審計制度精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：審計制度范文
第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，
根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知
》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。
第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機關(guān)確定的國有
企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。
第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托符合條件的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)
稱“會計師事務(wù)所”）對其年度會計報表進行審計。
第四條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書
，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。
第五條企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機關(guān)組織實施，
注冊會計師協(xié)會予以配合。
第二章企業(yè)
第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認
真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。
第七條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日
起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報企業(yè)主管財政機關(guān)備案。
第八條除經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事
務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。
第九條在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事
務(wù)所提供財務(wù)、會計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。
第十條企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。
第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，
在規(guī)定的時間內(nèi)報主管財政機關(guān)。
第三章會計師事務(wù)所和注冊會計師
第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表
審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
（一）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上
，且具備健全的內(nèi)部管理制度。
（二）承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名
以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并
且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。
（三）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得
執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專
業(yè)人員。
第十三條在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所可以
聘請其他會計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工
作量，負責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。
第十四條會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)
約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。
第十五條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公
正的原則，認真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。
（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中
華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)
規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的
規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進行審計。
第十六條會計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不得以
自行降低收費等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。
第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家
規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認為該事
項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該披露的事項，應(yīng)在審
計報告中予以披露。
第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他
不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。
企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計
的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進行處理，屬于應(yīng)該說明的事項，應(yīng)在審計報
告中做必要的說明。
第十九條會計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時出具審計報
告，并對所出具審計報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。
第二十條除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)
年度會計報表審計業(yè)務(wù)。
第四章主管財政機關(guān)
第二十一條各級主管財政機關(guān)要認真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完
成報表匯編任務(wù)。
第二十二條各級主管財政機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計
重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機關(guān)審批的，各級主管財政機關(guān)在審批企
業(yè)年度會計報表時，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具
的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定
要求的，主管財政機關(guān)可要求會計師事務(wù)所進行補充。
對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計
報告的，由主管財政機關(guān)依法進行處理。
第二十三條對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機關(guān)應(yīng)建立抽
查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機關(guān)
直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的辦法。
第二十四條主管財政機關(guān)委托其他會計師事務(wù)所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的
原則，其委托費用由主管財政機關(guān)負擔(dān)。
第二十五條各級主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對企業(yè)年度會計報表質(zhì)量的核查，對抽查過程
中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
第五章罰則
第二十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內(nèi)容虛假的審計報告
，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
第二十七條會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)
行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)
年度會計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。
第二十八條企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會計
資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機關(guān)依法予以處理，需要追
