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第1篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，協(xié)作

一、引言

內(nèi)、外審計在對公司的財務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計職能的一致及審計工作的交叉要求雙方需要一個有效的協(xié)作關(guān)系來共同開展審計工作，以避免審計工作的重復(fù)，從而提高審計效率，實現(xiàn)企業(yè)價值提升的目標(biāo)。近幾年來，盡管許多相關(guān)的審計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進行相互協(xié)作，但由于各個企業(yè)面臨眾多的實際問題，使內(nèi)部審計和外部審計的相互協(xié)作在具體實施的過程中存在著一定的障礙。本文立足于我國內(nèi)、外部審計協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問題并給出相應(yīng)對策。

二、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性

（一）內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)?！?其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險管理與治理過程。

外部審計的含義是指是指獨立于政府機關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所所接受委托進行的審計。它是由國家審計和民間審計兩部分組成，是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟管理行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查。

內(nèi)部審計與外部審計雖是審計的不同分類，但同屬于審計的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計是公司治理的四大基石。二，審計職能一致，審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計和外部審計都具有的。三，審計方法基本相同，雙方都需要運用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤、重新計算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計師和注冊會計師在執(zhí)行審計程序時可以相互借鑒對方的成果，可很大程度上提高自身的審計效率和質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計與外部的審計協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計與外部審計同屬于審計體系，但內(nèi)部審計和注冊會計師、國家審計是不同職業(yè)性質(zhì)的審計形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計的獨立性不同：前者是一種雙向獨立，獨立性較高；后者是單向獨立，獨立性較低；二，審計目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運營以及審計報告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動，主要有經(jīng)營審計、財務(wù)審計、管理審計等。

這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點：

首先，自安然事件后美國頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對內(nèi)部控制與公司治理加以強調(diào)，法案規(guī)定的管理者對內(nèi)部控制的披露與評估責(zé)任給內(nèi)部審計帶來了契機， 并與外部審計一樣， 需要對與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制問題格外關(guān)注，這使得兩種審計職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計。這就要求內(nèi)、外部審計人員加強協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動或?qū)C構(gòu)人員的過度需求，從而降低總的審計費用，提高審計效率。

其次，內(nèi)、外部審計的協(xié)作可加強公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國國會的建議中指出，一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計 。良好的內(nèi)、外部審計協(xié)作加強了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計可以切實有效的實施起來，這對公司的治理來說有著重要的意義。

最后，我國出臺的《第2303號內(nèi)部審計準(zhǔn)則――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作，以實現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?；減少重復(fù)審計，提高審計效率；共享審計結(jié)果，降低審計成本；持續(xù)改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作四項目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺從法律層面上要求了我國內(nèi)、外部審計人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。

三、我國內(nèi)、外部審計協(xié)作現(xiàn)狀

我國在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作的相關(guān)細則，就目前狀況來看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問題表現(xiàn)在：一，沒有建立起明確的協(xié)作機制，使得內(nèi)、外部審計協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進一步發(fā)展。二，我國存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問題。三，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計協(xié)作的支持機制缺失。內(nèi)、外部審計相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門的協(xié)調(diào)機構(gòu)以及審計人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識不到內(nèi)、外部審計相互合作的潛在優(yōu)勢， 常常會隔斷內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計人員相互協(xié)作的意識不高，各審計群體只關(guān)心自身的審計目標(biāo)而沒有考慮長遠的溝通協(xié)作，同時也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無法開展下去。五，內(nèi)部審計部門自身獨立性相對較弱，其審計人員專業(yè)勝任能力不強，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計機構(gòu)在與內(nèi)部審計人員合作時有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。

四、針對我國內(nèi)、外部審計協(xié)作存在問題提出的對策

（一）進一步完善內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的有效機制。

內(nèi)、外部審計之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機制提供保障，有效的合作機制是內(nèi)、外部審計協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進內(nèi)、外部審計協(xié)作時，我們應(yīng)從建立一個更加有效的協(xié)作機制著手。

1.完善內(nèi)、外部審計機構(gòu)溝通機制。內(nèi)部與外部審計師總是通過交換所需要信息進行合作，面對面的會議交談是最直接的方式。而交換審計文本記錄、采用相同的審計技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計項目計劃等協(xié)作機制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個合理有效的溝通機制。

2.加強協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計是公司組織之一，其自身獨特的地位使得它較之外部審計更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時更加便捷。因此在有些情況下，外部審計進行審計工作時，需要內(nèi)部審計提供相應(yīng)的幫助，此時，內(nèi)部審計應(yīng)做好外部審計的助手，協(xié)調(diào)審計工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強，是內(nèi)、外部審計合作的進一步體現(xiàn)

3.完善審計發(fā)現(xiàn)的支持性跟進機制。一方面由于審計成本和審計目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計不能對所有的審計發(fā)現(xiàn)的問題進行，另一方面，外部審計不會像內(nèi)部審計那樣深入地參與組織的運營程序，也不會像內(nèi)部審計那樣去跟進審計建議，所以內(nèi)、外部審計應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運營程序效果的信息，提出審計發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進建議時，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長進行進一步審計。完善審計發(fā)現(xiàn)的支持性跟進機制，不僅使得內(nèi)、外部審計協(xié)作進一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計效果。

（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險防御能力、維護社會公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，完善公司治理。

（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計委員會和首席財務(wù)官對內(nèi)部審計投入的重視程度是決定內(nèi)部審計能在多大程度上與外部審計師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對公司治理的重要性，從而使其增加對這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺。

（四）樹立內(nèi)、外部審計相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計人員的合作意識。協(xié)作的意識是雙方實現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計應(yīng)積極發(fā)揮審計合作中的主導(dǎo)地位，主動與外部審計協(xié)調(diào)溝通，與外部審計機構(gòu)交換相互協(xié)作的意見；其次，外部審計人員應(yīng)以信任和誠意對待內(nèi)部審計人員，尊重內(nèi)部審計人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計的支持與協(xié)作。

（五）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計結(jié)果客觀公允?？赏ㄟ^聘請有豐富工作經(jīng)驗的資深審計人員來公司進行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計人員外出學(xué)習(xí)，加強內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計師在使用內(nèi)部審計機構(gòu)提供的審計資料時擔(dān)心其客觀公允的顧慮。

（六）進一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國相關(guān)部門已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計與外部審計流程，建立內(nèi)部審計與外部審計合作機制。

五、總結(jié)

在經(jīng)濟迅猛發(fā)展、企業(yè)間競爭日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個企業(yè)關(guān)注的焦點，內(nèi)部審計和外部審計同為公司治理的基石，內(nèi)部審計和外部審計相互補充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來越重要。完善協(xié)作機制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺、提高審計人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識，從而使內(nèi)、外部審計建立一個有效的協(xié)作關(guān)系，以增強公司治理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的提升。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計師協(xié)會.第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)[S].2013

[2]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015（01）

[3]張俊，耿慧敏.淺談內(nèi)部審計與外部審計[J].合作經(jīng)濟與科技，2014（08）

[4]傅黎瑛.我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作問題研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2008（02）

第2篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計，外部審計，制約，基建審計

隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈和醫(yī)療體制的進一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達近二個億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計人員沒有基建工程造價專業(yè)人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進行核實。適時適度的引進外部審計機構(gòu)開展基建工程審計已成為決策層關(guān)注的一個話題。

那么，如何才能在正確認識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。

一、內(nèi)外審計界定

目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個社會的審計任務(wù)，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟的發(fā)展。

本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。

二、內(nèi)外審計關(guān)系

內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。

2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進行。

3、在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計所進行的基建審計結(jié)果只對本院負責(zé)，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負責(zé)，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。

