人合伙人一般按25%繳稅（低稅率和免稅主體除外）。同時，合伙型私募基金在北京、上海、天津、深圳等地區(qū)還享有稅收優(yōu)惠政策，對于投資者可以達(dá)到避免雙重征稅、降低稅收成本的目的進(jìn)而獲得更高的投資回報。

3.契約型私募基金所得稅稅收制度

契約型私募基金在國內(nèi)尚無明確規(guī)定，但傳統(tǒng)借信托、券商資管等通道發(fā)行的私募基金可以看作契約型私募基金的雛形。契約型私募基金無需設(shè)立公司或合伙企業(yè)，因而沒有公司或合伙企業(yè)實體的約束，在募資等條款設(shè)計上最為靈活，可多次籌集資金。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）提出的“關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策”，契約型私募基金本身不是所得的實質(zhì)享有人，其不屬于所得稅納稅主體，因而現(xiàn)有的信托、券商資管等契約制私募在基金層面無需繳納所得稅，而由投資者繳納所得稅，從而避免了雙重征稅的問題。在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率繳稅，法人投資者按25%的稅率繳稅，由基金管理人履行代扣代繳義務(wù)。

三、結(jié)語

通過對私募基金不同組織形式下的稅收制度比較，私募基金投資者、管理者在設(shè)立及運營運營基金時，應(yīng)綜合考慮不同組織形式下稅收制度因素，既要符合自身投資效益需要，也應(yīng)邀能夠適當(dāng)稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，從而確保提高基金運營收益。同時，希望國家稅務(wù)部門根據(jù)當(dāng)前私募基金發(fā)展形勢及特點，盡快完善有關(guān)私募基金的稅收制度及稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到規(guī)范透明從而鼓勵促進(jìn)私募基金行業(yè)健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2016-3-23.

[2]中國財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知[Z].2008-2-22.

[3]殷秀梅.契約型基金所得課稅法律問題研究[D].中南大學(xué)，2014.

第7篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收范文

REITs作為盤活社會存量房產(chǎn)、拓寬企業(yè)融資渠道、優(yōu)化投資者投資組合的重要工具，無論是對于政府、企業(yè)，還是個人投資者而言，都是極為重要的金融工具。

然而，基于國情的特殊性，中國版的REITs與標(biāo)準(zhǔn)意義上的REITs仍有差距。隨著國家政策對REITs的不斷傾斜，在未來幾年內(nèi)，REITs或?qū)⒉饺朦S金發(fā)展期。

深交所掛牌首個REITs

2月6日，華夏資本管理有限公司（下稱“華夏資本”）的“蘇寧云創(chuàng)”經(jīng)中國證券投資基金業(yè)協(xié)會備案后，在深交所掛牌轉(zhuǎn)讓。這是中國實行資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)備案制之后，深交所掛牌的首個房地產(chǎn)投資基金，也是深交所繼“中信啟航專項資產(chǎn)管理計劃”后推進(jìn)REITs發(fā)展的又一次創(chuàng)新嘗試。

根據(jù)公告，蘇寧云商（002024.SZ）擬將旗下11家自有門店的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)益，全部轉(zhuǎn)讓給“蘇寧云創(chuàng)”。華夏資本作為計劃管理人，設(shè)立并管理該專項計劃。投資者通過華夏資本認(rèn)購后，成為專項計劃資產(chǎn)支持證券持有人。

通過發(fā)行資產(chǎn)支持證券，“蘇寧云創(chuàng)”向合格機構(gòu)投資者募集資金43.95億元，其中A類證券規(guī)模約為 20.85億元，期限為18年，每3年開放申購/回售。 B類證券規(guī)模約為23.1億元，期限為3+1年。A類的預(yù)期收益率約為7.0%-8.5%，B類為固定+浮動收益，固定部分約為8.0%-9.5%。