究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。
第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政
第2篇：審計制度范文
第二條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部是指縣直屬的黨政機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位的黨政科級正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長。
第三條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其所在單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。
第四條本制度所稱領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機關(guān)受組織部門或縣人民政府的委托，組成審計小組對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動，依法實施審計監(jiān)督的活動。包括離任審計、任中審計和任前審計。
（一）離任審計。指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、轉(zhuǎn)任、辭職、免職、離崗、退休時所進行的審計。
（二）任中審計。指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的審計。原則上在同一崗位任職滿兩年以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)、重要經(jīng)濟部門的領(lǐng)導(dǎo)都要進行任中審計。
（三）任前審計。指對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在干部選撥前的審計。任前審計需在干部提名階段完成，審計結(jié)果一并報縣委作為任命的條件。
第五條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實行計劃管理，體現(xiàn)“積極穩(wěn)妥、量力而行、保證質(zhì)量”的原則，有條件的情況，必須對干部實施任中審計和任期審計。每年1月由縣委組織部按確定的審計對象提出審計計劃，向?qū)徲嫏C關(guān)下達委托審計通知，由審計機關(guān)負責(zé)實施。
第六條審計機關(guān)在接到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任委托審計通知書后，在20日內(nèi)組成審計小組實施審計。
第七條審計小組在審計過程中應(yīng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第八條審計小組依法實施審計，被審計人員和單位不得拒絕、妨礙，其他單位和人員要積極配合工作。
第九條審計小組實施審計3日前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位送達審計通知書。
第十條審計通知書送達后，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位應(yīng)當(dāng)按照審計的要求，及時提供有關(guān)資料；領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)寫出自己負有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財務(wù)收支事項的書面材料，5日內(nèi)送交審計小組。
第十一條審計小組在審計時，對單位財務(wù)收支的真實性、合法性進行審計，分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
第3篇：審計制度范文
瑞典國家審計的主要任務(wù)從2003年7月1日起，這一新興的國家審計總署，其主要職責(zé)是對瑞典的各項活動進行審計，從而推進資源的高效利用及政府的高效運作。它是議會檢查分析系統(tǒng)的一部分，在瑞典的民主進程中扮演重要角色。
它主要有兩大任務(wù)：一是對政府機構(gòu)及其所屬的270個辦事處的經(jīng)營活動進行年度審計——財務(wù)審計；二是對政府工作的效力和效率進行審計——績效審計。
瑞典的財務(wù)年度審計主要是檢查政府、內(nèi)閣及內(nèi)閣負責(zé)的所有機構(gòu)（國家養(yǎng)老基金會除外）、議會及議會負責(zé)的所有機構(gòu)、社會保險基金管理機構(gòu)、瑞典皇家宮殿及皇家園林的行政管理部門等單位的年度報表。其主要目標(biāo)是評估會計報表是否真實，內(nèi)容是否正確無誤，被審計部門的管理工作是否與現(xiàn)有的規(guī)章相符。而對內(nèi)閣，年度審計并不評估其管理的執(zhí)行情況。
此外，除了議會管轄的機構(gòu)，為年度財務(wù)審計編制的審計報告及審計證明將送交給政府?？倢徲嬮L將關(guān)于國家年度財務(wù)狀況的審計報告送交給議會及政府，并對其負責(zé)。同時，總審計長還向?qū)徲嬜稍兾瘑T會匯報審計報告的內(nèi)容。咨詢委員會提出建議，并連同審計報告一起上交議會。
瑞典的績效審計在20世紀(jì)60年代已開始實行，到80年代，已成為瑞典國家審計的主要內(nèi)容之一。它主要審計政府管轄下的所有機構(gòu)和法院、議會及議會管轄的部門、國有企業(yè)和各種政府基金機構(gòu)、享受國家津貼的部門、國有合資企業(yè)等，它主要分析、檢查國家預(yù)算、政府活動執(zhí)行情況及其結(jié)果。除此之外，績效審計也廣泛涉及政府投資。
當(dāng)然，所有的審計發(fā)現(xiàn)的問題都在審計報告中給予詳細陳述，最重要的發(fā)現(xiàn)將列入審計年度報告，由總審計長提供給審計咨詢委員會（議會管轄的機構(gòu)除外），這些報告還送交給政府，并給予財務(wù)審計的數(shù)據(jù)支持。
瑞典國家審計機構(gòu)的組織和管理瑞典國家審計總署共有300人，有三位總審計長，每屆任期七年，在任期內(nèi)一般不得隨意更換。每一位總審計長獨立負責(zé)幾個領(lǐng)域，并確保在其負責(zé)的領(lǐng)域內(nèi)審計工作的有效執(zhí)行，三位總審計長的責(zé)任領(lǐng)域依次輪換。這三個領(lǐng)域是：安全、協(xié)調(diào)、國有經(jīng)濟和資產(chǎn)管理；工作、健康和福利；教育和發(fā)展。
上述三個審計領(lǐng)域，每一個領(lǐng)域都有兩個財務(wù)審計和績效審計的部門。大體上，每一個領(lǐng)域的財務(wù)審計部門的職責(zé)都有同一領(lǐng)域的績效審計部門的職能相對應(yīng)。另外，還有三個特別的部門：國有企業(yè)審計和特別審計部門、國際事務(wù)的審計部門以及質(zhì)量和方法監(jiān)督部門。瑞典還特設(shè)了一個科學(xué)咨詢委員會，它由議會委任，由11名成員及11名代表組成。他們現(xiàn)在是或曾經(jīng)是議會成員。
在新的國家審計總署成立以前，3個總審計長與咨詢委員會的職責(zé)劃分有很多爭論。2003年7月1日以后，憲法規(guī)定了雙方的職責(zé)，咨詢委員會依照憲法跟蹤審計工作，這是高效率的。因此總審計長必須將審計工作中最重要的部分反饋給咨詢委員會。但必須明確的是，檢查什么，怎么審查，得出哪方面的結(jié)論，這一系列問題都由三位總審計長分別獨立地決定。咨詢委員會還負責(zé)選擇審計報告中的重要陳述和建議，并將其上交給議會，因此被認為享有主動與議會聯(lián)系的優(yōu)先權(quán)。
同時，審計計劃是開展審計工作的基礎(chǔ)。審計計劃以政府審計職能為基礎(chǔ)，不管是財務(wù)審計還是績效審計，審計決定的確定都要以決策制定的風(fēng)險性及可行性分析為前提。這兩種審計所提供的觀測內(nèi)容和結(jié)果，又是制定政治決策的前提，因此審計計劃的確定很謹(jǐn)慎，一般是總審計長在其職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律規(guī)定，決定審計對象。在做出決定之前，三位總審計長相互商量。在實際的審計中，總審計長必須與咨詢委員會之間經(jīng)常溝通，由咨詢委員會對審計計劃提出建議，總審計長按照法律規(guī)定向咨詢委員會匯報審計計劃的制定情況。
瑞典還十分重視通過多種途徑充分發(fā)揮審計報告的作用。它注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒體的社會輿論監(jiān)督的作用，同時也積極發(fā)揮行政監(jiān)督作用。因此，年度審計報告收集了過去一年審計過程中最重要的內(nèi)容，報告中會強調(diào)一般性或者更基本的重要問題的審計結(jié)論。
瑞典的地方審計機關(guān)瑞典地方審計機關(guān)與國家審計總署的隸屬關(guān)系不同。原國家審計局是國家行政部門的組成部分，而地方審計機關(guān)則是獨立于地方政府，直接向地方立法機關(guān)負責(zé)并報告工作。瑞典地方審計機關(guān)分為兩級，一是省級，它隸屬于省議會，有審計專業(yè)人員6人，主要負責(zé)審計省議會下屬機構(gòu)，對議會負責(zé)。市級審計機構(gòu)是在市議會中設(shè)立若干名審計（AUDITORS），審計員（3—5人）由選舉產(chǎn)生，是政治家，每四年選舉一次。審計員每年的審計重點和內(nèi)容包括學(xué)校、社區(qū)公共服務(wù)和政府部門等等。其具體審計業(yè)務(wù)委托社會中介機構(gòu)審計。地方審計機關(guān)負責(zé)地方的財政及管理活動，并進行審計監(jiān)督。國家審計總署與地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。
瑞典地方審計機關(guān)很注重發(fā)揮社會審計機構(gòu)的作用。市級地方審計機關(guān)所有的審計業(yè)務(wù)和項目全部委托給社會審計機構(gòu)承擔(dān)，并且都是按照市場運作，實行項目招投標(biāo)，四年一次，審計費用由政府財政預(yù)算安排。瑞典社會審計是由審計、會計咨詢公司等社會中介機構(gòu)經(jīng)國家考試而持有執(zhí)照后承擔(dān)業(yè)務(wù)。它接受議會或者政府部門委托獨立地開展工作，它與國家審計總署不存在上下級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，但要接受其監(jiān)督。
