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第1篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

一、以分配開發(fā)產(chǎn)品為目的的合作

案例1：2006年2月，甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因?yàn)橘Y金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產(chǎn)建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當(dāng)年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時(shí)，能夠計(jì)算出計(jì)稅成本為2800元/m2。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為：由于未能成立獨(dú)立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質(zhì)，只是定向銷售的客戶，因此，會(huì)計(jì)處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：銀行存款1200萬

貸：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)

借：經(jīng)營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發(fā)產(chǎn)品1120萬

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經(jīng)營收入1200萬

3.計(jì)提營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應(yīng)計(jì)入甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

續(xù)案例1：假如分房時(shí)無法計(jì)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，即：1200萬×15%（假如項(xiàng)目所在地計(jì)稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：其他應(yīng)付款1200萬

貸：預(yù)收賬款1200萬

2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預(yù)售時(shí)需交納營業(yè)稅

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

3.待計(jì)算出計(jì)稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨(dú)立法人公司，共同投資，利潤共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤，同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

筆者認(rèn)為：應(yīng)成立非獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司（項(xiàng)目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設(shè)銀行專戶，在會(huì)計(jì)核算上作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采取獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅，利潤分成。會(huì)計(jì)處理為：

1.項(xiàng)目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費(fèi)用時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：其他應(yīng)付款———甲公司

——乙公司

同時(shí)，甲公司在投入資金時(shí)

借：應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部

貸：銀行存款———一般結(jié)算戶

2.在領(lǐng)取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權(quán)作抵押物取得銀行借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價(jià)款或工程款時(shí)

借：開發(fā)成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：預(yù)收賬款

5.預(yù)繳稅款時(shí)以甲公司名義申報(bào)

按月計(jì)提預(yù)交營業(yè)稅時(shí)

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅

按季計(jì)提預(yù)交所得稅時(shí)

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅

月末，項(xiàng)目部單獨(dú)編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于該項(xiàng)目從拍賣土地、立項(xiàng)、領(lǐng)取預(yù)售證等都是以甲公司名義辦理，對(duì)外仍屬于甲公司開發(fā)的項(xiàng)目之一，因此必須將項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)報(bào)表與甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。將兩張報(bào)表相同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目金額相加，把甲公司的“應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部”與項(xiàng)目部的“其他應(yīng)付款———甲公司”抵消。

6.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并形成項(xiàng)目利潤，交納所得稅后，對(duì)投資方分配利潤時(shí)

借：利潤分配

第2篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，創(chuàng)新正逐漸成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)因。近年來，企業(yè)（特別是處于市場領(lǐng)導(dǎo)者地位的大企業(yè)）對(duì)創(chuàng)新投資的力度不斷加大，顯著的表現(xiàn)就是研究與開發(fā)（以下簡稱R&D）投資的持續(xù)增加。根據(jù)UNCATD的統(tǒng)計(jì)，從1991年到1996年，全球R&D投資從4380億美元增長到5760億美元，平均每年增長約4.4%。到2002年，這一數(shù)字增長到6770億美元。在全球的R&D投資中，企業(yè)（包括私有企業(yè)和國有企業(yè)）的R&D支出占了主要的比重。從1991年的2920億美元增長到1996年的3760億美元，到2002年則達(dá)到4500億美元，約占全球R&D投資支出的66.47%（UNCATD，2005）。換而言之，每一年中，企業(yè)的R&D支出占到全球總支出的三分之二左右，政府、高校研究機(jī)構(gòu)及非盈利組織等僅占約三分之一。另外，我們還可以觀察到一個(gè)明顯的現(xiàn)象是，跨國公司作為各行業(yè)的市場領(lǐng)導(dǎo)者，其全球化發(fā)展戰(zhàn)略正經(jīng)歷著從市場創(chuàng)新到創(chuàng)建全球創(chuàng)新體系的轉(zhuǎn)變。過去跨國公司進(jìn)行全球化是為了進(jìn)入新市場以及取得生產(chǎn)和價(jià)值鏈效率的提高，目前跨國公司正在發(fā)掘全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新擴(kuò)張的源泉。隨著R&D支出在企業(yè)支出中的不斷增加，其在企業(yè)總支出中的比重也在不斷增加。因此，對(duì)R&D會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。有效地保護(hù)信息使用者的利益，特別是廣大投資者的利益，是證券市場健康發(fā)展的關(guān)鍵，各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)均把保護(hù)投資者的利益放在首位。