（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強與外部審計的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準(zhǔn)實施細則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機構(gòu)出具的審計報告。

2、6.6.6.1條款中“評審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟運行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負責(zé)。

四、具體實務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認識內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作。

第3篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：審計延遲；內(nèi)部審計職能的質(zhì)量；內(nèi)部審計職能的貢獻

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對財務(wù)報告審計的時間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計職能可以在很大程度上影響財務(wù)報告的過程，因此會造成審計延遲。另外，內(nèi)部審計人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計人員進行財務(wù)報表審計，在這個過程中，外部審計人員對內(nèi)部審計職能的依賴，即內(nèi)部審計職能的貢獻，是否會縮短審計延遲呢？

二、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計延遲之間的關(guān)系

財務(wù)報告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計人員負責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計職能幫助公司管理層評估風(fēng)險、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認定有問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)評估管理計劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計職能還負責(zé)確保進行的內(nèi)部審計活動的結(jié)果傳達到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能必然會伴隨著有效的財務(wù)報表內(nèi)部控制，減少財務(wù)報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計的時間，即縮短審計延遲。當(dāng)財務(wù)報告內(nèi)部控制更有效，外部審計師也有可能會更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計師對公司內(nèi)部控制的依賴，會減少其進行實質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計異常往往會增加審計完成過程中審計資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能會提高財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會降低控制風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，完成財務(wù)報告審計過程中所耗費的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認識到內(nèi)部審計職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實驗證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個全面的替代變量來度量內(nèi)部審計職能――應(yīng)計項目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的這個全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計活動（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財務(wù)報告的審計活動和后續(xù)監(jiān)測）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險并減少財務(wù)報表錯誤。有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計工作所需要的資源數(shù)量負相關(guān)，因此會造成審計延遲。如果外部審計師由于公司具有有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計花費的時間度量）和審計延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實際工作質(zhì)量和審計范圍等。因此，我們認為，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，審計延遲越短。

三、內(nèi)部審計職能對財務(wù)報表審計的貢獻和審計延遲之間的關(guān)系

外部審計標(biāo)準(zhǔn)一直承認，在財務(wù)報表審計過程中內(nèi)部審計人員是一項有潛在價值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計師依賴于內(nèi)部審計人員獨立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計職能質(zhì)量被認為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計職能相關(guān)工作可以提高外部審計的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計工作的整體效率。”PCAOB還提出，外部審計師未能使用他人的工作成果是審計效率低下的一個原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計師依賴內(nèi)部審計職能的機會（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計工作貫穿全年，到年底，可能影響審計完成的時間。相關(guān)臨時的內(nèi)部審計職能工作可以減少外部審計師在年底必須完成的實質(zhì)性測試。

Abbott et al.（2012）認為，內(nèi)部審計職能在年底提供的幫助對審計延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因為年底是檢查、確認和重新計算資產(chǎn)負債賬戶最有效的時間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計可以協(xié)助事務(wù)所審計人員進行庫存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計工作完成的時間。

很少有實證研究直接測試審計投入和外部審計師使用內(nèi)部審計工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間和費用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間呈正相關(guān)，但與審計費用無關(guān)。在一項有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計師的觀點和看法由內(nèi)部審計職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計職能的貢獻。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計費用會隨著內(nèi)部審計職能的貢獻而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個樣本，用內(nèi)部審計職能致力于提供外部審計援助、審計年度決算、財務(wù)報告所耗費的時間來度量內(nèi)部審計職能的貢獻。審計援助措施（用于度量直接援助）與審計費用顯著負相關(guān)。第二個措施（外部審計師依賴于內(nèi)部審計職能的工作的變量）與審計費用無關(guān)。這兩項研究表明，當(dāng)外部審計師使用內(nèi)部審計職能所執(zhí)行的工作時，外部審計師在完成財務(wù)報告審計過程中需要耗費的外部審計資源相應(yīng)的減少，因此審計費用也降低。審計延遲給審計費用提供了一個有用的互補的變量，因為它既反映了內(nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價攬客”、交叉補貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計職能在審計延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計職能的貢獻時有一些限制。他們用內(nèi)部審計職能對外部審計師提供的直接幫助和對分支機構(gòu)的財務(wù)報表審計所耗費的時間來衡量IAF的貢獻（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量內(nèi)部審計職能貢獻的兩種方法之一。外部審計師也可以使用由內(nèi)部審計職能獨立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計職能致力于子公司財務(wù)報表審計的時間（Abbott et al.2012）。花費在審計子公司的時間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動蕩時期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報告說，SOX404實施后，一般納稅人審計延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計師采用內(nèi)部審計職能的工作成果幫助其自身完成審計工作（不管內(nèi)部審計職能提供的幫助是獨立完成的還是在外部審計師的指導(dǎo)下完成的），那么審計延遲將會縮短。

四、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計職能的貢獻之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計職能的質(zhì)量被認定為很高，那么外部審計師可以只依賴于內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實驗和調(diào)查研究通常采用外部審計師對內(nèi)部審計職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計師對內(nèi)部審計相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計師對內(nèi)部審計職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計職能的貢獻的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個指標(biāo)基于內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗、培訓(xùn)、首席審計師的報告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認為外部審計師對內(nèi)部審計職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認為內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，外部審計師使用內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作完成財務(wù)報表審計的可能性越大（不管內(nèi)部審計職能的工作是獨立完成的還是在外部審計師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者不僅僅關(guān)注財務(wù)報告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時間。財務(wù)報告中所包含的會計信息的及時性對于投資者、債權(quán)人等人來說是非常重要的。因此，在符合國家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對財務(wù)報告審計的時間顯得尤為重要，即縮短審計延遲的時間。本文就此提出，可以通過提高內(nèi)部審計職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計職能在外部審計師對財務(wù)報告審計過程中的貢獻兩大方面，縮短審計延遲，從而使財務(wù)報告所包含的會計信息披露及時，有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻：

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[2]冉龍飛.關(guān)于加強集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量管理的思考[J].國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

[3]尹順達，曲世友.對提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的思考[J].商業(yè)會計，2012.2.

[4]付文妹.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究[J].財會通訊，2011.9.

第4篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

1.內(nèi)部審計外包是基于波特的價值鏈與競爭力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部內(nèi)部審計職能整體交給會計師事務(wù)所來做,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計外包反對者的指責(zé)，其主要缺點是使內(nèi)部審計喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計也失去了“連續(xù)性”特點，而這是內(nèi)部審計實務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來就沒有設(shè)內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個內(nèi)部審計人員,對于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計工作,由內(nèi)部審計人員進行。而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計工作,在合作審計項目的規(guī)劃、決策和起草最終報告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請CPA和其他工程、項目投資管理等專業(yè)人員開展臨時性的審計工作。

2.我國集團公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>

針對以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈瘓F公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因為這種形式能夠使內(nèi)部審計的過程和結(jié)果更符合企業(yè)集團的特定情況，因為在合作審計中，內(nèi)部審計人員和外界專業(yè)人士就審計方式、目標(biāo)等問題達成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對他們的所作所為進行詢問并對工作情況進行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團這樣一個集團公司，如果全部實行內(nèi)部審計外包，則很難對審計過程進行過程，勢必會增加集團公司的風(fēng)險。同時，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚埶捷^高的專業(yè)人士，在合作審計下，集團公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的特點，聘請不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對于內(nèi)審全部外包全部交給一家會計事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計的水平，提高企業(yè)風(fēng)險管理和管理過程的效率。

二、集團公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>

集團公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點，例如可以提高內(nèi)部審計的獨立性、節(jié)約成本、緩解審計力量薄弱與審計任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競爭力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團公司內(nèi)部審計資源的浪費

