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第1篇：長期股權(quán)投資方法范文

長期股權(quán)核算規(guī)定主要有以下要求：第一，取消了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)核算，不再對投資形成的差額進(jìn)行攤銷，會計核算相對簡單。第二，對成本法與權(quán)益法核算的范圍進(jìn)行了調(diào)整。從持有的股份比例看，當(dāng)投資企業(yè)持有被投資單位50%以上的股份時，舊會計準(zhǔn)則下用權(quán)益法核算，新會計準(zhǔn)則規(guī)定用成本法核算。第三，成本法下，持股期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，新舊會計準(zhǔn)則的財務(wù)處理不同。舊會計準(zhǔn)則需要判斷被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利是接受本企業(yè)投資之前還是投資之后形成的凈利潤，如果凈利潤歸屬期在投資之前，投資單位不確認(rèn)投資收益，實際上是自己墊付的資金，按照應(yīng)得的份額沖減初始投資成本；新會計準(zhǔn)則不再嚴(yán)格區(qū)分凈利潤的歸屬期，直接按照持股比例乘以被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。相比之下，新會計準(zhǔn)則財務(wù)處理更簡單明了，考生容易掌握。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的相同之處

（一）取得投資時，確定初始投資成本的方法相同 在初級職稱考試中，不考慮企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，這部分內(nèi)容在中級職稱考試中將涉及到。通?？己说氖且糟y行存款購買被投資單位的股票。新準(zhǔn)則對企業(yè)購入的股票根據(jù)投資人持有的目的、時間、形式進(jìn)行了規(guī)范，對企業(yè)打算長期持有的較大比例的股票劃分為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。長期股權(quán)投資初始投資成本包括兩部分：即購買的價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)。如果購買價款中包含有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，在進(jìn)行會計核算時投資單位應(yīng)作為應(yīng)收股利，不計入初始投資成本。

（二）收到現(xiàn)金股利時會計處理相同 投資單位收到現(xiàn)金股利時，僅僅是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變化，此時不應(yīng)確認(rèn)投資收益。兩種核算方法都是借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。在這一點(diǎn)上很多考生最容易出錯，認(rèn)為收到的現(xiàn)金股利就是進(jìn)行投資獲取的收益。

（三）對宣告發(fā)放的股票股利兩種核算方法處理相同 如果被投資單位宣告發(fā)放股票股利，成本法不需要作賬務(wù)處理，權(quán)益法下，由于宣告發(fā)放股票股利涉及“股本”、“資本公積”、“利潤分配―未分配利潤”之間的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額，也不做賬務(wù)處理。另外，被投資單位提起法定盈余公積金，成本法和權(quán)益法都不做會計分錄。

三、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的不同之處

（一）成本法與權(quán)益法核算的本質(zhì)區(qū)別 成本法核算的實質(zhì)，通常在整個持有期間賬面金額等于初始投資成本，只要沒有追加投資和出售股票，不需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，一般保持不變。權(quán)益法核算的實質(zhì)，在持有期間，“長期股權(quán)投資”賬戶的金額是否發(fā)生變化取決于被投資單位“所有者權(quán)益”，即被投資單位“所有者權(quán)益”總額增加或減少，“長期股權(quán)投資”賬面金額會相應(yīng)的增加或減少。

（二）成本法與權(quán)益法核算方法的區(qū)別 （1）會計科目設(shè)置不同。成本法下，不需要設(shè)置明細(xì)科目。權(quán)益法下，需要在“長期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置三個明細(xì)科目，分別 “成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行不同業(yè)務(wù)核算。

（2）取得長期股權(quán)投資時會計核算不同。成本法下，會計核算比較直觀，通常按照取得時支付的價稅費(fèi)合計金額作為初始入賬金額。權(quán)益法下，財務(wù)處理相對復(fù)雜，需要比較兩個數(shù)字的大小，一是初始投資成本，二是應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（以下簡稱為應(yīng)享有的份額）。當(dāng)初始投資成本>應(yīng)享有的份額兩者之間的差額作為商譽(yù)，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，按照確定的初始投資成本進(jìn)行核算。當(dāng)初始投資成本

（3）確認(rèn)投資收益的時點(diǎn)不同。成本法下，投資方是在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，注意是宣告分派而不是實際發(fā)放，按照應(yīng)該獲得的股利確認(rèn)為投資收益。權(quán)益法下，投資方是在被投資單位實現(xiàn)凈利潤時確認(rèn)為投資收益。被投資單位的盈利會增加其所有者權(quán)益，投資方按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為投資收益，同時在“損益調(diào)整”明細(xì)科目調(diào)增長期股權(quán)投資。反之，投資方做投資損失處理，即借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”。投資單位承擔(dān)的投資損失以該長期股權(quán)投資總賬余額為零為限，超出的部分進(jìn)行備查登記。值得注意：權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，是對實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行了分配，會引起自身所有者權(quán)益減少，投資方一方面減少長期股權(quán)投資的賬面金額（在“損益調(diào)整”明細(xì)科目下核算），同時確認(rèn)一項應(yīng)收股利。

在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，不管是成本法核算還是權(quán)益法核算，投資方按照持股比例計算出應(yīng)獲得的股利，增加“應(yīng)收股利”賬面金額，但是兩種方法涉及到的對應(yīng)賬戶有所不同。成本法下是作為一項投資收益的增加，貸記“投資收益”科目，權(quán)益法下由于利潤分配使被投資單位的所有者權(quán)益總額減少，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目。提醒考生特別注意的是：成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損是不進(jìn)行賬務(wù)處理的。

（4）持股期間被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理不同。成本法不需要進(jìn)行財務(wù)處理；權(quán)益法下，投資單位需要在“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目核算，同時調(diào)整“資本公積―其他資本公積”科目。

（5）處置長期股權(quán)投資時二者賬務(wù)處理不同。權(quán)益法比成本法需要多做一個會計分錄，權(quán)益法處置長期股權(quán)投資時，用處置取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值相比較，如果處置所得大于賬面價值，確認(rèn)為投資收益，反之，確認(rèn)為投資損失（這一點(diǎn)與成本法賬務(wù)處理相同），還要考慮將原計入“資本公積――其他資本公積”科目的金額轉(zhuǎn)入 “投資收益”科目。

