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第1篇：不動產(chǎn)稅論文范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；熱點問題；稅收調(diào)控

自國際金融以來，中國的房地產(chǎn)業(yè)受到影響，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸恢復平穩(wěn)發(fā)展期。從現(xiàn)行的國際形勢和國內(nèi)發(fā)展需求來看，中國要更好地發(fā)展，就要將原有的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)打破，通過進一步深化改革，以使經(jīng)濟發(fā)展機制得改變。在這樣的社會環(huán)境下，房產(chǎn)價格的不斷提升，各種房地產(chǎn)稅成為社會討論的焦點。

一、房地產(chǎn)稅改革是時代的必然

在中國的財稅領(lǐng)域中，房地產(chǎn)稅改革是重要的內(nèi)容。多年來，國家都非常重視房地產(chǎn)稅改革方面的問題。在國家 “十二五”規(guī)劃中，針對房地產(chǎn)稅改革就已經(jīng)提出“要深入研究并對房地產(chǎn)稅改革加快推進力度”。黨的十八屆三中全會召開，針對房地產(chǎn)稅改革又提出了新的指導要求，即“要求對房地產(chǎn)稅從立法的層面實施管理，根據(jù)社會發(fā)展情況推進房地產(chǎn)稅改革。”

中國的一些地區(qū)已經(jīng)率先成為征收個人房地稅的試點，比如，上海、西安就已經(jīng)開始執(zhí)行相關(guān)政策，使得房地產(chǎn)稅改革成為公眾議論的焦點。

房地產(chǎn)稅被劃歸為財產(chǎn)稅，屬于是不動產(chǎn)稅。雖然房地產(chǎn)稅與現(xiàn)行的房產(chǎn)稅只有一字之差，但是涉及到稅收的范圍以及稅收的依據(jù)，都會有所不同。房地產(chǎn)稅是與房產(chǎn)稅完全不同的稅種[1]。

中國正在逐步探索房地產(chǎn)稅改革方面的問題，并從理論的層面進行深入研究，需要根據(jù)中國的國情以及社會發(fā)展實際制定操作方案。與房產(chǎn)稅相比，房地產(chǎn)稅所覆蓋的范圍非常廣泛，與中國現(xiàn)行的改革事項密切相關(guān)，而且關(guān)乎到多種利益。從國家財稅發(fā)展的宏觀局面來看，對于房地產(chǎn)稅改革要緊緊把握，落實到具體工作中，就需要關(guān)注房地產(chǎn)稅的熱點問題，以確保房地產(chǎn)稅工作順利展_。

二、當前征收房產(chǎn)稅的幾個熱點問題

（一）征收城市房產(chǎn)稅的熱點問題

中國的土地歸國家所有，房屋產(chǎn)權(quán)局限于70 年。如果國家政府要征收房產(chǎn)稅，就需要將原有的一些稅種，包括耕地占用稅、土地使用稅等等取消，結(jié)合替代性政策構(gòu)成房產(chǎn)稅。雖然上海和重慶已經(jīng)率先作為房產(chǎn)稅的征收試點，但是，在具體的運行中存在覆蓋面低的問題，明顯房產(chǎn)稅的征收力度不夠。根據(jù)有關(guān)報道，重慶市已經(jīng)對高檔住房開始收稅，2013 年為每平方米12779 元，到2014年，就達到每平方米13192 元。重慶從2011 年就開始征收房產(chǎn)稅，三年來，每年對起征點都進行了調(diào)整而且逐年遞增。有研究專家認為，這種征稅趨勢明顯存在問題，而且會征稅工作的順利展開產(chǎn)生不良影響。

無獨有偶，上海在房產(chǎn)稅的征收方面，不僅稅率低，而且過多的是考慮新購買的房屋，并沒有對存量房有所考慮，對房地產(chǎn)市場過熱的問題起到了一定的抑制作用[2]。但是，由于政策“過于溫和”，就必然會存在諸多的弊端。比如，2013 年，北京的二手房交易火熱，成交量已經(jīng)突破了16萬套，與2012 年的14萬套相比，上浮比例為13.4%。從成交金額來看，已經(jīng)達到了4600多億元。如果北京征收個人房產(chǎn)稅按照上海市的房產(chǎn)稅征收政策，就很難執(zhí)行。