內(nèi)部審計人員熟悉本集團公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點，往往由于保密的需要，企業(yè)集團不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計人員有權(quán)也有足夠的時間和精力對企業(yè)集團的各個組織部門進行觀察，因而他們對企業(yè)有著獨特的視角和細致的了解，他們可以深入到集團文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營特點，從而結(jié)合審計工作的開展得出更有價值的結(jié)論。而外部審計人員盡管具有豐富的經(jīng)驗，但畢竟是企業(yè)集團外聘的定期執(zhí)行審計的人員，其所負責(zé)任及對企業(yè)情況的了解遠不及內(nèi)部審計人員，所以其對集團公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比，無法讓整個集團公司利益人放心。

2.外部審計人員的忠誠度比較低

內(nèi)部審計人員自身的命運與整個集團公司的命運是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計人員做出的審計結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計部門會更多地從單位的長遠利益出發(fā)，進而得出有利于集團長遠利益的審計結(jié)論。也就是說，內(nèi)部審計人員首先必須對自己所在的企業(yè)忠誠，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個集團內(nèi)可能引起的影響和副作用，因為其本身就是集團組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計人員必然具有較強的忠誠度和較高的責(zé)任感。而外部審計人員作為會計師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團公司沒有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠度比較低的，在審計過程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計結(jié)論是很難以從被審單位的長遠利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計的權(quán)威性

集團公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計的獨立性，但不利于提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買，從而使其獨立性會在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計力量進入到集團公司時，內(nèi)部審計的權(quán)威性將會大大的降低。

4.外部審計人員的工作可能會受合同限制

集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)具有廣泛的審計范圍，內(nèi)部審計人員可以隨時為集團公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會受到限制。而當(dāng)集團公司聘請外部審計人員進行內(nèi)部審計時，外部審計人員會嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們在審計過程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會對可疑的事項和風(fēng)險進行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時，就會降低了內(nèi)部審計工作的方便程度和靈活性。

三、集團公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>

1.對內(nèi)審?fù)獍M行風(fēng)險分析控制

集團公司進行內(nèi)部審計外包存在著風(fēng)險，內(nèi)部審計作為集團公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，實施的有效與否對整個集團十分重要，而且內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)管理、營銷、財務(wù)等各個方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時，必須考慮其職業(yè)信譽、職業(yè)經(jīng)驗和專長。

此外集團公司還應(yīng)對以下方面進行風(fēng)險分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨立性；其次內(nèi)部審計作業(yè)的管理及計劃的執(zhí)行過程；最后是預(yù)估的審計總成本或小時費用率，企業(yè)集團公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，對外部審計師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險，進而更有保障的將集團內(nèi)部審計工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部優(yōu)勢資源內(nèi)部化，進而提升整個企業(yè)自身的經(jīng)營管理和控制能力。

2.加強外部審計師的內(nèi)部審計知識培訓(xùn)

集團公司在進行內(nèi)審?fù)獍鼤r，內(nèi)部審計與外部審計在審計方法、審計程序等方面有相同之處，但是兩者在審計目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計的工作方法來完成內(nèi)部審計工作，難以滿足內(nèi)部審計的要求。會計師事務(wù)所應(yīng)對承擔(dān)內(nèi)部審計任務(wù)的外部審計師定期進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格認證，加強保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達、人際溝通能力，使之同時具備內(nèi)部審計師應(yīng)有的素質(zhì)，進而提高外部審計師在內(nèi)部審計工作上的勝任能力。

3.增強內(nèi)部審計部門的核心競爭力

通過內(nèi)部審計部門與外部審計組織相結(jié)合，可以補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進而提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。但是集團公司內(nèi)部審計外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計部門,而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計部門的核心競爭力。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計部門應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時，集團公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強化內(nèi)部審計力量,例如及時選拔具備合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊伍,鼓勵內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實施良好的溝通，集團公司實施內(nèi)部審計外包，應(yīng)與外部審計師進行深入細致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價值觀以及審計原則等，以使他們充分了解集團管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時，集團管理層應(yīng)使內(nèi)部審計人員明白，內(nèi)部審計人員與外部審計師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計師是用更富效率、更經(jīng)濟的技術(shù)來幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計師真正接納外部審計人員。

第5篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；問題；應(yīng)對

內(nèi)部審計外包（又稱內(nèi)部審計外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包有助于企業(yè)節(jié)約運行成本、優(yōu)化資源配置、提高核心競爭力，但不可否認內(nèi)部審計外包發(fā)展的時間還很短，還不夠成熟，在實施過程中難免會存在一些問題。

一、內(nèi)部審計外包并非十全十美

（一）外部審計人員的獨立性值得商榷

外部審計人員既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，他們的獨立性的確比企業(yè)內(nèi)部的審計人員更強，能夠更加客觀公正的監(jiān)督和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況以及內(nèi)部控制狀況。然而，不應(yīng)簡單的認為所有外部審計人員的獨立性都是毋庸置疑的、無可挑剔的，因為這樣就會把形式上的獨立同實質(zhì)上的獨立混為一談了。形式上的獨立是有形的、可評估的，熟悉情況的利益相關(guān)者對可能存在的風(fēng)險完全可以合乎邏輯地做出推斷；而實質(zhì)上的獨立是無形的，是審計人員的一種個人屬性，外界相關(guān)利益者很難評估。形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立各有側(cè)重，但又密不可分。在某種程度上，形式上的獨立可以提高實質(zhì)上的獨立，但二者不能完全相提并論。

例如，無論在國內(nèi)還是國外，注冊會計師“跳槽”奔向客戶都已經(jīng)是司空見慣的現(xiàn)象了。但是沒人能保證外部審計人員對已經(jīng)成為審計客戶高管的“前同事”依然能夠保持客觀、獨立、公正的態(tài)度來行使內(nèi)部審計職能。雖然外部審計師在形式上獨立于被審計單位，但并不能排除其實質(zhì)上的獨立性的缺失，而審計人員的獨立性又關(guān)系著內(nèi)部審計工作的成敗，因為內(nèi)部審計的過程離不開審計人員的主觀判斷。所以我們不能僅憑審計人員是外部的，就把“獨立性高”的標(biāo)簽貼上，而應(yīng)更要警惕形式上的“獨立”、實質(zhì)上的“不獨立”給企業(yè)內(nèi)部審計外包帶來的隱患。

（二）外部審計人員的信息不充分

一方面，外部審計人員在企業(yè)進行內(nèi)部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗以及先進的審計技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的。另一方面，有很多企業(yè)的員工對內(nèi)部審計的工作還有誤區(qū)，總認為內(nèi)部審計是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”。員工對內(nèi)部審計工作的不理解自然會導(dǎo)致其對外部審計人員的敵意，不用說認真積極的配合外部審計人員的內(nèi)審工作，就連他們熟知的信息可能都不會告訴審計人員。外部審計人員對企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對企業(yè)情況的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計工作帶來極大的困難，進而影響到內(nèi)部審計的效果，嚴(yán)重的有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。

（三）存在道德風(fēng)險和逆向選擇

“道德風(fēng)險”指的是人們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。

逆向選擇（Adverse Selection，又可譯為“不利選擇”）是一種市場失靈現(xiàn)象，這里主要指中小企業(yè)期望將內(nèi)部審計外包給更能勝任的外包商，但事實往往恰好相反。

首先，由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不負責(zé)任、敷衍了事的想法。與之相應(yīng)的消極怠工心理，很可能會導(dǎo)致外部審計人員不適當(dāng)?shù)目s小審計范圍，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險，讓企業(yè)蒙受巨大損失。

其次，會計師事務(wù)所在內(nèi)部審計外包的過程中，肯定要試圖實現(xiàn)其自身的利益最大化，而會計師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。此時外部審計人員很可能沒有從能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的角度進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長遠的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計效果受到影響。