瑞典國家審計制度對我國的啟示首先，要進一步加強審計部門的獨立性和權(quán)威性。目前國外大多數(shù)國家審計機構(gòu)都是實行立法模式。我國《審計法》規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告地方各級審計機關(guān)分別在地方行政首長和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，向本級政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。國家審計署的獨立性和權(quán)威性較強，而地方審計機關(guān)由于編制、經(jīng)費、干部任免等都屬地方政府的責(zé)權(quán)范圍，又是政府的一個部門，這就在一定程度上削弱了地方審計機關(guān)工作的獨立性。根據(jù)我國國情，必須加強法制建設(shè)，完善法律體系，從法律制度上進一步明確地方審計機關(guān)地位和法律責(zé)任，保證審計部門工作的獨立性和權(quán)威性，并且進一步深化審計體制改革。同時，我國的審計制度應(yīng)該與行政監(jiān)督、監(jiān)察制度有機結(jié)合。
其次，要進一步加快實行審計結(jié)果公告和處理結(jié)果公開制度。近幾年，國家審計署的透明度在不斷提高，審計結(jié)果公告正在逐步推廣，而地方審計機關(guān)審計結(jié)果報告向媒體公布進展緩慢。其主要原因：一是理念問題，二是體制問題。因此，省、市、縣三級審計機關(guān)都應(yīng)加快審計結(jié)果公開的步伐，提高審計結(jié)果的透明度，讓人民得到知情權(quán)，使所有國家機關(guān)和公共部門接受輿論和群眾監(jiān)督。
第三，大力推廣績效審計和專項審計調(diào)查，促進機關(guān)效能建設(shè)?？冃徲嬛饕沁^分析、檢查國家預(yù)算、政府部門活動執(zhí)行情況及其效果（即經(jīng)濟和社會效應(yīng)）。通過績效審計，可以有效促進政府工作效率的提高和政府支出的回報率，它符合公眾的利益。這是國際審計工作的新趨勢，也是我們審計工作的發(fā)展方向。
第4篇：審計制度范文
一、政府信息公開分管領(lǐng)導(dǎo)
本局政府信息公開工作由局長分管。
二、責(zé)任部門及人員配備
辦公室負責(zé)政府信息公開的日常管理工作。
配備2名專職或兼職工作人員處理政府信息，負責(zé)本局政府信息公開的日常管理工作。具體職責(zé)如下：
（一）負責(zé)本局政府信息主動公開事宜；
（二）受理和處理向本局提出的政府信息公開申請；
（三）編制、保管、維護和更新本局所屬的政府信息；
（四）組織編制報送本機關(guān)的政府信息公開指南，政府信息目錄和政府信息公開月報及年報；
（五）報備免予公開的信息；
根據(jù)《上海市政府信息公開聯(lián)席會議辦公室關(guān)于實施免予公開政府信息報備制度的通知》，在每年的7月3日和1月6日前將《已梳理的免于公開的政府信息類目》表和《已答復(fù)免于公開的政府信息》表經(jīng)保密局審核同意后，報備區(qū)政府信息公開聯(lián)席會議辦公室。
（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
三、內(nèi)部辦理流程（主動公開信息）
內(nèi)部辦理流程包括擬辦、報告、流轉(zhuǎn)、報批等環(huán)節(jié)，由主辦人跟蹤辦理。
主動公開的政府信息由各科室負責(zé)人主辦，擬公開的政府信息向辦公室集中，經(jīng)辦公室審核，交局長批示后，由主辦人交于政府信息公開工作人員在其產(chǎn)生之日后的30日內(nèi)。
四、外部工作程序及職責(zé)
（一）受理
受理申請要做好記錄工作；
申請是書面的（包括申請書、信函、傳真、電子郵件等），工作人員要分類受理，并注意文明服務(wù)用語；
申請被受理后，工作人員提供相應(yīng)回執(zhí)給申請人。
（二）審核
要判斷該項申請形式要件，對于口頭申請的，要告訴申請人填寫申請表，并提供《上海市政府信息公開規(guī)定》要求的其他書面文件，并將具體清單提供給申請人。對于書面申請的，要審核申請人提供的書面材料是否齊全，是否符合《上海市政府信息公開規(guī)定》的要求，不符合的，將具體清單提供給申請人。
（三）受理
對于信息公開申請，工作人員首先要判斷該申請需要的信息可否當(dāng)場答復(fù)，可以當(dāng)場答復(fù)的，書面答復(fù)；不能當(dāng)場答復(fù)的，進入內(nèi)部辦理流程。
（四）通知
工作人員根據(jù)《上海市政府信息公開規(guī)定》的要求，及時將辦理結(jié)果通知申請人。
第5篇：審計制度范文
一、獨立審計制度安排的意義
獨立審計制度安排的出發(fā)點是防止信息的欺騙。在參與公司治理的過程中，無論是股東還是利益相關(guān)者，都需要有準(zhǔn)確可靠的信息，需要公司有良好的透明度。在我國，公司經(jīng)營者與股東之間信息極不對稱，借助于信息披露制度，可以在一定程度上提高公司經(jīng)營管理的透明度。
審計師通過其特有的專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)并糾正公開披露的財務(wù)資料的不實信息，降低信用市場的信息不對稱現(xiàn)象，提高了投資者的投資意愿，也滿足了被審計公司的融資要求。獨立審計對控股股東來說，是一種現(xiàn)實的監(jiān)督和潛在的威脅；對中小股東和公司其他利益相關(guān)者來說，獨立審計是一個很好的風(fēng)險預(yù)警機制。因此，獨立審計制度安排要具有科學(xué)性和有效性，其價值體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，有利于保護股東利益。在兩權(quán)分離的股份公司，股東要了解自己投資的安全性、被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，以及經(jīng)營管理者有無舞弊行為等等，只有依賴于管理層提供的信息。由于股東的時間、精力，特別是專業(yè)知識有限，無法對其真實性進行證實，為此，需要有專業(yè)的中介機構(gòu)進行獨立審計，以確保公司的信息真實可靠。從此意義上講，獨立審計制度是保證公司所有權(quán)監(jiān)督有效性的外部監(jiān)督支持系統(tǒng)。
其次，能有效地降低信息風(fēng)險。充分的信息披露是證券市場有效性和公平性的核心，也是投資者、債權(quán)人正確決策的基礎(chǔ)。投資者利用公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等信息調(diào)整投資組合，戰(zhàn)略投資者可以據(jù)此策劃收購方案等。受經(jīng)營者與股東利益沖突的影響，投資者和債權(quán)人所獲得的財務(wù)信息可能是不真實、不完整的信息。由處于獨立地位的審計師對企業(yè)會計報表的披露進行審核，有利于提高財務(wù)會計信息的可信性，降低決策者的信息風(fēng)險。
最后，能有效地約束控股股東的行為?？毓晒蓶|為了追求自己的利益，會利用控制權(quán)損害中小股東和公司整體利益。獨立審計對關(guān)聯(lián)交易的公平性、披露信息的真實性進行審查，以此約束控股股東侵占、轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)的行為，可以促使公司充分披露控股股東占用公司資金、公司為控股股東提供擔(dān)保等維護股東權(quán)益的行為。因此，獨立審計對控股股東形成一種監(jiān)督和威懾。
二、我國獨立審計制度現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行獨立審計制度安排的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）在審計人員的素質(zhì)要求上，準(zhǔn)入門檻過低。盡管我國對CPA考生的考試資格作了原則性規(guī)定，但控制并不嚴(yán)，許多非審計、會計專業(yè)的人員也加入到此類考試中，有的層次較低，可能還取得了較好的成績，但其對會計、審計及相關(guān)專業(yè)知識的掌握實際上并不完整，專業(yè)功底也不扎實，專業(yè)素養(yǎng)也不高，很難充分理解、掌握和應(yīng)用獨立審計準(zhǔn)則的精髓，因而應(yīng)變能力差、執(zhí)業(yè)水平低。從整體上看，我國CPA素質(zhì)良莠不齊，從業(yè)人員年齡老化、綜合素質(zhì)低、風(fēng)險意識淡薄、誠信意識缺失，無法對復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行準(zhǔn)確、合理的分析與判斷，審計工作也不能保持應(yīng)有的獨立性，難以抵御來自被審計單位利益的引誘，易與被審計單位合謀。
（二）在聘任、收費制度的安排上。我國CPA制度仍然沿襲了在創(chuàng)立股份制企業(yè)初期的做法，由董事會決定聘請CPA并由他們決定支付CPA的審計費用。在這種情況下，出現(xiàn)了委托者出錢委托CPA審計自己會計報表的怪現(xiàn)象，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，這種委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系中三方有序的平衡關(guān)系，使審計關(guān)系嚴(yán)重失衡，也使內(nèi)部人控制和操縱變得輕而易舉。于是，CPA審計制度安排就出現(xiàn)了有悖于市場經(jīng)濟規(guī)則的怪圈――即出錢買單的與不出錢消費的兩個主體存在著很大的利益沖突。