（二）征收農(nóng)村房產(chǎn)稅的熱點問題

關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收，并不止于城市，農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)也是征收的對象。從2013年起，中國的房地產(chǎn)市場快速發(fā)展，房地產(chǎn)銷售事態(tài)良好。根據(jù)經(jīng)濟媒體所提供的信息，住建部目前正在為進一步落實征收農(nóng)村房地產(chǎn)稅制定村莊整治規(guī)劃措施。有關(guān)認識介紹，十八屆三中全會中已經(jīng)提出房地產(chǎn)稅立法方面的問題，除了城市土地的房地產(chǎn)之外，農(nóng)村的房地產(chǎn)也包括在內(nèi)。雖然農(nóng)村地區(qū)為集體土地的產(chǎn)權(quán)房屋，但是，也被納入到征稅范疇。這就需要將村莊整治規(guī)劃編制出來，為農(nóng)村征收房地產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。

（三）不動產(chǎn)登記登記的熱點問題

在房地產(chǎn)稅的征收方面，需要具備的基本條件是不動產(chǎn)登記，只有對不動產(chǎn)登記實施網(wǎng)絡(luò)管理并做到全覆蓋，才能夠確保房產(chǎn)稅開征的進度。2014 年，自國土資源部提出對不動產(chǎn)統(tǒng)一登記，這就需要加快相關(guān)部門的建立，并制定不動產(chǎn)登記管理措施，以確保登記工作順利展開。

三、結(jié)束語

綜上所述，國家要征收房地產(chǎn)稅，就要對現(xiàn)行的房產(chǎn)稅實施情況進一步審視，要充分考慮到國情和社會發(fā)展實際。雖然國家征收房地產(chǎn)稅是時代必然，但是，房地產(chǎn)稅屬于是對不動產(chǎn)收稅，作為財產(chǎn)稅中的重要組成部分，就要做好籌備工作，針對可能存在的問題深入探討并不斷完善，以將科學合理的房地產(chǎn)稅體系構(gòu)建起來，確保房地產(chǎn)稅征收工作順利展開。

參考文獻：

[1]王福重.房產(chǎn)稅能降低高房價嗎[J].華中師范大學學報（人文社會科學版），2011（01）：38―44.

第2篇：不動產(chǎn)稅論文范文

[關(guān)鍵詞]價值;財富效應;股市財富效應;財富幻覺

一、個人收入與財富

個人收入(Personal Income),指個人從各種途徑所獲得的收入的總和,包括工資、租金收入、股利股息及社會福利等所收取得來的收入。該指標是預測個人的消費能力,未來消費者的購買動向及評估經(jīng)濟情況的好壞的一個有效的指標。個人收入提升比個人收入下降更好,個人收入提升代表經(jīng)濟景氣,下降當然是放緩、衰退的征兆,對貨幣匯率走勢的影響不言而喻。如果個人收入上升過急,央行擔心通貨膨脹,又會考慮加息,加息會對貨幣匯率產(chǎn)生強勢的效應。

個人從各種途徑所獲得的收入的總和,包括工資、租金收入、股利股息及社會福利等所收取得來的收入。個人收入反映了該國個人的實際購買力水平,預示了未來消費者對于商品、服務等需求的變化。個人收入指標是預測個人的消費能力,未來消費者的購買動向及評估經(jīng)濟情況的好壞的一個有效指標。

個人可支配收入是指一個國家所有個人(包括私人非營利機構(gòu))在一定時期(通常為一年)內(nèi)實際得到的可用于個人開支或儲蓄的那一部分收入。個人可支配收入等于個人收入扣除向政府繳納的所得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、不動產(chǎn)稅、人頭稅、汽車使用稅,以及交給政府的非商業(yè)性費用等以后的余額。個人可支配收入被認為是消費開支的最重要的決定性因素。因而,常被用來衡量一國生活水平的變化情況。

然而,收入和財富是兩個不同的概念,經(jīng)濟學上,財富是指物品按價值計算的富裕程度,或?qū)@些物品的控制和處理的狀況。財富的概念包括貨幣、不動產(chǎn),以及擁有所有權(quán)的物品,甚至還包括些無形的財富。在許多國家,財富還包括對基礎(chǔ)服務的享受,如醫(yī)療衛(wèi)生,以及對農(nóng)作物和家畜的擁有權(quán)。

在經(jīng)濟學上最早給財富下定義的是古希臘著名的史學家、思想家色諾芬(Xenophon,約430~354B.C.)。他在其著作《經(jīng)濟論》一書中寫道:財富就是具有使用價值的東西。他認為諸如馬、羊、土地等有實際用處的東西才是財富。