再次，企業(yè)在選擇委托的會計師事務(wù)所時，一方面由于信息不對稱往往無法對其做全面細致的考核，不能很好的具體評估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等，另一方面如果企業(yè)愿意支付的報酬比較低，那么比較勝任的會計師事務(wù)所一般不愿意為其進行內(nèi)部審計，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會計師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險。最后，外包合同中的條款說明不清也會給企業(yè)的外包帶來潛在的風(fēng)險。

（四）不少企業(yè)將內(nèi)部審計盲目外包

有的企業(yè)可能會忽視討論自己企業(yè)的具體情況，而選擇不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審?fù)獍绞健Ｔ趦?nèi)部審計外包快速發(fā)展的今天，不能否認其中有一部分企業(yè)并不是基于自身經(jīng)營管理的需要才把內(nèi)部審計職能外包出去的，而是這些企業(yè)的管理層在盲目跟風(fēng)，把企業(yè)真正的管理需要、內(nèi)部審計需要通通拋到腦后，別人部分外包，他們就全部外包，認為外包就是比內(nèi)置好。還有的企業(yè)規(guī)模龐大，并不適合把內(nèi)部審計全部外包出去，但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認為設(shè)立內(nèi)部審計部門花費太大，為了眼前節(jié)省的一點資金就放棄了掌握內(nèi)部審計的主動權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作不能更好的為企業(yè)增加價值。

二、完善內(nèi)部審計外包的具體路徑

內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。

（一）選擇獨立性更高的外部審計人員

針對外部審計人員可能獨立性不高的問題，一方面企業(yè)在選擇外部審計人員時，要考察外部審計人員的獨立性，可以要求會計師事務(wù)所出具其獨立性的調(diào)查報告。在考察獨立性的過程中，不但要注重考察其形式上的獨立性，更要看重實質(zhì)上獨立性的調(diào)查。另一方面，會計師事務(wù)所也要在推薦注冊會計師之前對其獨立性進行嚴(yán)格的審查。雙重把關(guān)讓內(nèi)部審計人員的獨立性得到很好的保證，也保障了內(nèi)部審計工作可以在客觀公正的環(huán)境下更好的進行。

（二）與外部審計人員進行有效溝通

雖然外部人員固有的信息不充分是一個客觀的不能完全解決的問題，但人為因素造成的信息不對稱是完全可以通過管理層的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來解決的。這個問題的解決需要管理層向企業(yè)的員工正確傳達內(nèi)部審計的職能來消除他們對內(nèi)部審計工作的誤會。審計人員可以通過講座和座談會等來宣傳內(nèi)部審計，讓員工認識到內(nèi)部審計的職能是為企業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題解決問題最終達到為企業(yè)增值的目的，而不是監(jiān)督他們的工作?；鈫T工對內(nèi)審的誤會，讓外部審計人員的工作得到他們的積極配合，減少信息不充分給內(nèi)審工作帶來的困難，會讓外部審計人員更好的開展內(nèi)部審計，避免不必要的損失。

（三）企業(yè)應(yīng)掌握內(nèi)部審計主動權(quán)

對于外部審計人員可能產(chǎn)生消極怠工心理的問題，首先要依靠會計師事務(wù)所加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師自身也要注意提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，用認真負責(zé)的態(tài)度來對待內(nèi)部審計工作。同時外包的企業(yè)也要充分掌握內(nèi)部審計工作的主動權(quán)，可以與外審人員共同制定好內(nèi)部審計計劃并明確相應(yīng)的內(nèi)部審計任務(wù)，在外審人員執(zhí)行內(nèi)部審計過程中最好有相應(yīng)人員進行協(xié)助監(jiān)督，做好溝通工作。企業(yè)也可以考慮將內(nèi)部審計工作完成的效果同支付給外包事務(wù)所的費用掛鉤，比如外審人員完成審計計劃之外的內(nèi)部審計任務(wù)，并且給企業(yè)經(jīng)營帶來了很好的效果，管理層可以適當(dāng)在原有報酬水平上增加一定的“鼓勵報酬”。這樣一來不但提高了外審人員的積極性，而且也給和外包事務(wù)所的再次合作奠定了一個良好基礎(chǔ)。

面對內(nèi)部審計外包可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險，企業(yè)首先要積極同外包事務(wù)所溝通，共同解決雙方利益不一致的矛盾。其次，企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所時一定要謹慎，要在充分掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上選擇一個可以完全信賴、能夠勝任且最適合自己的，避免逆向選擇的出現(xiàn)。最后，在起草外包合同時，一定要詳細的說明內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、安全保密、報告制度和爭議的解決辦法等，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（四）選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外包形式

如何選擇外包的方式，是一個復(fù)雜的問題，因為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要是因企業(yè)而異的。比如，有的企業(yè)可能只在一兩個審計項目上有外包的需要，那么選擇補充審計是比較合適的；而有的企業(yè)可能覺得整個內(nèi)部審計部門的工作都不盡如人意，內(nèi)部審計的低水平已經(jīng)限制了企業(yè)的良好發(fā)展或者內(nèi)部審計部門已經(jīng)成了企業(yè)的一個負擔(dān)，不僅不能創(chuàng)造價值，而且阻礙了企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)等等，那么選擇將內(nèi)部審計全部外包是很有必要的。因此，企業(yè)決定外包之前應(yīng)首先結(jié)合自身的具體情況和需要，具體分析應(yīng)該采取的內(nèi)部審計外包方式。管理層在外包內(nèi)部審計之前作一份關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部審計外包的研究報告，報告要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀具體分析內(nèi)審?fù)獍谋匾院涂尚行裕约巴獍o企業(yè)帶來的效果，并將外包前后的情況作相應(yīng)的比較。然后由董事會投票決定是否要選擇內(nèi)部審計外包以及選擇什么方式的內(nèi)部審計外包，以減少內(nèi)部審計外包的盲目性。

總之，事物都有其兩面性，有優(yōu)勢，也會有潛在的問題。企業(yè)在將內(nèi)部審計外包的同時一定要注意避免問題的產(chǎn)生，并在問題出現(xiàn)后盡快的解決。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問題之后，內(nèi)部審計外包會給企業(yè)帶去越來越多的優(yōu)勢，內(nèi)部審計職能也可以得到更好的發(fā)揮。

參考文獻：

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4、趙恒伯.我國內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢――內(nèi)部審計的外包[J].審計與理財,2005（1).

第6篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；SWOT；分析法

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內(nèi)部審計外包最初是由國外知名的事務(wù)所提出的，在國外已經(jīng)比較普及，伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部審計的外包也成為一種新的趨勢。

本文先對內(nèi)部審計的相關(guān)概念進行概述，分析了我國企業(yè)內(nèi)審?fù)獍男纬蓜右?，并在此基礎(chǔ)上運用SWOT分析法對內(nèi)審?fù)獍M行比較全面的分析，得出研究結(jié)果。最后再在研究結(jié)果的基礎(chǔ)上從合理利用機會和注重規(guī)避風(fēng)險兩個角度給出了建議。

二、內(nèi)部審計外包的定義及形式

內(nèi)部審計外包即內(nèi)部審計的外部化，指組織將其內(nèi)部審計的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業(yè)的機構(gòu)來執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍男问街饕幸韵滤姆N：1.補充式外包：企業(yè)主要的內(nèi)審工作仍由其所設(shè)立的審計部門來進行，只將部分的內(nèi)審職能賦予第三方。2.審計管理咨詢：指企業(yè)通過聘請咨詢機構(gòu)來幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。3.全部外包：指企業(yè)不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，直接將全部的內(nèi)部審計職能外包。4.合作內(nèi)審：指企業(yè)內(nèi)部雖然不設(shè)立專門的內(nèi)審部門，但會配備一些審計人員。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的形成動因分析