跨國公司的迅猛發(fā)展以及全球資本市場的一體化，使得國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在越來越多的國家被接受（注釋①）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將其基本目標(biāo)從“協(xié)調(diào)與改進(jìn)各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸贫ㄈ驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則”。IASB制定的準(zhǔn)則也從早期的受一些發(fā)達(dá)國家的影響，轉(zhuǎn)而開始影響很多國家準(zhǔn)則的制定。英國近期在制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也開始借鑒IASB的有關(guān)規(guī)定。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，IASB制定的準(zhǔn)則與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在很大差異。目前，IASB與FASB正在積極尋求合作，以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。本文從信息使用者的角度比較分析了IASB及美國等國R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法，討論會(huì)計(jì)處理方法中存在的問題及其影響，希望能為我國相關(guān)準(zhǔn)則的改進(jìn)提供有益的借鑒。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在1973年6月組建的，由澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立。1997年1月，IASC理事會(huì)成立了一個(gè)戰(zhàn)略工作組（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未來”的報(bào)告，建議對(duì)IASC進(jìn)行全面改組，并將IASC的基本目標(biāo)從原先的“協(xié)調(diào)與改進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”變成“制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。隨后，IASC修改章程，改組組織架構(gòu)，新成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并于2001年4月正式運(yùn)作。IASC成立后不久就開始著手R&D支出的會(huì)計(jì)處理問題（注釋②）。1977年2月，IASC公布了第9號(hào)征求意見稿《ED9——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》。在征求各方意見的基礎(chǔ)上，IASC于1978年7月正式了第9號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS9——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》（以下簡稱IAS9（1978））（注釋③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37號(hào)征求意見稿《ED37——研究和開發(fā)活動(dòng)》，在此基礎(chǔ)上于1993年12月了IAS9的修訂稿《IAS9——研究和開發(fā)活動(dòng)》（以下簡稱IAS9（1993）），該準(zhǔn)則修訂稿于1995年1月1日起生效。與IAS9（1978）相比，這次修訂稿在以下方面發(fā)生了顯著的變化：（1）對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)作了更明確的界定；（2）對(duì)研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理作了重大修訂，將研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用分開，分別就其會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定；（3）對(duì)開發(fā)費(fèi)用的攤銷做了明確的規(guī)定；（4）對(duì)開發(fā)費(fèi)用的減記計(jì)做了規(guī)定；（5）所披露的內(nèi)容更為詳盡。1995年6月，IASC公布了第50號(hào)征求意見稿《ED50——無形資產(chǎn)》。IASC根據(jù)反饋的意見對(duì)ED50做了修改，并在1997年8月作為第59征求意見稿《ED59——無形資產(chǎn)》對(duì)外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS38——無形資產(chǎn)》（以下簡稱IAS38（1998）），該準(zhǔn)則取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企業(yè)所有的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定，其中關(guān)于研究和開發(fā)支出的規(guī)定是作為企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的兩個(gè)階段進(jìn)行規(guī)范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修訂稿，修訂后的準(zhǔn)則從2004年1月1日起生效。在修訂后的IAS38中，主要的變化在于增加了對(duì)企業(yè)在并購過程中取得的正在進(jìn)行的R&D項(xiàng)目（In-Process R&D， IPR&D）的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并過程中取得的IPR&D在滿足無形資產(chǎn)定義等條件下應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即使其中一個(gè)組成部分是研究。并購?fù)瓿梢院?，企業(yè)在所取得的IPR&D項(xiàng)目方面的支出按照企業(yè)其它研究和開發(fā)支出處理，即屬于研究的確認(rèn)為費(fèi)用，屬于開發(fā)的在滿足有關(guān)條件的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)，否則也作為費(fèi)用處理（注釋④）。