西方經(jīng)濟學的奠基人物亞當•斯密(Adam Smith,1723～1790),將財富既理解為價值即社會財富,又理解為使用價值即物質(zhì)財富。他指出:“一個人是富還是窮,依他所能享受的生活必需品、便利品和娛樂品的程度而定”,人們 “用來最初購得世界上的全部財富的,不是金或銀,而是勞動”。在這里,斯密把一切物質(zhì)產(chǎn)品都看作是財富,但卻忽略了自然因素也是物質(zhì)財富的一個源泉。

自斯密以后,關(guān)于財富定義的爭論仍然十分廣泛。例如穆勒、麥克庫洛赫、托倫斯、馬爾薩斯等,或明確地或含糊地認為,財富所指的是其生產(chǎn)或占有要花費人力的那些物品;而另一些人如李嘉圖,則認為在財富中還含有不是由人力取得的一些物品。

英國著名經(jīng)濟學家戴維•W•皮爾斯主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟詞典》中對財富(Wealth)下的定義是:“任何有市場價值并且可用來交換貨幣或商品的東西都可被看作是財富。它包括實物與實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn),以及可以產(chǎn)生收入的個人技能。當這些東西可以在市場上換取商品或貨幣時,它們被認為是財富。財富可以分成兩種主要類型:有形財富,指資本或非人力財富;無形財富,即人力資本?！边@被認為是西方經(jīng)濟學對財富的典型而通用的定義,或者說是經(jīng)濟學意義上的財富的定義。

最新版漢語《辭?！穼ω敻坏亩x是:具有價值的東西。經(jīng)濟學上,財富是指物品按價值計算的富裕程度,或?qū)@些物品的控制和處理的狀況。財富的概念包括貨幣、不動產(chǎn),以及所有權(quán)。在許多國家,財富還包括對基礎(chǔ)服務的享受,如醫(yī)療衛(wèi)生,以及對農(nóng)作物和家畜的擁有權(quán)。

二、財富效應基本理論分析

1.財富效應的含義

根據(jù)新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大詞典(1992)的解釋,財富效應(The Wealth Effect)通常是指:貨幣余額的變化,假如其他條件相同,將會在總消費開支方面引起變動。這樣的財富效應常被稱作庇古效應(Pigou's Effect)或?qū)嶋H余額效應。其實,廣義的財富效應包括所有資產(chǎn)(含金融資產(chǎn)和實物資產(chǎn))價格變動對消費等實體經(jīng)濟活動的影響。不過當前,狹義上的財富效應,通常是指股票市場的財富效應,即由于股價上漲(或下跌),導致股票持有人財富的增長(或減少),進而產(chǎn)生擴大(或減少)消費。影響短期邊際消費傾向(marginal propensity to consume, MPC)變動,促進(或抑制)經(jīng)濟增長的效應。其中,股市促進消費增長的效應稱之為正的財富效應;抑制消費增長的效應稱為負的財富效應。

2.股市財富效應理論研究概述

20世紀末以來,隨著紐約股票市場和NASDAQ的長期興盛,同時美國經(jīng)濟和居民消費水平長期處于高漲狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上,美國理論界提出股票市場存在財富效應,即股票市場的興盛可以促進個人財富的擴大,并進而提高整個社會的消費水平。

美聯(lián)儲的相關(guān)研究表明,居民財富每增加1美元,將影響后期消費永久性的增加3~5美分(Edward M.Gramlich, 2002)。Case等(2001)利用14個國家的面板數(shù)據(jù)對股票市場財富效應和房地產(chǎn)財富效應進行比較,研究發(fā)現(xiàn)證券市場財富效應相對較弱,住房資產(chǎn)價格對消費的影響很強,彈性系數(shù)在0.11到0.17之間。

我國股市建立時間很短,但這并沒有妨礙人們對我國股市財富效應的研究熱情。關(guān)于中國股市財富效應的研討,起因于1997年之后,我國一直面臨著國內(nèi)總需求不足,經(jīng)濟增長速度下降的問題,由于各種刺激需求的政策效果不佳,因此借鑒國外特別是美國發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,有些學者提出利用股市的財富效應,拉動消費,從而刺激總需求,促進經(jīng)濟增長的觀點。國內(nèi)學者李振明(2001)通過對中國股市1999年5.19行情后的財富效應的分析,發(fā)現(xiàn)中國居民從股市獲得的收益主要用于股市再投資或投機,很少用于大規(guī)模消費,即股市的財富效應對刺激消費只具有很小的影響,股市的財富效應低于0.044。2008年以來,許多學者們(劉婷等,2008)也通過協(xié)整檢驗和VAR模型檢驗等方法,證明了股市的財富效應很微弱,甚至沒有財富效應。