（三）在審計服務(wù)質(zhì)量的控制與監(jiān)管上。自CPA審計恢復(fù)以來，我國一直采用政府監(jiān)管和行業(yè)自律的管理方式。由于我國目前市場經(jīng)濟的誠信機制尚未完善，尤其是缺乏政府監(jiān)管者誠信機制的情況下，出現(xiàn)了監(jiān)管者本身利用行政權(quán)力劃分CPA執(zhí)業(yè)范圍以及向CPA提出超出其職責(zé)要求等現(xiàn)象，使得CPA的獨立性受到了來自行政權(quán)力方面的侵蝕，而且各行政部門之間職能不清，多頭監(jiān)管和重復(fù)監(jiān)督明顯，使監(jiān)管無效率。雖然CPA行業(yè)也強調(diào)自律監(jiān)管，但由于注冊會計師協(xié)會始終在“半官半民”的夾縫中實施監(jiān)管，缺乏強有力的法規(guī)制度支持，自律監(jiān)管效率不高甚至弱化，致使一些CPA敢于弄虛作假。此外，現(xiàn)行審計制度中CPA選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離也是一個比較明顯的制度缺陷。
（四）在審計賠償、處罰制度安排上。盡管《注冊會計師法》明確規(guī)定了事務(wù)所和CPA違反規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，但現(xiàn)行法律法規(guī)體系還很不完善，又因執(zhí)法力度過輕而起不到震懾作用?，F(xiàn)階段約束注冊會計師的法律法規(guī)還偏重于行政責(zé)任和刑事責(zé)任，并未形成迫使CPA提高審計質(zhì)量的民事賠償制度，CPA造假的預(yù)期成本遠遠小于造假預(yù)期收益，所以如果僅僅從民事賠償?shù)慕嵌葋矸治鯟PA的成本效益選擇，CPA可能根本不需要考慮質(zhì)量。
三、完善我國獨立審計制度的建議
要解決獨立審計制度設(shè)計上的缺陷，完善我國的獨立審計制度，關(guān)鍵在于提高審計的獨立性。
（一）強化審計的獨立性。獨立性是審計的生命和靈魂，為了確保審計師的獨立性，必須保證審計師遠離經(jīng)營者，靠近監(jiān)事會或者審計委員會。為此就要完善審計師的聘用和更換機制，具體來講就是應(yīng)由董事會或者監(jiān)事會負責(zé)審計師的選任和解任。我國大部分公司要建立審計委員會，負責(zé)聘用和更換審計師，減輕公司管理層對審計師施加壓力的權(quán)力來源。公司在更換審計師時要說明理由，保證審計師有發(fā)表意見的權(quán)利，以免經(jīng)營者隨意解聘對其不利的審計師。
（二）重視準(zhǔn)入制度，提高市場門檻。我國目前存在著大量規(guī)模小、專業(yè)水平不高、自律機制不健全的審計事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計收費或屈從客戶意愿不當(dāng)?shù)氖侄蝸頎幦I(yè)務(wù)。另外，在原有體制下形成的行業(yè)壟斷和地域封鎖在一定時期內(nèi)還將繼續(xù)存在。某些地方政府主管部門對外地的事務(wù)所存在歧視，限制他們到本地執(zhí)業(yè)。如此種種不公平競爭狀況的存在，不僅嚴(yán)重損害了同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使審計師的獨立性受到損害。為此，我國應(yīng)凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，通過市場競爭使審計事務(wù)所優(yōu)勝劣汰，培育規(guī)模大、檔次高、水平高的事務(wù)所，促使審計師具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)能力，從而提高整個審計隊伍的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。
（三）建立有效的需求主體。Watts and Zimmerman分析認為，審計是因為市場自發(fā)需求產(chǎn)生的；在一個良性的、自發(fā)需求的市場上，市場總是需要高質(zhì)量的審計服務(wù)；如果市場制度設(shè)計合理，作為審計服務(wù)的提供方，也必然會通過高質(zhì)量的審計服務(wù)來占領(lǐng)市場，則市場集中度會不斷提高。因此，理論上一個完善的審計市場制度應(yīng)當(dāng)能夠促使審計市場質(zhì)量的提高。具體表現(xiàn)為審計服務(wù)提供方（即會計師事務(wù)所）愿意提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，審計服務(wù)的需求方即直接表現(xiàn)為上市公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。由于審計制度安排本身是否能夠達成高質(zhì)量的審計服務(wù)尚缺乏直接的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而從市場需求來判斷審計市場對審計質(zhì)量的需求情況不失為一個權(quán)宜的方法。
需求主體的缺位會影響到審計制度的完善，有效的需求主體對加強審計獨立性有重要的影響。
1、提升投資者的素質(zhì)，使其形成對真實信息的強烈需求。首先，要大力培養(yǎng)機構(gòu)投資者。因為機構(gòu)投資者更注重投資而非投機，他們對真實信息的需求更強烈，對信息的解讀和反饋能力也較強。其次，要提高個人投資者的素質(zhì)，使其不斷成熟，投資變得更為理性，并能運用法律手段保護自身利益。
2、加強股東等信息需求者參與監(jiān)控的動機，加強投資者對公司管理層的了解，提高其收集、評判信息的能力。另外，還要保持審計委員會的獨立和公正，其成員必須由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行監(jiān)督，并擁有聘用審計師的決定權(quán)，從而避免經(jīng)營者對審計師的獨立審計進行干涉。
（四）加強對審計的監(jiān)管
首先，加強審計法制建設(shè)。我國應(yīng)改革行政處罰體制，加大對審計師的處罰力度，以有效制約其執(zhí)業(yè)行為，切實做好對社會公眾應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)。另外，還應(yīng)該完善獨立審計準(zhǔn)則，為其獨立性提供技術(shù)支持。
第6篇：審計制度范文
第二條本辦法所稱審計項目計劃，是指審計機關(guān)按年度對審計項目和專項審計調(diào)查項目預(yù)先作出的統(tǒng)一安排。
審計項目計劃一般包含上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。
第三條審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負責(zé)制。審計署負責(zé)管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃和署本級審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目計劃管理工作?？h級以上地方各級審計機關(guān)分別負責(zé)本地區(qū)審計項目計劃管理工作。
第四條編制審計項目計劃，要依據(jù)國家社會經(jīng)濟發(fā)展的方針政策和審計工作發(fā)展綱要，嚴(yán)格執(zhí)行審計法及其實施條例、有關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，確保履行法定職責(zé)。
第五條編制審計項目計劃，要緊緊圍繞政府工作中心，明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。
第六條編制審計項目計劃，要根據(jù)審計資源狀況，量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡地安排任務(wù)，避免重復(fù)，減少交叉。
第七條審計機關(guān)編制審計項目計劃，除上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的審計項目外，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的審計管轄范圍內(nèi)安排。
第八條上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，要列入本級審計項目計劃，并及時通知有關(guān)地方審計機關(guān)。
第九條審計署統(tǒng)一組織的審計項目計劃，由署各專業(yè)審計司于每年11月提出安排意見，并填制統(tǒng)一印發(fā)的審計項目工作量測算報表，辦公廳匯總提出計劃草案，經(jīng)審計長會議審定后下達。
署各專業(yè)審計司提出的審計項目計劃安排意見，應(yīng)在充分調(diào)查研究，認真聽取地方審計機關(guān)和署各派出機構(gòu)意見的基礎(chǔ)上，對擬安排審計項目的審計目標(biāo)、重點內(nèi)容、主要方法、實施時間、地域分布、所需審計人員數(shù)量和工作量等，進行詳細說明和測算，科學(xué)、合理、均衡地安排全年工作任務(wù)。
省級審計機關(guān)根據(jù)審計署統(tǒng)一組織的審計項目、授權(quán)審計項目和當(dāng)?shù)貙嶋H情況，編制本地區(qū)審計項目計劃，于4月底前報審計署備案。
第十條審計項目計劃下達后，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作方案。審計實施前，有關(guān)審計組應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計工作方案，結(jié)合實際情況編制審計實施方案。
審計署統(tǒng)一組織項目的審計工作方案，由署有關(guān)專業(yè)審計司編制，經(jīng)審計長會議審定后下達。
地方審計機關(guān)組織的審計項目的審計工作方案，經(jīng)廳(局)長會議研究確定。
第十一條授權(quán)審計項目計劃，由下級審計機關(guān)提出申請，報上級審計機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)后依法審批。授權(quán)審計項目的確定，要從有效利用審計資源和有利于加強對上級所屬基層單位的審計監(jiān)督出發(fā)，注意上下結(jié)合，重點解決一些帶有普遍性、傾向性的問題，不斷提升審計成果的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
第十二條審計署對中央審計項目的授權(quán)，實行統(tǒng)一管理，一年一定的原則，一般在每年年初集中審批一次。省級審計機關(guān)應(yīng)于每年1月底前向?qū)徲嬍鹛岢鍪跈?quán)審計的請示，同時抄送審計署有審計管轄權(quán)的派出機構(gòu)。授權(quán)申請應(yīng)說明審計或?qū)徲嬚{(diào)查的目的、理由、范圍和內(nèi)容等。署辦公廳負責(zé)匯總審核，統(tǒng)一征求有關(guān)部門意見，報審計長審定后，批復(fù)地方審計機關(guān)執(zhí)行。