1.企業(yè)自身的需求

（1）企業(yè)內(nèi)審的獨立性和質(zhì)量難以保證。由于各種經(jīng)濟利益關(guān)系，企業(yè)自行設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨立性比較弱。且我國的審計方法以制度基礎(chǔ)審計為主，風(fēng)險基礎(chǔ)審計的方法應(yīng)用范圍較小，也尚未普及計算機輔助審計，這些都會影響企業(yè)內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)降低成本的考慮。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，對內(nèi)部審計工作的要求也越來越高。要使企業(yè)的內(nèi)審工作與其發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)就不可避免的要增加對內(nèi)審工作的投入。而外部的專業(yè)機構(gòu)如會計師事務(wù)所卻可以提供質(zhì)量高且費用相對較少的內(nèi)審服務(wù)。

（3）企業(yè)提高核心競爭力的需要。隨著目前市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業(yè)選擇將有限的資源更多的集中于其核心業(yè)務(wù)，將一些職能委托給外部的機構(gòu)。企業(yè)將內(nèi)部審計的工作外包出去是提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必然選擇。

2.外部環(huán)境的需求

隨著全球化的發(fā)展，國外的各大會計師事務(wù)所紛紛進入中國市場，在競爭日趨激烈的會計服務(wù)市場上，企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)正好能夠成為我國會計師事務(wù)所創(chuàng)造新盈利點的條件，成為一項利潤增長點，進一步促進國內(nèi)會計師行業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計外包的SWOT分析

內(nèi)部審計外包的SWOT分析。（1）內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢。提高審計的獨立性和質(zhì)量：企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包后，外部審計師獨立于該企業(yè)，難以產(chǎn)生利益沖突和經(jīng)濟利益關(guān)系。外部審計師可以站在一個客觀而公正的角度，嚴(yán)格地遵循審計準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所質(zhì)量控制等要求來對企業(yè)進行內(nèi)部審計。節(jié)約審計成本：企業(yè)將內(nèi)部審計工作外包，可以減少相關(guān)的招聘選拔及培訓(xùn)費用，也避免為了適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境而不斷更新的審計方法而購買或開發(fā)新的審計軟件。為企業(yè)帶來附加值：注冊會計師具有專業(yè)的知識，熟悉多種經(jīng)營理念以及管理方式，向企業(yè)提供先進的管理經(jīng)驗。

（2）內(nèi)部審計外包的劣勢。消弱內(nèi)審的優(yōu)勢：內(nèi)部審計師比外部審計師更加熟悉企業(yè)的各項政策和制度，提供更符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展所需咨詢的建議。外部審計師可能會把企業(yè)所委托的內(nèi)部審計工作視為一項程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內(nèi)部審計工作本應(yīng)具有的優(yōu)勢。面臨商業(yè)風(fēng)險：外部審計師缺乏對企業(yè)的忠誠度，可能會引起一定的職業(yè)道德風(fēng)險。會計師事務(wù)所出于成本控制及利益的考慮，有可能會將工作交給不能勝任審計工作的人員。而且外部審計師可能會造成企業(yè)商業(yè)機密泄露，不利于企業(yè)的發(fā)展?？赡軙l(fā)舞弊：企業(yè)出于提高獨立性的考慮選擇將內(nèi)部審計工作外包，但是如果企業(yè)長期選擇由一家會計師事務(wù)所來提供內(nèi)部審計的服務(wù)，或者選擇由同一家事務(wù)所同時來提供該企業(yè)的內(nèi)部和外部審計的服務(wù)，可能由于缺乏有效的監(jiān)督和控制機制而引發(fā)舞弊。

（3）內(nèi)部審計外包的機會。①內(nèi)審?fù)獍殬I(yè)化的發(fā)展：第三部《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提供了對內(nèi)審的活動和結(jié)果進行評價的依據(jù)和提供內(nèi)審的外部審計機構(gòu)在獨立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時新定義中也弱化了審計主體，即企業(yè)可以通過外包的形式來獲得更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。②相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范：我國的內(nèi)部審計協(xié)會了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第14號：利用外部專家》，為我國企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度上的可行性，規(guī)范了內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

（4）內(nèi)部審計外包的威脅。①設(shè)置內(nèi)審部門的強制性規(guī)定：作為企業(yè)文化和管理的一個重要部分，內(nèi)部審計工作已經(jīng)受到企業(yè)管理層越來越多的關(guān)注。很多企業(yè)的規(guī)章都對其設(shè)立內(nèi)審部門進行了強制性規(guī)定，這種行為對內(nèi)審?fù)獍袌霎a(chǎn)生了一定的沖擊。②外部機構(gòu)間的不良競爭：提供內(nèi)審服務(wù)對會計師事務(wù)所等機構(gòu)而言是一項新的業(yè)務(wù)。他們?yōu)榱嗽黾邮杖?，吸引更多的客戶，往往會降低所需的審計費用。同時，他們?yōu)榱丝刂瞥杀竞妥非罄孀畲蠡?，會減少人員的培訓(xùn)工作，這會造成了內(nèi)審?fù)獍袌龅幕靵y。

五、相關(guān)建議

1.合理利用機會

（1）企業(yè)在選擇外部審計機構(gòu)時，應(yīng)盡量選擇高信譽度和專業(yè)性，且與提供其外部審計服務(wù)不同的事務(wù)所，這會進一步提高企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量水準(zhǔn)。

（2）對一般的企業(yè)而言，無論是否設(shè)立了內(nèi)審部門，選擇部分外包都是不錯的，可以使企業(yè)在較低的成本下獲得較高的效益。對一些大型企業(yè)而言，與外部機構(gòu)合作內(nèi)審，可以學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)和理念，彌補自身的缺陷。

2.注重規(guī)避威脅

第7篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部化；審計質(zhì)量

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2010）35－0148－02

內(nèi)部審計是公司治理的重要控制措施之一。強化內(nèi)部審計，有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，有利于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進行監(jiān)督，也有利于增加公司的價值。隨著內(nèi)部審計職能的不斷擴展，企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)的要求也就越來越高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上受到了限制，已不能完全滿足管理者的需要，實行內(nèi)部審計外部化已成為解決內(nèi)部審計弱化的重要手段之一。

一、內(nèi)部審計外部化的形式

內(nèi)部審計外部化（internal audit out sourcing，也稱內(nèi)部審計外包）是指組織將其內(nèi)部審計職能全部或部分通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍饕兴姆N方式：（1）最簡單的外包形式是補充，即企業(yè)只將能力之外的特定部分的內(nèi)部審計職能賦予有專業(yè)勝任能力的第三方。內(nèi)部審計功能仍主要由組織內(nèi)部的審計師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。（2）審計管理咨詢。審計管理咨詢是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計計劃。（3）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分外包給外部中介機構(gòu)。即組織將全部內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的一部分或?qū)徲嬳椖康哪承┏绦蛲獍o會計師事務(wù)所等外部中介機構(gòu)。（4）內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。在這種外包形式下，組織一般不設(shè)內(nèi)部審計部門，將內(nèi)部審計職能全部委托給會計師事務(wù)所承擔(dān)。這四種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?，組織可依據(jù)自身規(guī)模、內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢與綜合實力、所處行業(yè)的不同來決定采用內(nèi)部審計外包的具體形式，關(guān)鍵是要進行成本－效益關(guān)于內(nèi)部審計外部化的研究分析，實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