2008年開始,股指連續(xù)下跌之后,經(jīng)濟增長也開始放緩,物價指數(shù)再度走低,通貨緊縮跡象重新抬頭,似乎我國股市負財富效應開始顯現(xiàn)。為此,理論界的爭論也擴展到股市與經(jīng)濟增長、貨幣供應量等宏觀變量關(guān)系的層面,將財富效應的討論引向一個。

3.財富效應的理論基礎(chǔ)――生命周期/持久收入假說

把財富(資產(chǎn))作為重要的變量納人消費行為的分析,是生命周期假說(LCH)和持久收人假說(PIH)的最重要貢獻之一,其理論思路對分析股票價格波動對消費行為的影響提供了重要的啟發(fā)。

(1)考慮一個壽命為T期的人,他的一生效用為:

括號里的項是他的一生總資源。因此⑤表明他將自己一生的資源均等地在他生命中的每一期分配。

(3)具體含義分析。這個分析意味著在給定的一期里,個人的消費不是由那一期的收入決定的,而是由其一生收入決定的。用弗里德曼(1957年)的術(shù)語來說,就是⑤式右邊為持久收入,當期收入和持久收入之差為暫時收入,方程⑤意味著消費由持久收入決定。

為理解區(qū)分持久收入和暫時性收入的重要性,讓我們考慮在生命的第一期出現(xiàn)數(shù)量為Z的意外收益后的效應。雖然這一意外收益將當前收入提高了Z,但持久收入只提高了Z/T。因此,如果個人的生命長度相當長,則這一意外收益對當前消費的影響較小。一個含義是,暫時性減稅幾乎對消費沒有影響。

我們的分析還意味著,盡管收入的時間模式對消費來說不重要,但對儲蓄來說卻是關(guān)鍵的。個人在t期的儲蓄是收入和消費間的差額:

其中第2行用⑤式代替了Ct。因此,當收入想對于平均水平較高時――即當暫時性收入較高時――儲蓄也較高。同理,當期收入小于持久收入時,儲蓄為負。因此,個人運用儲蓄和借款來平滑消費路徑。這是莫迪利亞尼和布倫伯格(1954年)以及弗里德曼(1957年)中生命周期/持久收入假說的關(guān)鍵思想。

4.財富效應實現(xiàn)途徑

人們的財富及可支配收入會隨著股價的上升而增加,這時人們更愿意消費。財富效應說明的是資產(chǎn)(如股票、債券、不動產(chǎn))價格的變化如何影響消費,這種影響主要是通過兩個方面實現(xiàn)的:

(1)資產(chǎn)價格的上漲使得公眾持有的資產(chǎn)的名義總額增加,財富的增長會促使公眾增加對商品和勞務的消費,從而消費增加。

(2)資產(chǎn)價格的上漲使得公眾對未來的收入的預期增加,按照永久收入假說,未來收入的增長也會促使公眾增加對當期產(chǎn)品和勞務的消費。

三、股市財富效應難以實現(xiàn)的原因探討

1.財富幻覺和影子財富

貨幣幻覺是指人們忽視貨幣的實際購買力,而僅僅根據(jù)貨幣的名義價值(即面值)對貨幣的價值進行估計時所產(chǎn)生的一種錯覺。在這種錯覺的支配下,消費者的消費主要決定于其貨幣收人,而主要不是決定于其實際收入。在貨幣收人上升時,即使物價水平也同比例地上升,從而實際收人不變,甚至物價水平上升的幅度大于貨幣收入上升的幅度,從而實際收入下降,貨幣幻覺的存在也會使消費者的消費支出增加;反之,則反是。

根據(jù)行為金融理論,消費支出不僅僅取決于收入水平或購買力的高低,還取決于人們對收人變動的心理預期因素。當股價波動時,投資者股市財富隨著變動,這種虛擬財富從股市套現(xiàn)后才能變成實際財富,兩者存在一定的差額,差額部分就是“財富幻覺”。從心里預期的角度分析,我們把股市財富預期的價值稱為“影子財富”,影子財富和財富幻覺常常放大和縮小影響投資主體的行為,隨著股價的波動,導致消費需求波動,從而對于經(jīng)濟波動會產(chǎn)生推波助瀾的作用。

2.制約股市財富效應的其他幾個因素分析

(1)股市的參與面制約了財富效應影響的廣度。股市的參與面,即持有股票財富的家庭占社會總家庭的比重。沒有足夠的規(guī)模,財富效應的影響面相當有限。雖然我國股市參與人數(shù)絕對值每年都在增加,但和我國總?cè)丝诒?比例還是一直很低,目前不到10%的人參與了股市,在美國卻有90%的人擁有有價證券。所以我國居民參與資本市場的意識還遠遠不及美國等發(fā)達國家,這也是制約我國財富效應的重要原因之一。而且我國股市參與的人數(shù)中,絕大部分都是城鎮(zhèn)居民,農(nóng)村居民幾乎與股市沒任何關(guān)系。