美國較早涉及R&D支出會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則是APB第17號(hào)意見書（APB Opinion No.17）。該意見書要求將不能明確識(shí)別的無形資產(chǎn)支出立即費(fèi)用化，因?yàn)檫@些支出沒有帶來具體的收入，并且能否在未來服務(wù)于企業(yè)也不確定。這樣的規(guī)定是為了防止管理當(dāng)局操縱R&D費(fèi)用，因?yàn)楹芏喙驹诶麧欇^低的年份將研發(fā)支出資本化，而在利潤較高的年份進(jìn)行巨額的沖銷（Schroeder和Clark， 1995）。由于實(shí)務(wù)中對(duì)R&D的會(huì)計(jì)處理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和開發(fā)成本會(huì)計(jì)》。SFAS2要求企業(yè)將R&D支出在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)損益，F(xiàn)ASB采用了這種謹(jǐn)慎性的方法正是因?yàn)镽&D項(xiàng)目未來收益的高度不確定性。然而，SFAS2要求公司從外部獲得的R&D資本化，并將這些成本在一定的時(shí)間內(nèi)攤銷。根據(jù)SFAS2，各個(gè)期間的R&D費(fèi)用數(shù)額在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部披露。后來，F(xiàn)ASB又了一些公告和解釋，如《SFAS68——研究與開發(fā)項(xiàng)日》、《SFAS86——擬出售、出租或以其他方式銷售的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理》、《FIN4——FASB第2號(hào)公告在購買法合并下的適用性》、《FIN6——FASB第2號(hào)公告對(duì)于計(jì)算機(jī)軟件的適用性》等，針對(duì)企業(yè)特殊的研究與開發(fā)項(xiàng)目或特殊情況下研究與開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。

英國R&D會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展開始于1975年1月的征求意見稿（ED）14。ED14將研究研究劃分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，并要求所有的R&D支出在發(fā)生的年份沖銷。ED14公布后受到強(qiáng)烈批評(píng)，特別是研發(fā)支出密集的行業(yè)（如航空、電子等）。作為回應(yīng)，一年后ASC了ED17，它允許公司在一些界定的情況下將開發(fā)支出遞延，抵減將來的收入。1977年12月，ASC了第13號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告《SSAP13——研究和開發(fā)會(huì)計(jì)》，該準(zhǔn)則后來在1989年1月、1997年11月和1998年12月作了修訂。SSAP13指出，純研究和應(yīng)用研究的未來經(jīng)濟(jì)利益不能充分識(shí)別，不能作為資產(chǎn)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖銷。然而，為研究提供便利的固定資產(chǎn)的資本支出應(yīng)予以資本化并正常攤銷。開發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖銷，除非它們滿足特定的遞延條件。如果所有的條件都滿足了，開發(fā)支出可以資本化并在它們可以合理確定的重置期間內(nèi)攤銷。遞延的開發(fā)支出必須在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末做減值測試，如果滿足支出遞延的條件不在適用，沒有重置的遞延支出部分必須沖銷。作為修改以與1985年公司發(fā)一致，SSAP13允許以前沖銷的開發(fā)支出在導(dǎo)致它們被沖銷的條件不存在時(shí)恢復(fù)。

第3篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是所有成長型民營企業(yè)家的當(dāng)務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計(jì)發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)、必須具備的基本條件、必要的審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)及特殊的技術(shù)方法。

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運(yùn)營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒有明確的審計(jì)對(duì)象和開展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌鲇绊懫髽I(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測試、評(píng)估、認(rèn)證的過程。

報(bào)告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長，因?yàn)槊駹I企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計(jì)劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計(jì)劃和采購預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價(jià)來進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動(dòng)，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

5、忠誠。對(duì)企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。

第4篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

1、會(huì)計(jì)初級(jí)職稱是有用的，只有考完初級(jí)后才能考更高級(jí)的職稱；

2、我國許多國企的工資和職稱掛鉤，只有考完初級(jí)才能考中級(jí)，沒有中級(jí)會(huì)計(jì)職稱不能擔(dān)任公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)；

3、外資企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試有國際監(jiān)督，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師難考，通過率百分五左右，因此會(huì)計(jì)職稱是許多會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的選擇，會(huì)計(jì)初級(jí)是基本要求。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第5篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

關(guān)鍵詞：商譽(yù) 母公司理論 實(shí)體理論 異同

一、國內(nèi)外商譽(yù)處理方法的異同

（一）國外處理方法

IAS與IFRS將企業(yè)合并區(qū)分為購買和權(quán)益結(jié)合，只有在購買時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合不確認(rèn)商譽(yù)，對(duì)于企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)也不予確認(rèn)。對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法是購買法和權(quán)益法，將購買成本與被購買企業(yè)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)。同時(shí)在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――所得稅》中規(guī)定了與商譽(yù)有關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理原則，在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定了商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理原則，并在解釋公告中對(duì)于公允價(jià)值的確定方法予以進(jìn)一步的解釋和說明。