第十三條中央審計項目只授權(quán)給省級審計機關(guān)，由省級審計機關(guān)統(tǒng)一組織實施。省級審計機關(guān)應(yīng)切實加強領(lǐng)導(dǎo)，建立審計質(zhì)量責(zé)任制，嚴(yán)格按照審計法、審計準(zhǔn)則以及授權(quán)審計通知的有關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行，確保審計質(zhì)量。
第十四條審計署授權(quán)項目審計結(jié)束后，省級審計機關(guān)要及時向?qū)徲嬍饒笏蛯徲嬊闆r綜合報告。審計署每年對上一年度授權(quán)審計工作情況進行通報。
第十五條審計署每年有重點地對中央授權(quán)項目的審計質(zhì)量進行抽查。對未按規(guī)定認真履行職責(zé)，或?qū)徲嬞|(zhì)量未能達到要求的地方，予以通報批評，并暫停對其授權(quán)。凡因?qū)徲嫏C關(guān)和審計人員工作失職、瀆職等造成重大審計質(zhì)量問題的，要依法追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任。
第十六條地方審計機關(guān)授權(quán)審計項目計劃的具體管理辦法，由省級審計機關(guān)制定。
第十七條審計署派出機構(gòu)在確保完成署統(tǒng)一組織審計項目計劃的基礎(chǔ)上，如確有余力，可在各自審計管轄范圍內(nèi)，向署申報自行安排審計項目計劃。自行安排的審計項目必須有明確的審計目標(biāo)，符合審計署確定的年度審計工作重點，并且從嚴(yán)加以控制。
第十八條審計項目計劃一經(jīng)下達，原則上必須確保完成，不得擅自變更。如確有必要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照下列程序報批：
(一)審計署統(tǒng)一組織審計項目計劃的調(diào)整，由署有關(guān)專業(yè)審計司提出意見，送署辦公廳協(xié)調(diào)辦理，報署領(lǐng)導(dǎo)審批后，通知有關(guān)單位執(zhí)行。
(二)授權(quán)地方審計機關(guān)審計項目計劃的調(diào)整，由省級審計機關(guān)提出意見，報審計署審批。
(三)地方審計項目計劃的調(diào)整，由下達計劃的審計機關(guān)審批。
(四)領(lǐng)導(dǎo)交辦項目及時報批、調(diào)整。
第十九條審計機關(guān)實行審計項目計劃執(zhí)行報告制度。
審計署統(tǒng)一組織審計項目計劃的執(zhí)行情況，由審計署有關(guān)專業(yè)審計司和省級審計機關(guān)分別于每年7月和次年2月向?qū)徲嬍鹛岢錾习肽昙叭暧媱潏?zhí)行情況的綜合報告。報告的主要內(nèi)容包括：計劃執(zhí)行進度、審計的主要成果、計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施與建議等。
第二十條各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計項目計劃執(zhí)行及管理情況進行檢查和考核。檢查和考核的主要內(nèi)容包括：計劃編報及計劃執(zhí)行情況報告的及時性、完整性，計劃安排的科學(xué)性、合理性，計劃完成的質(zhì)量和效果等。
第7篇：審計制度范文
早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責(zé)皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責(zé)國家審計工作,同時負責(zé)政府會計和政府管理工作。進入20世紀(jì),瑞典向福利國家邁進,國家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標(biāo)的實現(xiàn)。
20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期,標(biāo)志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據(jù),同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代,國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。
二、政治,經(jīng)濟背景
瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟強國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經(jīng)濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經(jīng)濟保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。
瑞典的經(jīng)濟是一種混合經(jīng)濟。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制,議會是最高立法機關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會提名,經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機關(guān)。
三、審計機構(gòu)和審計人員
(一)政府審計機構(gòu)
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1.議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計工作,其常設(shè)機構(gòu)是秘書處,成員為國會審計師的助手。
2.國家審計局
國家審計局是政府所屬機構(gòu),向政府負責(zé)并報告工作,它不負責(zé)內(nèi)閣審計,只對政府下屬機構(gòu)進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機關(guān)的性質(zhì),還具有管理機構(gòu)的某些特點。
3.地方審計機關(guān)
瑞典地方審計機關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關(guān)則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責(zé)并向其報告工作。瑞典地方審計機關(guān)分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關(guān)負責(zé)對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關(guān)的法律是《地方政府審計:指導(dǎo)原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。
(二)瑞典國家審計局的機構(gòu)設(shè)置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關(guān),也是政府會計的管理機關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負責(zé)并報告工作。
國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會,成員包括:審計長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。
領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列問題:
1.國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。
2.有關(guān)立法的重大事項。
3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。
4.國家審計局向國會提出預(yù)算申請和其他重要經(jīng)濟問題。
5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。
6.由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設(shè)有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務(wù)管理和會計處、財務(wù)審計處、績效審計處,各處下設(shè)若干個部門,此外,政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構(gòu)設(shè)置上有下述特點:
1.議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。
2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構(gòu)或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。
3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財務(wù)審計處和績效審計處,這種機構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。
(三)人員配備
瑞典國家審計局除設(shè)審計長外,還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓(xùn)是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時間較短。
四、工作職責(zé)與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責(zé)是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責(zé):
1.會計管理方面