四、成本法與權(quán)益法比較應(yīng)用分析

為了方便比較分析成本法與權(quán)益法核算的應(yīng)用，特舉例說明如下：

[例]甲公司2013年1月2日支付2000萬元取得非上市公司乙公司10%的股權(quán)，另外支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。并打算長期持有。

分析：通常持股比例在20%以下的，用成本法核算。（單位：萬元）

初始投資成本=2000+20=2020（萬元）

借：長期股權(quán)投資 2020

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2020

2013年1月20日，甲公司購入恒生股份有限公司股票200萬股并準(zhǔn)備長期持有，占恒生股份有限公司股份的40%，每股買入價10.2元（其中包含有0.2元已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），另外支付相關(guān)稅費(fèi)16萬元。2012年12月31日，恒生股份有限公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5200萬元。

分析：通常持股比例在20%-50%之間，對被投資單位具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

初始投資成本=（10.2-0.2）×200+16=2016（萬元）

應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=5200×40%=2080（萬元）

應(yīng)調(diào)整初始投資成本，確認(rèn)的營業(yè)外收入=2080-2016=64（萬元）

應(yīng)收股利=0.2×200=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資――恒生公司――成本2080（調(diào)整后的成本）

應(yīng)收股利 40

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2056

營業(yè)外收入 64

2013年1月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=500 ×10%=50（萬元），同時確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利 50

貸：投資收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利潤。

分析：該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化，不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款50

貸：應(yīng)收股利 50

2013年3月15日，收到恒生公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。

分析：該業(yè)務(wù)不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款40

貸：應(yīng)收股利 40

2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

分析：由于采用成本法核算，甲公司不做會計分錄。

2013年，恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

分析：恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元引起所有者權(quán)益增加500萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目增加500 ×40%=200（萬元），同時確認(rèn)投資收益200萬元。

2014年2月10日，恒生股份有限公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=200×0.2=40（萬元），由于乙公司宣告分派現(xiàn)金股利導(dǎo)致其所有者權(quán)益的減少，甲公司應(yīng)同時調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值40萬元，在“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2014年4月1日，甲公司收到來自恒生公司的現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金――存出投資款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014年3月10日，甲公司全部售出乙公司股票，所得價款凈額2200萬元。

分析：處置所得2200元大于長期股權(quán)投資賬面價值2020元的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款 2200

貸：長期股權(quán)投資 2020

投資收益 180

2014年5月30日，恒生股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元。

分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元，使恒生股份有限公司資本公積金增加300萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加300萬元，甲公司按照應(yīng)享有的份額增加長期股權(quán)投資賬面價值300×40%=120 （萬元），在“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！巴瑫r增加“資本公積――其他資本公積”120萬元。

2014年6月28日，甲公司將持有恒生股份有限公司的股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后2560萬元存入銀行。

分析：出售股票時，“成本”明細(xì)科目借方余額=2080萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目借方余額=200-40=160萬元，“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目借方余額=120萬元，“長期股權(quán)投資”的賬面余額=2080+200-40+120=2360（萬元），處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益=2560-2360+120=320萬元。

借：其他貨幣資金―存出投資款 2560

貸：長期股權(quán)投資――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――損益調(diào)整

160

――恒生股份有限公司――其他權(quán)益變動

120

投資收益 200

借：資本公積――其他資本公積 120

貸：投資收益 120

參考文獻(xiàn)：

第2篇：長期股權(quán)投資方法范文

成本法指投資按成本計價的方法，當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；權(quán)益法指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。其中，權(quán)益法又包括簡單權(quán)益法、購買權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類型。

準(zhǔn)則雖然給出了長期股權(quán)投資的核算方法及使用范圍，但企業(yè)如何根據(jù)自身的實際情況在上述兩種方法、以及三種權(quán)益法中做出擇抉，以提供更準(zhǔn)確、真實的財務(wù)信息，需要解決好兩個層次的問題：一是對被投資單位影響程度的界定問題；二是不同類型的權(quán)益法的選擇問題。

一、核算方法對被投資單位影響程度的界定

投資企業(yè)對被投資單位的影響程度按持有被投資單位的資本比例或其他影響因素可分為三個層次：控制、共同控制或重大影響、不具有共同控制或重大影響。正確界定投資企業(yè)對被投資單位的影響程度是能否合理選擇長期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了只有當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，否則采用成本法核算。

控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營活動中獲取利益，與被投資單位形成的是母子公司關(guān)系，對被投資單位的影響程度最高。共同控制指投資企業(yè)按照合同約定對被投資單位某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一直同意時存在，與被投資單位形成的是合營企業(yè)關(guān)系；重大影響指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策存在參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定，與被投資單位形成的是聯(lián)營企業(yè)關(guān)系。共同控制或重大影響對被投資單位影響程度都較大。投資企業(yè)對被投資單位的影響程度最弱的是投資企業(yè)既不具有共同控制又不具有重大影響。

一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度可直接按持有被投資單位的表決權(quán)資本比例進(jìn)行界定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本時，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度界定為控制；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以上至50%的表決權(quán)資本時，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度界定為重大影響；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下時，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響。但這個劃分不是硬性的界定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，當(dāng)投資企業(yè)持有的表決權(quán)資本在20%、50%界線以下時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)、或能否通過其他途徑對被投資單位具有重大影響來正確界定對被投資單位的影響程度。

［例］甲公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，丙公司擁有乙公司20%的表決權(quán)，丁公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，約定丙公司在乙公司的權(quán)益由甲公司代表。在此情況下，甲公司實質(zhì)上擁有乙公司60%表決權(quán)資本的控制權(quán)，即甲公司雖然只持有乙公司40%的表決權(quán)小于50%的比例，但甲公司通過協(xié)議實質(zhì)上能夠控制乙公司，此時，甲公司對乙公司的影響程度就應(yīng)該界定為控制。