1.進一步提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作與管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。內(nèi)部審計外部化后，審計主體由獨立于企業(yè)、獨立于董事會和總經(jīng)理之外的相關(guān)專業(yè)人員來擔(dān)任，審計主體的獨立性不論在形式上還是實質(zhì)上都得到明顯的增強。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負責(zé)，能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞。同時，由于他們獨立于所有者和管理者，又有嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，會計師事務(wù)所為了維護自身信譽，會千方百計保證審計質(zhì)量，因此，能夠站在比較客觀的立場進行審計，并客觀地報告審計結(jié)果。

2.節(jié)約企業(yè)的費用

隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費用和維持成本。內(nèi)部審計外部化可以避免內(nèi)部審計人員的招聘費用，為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓(xùn)費用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計，必須不斷開發(fā)新的審計軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費用。如果內(nèi)部審計外部化，咨詢機構(gòu)的這些開發(fā)費用就可以分攤給多個客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.提高審計質(zhì)量

會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

4.優(yōu)化社會資源配置

會計師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機構(gòu)由各方面的專家組成，他們經(jīng)過專門考試合格后，受過正規(guī)訓(xùn)練，長期從事簽證、咨詢業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中形成了較強的職業(yè)敏感，具有較強的觀察能力和分析能力，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

5.促進內(nèi)部審計技術(shù)的改進

內(nèi)部審計外包使內(nèi)部審計師有機會與外部審計師交流知識與經(jīng)驗，外部人員能為內(nèi)部審計帶來嶄新視角，拓展內(nèi)部審計人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計觀念，從而使內(nèi)審人員更加關(guān)注公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理領(lǐng)域，站在增加組織價值的角度提出更具建設(shè)性的審計意見。同時，合作交流也能使內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺學(xué)習(xí)先進的審計方法與技術(shù)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外部化的劣勢

1.破壞內(nèi)部審計職能的整體性

內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對過程進行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險進行評價，保證過程按預(yù)期方向發(fā)展。因此，將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體。

2.外部審計人員的信息不充分

一方面，外部審計人員在企業(yè)進行內(nèi)部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗以及先進的審計技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的；另一方面，有很多企業(yè)的員工對審計工作還有誤區(qū)，總認為審計是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”，因此自然會導(dǎo)致其對外部審計人員的敵意。外部審計人員對企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對企業(yè)情況的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計工作帶來極大的困難，進而影響到審計效果。

3.存在道德風(fēng)險和逆向選擇

首先，由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不負責(zé)任、 敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險，讓企業(yè)蒙受巨大損失。其次，會計師事務(wù)所在內(nèi)部審計外包的過程中，肯定要試圖實現(xiàn)其自身的利益最大化，而會計師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。此時，外部審計人員很可能沒有從能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的角度進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長遠的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計效果受到影響。最后，企業(yè)在選擇委托的會計師事務(wù)所時，一方面由于信息不對稱往往無法對其作全面細致的考核，不能很好地具體評估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等；另一方面，如果企業(yè)愿意支付的報酬比較低，那么，比較勝任的會計師事務(wù)所一般不愿意為其進行內(nèi)部審計，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會計師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險。

4.使企業(yè)浪費了原有內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢

首先，內(nèi)部審計人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點。而且由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構(gòu)的判斷和對企業(yè)進一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，會比外部審計人員更加投入地來實現(xiàn)組織的目標(biāo)。再次，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計人員所不能及的。最后，內(nèi)部審計機構(gòu)的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本一效益問題。

5.易于引發(fā)“審計尋租”行為

企業(yè)內(nèi)部審計外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間，因此，各個利益集團會采取多種手段影響審計法律法規(guī)的制定、修改，使其有利于自身利益，從而對企業(yè)造成傷害。尋租行為不僅會導(dǎo)致我國社會經(jīng)濟資源的非生產(chǎn)性配置，還會損害我國審計的健康發(fā)展。

6.可能會涉及到商業(yè)秘密泄露問題

內(nèi)部審計可能會涉及一些例如企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營方針等不能對外透露的信息。如果是由內(nèi)部審計人員來完成內(nèi)審工作，當(dāng)然不存在問題，但是，如果對內(nèi)部審計外包是由注冊會計師來完成，那企業(yè)就要承擔(dān)注冊會計師不遵守職業(yè)道德，泄露商業(yè)秘密的風(fēng)險。如果這些商業(yè)秘密被競爭對手獲知，就會對企業(yè)產(chǎn)生重大的不利影響。

通過上述對內(nèi)部審計外包的利弊分析，可以得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計外包與否是管理層根據(jù)本單位具體情況和需要來決定的，是內(nèi)部審計資源和外部審計資源優(yōu)化配置達到最佳使用效率的過程。在內(nèi)部審計部門和外部審計組織之間如何選擇，是一個復(fù)雜的過程，遠不是根據(jù)成本效益比率就能確定。因此可以預(yù)見，內(nèi)部審計外包的結(jié)果，必將是內(nèi)部審計部門和外部審計組織相互結(jié)合開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，結(jié)合的比例會因企事業(yè)單位的規(guī)模、行業(yè)的特點及內(nèi)部審計部門的能力等不同而不同。

參考文獻：

[1] 張國偉，胡潔.對我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的思考[J].生產(chǎn)力研究，2009，（12）.

[2] 于和平.內(nèi)部審計外包的可行性分析[J] .中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，（3）.

第8篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；改進建議

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包是指組織及其內(nèi)部審計機構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機構(gòu)。由這些中介機構(gòu)對組織內(nèi)的部分或全部業(yè)務(wù)進行審計，并幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新問題，提出有用的解決思路，從而提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，最終達到增加企業(yè)價值的目的。

一、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的優(yōu)點

（一）獲得更加高水平的服務(wù)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。目前，大多數(shù)企業(yè)忽視內(nèi)審隊伍建設(shè)，企業(yè)缺少足夠多優(yōu)秀的內(nèi)審人員，他們大多數(shù)僅掌握一定的財務(wù)知識，對于其他領(lǐng)域知識知之甚少，難以綜合的對問題進行深層次考量。會計師事務(wù)所則不缺乏這些審計的主力軍，他們不僅具有扎實的財務(wù)知識，還掌握了管理咨詢、數(shù)據(jù)分析、工程項目等方面的知識，并且這些專業(yè)人才在會計師事務(wù)所中接觸過各行各業(yè)的業(yè)務(wù)，了解不同行業(yè)的經(jīng)營管理，能夠較好地將自身豐富的知識儲備和工作經(jīng)驗相結(jié)合運用到審計工作中去，能夠有針對性地找出企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險點，并提出切實有效的改進方案。所以，合理地運用具有一定資質(zhì)的外部審計機構(gòu)的力量，不僅會大大提高內(nèi)部審計的效率，還能使內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到大幅度提升。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，使審計結(jié)果更加客觀公正。企業(yè)中內(nèi)部審計人員都是企業(yè)的員工受雇于管理層，可能在進行審計工作和出具審計報告時或多或少會受管理層意愿的影響，得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。大多數(shù)企業(yè)在部門的設(shè)置上將內(nèi)部審計部門與其他部門設(shè)置為平行部門，這會削弱內(nèi)部審計的功能性與實用性，外部審計機構(gòu)只需根據(jù)與企業(yè)簽訂的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包合同來開展審計工作，不受管理層意愿的影響，與其他部門也沒有利益關(guān)系的牽扯。因此，外部審計機構(gòu)的審計人員可以站在一個更加中立的角度來提出企業(yè)存在的問題。此外，外部審計機構(gòu)的審計工作還需要受到來自監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督，為得到更加客觀公正的審計結(jié)果提供了進一步保障。