目前國際上各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并在世界范圍謀求一個(gè)能夠廣泛運(yùn)用和認(rèn)可的國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問題的基本觀點(diǎn)，也成為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行規(guī)范的基本參考依據(jù)。

（二）我國處理方法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)益結(jié)合和購買，同一控制下的企業(yè)合并按合并成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)權(quán)益的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，差額計(jì)入資本公積，非同一控制下的企業(yè)合并按購買成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較，差額確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)于企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)也不予確認(rèn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中規(guī)定了與商譽(yù)有關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理原則，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定了商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理原則，在目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問題作了進(jìn)一步的解釋和說明?；旧衔覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，只有兩處實(shí)質(zhì)性差異，一是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)國有企業(yè)之間的企業(yè)合并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，不是完全劃分為同一控制下的企業(yè)合并，而是對(duì)于計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備在以后期間不能轉(zhuǎn)回，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性差異。

二、商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)

根據(jù)IAS、IFRS以及我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)于企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)合并劃分為購買和權(quán)益結(jié)合，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)于購買或非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，而對(duì)于權(quán)益結(jié)合和同一控制下的企業(yè)合并則采用權(quán)益結(jié)合法。

在權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法中，對(duì)于合并成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，并沒有產(chǎn)生新的資產(chǎn)和新的負(fù)債，因此計(jì)入所有者權(quán)益比較合理。所以在同一控制下的企業(yè)合并和權(quán)益結(jié)合中并不存在商譽(yù)的初始確認(rèn)問題。在購買和非同一控制下的企業(yè)合并中，對(duì)于購買成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)。這樣就又會(huì)有正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)兩種情況，對(duì)于正商譽(yù)一般應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而對(duì)于負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)問題，又有不同的會(huì)計(jì)處理方法。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定，對(duì)于負(fù)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益計(jì)入利潤表，即相當(dāng)于以較低的成本獲得了被合并企業(yè)的股權(quán)。

而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，在交易日，凡是購買企業(yè)在購得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額超過購買成本的，都應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。如果負(fù)商譽(yù)與購買企業(yè)的購買計(jì)劃中確認(rèn)并能可靠計(jì)量的預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用有關(guān)，但并不代表購買日的可辨認(rèn)負(fù)債，那么，這一部分負(fù)商譽(yù)應(yīng)在未來的損失和費(fèi)用得到確認(rèn)時(shí)在損益表中確認(rèn)為收益。如果負(fù)商譽(yù)與那些在購買日能夠可靠計(jì)量的可辨認(rèn)的預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用無關(guān)，那么，這些負(fù)債應(yīng)按下述方法在損益表中確認(rèn)為收益項(xiàng)目：第一，如果負(fù)商譽(yù)不超過所取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，就根據(jù)所取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊資產(chǎn)/應(yīng)攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限，確認(rèn)為收益項(xiàng)目。第二，如果負(fù)商譽(yù)的金額超過所取得的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值，就應(yīng)立刻確認(rèn)為收益項(xiàng)目。

以上兩種方法各有優(yōu)劣，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法可操作性強(qiáng)，但是對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理顯得過于粗略，有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法則對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理相對(duì)要精確的多，但是操作性差，往往成為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的工具。

另外，企業(yè)合并有吸收合并和控股合并兩種形式，而控股合并又分為一次實(shí)現(xiàn)和多次分步實(shí)現(xiàn)兩種形式。對(duì)于吸收合并直接在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)。而對(duì)于控股合并，一次實(shí)現(xiàn)的控股合并在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)在長期股權(quán)投資中，在合并報(bào)表的抵銷分錄中出現(xiàn)商譽(yù)，此時(shí)即是對(duì)商譽(yù)的初始確認(rèn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中謹(jǐn)慎性的要求，所以在個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，由于商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)合并行為，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和列示；多次分步實(shí)現(xiàn)的控股合并，商譽(yù)為每次購買成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額的代數(shù)和。根據(jù)目前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的要求，企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：第一，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。第二，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

（二）商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)