深交所表示，“蘇寧云創(chuàng)”作為首個將成熟商貿(mào)物業(yè)納入證券化標(biāo)的的場內(nèi)REITs產(chǎn)品，為商業(yè)物業(yè)運營管理提供了一種新的業(yè)務(wù)模式，對行業(yè)發(fā)展具有典型示范意義。商業(yè)物業(yè)具有開發(fā)周期長、投資額大和回收期長的特點，在銀行貸款期限和規(guī)模無法完全匹配的情況下，資產(chǎn)證券化的運用將有助于拓寬商業(yè)地產(chǎn)的直接融資渠道，以滿足商業(yè)物業(yè)發(fā)展所需要的長期資金需求。

同時，深交所還表示，“蘇寧云創(chuàng)”的掛牌，將為深交所場內(nèi)房地產(chǎn)投資基金產(chǎn)品形成一定示范效應(yīng)。下一步，深交所將在認(rèn)真總結(jié)產(chǎn)品運作經(jīng)驗，做好風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，加大資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)創(chuàng)新和后續(xù)產(chǎn)品開發(fā)，豐富證券化產(chǎn)品品種，推進(jìn)面向公眾投資者的REITs產(chǎn)品，擴大REITs發(fā)行規(guī)模，力爭形成深交所資產(chǎn)證券化REITs板塊。

政策支持REITs迎來發(fā)展新契機

REITs是一種以發(fā)行收益憑證的方式匯集特定多數(shù)投資者的資金，由專門投資機構(gòu)進(jìn)行房地產(chǎn)投資經(jīng)營管理，并將投資綜合收益按比例分配給投資者的信托基金。

REITs從上世紀(jì)90年代初開始在美國興起，至今歐美及亞洲的較發(fā)達(dá)國家和地區(qū)均設(shè)立了REITs。中國第一個比較接近國際標(biāo)準(zhǔn)的房地產(chǎn)投資信托產(chǎn)品，為2002年7月28日由上海國際信托投資公司推出的新上海國際大廈項目資金信托。2007年，監(jiān)管層成立了“房地產(chǎn)投資基金專題研究領(lǐng)導(dǎo)小組”。隨后REITs被提上包括中央政府在內(nèi)的議事日程。2009年初，中國人民銀行會同有關(guān)部門形成了REITs初步試點的總體構(gòu)架，初步擬定了“REITs試點管理辦法”。然而，由于中國當(dāng)時的相關(guān)法律法規(guī)仍不完備，REITs一直未能正式啟動。

2014年，REITs的推進(jìn)工作迎來重大突破。

2014年1月，證監(jiān)會批復(fù)同意中信證券設(shè)立“中信啟航專項資產(chǎn)管理計劃”，這是到2014年1月為止最為接近標(biāo)準(zhǔn)意義權(quán)益型REITs的產(chǎn)品。

2014年5月13日，證監(jiān)會《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)證券經(jīng)營機構(gòu)創(chuàng)新發(fā)展的意見》提出研究建立REITs的制度體系及相應(yīng)的產(chǎn)品運作模式和方案。同期，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)改行政審批為備案制，資產(chǎn)證券化產(chǎn)品發(fā)行效率大幅提高。

2014年9月30日，中國人民銀行《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于進(jìn)一步做好住房金融服務(wù)工作的通知》，提出將積極穩(wěn)妥開展房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點工作。

2014年11月20日，銀監(jiān)會下發(fā)了信貸資產(chǎn)證券化執(zhí)行備案制的文件，信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)將由審批制改為業(yè)務(wù)備案制。

2015年1月14日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部又印發(fā)了《關(guān)于加快培育和發(fā)展住房租賃市場的指導(dǎo)意見》，意見指出，“將積極推進(jìn)房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）試點”。文件中提出，推進(jìn)REITs試點，有利于促進(jìn)住房租賃市場發(fā)展，有利于解決企業(yè)的融資渠道，有利于增加中小投資者的投資渠道。通過發(fā)行REITs，可充分利用社會資金，進(jìn)入租賃市場，多渠道增加住房租賃房源供應(yīng)。積極鼓勵投資REITs產(chǎn)品。各城市要積極開展REITs試點，并逐步推開。