（三）更加符合成本效益原則，降低企業(yè)的內(nèi)部審計成本。企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門必然會產(chǎn)生相應(yīng)的支出，除了辦公場地費、內(nèi)部審計人員工資等費用，還需要支付對內(nèi)審人員進行培訓(xùn)的費用。并且企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也愈發(fā)復(fù)雜，內(nèi)審人員由于知識結(jié)構(gòu)較為單一，不能較好地滿足管理層對于內(nèi)部審計結(jié)果的要求。此時，如果對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，完善其知識結(jié)構(gòu)，提高其審計技術(shù)，不僅會耗費大量的時間，也會花費不菲的支出。但如果將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包出去，這部分成本會遠遠低于對于內(nèi)審人員的培訓(xùn)費或者雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)審人員的成本，并且還能獲得質(zhì)量更高的服務(wù)，符合成本效益原則。

（四）可以優(yōu)化資源配置，集中精力做好主業(yè)。隨著市場專業(yè)化分工越來越細，企業(yè)要想占據(jù)一定的市場份額必須要提高自己的核心競爭力。這就要求企業(yè)能夠抓住重點，集中有限的精力和資源做好自己的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)。企業(yè)將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，既能滿足自身審計需要，又可以節(jié)約時間和資源發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)，符合企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃。而對于外部審計機構(gòu)來說，審計業(yè)務(wù)就是其主要業(yè)務(wù)，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包又能夠滿足外部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)需要，這也是社會資源優(yōu)化的一種體現(xiàn)。

二、當(dāng)前審計外包存在的問題

（一）外審人員掌握信息不充分，內(nèi)部審計人員資源浪費。內(nèi)部審計人員與外部審計機構(gòu)的審計人員相比，對公司的經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)組織文化等更為熟悉，更加了解企業(yè)在整個經(jīng)營過程中的風(fēng)險，能夠為企業(yè)管理層提供更加切合長遠發(fā)展戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)，更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。外部的審計機構(gòu)與企業(yè)只是短期的合同關(guān)系，其審計人員對公司的了解較少，只能掌握一些企業(yè)對外公開的資料，對于一些的資料無法完全掌握。另外，部分員工會認為內(nèi)部審計是在故意找他們的錯誤，難免會對內(nèi)部審計有一定的抵觸。在這種抵觸情緒支配下這部分員工很難會積極配合內(nèi)部審計工作，而這種不配合的情況對于外部審計人員來說只會更加嚴(yán)重。這在一定程度上會使外部審計機構(gòu)不能對企業(yè)形成充分的了解，這種信息不對稱會影響審計工作的質(zhì)量。另外，對于內(nèi)部審計人員而言，他們是企業(yè)的內(nèi)部員工，企業(yè)的經(jīng)濟效益與其自身的利益息息相關(guān)。并且內(nèi)部審計人員對于公司的企業(yè)文化具有更加強烈的認同感，對于企業(yè)的忠誠度也更高，也更能夠做出符合企業(yè)需求的建議。如果將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行外包，內(nèi)審人員就可能會認為外包出去的業(yè)務(wù)應(yīng)該由外部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)，便會減少參與度，這無疑是對審計資源的一種浪費，會對企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高造成影響。

（二）部分企業(yè)盲目外包，內(nèi)部審計外包決策管理不科學(xué)。目前，大部分企業(yè)沒有建立科學(xué)的內(nèi)部審計外包制度。首先，企業(yè)缺乏內(nèi)審?fù)獍绞健Q策的制度，忽略了對外包項目的風(fēng)險和機會進行系統(tǒng)的評價。部分企業(yè)可能未考慮周到就做出了內(nèi)審?fù)獍臎Q策，往往會忽略企業(yè)的具體情況。我們不否認一部分企業(yè)在選擇審計外包時只是盲目跟風(fēng)，而不是在對自身的管理需要進行綜合的考量后進行的選擇。此外，多數(shù)企業(yè)沒有建立外包供應(yīng)商選擇的規(guī)范制度，沒有對外包機構(gòu)的資質(zhì)、外審人員的專業(yè)勝任能力和審計人員知識領(lǐng)域是否與項目需求一致進行系統(tǒng)的評價。還有一些企業(yè)對于價格過分關(guān)注，為了節(jié)省成本可能會選擇一些不具備專業(yè)資質(zhì)的外部機構(gòu)進行審計，內(nèi)審?fù)獍霈F(xiàn)決策錯誤也就意味著審計工作質(zhì)量的降低。

（三）缺乏內(nèi)部審計外包質(zhì)量評價機制。內(nèi)部審計外包的工作質(zhì)量難以用量化的指標(biāo)來進行衡量和評價。企業(yè)僅僅通過外審機構(gòu)形成的審計工作底稿和出具的審計報告來評價審計質(zhì)量，往往很難得出合理的評價結(jié)果。在實際工作中，大部分企業(yè)評價審計質(zhì)量時僅僅將審計項目的計劃完成時間和實際完成時間進行比較，這只能衡量審計工作的完工進度情況，并不能對審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果的質(zhì)量進行綜合的衡量。另外，將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，會在一定程度上使內(nèi)部審計人員忽略了對外包部分的關(guān)注，盲目信任外審人員形成的審計意見和出具的審計報告，缺乏對內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的質(zhì)量評價。

（四）企業(yè)商業(yè)機密可能發(fā)生泄露。內(nèi)部審計的目的在于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理模式，提高經(jīng)濟效益。這就意味著內(nèi)部審計工作會涉及到企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的內(nèi)容，所以如果將內(nèi)審?fù)獍?，外部審計人員將無法避免地接觸到企業(yè)的商業(yè)機密。盡管審計職業(yè)規(guī)范道德對外部審計人員的行為有約束力，但不能確保外審人員在面對利益誘惑時還能遵守職業(yè)道德，做到完全保密，而商業(yè)機密的泄露會給企業(yè)帶來很大損失。

三、內(nèi)部審計外包改進措施

（一）加強與企業(yè)內(nèi)部人員和外部審計人員的溝通。外部審計人員掌握的信息不充分是一個無法避免的現(xiàn)象，造成這種現(xiàn)象的原因有兩種：一是客觀的因素，比如企業(yè)核心業(yè)務(wù)保密的需要，這種因素造成的信息不充分是無法解決的；二是人為因素，比如企業(yè)內(nèi)部人員與外審人員缺乏有效溝通，這種因素造成的信息不對稱是可以通過人為的努力解決的。管理層可以對企業(yè)內(nèi)部人員進行正確的引導(dǎo)，要讓員工明白內(nèi)部審計的主要目的是為了增加企業(yè)的價值，并不是刻意地找員工問題?？梢酝ㄟ^專題會的方式讓員工充分理解內(nèi)部審計外包的必要性和好處，增強對審計工作的理解，積極溝通，減少信息不充分問題給審計工作帶來的困難，提高審計工作的質(zhì)量。另外，管理層可以適當(dāng)?shù)脑试S并引導(dǎo)內(nèi)審人員在面對審計業(yè)務(wù)時以更加積極的態(tài)度去遵循安排。對于外部審計人員來說，管理層自身應(yīng)該與其加強溝通，簽訂明確的外包合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，對于內(nèi)審人員反映的問題及時地進行解決。并且引導(dǎo)內(nèi)審人員和其他員工與外審人員進行溝通交流，在不泄露公司機密的前提下，盡可能地提供更多有用的信息。