又如，A企業(yè)已持有B企業(yè)15%的股份，另有現(xiàn)行可實施的潛在表決權(quán)為10%。在此情況下，A企業(yè)在界定對B企業(yè)的影響程度時，應(yīng)該將10%的潛在表決權(quán)考慮在持股比例中，按照潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平進(jìn)行判斷。即A企業(yè)實質(zhì)上擁有B公司25%表決權(quán)資本的控制權(quán)，應(yīng)界定為具有重大影響或共同控制的影響程度，相應(yīng)選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。

在界定投資企業(yè)具有的影響程度時，特別是對臨界點(diǎn)以下的持股比例的判斷時，關(guān)鍵在于界定其實質(zhì)的影響程度，這是正確界定對被投資單位影響程度的關(guān)鍵，是合理選擇長期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵中的關(guān)鍵。

二、不同類型的權(quán)益法的選擇

權(quán)益法根據(jù)確定長期股權(quán)投資和投資收益的核算依據(jù)不同，分為簡單權(quán)益法、購買權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類型。簡單權(quán)益法的核算依據(jù)直接采用被投資單位的賬面凈利潤，用該利潤乘以投資企業(yè)持股比例計算當(dāng)期投資收益；購買權(quán)益法和完全權(quán)益法的核算依據(jù)則要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為核算依據(jù)，兩種核算方法的區(qū)別在于調(diào)整力度不同。購買權(quán)益法只調(diào)整投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響額計算調(diào)整后凈利潤；完全權(quán)益法的調(diào)整力度更強(qiáng)，在購買權(quán)益法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易的影響計算調(diào)整后的凈利潤。

當(dāng)投資企業(yè)確定采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時。由于不同權(quán)益法對投資企業(yè)當(dāng)期損益會產(chǎn)生直接的影響，因此合理選擇權(quán)益法成為選擇長期股權(quán)投資核算方法的又一關(guān)鍵。

［例2］M公司于2009年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)N公司30%的股權(quán)，取得投資時N公司的固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2009年10月，M公司將其賬面價值為120萬元的商品銷售給N公司，至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定不考慮所得稅影響，則

當(dāng)M公司采用簡單權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，直接以N公司賬面凈利潤300萬元為核算依據(jù)，2009年度確認(rèn)的投資收益為90（300×30%）萬元；當(dāng)M公司采用購買權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，則需要在N公司賬面凈利潤300萬元的基礎(chǔ)上，調(diào)整2009年1月1日N公司固定資產(chǎn)公允價值500萬元和賬面價值300萬元的差額對凈利潤的影響，該差額的影響額是通過折舊費(fèi)用的攤銷，固定資產(chǎn)賬面攤銷額是30萬元，而按公允價值計算的折舊費(fèi)應(yīng)為50萬元，相差20萬元，則調(diào)整后的凈利潤為280（300-20）萬元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為84（280×30%）萬元；當(dāng)M公司采用完全權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，除了要考慮上述20萬元差異外，還需要考慮2009年10月形成的未實現(xiàn)內(nèi)部收益60（180-120）萬元對N公司凈利潤的影響，因此，調(diào)整后的凈利潤為220（280-60）萬元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為66（220×30%）萬元。簡單權(quán)益法與購買權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差6萬元，購買權(quán)益法與完全權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差18萬元。

由此可見，企業(yè)選擇何種權(quán)益法不僅會影響長期股權(quán)投資的計量，對投資企業(yè)當(dāng)期損益也會產(chǎn)生較大影響，合理選擇權(quán)益法至關(guān)重要。企業(yè)在選擇具體類型的權(quán)益法時，應(yīng)從重要性原則出發(fā)，根據(jù)金額的大小和發(fā)生頻率的高低兩個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理選擇。

（1）金額標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)需要調(diào)整的影響金額較大時，選擇調(diào)整力度較強(qiáng)的完全權(quán)益法核算；反之，選擇調(diào)整力度較弱的購買權(quán)益法或簡單權(quán)益法。此處的需要調(diào)整的影響金額大小不是影響額本身數(shù)額的大小，而是相對被投資單位當(dāng)期凈利潤的相對數(shù)的大小。如內(nèi)部交易未實現(xiàn)收益的金額相對被投資單位凈利潤的金額很小，僅為0.1‰，依據(jù)重要性原則，該影響額對當(dāng)期損益的影響可忽略不計，財務(wù)人員可選擇簡單權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，避免繁瑣的調(diào)整工作。

（2）頻率標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是針對是否選擇完全成本法而言的，當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易發(fā)生的頻率較高，即使對于單獨(dú)的一筆內(nèi)部交易其影響金額較小，但由于頻繁發(fā)生的內(nèi)部交易導(dǎo)致其累計影響額相對較高，則根據(jù)重要性原則，該投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易是重要的，投資對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)選擇完全權(quán)益法核算；反之，可選擇簡單權(quán)益法或購買權(quán)益法核算。

［本文系陜西科技大學(xué)博士基金項目“企業(yè)社會責(zé)任會計研究”（項目編號：BJ09-19）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

第3篇：長期股權(quán)投資方法范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換

一、前言

2014年3月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》中規(guī)定：投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算：而投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資則采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，即對長期股權(quán)投資的范圍進(jìn)行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資不再確認(rèn)為長期股權(quán)投資，而是按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則確認(rèn)為金融資產(chǎn)。隨著準(zhǔn)則的修訂，成本法核算范圍進(jìn)一步縮小，由原來的“成本法與權(quán)益法”之間的相互轉(zhuǎn)換，新增了“權(quán)益法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換和“成本法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換，本文對此進(jìn)行探討。

二、投資企業(yè)增加投資時的轉(zhuǎn)換情況

（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。

權(quán)益法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

如果初始投資成本大于追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；若小于，其差額計人當(dāng)期營業(yè)外收入。

（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法

非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用公允價值計量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法或成本法的賬務(wù)處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產(chǎn)處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)”按賬面余額轉(zhuǎn)出。

（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權(quán)投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉(zhuǎn)入“投資收益”。

1.追加投資時

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

2.原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時

借：長期股權(quán)投資

貸：長期股權(quán)投資―投資成本

――損益調(diào)整

――其他綜合收益

三、投資企業(yè)減少投資時的轉(zhuǎn)換情況

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權(quán)而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算。賬務(wù)處理如下：

1.追溯認(rèn)定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整：若小于，其差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