(2)股市投資不確定性制約了財富效應的影響深度。不確定性是一種普遍的存在,是證券投資的天然屬性,這直接影響到財富MPC的大小。一般來說,在股市趨勢不明朗的情形下,股市中的收入最多只能是暫時性收入,它將不與持久性消費發(fā)生固定比率,對消費的影響也僅是暫時的。如果股市波動幅度大,或者投資者趨向于短期投資,其影響將更多的表現(xiàn)為財富的結(jié)構(gòu)調(diào)整,而不是總量的增加。

(3)股市的“擠占效應”削弱了財富效應的影響力。股市上漲,對消費產(chǎn)生兩種效應,一是通過增加財富,減少儲蓄,擴大消費的效應,即財富效應。二是因股市持續(xù)攀升而產(chǎn)生的賺錢效應,使原本用于即期的消費轉(zhuǎn)化為股票投資,或者因股市長期下跌,投資者被套牢,導致當前消費被迫減少,即所謂的“擠占效應”。另一方面,股市對生產(chǎn)性資金的擠占效應間接影響了財富效應。

參考文獻:

[1]張晨曦. 我國股市的財富效應分析[J].經(jīng)濟論壇,2009年8期

[2]張云. 我國股市“財富效應”傳導機制初探[J].商業(yè)研究,2006年7期

[3]易顏新,柯大鋼,張曉. 股利政策的股東財富效應:來自中國股市的經(jīng)驗證據(jù)[J].南開管理評論,2006年2期

[4]汪東芳,徐長生. 股市財富效應對消費的影響研究[J].價值工程,2004年1期

第3篇：不動產(chǎn)稅論文范文

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計稅收政策稅收管理和諧社會

一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。

2．促進就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對擴大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應，自然不利于就業(yè)的擴大，而消費型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對應的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴大，相應地，能夠促進就業(yè)的增長。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計中融人促進就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設(shè)計企業(yè)所得稅制時，應該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機會的企業(yè)，例如從事服務行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負擔大為減輕。但在當前，城鄉(xiāng)公共服務水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來，應該實行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進一步探索適合特定時期農(nóng)村特點的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實惠。

4．促進環(huán)境保護和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制，應該按照有助于環(huán)境保護的要求，有助于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補償機制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機制，進一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護工作的開展。再如，進一步完善消費稅制，提高某些對環(huán)境保護不利商品消費的稅率。又如，開征環(huán)境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環(huán)境保護和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護稅會直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產(chǎn)市場的投機行為，有助于房價的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會的稅制設(shè)計要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計不夠完善

稅制的設(shè)計不科學，稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如，不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收，現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經(jīng)濟水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，遠未成為我國主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復征稅的弊端，而且抑制科技進z；消費稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征。

3．稅收負擔的公平性亟待加強

從稅收負擔的公平性看，由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠；對城鄉(xiāng)實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費用扣除標準不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負擔存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競爭?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負擔不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負擔更多的稅收；二是不同經(jīng)濟成分稅負差異過大。國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟及其他經(jīng)濟成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負不一。外資企業(yè)所得稅負擔稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負擔稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負，引導投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費和出口，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔的稅收負擔相對越重。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長，差距不斷擴大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達，營業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會背景下稅制設(shè)計的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會必須實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運行有利于經(jīng)濟、政治、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當前情況來看，強調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現(xiàn)實意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實現(xiàn)經(jīng)濟效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標準，也是進行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動者的最低工資收入；第二，運用累進稅率的個人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運用遺產(chǎn)稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調(diào)節(jié)社會成員的個人收入分配關(guān)系；第三，建立強制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經(jīng)濟中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導的稅制作為中國稅制改革的長遠的理想目標。因為以納稅人為主導的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動力機制和信息機制最健全的稅制，運作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹立和諧意識

稅務部門在構(gòu)建和諧社會、設(shè)計稅制的進程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟觀。經(jīng)濟決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟。稅收工作要始終圍繞和服務經(jīng)濟建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進經(jīng)濟社會全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務機關(guān)及其工作人員應當忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應當誠實守信、依法納稅、履行義務，社會各界應當關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計，使社會生產(chǎn)力進一步得到解放，使有利于社會進步的創(chuàng)造和勞動得到尊重與發(fā)揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)節(jié)約型社會。