（二）建立完善的內(nèi)審?fù)獍芾碇贫?。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況建立完善的內(nèi)審?fù)獍芾碇贫龋沤^盲目外包現(xiàn)象。在考慮是否要進行審計外包時要先評估企業(yè)內(nèi)審人員整體的工作完成情況和專業(yè)勝任能力，再評估內(nèi)審?fù)獍目尚行院痛嬖诘娘L(fēng)險。在選擇外包方式時如果企業(yè)內(nèi)審人員可以完成部分工作且可以保證工作質(zhì)量，那么就可以選擇補充式外包的方式。對于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平低，不能勝任審計工作的情況可以選擇全部外包。對于一些小型企業(yè)來說本身業(yè)務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門成本較高得不償失，也可以選擇將內(nèi)審業(yè)務(wù)全部外包。選擇外包機構(gòu)時要針對企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需要客觀地評價其勝任能力。根據(jù)外包業(yè)務(wù)的需求，外包的預(yù)算和自身想要達到的目標(biāo)選取一定數(shù)量的外包機構(gòu)，遵循公平、公正、公開的原則，采取公開招標(biāo)的方式確定最終的承包機構(gòu)。

（三）建立完善的內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價機制。企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價機制。首先，在評價審計質(zhì)量時可以從以下幾個方面進行綜合評價：評價外包機構(gòu)是否按照簽訂的合同完成了工作，可重點關(guān)注審計范圍、審計時限、審計人員專業(yè)勝任能力和審計人員的保密情況。評價審計證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計程序是否適當(dāng)、審計底稿是否清晰完整、發(fā)現(xiàn)的審計問題是否精準(zhǔn)、形成的審計解困是否客觀恰當(dāng)、提出的審計意見是否具有針對性和可行性。其次，在對審計質(zhì)量進行評價后要積極與外包機構(gòu)進行溝通，促進機構(gòu)審計質(zhì)量的提高。最后，要對外包機構(gòu)進行動態(tài)的管理，根據(jù)評價結(jié)果及時更新外包機構(gòu)的備選名單，保留質(zhì)量較高的機構(gòu)，刪除資質(zhì)不夠的機構(gòu)。

（四）建立商業(yè)機密泄露追責(zé)機制。外部審計人員進行審計時會產(chǎn)生機密泄露的風(fēng)險，簽訂保密協(xié)議是必不可少的環(huán)節(jié)。協(xié)議中應(yīng)該明確規(guī)定外部機構(gòu)的違約責(zé)任，要指出如果外部機構(gòu)將機密泄露要承擔(dān)巨額的違約金，并面臨來自行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)的懲罰。通過這種方式可以對外審人員進行一定的約束，強化其遵守職業(yè)道德的意識；從另一方面來講，如果商業(yè)機密發(fā)生了泄露，簽訂了保密協(xié)議企業(yè)可以按照協(xié)議約定追究相關(guān)人員的責(zé)任，可以降低企業(yè)的損失。

四、結(jié)論

內(nèi)審業(yè)務(wù)外包是一把雙刃劍，如果運用得當(dāng)可以促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，增加企業(yè)價值，若運用不當(dāng)也會帶來負面效果。要想使內(nèi)審?fù)獍l(fā)揮應(yīng)有的效果，企業(yè)就應(yīng)該建立內(nèi)審?fù)獍墓芾頇C制和質(zhì)量評價機制，加強工作過程中人員的溝通，建立追責(zé)機制，維護自身的核心機密。只有這樣，才能真正地使內(nèi)部審計外包促進企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

主要參考文獻：

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第9篇：內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系范文

一、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任的概念

( 一) 會計責(zé)任含義

會計責(zé)任是指需要被會計師事務(wù)所內(nèi)部審計的單位要對本單位編制和出具的財務(wù)報表所負擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計責(zé)任含義

內(nèi)部審計責(zé)任是指內(nèi)部審計人員必須對所在單位的內(nèi)部審計工作和出具的內(nèi)部審計相關(guān)的報告負擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運行中，通常面臨內(nèi)部審計、國家審計( 政府審計) 和社會審計( 事務(wù)所審計、獨立審計) 這三類審計，其共同點為掌握基本的審計技術(shù)，審計結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計與外部審計仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨立性不同

內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構(gòu)的獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。相比外部審計常用的《獨立審計準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，導(dǎo)致兩者獨立性不相同。

( 二) 兩者的審計目標(biāo)不同

外部審計的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點領(lǐng)域不同

外部審計的關(guān)注重點領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計主要側(cè)重點是經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達成、經(jīng)營效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機構(gòu)運作并增加價值，故要求內(nèi)部審計人員具備較高的管理知識與水平。

三、會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任聯(lián)系

1. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離。財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任相互分離，但是為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會計為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者編制出企業(yè)發(fā)展的財務(wù)報表，內(nèi)部審計人員會根據(jù)報表為財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者做出判斷，看其報表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會計責(zé)任與內(nèi)部審計廣泛的責(zé)任對象

會計責(zé)任與內(nèi)部審計的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對象。責(zé)任對象問題就是二者對誰負責(zé)的問題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時代大潮下，會計資料已經(jīng)成為一種重要的社會資源，在社會發(fā)展中深受重視。會計的責(zé)任對象與內(nèi)部審計的責(zé)任對象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、社會公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會計責(zé)任的主體主要是審計單位的治理層和管理層。與會計責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會計編制報表的真實性和合法性。而審計責(zé)任是指注冊會計師按審計規(guī)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。通俗來講，會計責(zé)任主要是對報表的編制，而審計責(zé)任主要是對報表的審核。編制報表，審核報表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對服務(wù)對象負責(zé)任的表現(xiàn)。會計責(zé)任與審計責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國社會的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進行行動。會計責(zé)任與審計責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ魉m用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時，很快找到相應(yīng)法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運行。

四、完善會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任界定的對應(yīng)措施

( 一) 加強對兩者責(zé)任的認知

1. 會計主體人員要認真負責(zé)

許多單位在年終的時候也都會進行內(nèi)部審計。但是許多單位對會計工作和內(nèi)部審計工作并沒有應(yīng)有的重視，認為只是例行程序，并沒有充分認識到這兩種工作的重要性。一些會計主體工作人員也沒有認識到自身工作的重要性。事實上，無論在任何地方，內(nèi)部審計工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會計主體和內(nèi)部審計主體在企業(yè)中都應(yīng)認識到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會計責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計的工作，內(nèi)部審計責(zé)任也不會減少會計責(zé)任。所以會計主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個人，一定要對其進行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計人員要正視審計工作的作用

內(nèi)部審計工作人員在工作中，要充分認定自己的作用。內(nèi)部審計責(zé)任并不只是簡單的對會計主體進行審計。更重要是要針對和會計主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過程中，內(nèi)部審計人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認真執(zhí)行《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運用專業(yè)的審計知識和熱情的工作精神，讓審計工作能夠得以一步步順利進行。

( 二) 積極降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險

會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會計風(fēng)險又被稱為折算風(fēng)險或轉(zhuǎn)換風(fēng)險，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動而引起企業(yè)資產(chǎn)負債表中某些外匯資金項目金額產(chǎn)生變動的可能性。而內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生是由財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計風(fēng)險中，內(nèi)部審計人員認為錯誤的財務(wù)報表具有合法公允性。降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計的風(fēng)險可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個企業(yè)對會計人員以及內(nèi)部財務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會計、財務(wù)信息的真實性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會計人員和內(nèi)部審計人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅守工作，對錯不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會計人員和內(nèi)部審計人員提高了工作能力，減少工作失誤，認清各自職責(zé)，才能降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運行和會計人員、內(nèi)部審計人員工作的基石。會計責(zé)任和內(nèi)部審計的責(zé)任界定不清時，如若有完善的法規(guī)對其責(zé)任進行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進行科學(xué)的界定，就要加強行業(yè)的監(jiān)管，國家加強相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對會計責(zé)任和內(nèi)部審計責(zé)任進行科學(xué)界定的同時，還可以對會計人員和內(nèi)部審計人員作出的違法行為進行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對其進行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會計工作和內(nèi)部審計工作才能合理合法的進行。