REITs前行或?qū)㈤_啟資本市場新篇章

作為資產(chǎn)證券化的一種方式，REITs要求基礎(chǔ)資產(chǎn)能在未來產(chǎn)生持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流。因此，與傳統(tǒng)房地產(chǎn)信托相比，REITs往往具有極為鮮明的特征。然而，此次在深交所掛牌的REITs與標(biāo)準(zhǔn)意義上的REITs相比仍有差距。這也從側(cè)面反映出，中國的REITs在今后仍有很長的一段路要走。

首先，與傳統(tǒng)的房地產(chǎn)信托基本采取私募的方式進(jìn)行融資相比，REITs最大的特點之一，就是大多采用公募形式進(jìn)行融資。但不論“中信啟航”還是“蘇寧云創(chuàng)”項目，其在客戶選擇上都主要針對的是大戶或者機構(gòu)投資者。這不僅會讓其在流通性上存在不足，同時也會導(dǎo)致其融資規(guī)模受到限制，對后續(xù)基金規(guī)模擴大帶來約束。

其次，標(biāo)準(zhǔn)意義上的REITs往往具有稅收優(yōu)惠。在美國，REITs一方面可以免征企業(yè)所得稅，同時，REITs投資的房產(chǎn)也屬于免稅資產(chǎn)，自持物業(yè)換取REITs在公開市場出讓，還可以規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收。

但到目前為止，中國似乎還沒有明確的稅收支持政策。有專業(yè)人士指出，按照中國目前的稅法制度，自持物業(yè)出租時租金需繳納5.5%營業(yè)稅，再繳納12%房產(chǎn)稅，扣除費用后還要交25%所得稅，分紅后還要交納個人所得稅。此外，未來中國資產(chǎn)出售或最終收益的分配，都要繳納較高的土增稅或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。

也有信托公司地產(chǎn)負(fù)責(zé)人表示，海外REITs通常持有多地物業(yè)，每個物業(yè)都需要設(shè)立項目子公司，“不然繳稅、簽訂租金合同等都很麻煩”。海外REITs結(jié)構(gòu)中的有限責(zé)任公司被視為“稅收透明體”，而在中國，有限責(zé)任公司要多收一層營業(yè)稅、所得稅?！叭绻孕磐杏媱潪镽EITs載體，情況會稍微好一些，但項目運營層面還是離不開有限責(zé)任公司?！?/p>

如果運營層面拿掉項目子公司，直接以信托計劃購買、持有資產(chǎn)包，看似可最大限度避稅，實際會帶來另一個問題。在最初的資產(chǎn)購買環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)讓方需承擔(dān)營業(yè)稅、土地增值稅等，受讓方需承擔(dān)契稅和交易手續(xù)費等，稅負(fù)依然沉重。事實上，市面一些地產(chǎn)項目的轉(zhuǎn)讓借項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，最大動因就是避稅。

第三，高收益率是確保REITs成功發(fā)行的關(guān)鍵，但在稅收問題的影響下，REITs的收益情況也不容樂觀。通常情況下，REITs標(biāo)的物業(yè)多為寫字樓、商場等商業(yè)地產(chǎn)，其收益來源主要依賴于租金和房產(chǎn)升值。REITs的長期投資回報率一般要求在8%-10%左右，而且投資者在持有期間通常能按持有比例享受收益90%以上的分紅。基金管理者大多是通過物業(yè)營運能力獲取利潤。

然而，復(fù)雜的稅收環(huán)節(jié)可能會使得REITs的收益回報難以實現(xiàn)。目前，中國的商用物業(yè)租金回報率很低，且不穩(wěn)定。同時，在REITs物業(yè)管理、標(biāo)的投資、以及專業(yè)性人才供給上，也顯得極為缺乏，這都將成為影響REITs收益的重要因素。而且，從目前來看，美國REITs產(chǎn)品收益率來說，通常也就5%-7%左右，而且時間少則幾年多則十幾年，并不符合中國投資環(huán)境與風(fēng)格。而且，此次蘇寧與中信的REITs計劃中，蘇寧承諾在轉(zhuǎn)讓自由門店公司股權(quán)后，還將繼續(xù)租賃這些門店以保證收益率，但在美國，投資者更看重的卻是基金管理者的物業(yè)運營能力。