2.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益或投資收益。

3.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

借：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長期股權(quán)投資

4.追溯認(rèn)定被投資方其他綜合收益或其他權(quán)益變動的影響

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致的長期股權(quán)投資價值調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資―其他綜合收益

――其他權(quán)益變動

貸：其他綜合收益

資本公積一其他資本公積

（二）成本法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

成本法轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以理解為：將原有的長期股權(quán)投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“長期股權(quán)投資”按賬面余額轉(zhuǎn)出。

（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

投資企業(yè)減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”按公允價值入賬。賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

借：資本公積―其他資本公積

貸：投資收益

第4篇：長期股權(quán)投資方法范文

長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。初始投資成本大于取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；初始投資成本小于取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，對于同一控制下的合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并日原持有的長期股權(quán)投資的賬面價值、合并日支付的現(xiàn)金、合并日轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。對于非同一控制下的合并，在購買日應(yīng)對原持有的長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。

一、長期股權(quán)投資核算成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

長期股權(quán)投資核算成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理舉例說明如下。

例1　甲公司于2007年2月2 13取得乙公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。2009年4月10日，甲公司又以1800萬元取得乙公司12％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。

(1)2009年4月10日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。

(2)2009年4月10日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)1800

貸：銀行存款

1800

(2)借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)1800

貸：銀行存款

1800

借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

60

貸：營業(yè)外收入

60

例2　甲公司于2007年6月20 取得乙公司60％的股權(quán)，因甲公司能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，甲公司對其采用成本法核算，2009年10月28日，甲公司轉(zhuǎn)讓其持有乙公司的40％股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，甲公司不再能控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，但仍然能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)讓后，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬戶余額為8000萬元，已計提減值準(zhǔn)備500萬元。

(1)20×9年10月28日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元。

(2)20×9年10月28日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

7500

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

500

貸：長期股權(quán)投資――乙公司

8000

(2)借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

7500

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

500

貸：長期股權(quán)投資――乙公司

8000

借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

500

貸：營業(yè)外收入

500

二、長期股權(quán)投資核算權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

長期股權(quán)投資核算權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法會計處理舉例說明如下。

例3　甲公司于2007年3月10日取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，甲公司對其采用權(quán)益法核算。2009年5月10日，甲公司將該項投資中的50％對外出售。出售以后，甲公司無法再對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，且該項投資不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，甲公司對該項投資轉(zhuǎn)用成本法核算。出售后，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為240萬元，其中投資成本1950萬元，損益調(diào)整為450萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：長期股權(quán)投資

2400

貸：長期股權(quán)投資――成本

1950

――損益調(diào)整

450

例4　2007年1月18日甲公司對乙公司投資8000萬元，占乙公司表決權(quán)資本的40％，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，因此甲公司對其采用權(quán)益法核算。2009年1月2日，甲公司出資4500萬元再次購買乙公司20％股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，持股比例達(dá)到60％，并能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營。再次購買乙公司股權(quán)時，長期股權(quán)投資的各明細(xì)科目的余額如下：“長期股權(quán)投資――乙公司(成本)”8800萬元、“長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)”1000萬元、“長期股權(quán)投資一乙公司(其他權(quán)益變動)”500萬元，未提減值準(zhǔn)備，投資期間乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按10％提取法定盈余公積，不考慮所得稅。(1)甲、乙公司屬于同一控制下的兩個企業(yè)，合并日乙公司的所有者權(quán)益賬面價值為25000萬元。(2)甲、乙公司屬于非同一控制下的兩個企業(yè)，2007年1月18日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元。

甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)借：長期股權(quán)投資――乙公司

15000

貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

8800

(損益調(diào)整)

1000

(其他權(quán)益變動)

500

銀行存款

4500

資本公積

200

(2)首先將原持有的長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整為最初取得成本

借：長期股權(quán)投資――乙公司

8000

盈余公積

180

資本公積

500

利潤分配――未分配利潤

1620

貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)

8800

(損益調(diào)整)

1000

(其他權(quán)益變動)

500

其次購買日新支付對價的公允價值

借：長期股權(quán)投資――乙公司

4500

第5篇：長期股權(quán)投資方法范文

長期股權(quán)投資；計量基礎(chǔ)；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）08-0048-02

一、長期股權(quán)投資初始計量引起的暫時性差異

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》（CAS20），將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法確定合并成本；對非同一控制下的合并采用購買法確定合并成本。與企業(yè)合并方式相對應(yīng)，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（CAS2）將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資；企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資；同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以享擁有的被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為支付對價而付出的的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用作為投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果長期股權(quán)投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，還需要調(diào)增長期股權(quán)投資成本，以保證投資成本與所享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性；以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以作為對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，加上合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。

2.長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)

按照我國所得稅法及其實施條例，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資性資產(chǎn)的規(guī)定確定計稅基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱條例）第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為投資資產(chǎn)成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

3.長期股權(quán)投初始計量引起的暫時性差異

以合并方式取得的長期股權(quán)投資，如果屬于同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與計量基礎(chǔ)（擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額）不同，形成暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并，其計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額）也不同，但是因為企業(yè)合并具有報表合并需求，如果計稅基礎(chǔ)小于投資成本，應(yīng)當(dāng)調(diào)增投資成本到與計稅基礎(chǔ)一致。所以，非同一控制下取得的長期股權(quán)投資只能出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時性差異，只需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

其他方式取得的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)（付出資產(chǎn)的公允價值）與投資成本（付出資產(chǎn)的公允價值）一致，不存在暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的暫時性差異

1.長期股權(quán)投資后續(xù)計量引起的的暫時性差異

（1）成本法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價，投資成本不因被投資方凈資產(chǎn)的變動而變動。所以，按成本法計量的長期股權(quán)投資不會引起暫時性差異。但是，當(dāng)控制下的成本法轉(zhuǎn)換為非控制下的成本法時，則可能會引起暫時性差異。