(1)開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。
(2)確保政府會計制度的有效性。
(3)為政府會計頒布規(guī)章制度。
(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預(yù)算報告。
(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6)進行財務(wù)統(tǒng)計。
2.預(yù)測管理方面
(1)預(yù)測下一財政年度國家收入,用于編制國家預(yù)算。
(2)預(yù)測本財政年度國家支出情況,預(yù)測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預(yù)算。
(3)向政府和國會審計師提交年度報告。
(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。
3.審計方面
(1)檢查中央政府行政管理工作。
(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動。
(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。
(7)監(jiān)督其他政府機構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。
4.國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。
從瑞典國家審計局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責(zé)和其他職責(zé)的國家,但瑞典國家審計局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計局。
從審計內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務(wù)審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務(wù)審計比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的發(fā)展。
五、績效審計
瑞典中央和地方審計機構(gòu)都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗,已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務(wù)審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務(wù)審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。
1.調(diào)查階段
在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:
(1)被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。
(2)被審計單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。
(3)被審計單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進行的管理制度。
為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:
(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo),被審計單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進展中環(huán)境變化因素對達到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達到了規(guī)定的目標(biāo)。
(2)業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。
對業(yè)務(wù)活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達到了計劃規(guī)定的目標(biāo)。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。
在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責(zé)的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。
2.深入調(diào)查階段
如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來,國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:
(1)政府管理控制系統(tǒng)。
(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3)需要進一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機構(gòu)。
(4)政府采購部門的工作效率。
(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。
根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點,主要強調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關(guān)一樣,廣泛運用調(diào)查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應(yīng)的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當(dāng)行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務(wù)審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財務(wù)報表所列示的財務(wù)信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、審計程序
瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序,一般包括以下步驟:
1.制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1)認真分配全部審計工作,系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分,并應(yīng)將審計的資產(chǎn)分成幾個部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項。
(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預(yù)定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。
(3)通知被審計機構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2.評價內(nèi)部控制
審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機構(gòu),審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng),以便保證會計記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機構(gòu),審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3.評價與證明文件
審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。
完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。
相關(guān)性表明,審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。
確鑿性意味著,就審計人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。
4.形成審計報告,報告審計結(jié)果
審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計結(jié)論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:
(1)議會。
(2)行政部門的主管部門。
(3)行政部門的經(jīng)辦機構(gòu)通常是被審計單位。
(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構(gòu)的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。
七、審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負責(zé)人或當(dāng)事人進行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時,積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹娭菩浴?/p>
八、與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系
瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系,各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機構(gòu)不歸國家審計機構(gòu),與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。
九、總結(jié)與評析