1.商譽(yù)的攤銷、減值問題。對(duì)于商譽(yù)的攤銷問題，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)不能攤銷。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為商譽(yù)應(yīng)根據(jù)其有用壽命按系統(tǒng)的方式攤銷。攤銷年限應(yīng)根據(jù)未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入企業(yè)的最佳估計(jì)年限來確定。存在一個(gè)允許的假定，即自初始確認(rèn)起，商譽(yù)的有用壽命不超過20年。攤銷方法的使用應(yīng)反映其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期被消耗的模式。通常采用直線法攤銷，除非有令人信服的證據(jù)證明在該情況下其他的方法更加合適。每個(gè)期間的攤銷額應(yīng)被確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)攤銷期限和攤銷方法，應(yīng)至少在每一會(huì)計(jì)年度末復(fù)核一次。如果商譽(yù)的預(yù)計(jì)有用壽命與以前的估計(jì)相差甚大，攤銷期應(yīng)隨之做出改變。如果商譽(yù)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)模式發(fā)生了重大的改變，則應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》所規(guī)定的會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理，調(diào)整當(dāng)期和未來期間的攤銷費(fèi)用。以上兩種方法各有其原因，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，商譽(yù)不能單獨(dú)存在，必須借助企業(yè)整體才能發(fā)揮其作用，而且對(duì)于商譽(yù)如何為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入也沒有一個(gè)權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)，因此對(duì)商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，同時(shí)也有利于防止企業(yè)利用對(duì)商譽(yù)的攤銷作為調(diào)節(jié)利潤的工具。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，既然商譽(yù)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而在合并報(bào)表中又將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而企業(yè)收益又是通過對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)而取得的，根據(jù)配比原則，在確認(rèn)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入的同時(shí)，也理所當(dāng)然應(yīng)該確認(rèn)對(duì)應(yīng)商譽(yù)的攤銷。

以上兩種方法各有優(yōu)劣，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法可操作性強(qiáng)，但是對(duì)于商譽(yù)攤銷的會(huì)計(jì)處理顯得過于粗糙，有悖于會(huì)計(jì)的配比原則；而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法則對(duì)商譽(yù)攤銷的處理相對(duì)合理，但是操作性差，往往成為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的工具。

對(duì)于商譽(yù)的減值問題，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，都認(rèn)為應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，但是商譽(yù)的減值測試與一般資產(chǎn)的測試方法不同，一般對(duì)于資產(chǎn)的減值測試是將資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于兩者的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

而商譽(yù)的可收回金額一般無法確定，因而不能按一般的資產(chǎn)減值測試方法對(duì)其進(jìn)行減值測試，所以，當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時(shí)，必須確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額，將此價(jià)值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額相比較，只有當(dāng)現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額低于其賬面金額時(shí)，才應(yīng)確認(rèn)減值損失，同時(shí)將損失按以下順序分?jǐn)傄缘譁p現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的資產(chǎn)賬面金額：首先，抵減分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單元的商譽(yù)的賬面金額；然后，根據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額，按比例抵減其他資產(chǎn)。

值得指出的是，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)的減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回的問題上存在差異，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值準(zhǔn)備不能在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則允許當(dāng)以后期間商譽(yù)的可收回金額回升時(shí)，對(duì)于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備能夠轉(zhuǎn)回。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許商譽(yù)減值準(zhǔn)備在以后期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，主要是由于我國證券市場中大量上市公司利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回這一會(huì)計(jì)規(guī)定調(diào)節(jié)利潤，操縱公司股價(jià)，損害投資者的利益，出于這一考慮，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定商譽(yù)減值準(zhǔn)備在以后期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。

2.控股合并后股權(quán)變動(dòng)對(duì)商譽(yù)的影響?？毓珊喜⒑蠊蓹?quán)變動(dòng)也會(huì)對(duì)商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)金額產(chǎn)生影響，主要有以下三種情形：繼續(xù)購買股權(quán)（即少數(shù)股東權(quán)益）、處置股權(quán)后不喪失控制權(quán)、處置股權(quán)后喪失控制權(quán)。對(duì)于第一種情形，視為權(quán)益易，按照權(quán)益法的思路進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，調(diào)整權(quán)益，對(duì)商譽(yù)金額沒有影響。對(duì)于第二種情形，商譽(yù)的對(duì)應(yīng)金額應(yīng)該按減少的股權(quán)的比例減少對(duì)應(yīng)的商譽(yù)賬面金額。對(duì)于第三種情形，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》做了如下解釋：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：第一，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。即此時(shí)喪失了對(duì)子公司的控制，不用再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)然也就不存在確認(rèn)商譽(yù)的問題了。