（2）權(quán)益法引起的暫時性差異。根據(jù)CAS2的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，為了體現(xiàn)投資方對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的“一體化”關(guān)系，必須要保證長期股權(quán)投資成本與所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的一致性。所以，首先要對長期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的（表明被投資方有商譽(yù)存在），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的，則應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資成本。其次，在長期股權(quán)投資持有期間，還要根據(jù)被投資方凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整投資成本，即當(dāng)被投資方實現(xiàn)凈利潤時，按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（損益調(diào)整），當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放股利或者發(fā)生凈虧損時，則作相反的調(diào)整；被投資方因凈利潤以外的原因引起凈資產(chǎn)增加時，投資方按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）。所以，按權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資通常會引起暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

3.長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法變更引起的暫時性差異

（1）成本法變更為權(quán)益法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由減資原因引起的，即從控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，而且原控制屬于同一控制下的控制，首先需要將剩余投資的成本調(diào)整為取得該項投資時付出資產(chǎn)（對價）的公允價值，然后，再將調(diào)整后的投資成本與按照剩余持股比例計算的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則調(diào)增長期股權(quán)投資成本。前一次調(diào)整消除了暫時性差異，而后一次調(diào)整則又出現(xiàn)了暫時性差異，因而仍然需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果原控制屬于非同一控制下控制，因為方法變更前后，長期股權(quán)投資均是按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額計量的，與付出資產(chǎn)的公允價值（計稅基礎(chǔ)）不同，也需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

長期股權(quán)投資由成本法變更為權(quán)益法，如果是由于增資原因引起的，原有投資是按照付出資產(chǎn)的公允價值計量的，變更為權(quán)益法后，要求原有和新增長期股權(quán)投資均按照所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公價值的份額計量，因而也與計稅基礎(chǔ)不同，因而也需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

（2）權(quán)益法變更為成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于增資原因引起，即由共同控制或重大影響上升為控制，并且構(gòu)成同一控制下的企業(yè)合并，原權(quán)益法下的長期股權(quán)投資還需要重新按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量，仍然與計稅基礎(chǔ)存在差異；如果增資構(gòu)成了非同一控制下的企業(yè)合并，則長期股權(quán)投資要按照擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額計量，也與計稅基礎(chǔ)存在差異。

長期股權(quán)投資由權(quán)益法變更為成本法，如果是由于減資原因引起，即投資方對被投資方由共同或重大影響下降為非重大影響，剩余長期股權(quán)投資的成本需要調(diào)整為付出資產(chǎn)的公允價值，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異。

（3）非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法后，長期股權(quán)投資的暫時性差異。非控制下的成本法變更為控制下的成本法，必然是由增資引起的。由于出現(xiàn)了合并要求，需要把原投資成本由付出資產(chǎn)的公允價值調(diào)整為擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本與計稅基礎(chǔ)存在差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但是，如果因為減資，控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法，不管剩余投資原來是在同一控制下合并中取得的，還是在非同一控制下合并中取得的，均需要將其投資成本還原為取得該投資所付出資產(chǎn)的公允價值。長期股權(quán)投資成本經(jīng)還原后，與計稅基礎(chǔ)一致，因而不存在暫時性差異。

4.長期股權(quán)投資減值引起的暫時性差異

CAS2規(guī)定，采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照CAS2規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資的減值則按照CAS8規(guī)定處理。《條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因而計提減值后的長期股權(quán)投資的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

長期股權(quán)投資計量基礎(chǔ)取決于計量環(huán)境，即投資戰(zhàn)略意圖和對被投資方的影響能力。增資或減資，表明長期股權(quán)投資的戰(zhàn)略意圖、對被投資方的控制能力發(fā)生了變化，這就需要對計量基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的計量環(huán)境。如果長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響，需要根據(jù)被投資方權(quán)益的變化調(diào)整投資成本；如果被投資方經(jīng)營和財務(wù)狀況的惡化，還要對長期股權(quán)投資計提減值等，這一切都會使長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異?？梢姡枚悤嬏幚淼年P(guān)鍵是理清長期股權(quán)投資成本的變化的原因和規(guī)律。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）.2007年12月6日.

第6篇：長期股權(quán)投資方法范文

    長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán),作為被投資單位的股東,投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一項非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的期限一般較長,不準(zhǔn)備隨時出售。長期股權(quán)投資可以通過企業(yè)合并形成,也可以通過支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。

    長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,被投資單位為本企業(yè)的子公司;企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè);企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

    二、長期股權(quán)投資的分類及核算方法

    (一)長期股權(quán)投資的分類

    按照投資前后是否形成一個新的會計報告主體,長期股權(quán)投資的形式可以劃分為合并取得、非合并取得,在此前提下,可以進(jìn)一步進(jìn)行分類。按照投資形式,長期股權(quán)投資可以劃分為三類:按照定性標(biāo)準(zhǔn),長期股權(quán)投資可以分為四類;按照定量標(biāo)準(zhǔn),可以分為三類;按照長期股權(quán)投資的核算方法,長期股權(quán)投資可以分為兩類。而且,這些不同分類方式之間有一定的對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)合并根據(jù)法律形式可以分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并,涉及母公司和子公司合并報表時,通常是指控股合并,控股合并的主要特征是母公司擁有子公司的控制權(quán),通常情況下母公司對子公司的控股比例大于50%。

    本文對合并取得和非合并取得進(jìn)行詳細(xì)說明。合并取得根據(jù)“投資形式”可以分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩類,“定性標(biāo)準(zhǔn)”都是投資方對被投資方具有實質(zhì)控制權(quán),“定量標(biāo)準(zhǔn)”都是持股比例大于50%,后續(xù)核算方法為成本法。非合并取得,即“投資形式”為合并方式以外取得。按“定性標(biāo)準(zhǔn)”非合并取得的投資可以劃分為:1.投資方和其他方共同控制被投資單位(合營);2.投資方對被投資單位具有重大影響(聯(lián)營);3.投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響。對于1沒有“定量標(biāo)準(zhǔn)”;對于2的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例大于等于20%且小于等于50%;對于3的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例小于20%。當(dāng)?shù)?種情況投資方和其他方共同控制被投資單位(合營)或者第2種情況投資方對被投資單位具有重大影響(聯(lián)營)時,核算方法采用權(quán)益法,當(dāng)?shù)?種情況投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響時,核算方法采用成本法。