瑞典是北歐經(jīng)濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對其負責(zé),與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構(gòu)相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機構(gòu)和公共機構(gòu)等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設(shè)有國會審計師,負責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計,這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。
瑞典國家審計局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國的政府審計機構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導(dǎo)的一種審計類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調(diào)效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。
第8篇：審計制度范文
一、審前調(diào)查內(nèi)容
1、機構(gòu)設(shè)置和職能情況。部門機構(gòu)設(shè)置、具體職能、人員編制，領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工和各自的分管單位，以及內(nèi)部控制制度，下屬單位的分布結(jié)構(gòu)；
2、財務(wù)管理體制和會計核算體制情況；
3、重大經(jīng)濟決策和投資項目情況；
4、上級部門對其制定的各項經(jīng)濟考核指標(biāo)和執(zhí)行、完成情況；
5、以往審計工作開展情況；
6、其他需了解的情況，包括走訪區(qū)紀(jì)檢、組織、等部門，了解與被審計對象有關(guān)的情況。
根據(jù)審前調(diào)查情況，由審計組長編制審計實施方案，并起草、送達審計通知書。部門經(jīng)濟責(zé)任審計項目的計劃時間，一般為2個月。
審計實施方案的主要內(nèi)容包括：審計工作目標(biāo)、審計方式、審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容與重點、審計組織與分工、審計工作要求等。
二、審計范圍
（一）審計的時間范圍
經(jīng)濟責(zé)任審計，凡任期超過二年的，均以最近二年為重點。
（二）審計的對象范圍
按照領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的環(huán)節(jié)和方式以及擔(dān)負的直接經(jīng)濟責(zé)任和間接經(jīng)濟責(zé)任的相關(guān)程度劃分為必審、抽審和延伸審計調(diào)查三個層次。部門職能機構(gòu)、職能單位、下屬一級單位、全資投資單位、重大投資項目、重點撥款單位以及擔(dān)任法人單位為必審單位；一級以下單位和控股、參股等單位根據(jù)實際情況進行抽審和延伸審計調(diào)查。
1、部門職能機構(gòu)、職能單位必須由區(qū)審計局實施審計，其他可由區(qū)審計局與內(nèi)部審計部門共同操作實施，企業(yè)審計可由部門委托區(qū)審計中心或社會中介機構(gòu)實施；
2、抽審單位的面，不得少于30%。
（三）審計的內(nèi)容范圍
1．審計的主要內(nèi)容是：
（1）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)（相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)）的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標(biāo)和各項財政財務(wù)指標(biāo)。
（2）預(yù)算執(zhí)行及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執(zhí)行政府財政預(yù)算和國家財政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實、合法、完整性；預(yù)算外資金及專項資金的管理、使用、效益情況；財政資金撥付和繳納情況；內(nèi)控制度的建立、健全與落實情況等。
（3）重大經(jīng)濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企、事業(yè)改革、改組、改制，有關(guān)經(jīng)濟管理措施及制度建設(shè)等。
（4）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。
2．審計的具體內(nèi)容是：
（1）主要經(jīng)濟和業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況；
（2）預(yù)算（包括財務(wù)計劃）執(zhí)行情況；
（3）預(yù)算外資金收支和管理情況；
（4）專項資金（基金）的管理和使用情況。是否專項專用，有無擠占、挪用和轉(zhuǎn)移，使用效果如何；
（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；
（6）債權(quán)債務(wù)情況；
（7）內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性。財務(wù)管理和會計核算等制度是否執(zhí)行到位，對重大的經(jīng)濟活動和大額資金的使用是否經(jīng)過集體討論決定；銀行開戶情況，有無多頭開戶逃避財政監(jiān)控現(xiàn)象，是否認真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，及時足額解繳，有無截留挪用、設(shè)置賬外賬和小金庫；是否按規(guī)定出具財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收據(jù)，有無使用自制自購發(fā)票進行收費；各項支出是否按預(yù)算進行安排和管理，有無亂支濫用、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)賬外賬；
（8）重大經(jīng)濟決策、實施和效益情況；
（9）領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況；
（10）其他需要審計的事項。
三、審計實施要求
（一）審計實施階段
1、召開審計進點會。
2、現(xiàn)場審計。按審計實施方案制定的審計目標(biāo)和要求實施審計。
3、收集、整理審計證據(jù)，完成審計取證，撰寫審計日記。
4、編制審計工作底稿。
5、與被審計單位溝通、核實審計情況。
（二）審計報告階段
1、審計組成員按審計分工對相關(guān)審計事項提出評價意見（或單篇審計報告），對查出的重大問題須明確領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任。審計組組長對照審計工作方案，在進行復(fù)核和綜合審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計報告（初稿），經(jīng)審計組集體討論后，提交所在科室負責(zé)人審核，然后提交局法規(guī)信息科和局分管領(lǐng)導(dǎo)審核。
2、經(jīng)局法規(guī)信息科和局分管領(lǐng)導(dǎo)審核后的審計報告（初稿），應(yīng)根據(jù)其審計事項重要性程度，確定是否提交局重大審計事項審定會議審議。審計組組長在完成以上程序后，形成審計報告（征求意見稿），并及時征求被領(lǐng)導(dǎo)干部的意見。
3、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自接到審計報告之日起10日內(nèi)，將對審計報告（征求意見稿）的書面意見送交審計組或?qū)徲嫏C關(guān)。在規(guī)定期限內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
4、審計組在認真研究、核實被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對審計報告（征求意見稿）意見的基礎(chǔ)上，提出是否采納回復(fù)意見的書面說明，并完成審計報告（修改稿）。
5、審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告（修改稿）、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，一并報送審計組所在科室負責(zé)人審核。
6、審計組長在對審計報告進行審核后，代擬審計機關(guān)審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定（涉及違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的），經(jīng)審計組所在科室負責(zé)人審核后，報局法規(guī)信息科復(fù)核。
7、審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定鑒發(fā)審計報告等審計文書。
（三）審計結(jié)束階段
1、審計報告送達被審計單位及領(lǐng)導(dǎo)干部。審計結(jié)果報告報送區(qū)人民政府，抄送區(qū)委組織部、區(qū)紀(jì)監(jiān)委等有關(guān)部門。
2、審計組應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)取得被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位有關(guān)審計整改情況的回復(fù)材料。
3、審計組將全部審計資料按照有關(guān)規(guī)定整理歸檔。
四、審計評價