    (二)長期股權(quán)投資的核算方法

    成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價核算的方法。在成本法下,取得長期股權(quán)投資時按其初始投資成本計價,在持有期間,除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。即長期股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬,無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何,是贏利還是虧損,凈資產(chǎn)是增加還是減少,投資企業(yè)均不改變其長期股權(quán)投資的賬面價值,仍以初始投資成本反映企業(yè)的長期股權(quán)投資。

    權(quán)益法是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資時以初始投資成本計價后,持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下,長期股權(quán)投資額度賬面價值反映的不是企業(yè)的初始投資成本,而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

    三、長期股權(quán)投資成本的確定

    有關(guān)長期股權(quán)投資的會計核算,需要解決兩個問題:一是如何確定長期股權(quán)投資的初始投資成本;二是初始投資成本與賬面價值的差額如何處理。

    (一)合并取得

    1.當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本按合并時被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2.當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并,初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益。

    (二)非合并取得

第7篇：長期股權(quán)投資方法范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資增加；成本法；權(quán)益法；會計核算

一、增加核算

核算長期股權(quán)投資增加時，若購買當(dāng)日明確知道，已經(jīng)有宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單列應(yīng)收股利，不能計入長期股權(quán)投資成本。理論上講該部分股利，叫做已知股利，收到該部分股利時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。對于購買日以后的股利，都視為未知股利。未知股利要確認(rèn)為投資收益，具體分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

二、成本法核算

長期股權(quán)投資用成本法核算要點(diǎn)：

收到已知股利做賬，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

對未知股利分為兩步：當(dāng)被投資方宣告時，投資方借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；當(dāng)被投資方發(fā)放時，投資方借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”。

三、權(quán)益法核算

1.范圍：企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響

2.核算步驟6步

第一步：初始投資成本與投資方在被投資方公允的凈資產(chǎn)當(dāng)中享有份額進(jìn)行比較

在權(quán)益法核算下，最大特征是投資方認(rèn)可的是被投資方公允的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，而不認(rèn)可被投資賬面的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)當(dāng)被投資方賬面報表與公允報表一致時，仍然要進(jìn)行上述比較。

第二步：當(dāng)被投資方實現(xiàn)凈利潤時（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值要改造利潤表）。若賬面價值等于公允價值，用賬面凈利潤*持股比例；賬面價值不等于公允價值，用改造后的凈利潤*持股比例。投資方借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。

第三步：（1）當(dāng)被投資方發(fā)生虧損時（這是正常虧損的賬務(wù)處理）（若賬面價值等于公允價值，不改造利潤表，若賬面價值不等于公允價值改造利潤表），做相反賬務(wù)處理。（2）當(dāng)被投資方發(fā)生超額虧損時，首先讓投資方的長期股權(quán)投資的賬面價值減記至“0”為限，若虧損額承擔(dān)不完，應(yīng)繼續(xù)沖減沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，進(jìn)一步確認(rèn)投資方對被投資方有沒有承擔(dān)額外的義務(wù)，最后承擔(dān)不完的虧損額作備查登記，當(dāng)以后被投資方實現(xiàn)凈利潤，按照相反的順序進(jìn)行恢復(fù)，即：先恢復(fù)備查賬再恢復(fù)額外義務(wù)，再恢復(fù)沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，再恢復(fù)長期股權(quán)投資——損益調(diào)整。

權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資設(shè)置四個明細(xì)科目：“長期股權(quán)投資——成本”科目，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

例題：某公司有一長期股權(quán)投資賬面價值是780萬元，應(yīng)收被投資方?jīng)]有明確清收計劃的長期應(yīng)收款100萬元，若被投資方虧損4000萬元。若被投資方虧損，投資方承擔(dān)額外義務(wù)50萬，持股比例40%。

（1）賬面價值減至“0”，借記“投資收益 780”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 780”

（2）沖減沒有明確清收計劃的長期應(yīng)收款，借記“投資收益100”，貸記“長期應(yīng)收款 100”

（3）有承擔(dān)額外的義務(wù)，借記“投資收益 50”，貸記“預(yù)計負(fù)債 50”

（4）備查登記270

下年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，營利3000*30%=900萬元

（1）先恢復(fù)備查登記：270

（2）再恢復(fù)額外義務(wù)：借記“預(yù)計負(fù)債 50”，貸記“投資收益50”

（3）恢復(fù)沒有明確計劃的長期應(yīng)收款：借記“長期應(yīng)收款100”，貸記“投資收益 100”

（4）恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值： 借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 480”，貸記“投資收益 480”

第四步，當(dāng)被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時

（1）當(dāng)被投資方宣告時，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”

（2）當(dāng)被投資方發(fā)放時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”

股利在成本法與權(quán)益法下的比較：

第五步：當(dāng)被投資方除凈利潤以外的其他權(quán)益發(fā)生增減變化時，投資方的賬務(wù)處理是：

（1）當(dāng)增加時，借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”貸記“資本公積—其他”

（2）當(dāng)減少時，借記“資本公積—其他”，貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”

第六步：逆流交易和順流交易

舉例：A公司是投資方（簡稱A），B公司是被投資方（簡稱B），A公司的投資比例是30%。

（1）順流交易：A庫存商品的進(jìn)貨成本是80元，賣給B100元，

若B對外售完，則A不處理

若B未對銷售，則A要處理， （100-80）*30%=6借記“投資收益 6”， 貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 6 ”

（2）逆流交易：B庫存商品進(jìn)貨成本80元，賣給A100元，

若A對外銷售，則A不作處理

若A未對外銷售，則A要做處理，賬務(wù)處理同上。

總結(jié)：不論是順流交易還是逆流交易，若毛利是零或者虧損時，投資方都不做賬務(wù)處理。不論是逆流交易還是順流交易，投資方要進(jìn)行賬務(wù)處理具備的條件是：毛利為正，還未對外出售。計算方法是毛利額乘以持股比例。賬務(wù)處理為：借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）權(quán)益法變成本法時，管后不管前，不用追溯調(diào)整。（2）成本法變權(quán)益法時，要運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（思路是把成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，把損益類科目轉(zhuǎn)入未分配利潤，同時調(diào)整盈余公積）

第8篇：長期股權(quán)投資方法范文

［關(guān)鍵詞］ 長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，在長期股權(quán)投資發(fā)生一段時間之后，根據(jù)投資雙方的關(guān)系（如控制、共同控制、重大影響等），投資方可選擇不同方法對該投資實施后續(xù)計量：①對子公司投資，其后續(xù)計量一般采取成本法；②對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資，其后續(xù)計量一般采取權(quán)益法；③對不屬于上述兩種情況且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量一般也采取成本法。

但由于投資方持股比例的下降或控制權(quán)喪失等情況的出現(xiàn)，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法（成本法與權(quán)益法）可能會出現(xiàn)轉(zhuǎn)換。具體來說包括4種情況：①增資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法；②減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法；③增資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法；④減資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法。本文主要討論由于減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法下如何進(jìn)行會計處理。

1 減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，對減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，投資方應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。

2 對上述規(guī)定的分析

筆者認(rèn)為，可以這樣理解上述表述：減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理體現(xiàn)了追溯調(diào)整的思想，即在初始投資階段，投資方可以控制被投資方，按成本法進(jìn)行了后續(xù)計量，但由于后來減資導(dǎo)致喪失對被投資企業(yè)的控制權(quán)，不僅減資以后發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)要改按權(quán)益法處理，而且減資之前發(fā)生并已按成本法進(jìn)行處理的業(yè)務(wù)也要按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整。具體包括：

（1）在投資初始階段，如果按權(quán)益法要求，投資方應(yīng)把長期股權(quán)投資成本和投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較，如果前者大于后者，視為投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)，不需調(diào)整投資成本；如果后者大于前者，視為投資作價中體現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)，需要調(diào)整投資成本。但在減資之前，由于投資方采取的是成本法，并沒有按上述規(guī)定處理，現(xiàn)在需要按照權(quán)益法的要求進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。

例如，2011年初，A公司投資6 000萬元購入B公司60％的股權(quán)。2012年初，A公司將其持有的對B公司30％的股權(quán)出售，出售取得價款4 000萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元。A公司原取得對B公司60％股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9 000萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。

2011年初至2012年初，A公司采取成本法對該投資進(jìn)行核算，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——B公司 6 000

貸：銀行存款 6 000

如果按權(quán)益法，會計處理與成本法相同，無需追溯調(diào)整。

如果上題改為A公司投資5 000萬元購入B公司60％的股權(quán)，其他條件不變。

當(dāng)時按成本法進(jìn)行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——B公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

按權(quán)益法處理，會計處理應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資——B公司 5 400

貸：銀行存款 5 000

營業(yè)外收入 400

處理方法與成本法不同，需要追溯調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——B公司 200

貸：盈余公積

20

利潤分配——未分配利潤　 180①

（2）在后續(xù)計量階段，在成本法下，如果被投資企業(yè)取得利潤而未發(fā)放股利，投資方無需做會計處理，如果采用權(quán)益法，被投資方實現(xiàn)凈利時，投資方要確認(rèn)投資收益，現(xiàn)在需要追溯調(diào)整。但對于減資引起成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，只追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤部分。

仍以上題為例，假定自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項，A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。

第一次投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元，出售股權(quán)當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9 000萬元，增加1 000萬元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的增加原因主要包括兩種情況：①利潤因素引起，即企業(yè)獲得的凈利潤在向投資者分配股利之后的余額轉(zhuǎn)入；②非利潤因素引起，如本企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升。就本題而言，由于利潤因素導(dǎo)致的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加為800萬元，如果按權(quán)益法要求，應(yīng)確認(rèn)投資收益800×30％＝240萬元，而當(dāng)時按成本法的要求并未確認(rèn)該收益，應(yīng)做如下調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資

240

貸：盈余公積

24

利潤分配——未分配利潤　 196

剩余的200萬元不需再調(diào)整資本公積，原因在于根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，如果沒有特別說明存在被投資企業(yè)資本公積變動的事項，那么只調(diào)整留存收益即可，不需調(diào)整資本公積。但如果上題改為B公司持有的某項可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，則需要再做如下處理：

借：長期股權(quán)投資

60

貸：資本公積——其他資本公積 60

長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換情況非常復(fù)雜，會計處理難度也很大，本文對減資引起的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法如何進(jìn)行會計處理進(jìn)行了深入分析。

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］．2006.

第9篇：長期股權(quán)投資方法范文

【關(guān)鍵詞】股權(quán)投資 會計準(zhǔn)則 比較

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范變動的一個重要內(nèi)容就是長期股權(quán)投資，也是市場財報信息使用者最關(guān)心的內(nèi)容。14年財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱CAS2（2014）），重新規(guī)范和調(diào)整了其核算方法與范圍，這里面包含的內(nèi)容有以下：初始成本的核算和計量、長期股權(quán)投資核算范圍、計量方法和投資收益等。這一系列的變動使得長期股權(quán)投資核算方法與2016年頒布的舊準(zhǔn)則相比較發(fā)生了重大變化。本文從長期股權(quán)投資調(diào)整的適用范圍和核算方法角度出發(fā)，對長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換在新舊準(zhǔn)則中的會計處理做一比較分析，系統(tǒng)的分析新舊會計準(zhǔn)則下對長期股權(quán)投資會計處理的不同。

一、CAS2（2014）適用范圍

在14年，對于長期股權(quán)投資的定義上，在會計準(zhǔn)則中財政部重新進(jìn)行了修訂，長期股權(quán)投資主指：投資方同歸股權(quán)投資達(dá)到控制百日投資單位，或者是能夠重大的影響到被投資單位，或是為了和被投資單位建立起緊密的聯(lián)系，以此來經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行分散。投資方不能控制、重大影響以及共同控制的其他投資，不管市場的活躍度怎樣、公允價值是否確定，均不適用長期股權(quán)投資，而屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》（CAS22）。新舊準(zhǔn)則相對比我們可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則規(guī)定中，長期股權(quán)投資核算的適用范圍比舊準(zhǔn)則要小，所以新準(zhǔn)則下對長期股權(quán)投資適用范圍更加嚴(yán)格。從新舊準(zhǔn)則的核算范圍調(diào)整的角度來看，修訂以后，被投資方的經(jīng)營風(fēng)險就是投資企業(yè)方需要承擔(dān)的風(fēng)險。而對不能夠進(jìn)行控制、重大影響、一同控制的權(quán)益性投資，那么被投資方的信用風(fēng)險以及投資資產(chǎn)價格的變動風(fēng)險就是投資企業(yè)需要承擔(dān)的2種風(fēng)險，所以在這種情況下就應(yīng)當(dāng)實行不同的風(fēng)險控制機(jī)制和不同的會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，2014年修訂后的新會計準(zhǔn)能夠更好更有效地滿足投資風(fēng)險管理的需要，同時也更加與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