經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心。審計評價應(yīng)遵循實事求是、客觀公正的原則，采取描述審計結(jié)果、寫實的方式進行；既要大膽披露被審計單位出現(xiàn)的違紀(jì)問題，闡明被審計對象應(yīng)負的責(zé)任，又要全面客觀地評價被審計對象所在單位的業(yè)績。具體來講，一是審計評價要在審計的事項范圍內(nèi)，圍繞與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的重要經(jīng)濟事項來進行評價，以審計認定的具體的事實和數(shù)據(jù)進行評價；二是在綜合看待整體工作情況的基礎(chǔ)上，如實指出工作中存在的違紀(jì)違規(guī)問題和需要改進的地方，從而使審計評價既反映審計的總體面貌，又容易使被審計對象接受，也便于審計成果的運用，使組織部門盡可能全面的了解干部；三是審什么評什么，對未經(jīng)審計和審計證據(jù)不充分的事項不予評價，規(guī)避審計風(fēng)險。具體評價內(nèi)容：
1、經(jīng)濟責(zé)任范圍內(nèi)各項經(jīng)濟指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)）完成的真實性評價；
2、財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性的評價；選用定量法和定性法，運用賬內(nèi)審查、賬外調(diào)查結(jié)果進行評價；
3、重大經(jīng)濟決策的程序性、民主性、效益性的評價；選用定性法和測試法，通過鑒定和效益分析進行評價；
4、遵守財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉政規(guī)定情況的評價，將定量法和定性法結(jié)合起來，運用計算分析進行評價。此項評價內(nèi)容不作必須評價的內(nèi)容，但若審計發(fā)現(xiàn)問題，則應(yīng)如實評價（但如果有舉報，而經(jīng)審計核實并未發(fā)現(xiàn)問題的，也應(yīng)根據(jù)審計核實結(jié)果如實評價）；
5、履行經(jīng)濟責(zé)任的綜合評價。通過綜合具體審計事項的評價，得出結(jié)論性的評價。
五、審計公文及要求
1、公文形式：分為審前調(diào)查通知書、審計通知書、審計報告、審計結(jié)果報告。另可根據(jù)需要，出具審計決定書、審計建議書等審計公文。
2、審計報告必須征求被審計對象的意見。
3、審計報告格式要求：
（1）基本情況：被審計對象任職期，主管和分管工作；部門機構(gòu)設(shè)置、下屬單位分布結(jié)構(gòu)；審計方式方法，已審計單位，包括委托審計單位、抽審單位和審計調(diào)查單位；
（2）審計結(jié)果：審計期限內(nèi)的財政預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支情況，資產(chǎn)負債損益情況，國有及集體資產(chǎn)保值增值等情況；
（3）審計評價：(詳見第四部分內(nèi)容)；
（4）審計發(fā)現(xiàn)的問題、處理意見和責(zé)任界定：對問題定性要準(zhǔn)確，表達要清晰，運用法規(guī)要正確，并提出有針對性的處理意見；
（5）審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的審計建議。所提建議要避免格式化、類同式，力求有深度，立意要高，具有可操作性。
六、有關(guān)注意事項
1、經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項政治任務(wù)，層次高、難度大，審計人員需認真對待。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣，要把重點放在審計操作階段，盡量減少前后準(zhǔn)備階段和后期資料整理、擬寫報告、征求意見的時間。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以審計調(diào)查等方法為補充，注重審計資料的積累，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報。
第9篇：審計制度范文
【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對審計創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計;創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計是指高等院校所設(shè)置的審計機構(gòu)及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務(wù)的活動。它是確保高等教育目標(biāo)實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強,高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟活動更豐富,財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內(nèi)部審計同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計觀念創(chuàng)新
從我國內(nèi)部審計工作長期實踐的經(jīng)驗積累講,內(nèi)部審計要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國家經(jīng)濟形勢的變化,遵從審計內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計人員要從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來,強化內(nèi)部審計服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現(xiàn)的問題,改變被審計單位對內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實行服務(wù)形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認識并全面履行高校內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢相適應(yīng),使內(nèi)部審計管理、內(nèi)審機構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)工作。在實際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過開展正常的審計業(yè)務(wù),監(jiān)督、評價本單位對國家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經(jīng)濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會等權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認識問題或其他原因,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財務(wù)的副校(院)長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)等不合理的機構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計機構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計組織機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級別越高,則審計機構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機構(gòu)的獨立性,如由校長直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和權(quán)威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設(shè)立審計處外,多數(shù)高校沒有獨立的審計機構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立性較差。由于高校內(nèi)部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。
3內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制創(chuàng)新
內(nèi)部審計工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業(yè)務(wù)能力,除審計、財務(wù)知識外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟以及基本建設(shè)等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運用能力、審計技術(shù)水平和現(xiàn)場審計能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。
4高校內(nèi)部審計職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計,僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風(fēng)險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預(yù)決算的編制、財務(wù)收支活動的審計與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風(fēng)險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。
高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時,重視服務(wù)效能,實現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現(xiàn)高校內(nèi)審機構(gòu)職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計方法創(chuàng)新