二、重修定義“合營企業(yè)”“控制”“共同控制”

2014新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表準(zhǔn)則合進(jìn)行了修訂，此外還提出了營安排準(zhǔn)則，且重修定義了“合營企業(yè)”、“控制”、“共同控制”，CAS2（2014）指出，只有嚴(yán)格的按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號――合營安排》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》進(jìn)行，才能夠精準(zhǔn)的定位好“合營企業(yè)”、“控制”、“共同控制”，CAS2（2014）只規(guī)范了如何進(jìn)行對“重大影響”進(jìn)行判斷。重大影響是指對被投資單位的經(jīng)營政策以及財務(wù)，投資方有權(quán)參與決策，但無法控制或者是一起控制去制定政策。如果對被投資單位，投資企業(yè)可進(jìn)行重大影響的，則被投資單位就是投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。而CAS2（2014）并沒有對重大影響的定義進(jìn)行實質(zhì)性的修改，但同時也新增加了一個內(nèi)容：在對重大影響進(jìn)行判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)期被投資單位潛在表決權(quán)因素，如：可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司的債券等。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，如果我們在考慮潛在表決權(quán)時，不考慮以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，只考慮“當(dāng)期”的。同時，對重大影響進(jìn)行判斷時，需將當(dāng)期可執(zhí)行、可轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)的影響給考慮進(jìn)行，但是，在采用權(quán)益法來計算確認(rèn)享有被投資方所有者權(quán)益的份額時，包含潛在表決權(quán)的其他衍生工具以及潛在表決權(quán)的影響則不用進(jìn)行考慮，除了在當(dāng)前此類潛在表決權(quán)能夠馬上得到與被投資方所有者權(quán)益相關(guān)的回報。

實務(wù)中，有以下的因素在判重大影響時是要注意的：（1）派代表進(jìn)入被投資單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)以及董事當(dāng)中去。（2）被投資單位在制定政策時要有參與。（3）和被投資單位有重要較易的額關(guān)系。（4）派出管理人員到被投資單位。（5）提供關(guān)鍵的技術(shù)資料給被投資單位。

三、長期股權(quán)投資取得初始投資成本的確認(rèn)和計量變化

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的股權(quán)投資

如果合并的對價是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、支付現(xiàn)金和承擔(dān)債務(wù)的方式，在合并日，在確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，投資企業(yè)應(yīng)該把被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額來進(jìn)行確定。如果轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、支付的現(xiàn)金和所承擔(dān)債務(wù)賬面價值間和長期股權(quán)投資的初始投資成本出現(xiàn)差額，應(yīng)該將此差額的調(diào)整應(yīng)根據(jù)資本公積來機(jī)械能；若出現(xiàn)資本公積的余額對差額無法進(jìn)行沖減的情況，對留存收益進(jìn)行調(diào)整。對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)二者存在明顯差距：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”就是被合并方所有者權(quán)益賬面價值。

（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的股權(quán)投資

投資的初始投資成本主要為：若被購買方的控制權(quán)被投資方得到時，其負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及付出的資產(chǎn)，換句話說初始投資成本也就是以付出的資產(chǎn)等的公允價值核算計量，新準(zhǔn)則將《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文。

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

這種情況下，初始投資成本的核算的處理基本上和非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資是一樣的，按照投入資產(chǎn)的公允價值計量初始投資成本。新準(zhǔn)則刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定，明確與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用依據(jù)金融工具列報準(zhǔn)則處理。

（四）權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動的處理

CAS2（2014）當(dāng)中有規(guī)定，對長期股權(quán)投資是權(quán)益法核算下進(jìn)行的，被投資單位除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并將其納入到所有者權(quán)益當(dāng)中去。CAS2（2014）采用被投資方所有者權(quán)益變動份額的處理方式的理由：（1）被投資方其他凈資產(chǎn)變動的份額，投資方具有享有權(quán)，符合現(xiàn)行準(zhǔn)則中費(fèi)用以及收益定義的，應(yīng)確認(rèn)為損益。（2）與購買以及直接處置被投資方股權(quán)的交易，被投資方凈資產(chǎn)份額變動的交易因間接因素導(dǎo)致?lián)碛邢碛袡?quán)的，在會計處理上，因為其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上市一樣，所以處理也一致。購買和直接處置被投資方股權(quán)，所產(chǎn)生的損失或者是利得，應(yīng)將其計入到損益當(dāng)中去，同理，被投資方凈資產(chǎn)份額變動因間接的因素所導(dǎo)致?lián)碛邢碛袡?quán)的，也應(yīng)計入到損益當(dāng)中去。

四、結(jié)束語

證券市場的蓬勃發(fā)展帶動了越來越多的國內(nèi)企業(yè)通過長期股權(quán)投資活動來快速提升企業(yè)的價值。所以必須加強(qiáng)對長期股權(quán)投資的監(jiān)管。2014為了讓我國企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠保持和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一致，并整合完善了06年后的相關(guān)修訂，我國財政部對舊會計準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)修訂，新會計準(zhǔn)則相對于舊會計準(zhǔn)則是一種偉大的進(jìn)步，新會計準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資核算方法都是有規(guī)律可循的，他完善了舊會計準(zhǔn)則中存在的問題和缺陷，減少了利用會計準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行不正當(dāng)交易的行為，同時也提高了了會計信息的質(zhì)量，為財務(wù)報告信息使用者帶來了更可靠的信息。最大限度的保障了投資者的正當(dāng)合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（應(yīng)用指南）[Z].2006.

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（應(yīng)用指南）[Z].2014.