三、商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量的基本方法

對(duì)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題，目前主要有實(shí)體理論和母公司理論兩種觀點(diǎn)。實(shí)體理論最早由美國會(huì)計(jì)學(xué)者莫里斯?穆尼茨提出，這一理論由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)于1994年出版的《合并報(bào)表的實(shí)體理論》作全面的介紹。實(shí)體理論從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并利潤的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷等合并報(bào)表編制方法的一整套原理與結(jié)論。實(shí)體理論更加符合合并報(bào)表編制的目的與要求，但當(dāng)子公司存在少數(shù)股權(quán)時(shí)，能否以母公司取得子公司股份的成本推斷并計(jì)價(jià)屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)，計(jì)算少數(shù)股東利潤，在學(xué)術(shù)界存在著不同的看法。實(shí)體理論是合并理論的一種。從企業(yè)集團(tuán)角度解釋與說明合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、編制方法、少數(shù)股權(quán)性質(zhì)、合并資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、合并利潤的計(jì)量及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷等合并報(bào)表編制方法的一整套原理與結(jié)論。它是實(shí)體論的延伸。

母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報(bào)表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認(rèn)為，在企業(yè)集團(tuán)中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主要要求，其他利益主體（包括少數(shù)股東）對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求也會(huì)得到大體上的滿足。在美國、英國、日本等國家，主要運(yùn)用的是母公司理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，英國和美國的合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要依據(jù)母公司觀念，采用權(quán)益法?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》基本上也運(yùn)用母公司理論。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并報(bào)表中商譽(yù)金額的計(jì)量基本上采用了母公司理論的做法。

簡言之，實(shí)體理論與母公司理論在對(duì)于商譽(yù)計(jì)量問題上的爭議主要在于：商譽(yù)金額是只反映母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，還是不僅反映母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，而且要包含少數(shù)股東權(quán)益投資成本與對(duì)應(yīng)股權(quán)公允價(jià)值之間的差額。

（二）商譽(yù)會(huì)計(jì)計(jì)量各種方法的利弊

1.實(shí)體理論的優(yōu)缺點(diǎn)。實(shí)體理論認(rèn)為應(yīng)該從企業(yè)整體的角度上來對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記量，這種方法既有其優(yōu)點(diǎn)，又有其缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，商譽(yù)只有在企業(yè)作為一個(gè)整體時(shí)才能表現(xiàn)出來并發(fā)揮作用，即符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，當(dāng)企業(yè)處于清算解體狀態(tài)時(shí)，也就不存在商譽(yù)的計(jì)量問題了，因此其從企業(yè)整體的角度上來對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量具有其合理性。第二，從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論來看，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，從企業(yè)整體的角度上來對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量不僅能反映控制人母公司的信息需要，也能夠滿足少數(shù)股東即資本市場上廣大投資者的信息需要。缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，實(shí)體理論建立在一系列會(huì)計(jì)假設(shè)上，如賦予法人實(shí)體凈收益分享權(quán)、賦予法人實(shí)體承擔(dān)責(zé)任的約束力、賦予法人實(shí)體在留存收益上的決策參與權(quán)。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些假設(shè)往往難以成立。第二，實(shí)際操作性差，少數(shù)股東經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，尤其是對(duì)于在證券市場上的上市公司來說，少數(shù)股東的投資成本也在不斷發(fā)生變動(dòng)，這對(duì)會(huì)計(jì)記錄提出了很大的挑戰(zhàn)，因此這種方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中基本上不具有可操作性。

2.母公司理論的優(yōu)缺點(diǎn)。母公司理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制在客觀上具有一定的局限性，不可能做到百分之百滿足所有投資者的信息需要，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也不可能做到百分之百的精確，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。因此商譽(yù)金額只能反映母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。這種方法既有其優(yōu)點(diǎn)，又有其缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，母公司理論是以法定控制為基礎(chǔ)的，這通常是以持有多數(shù)股份和表決權(quán)（通常是50%以上）而取得的，但也可以通過使一家公司處于另一家公司的法定支配下的控制協(xié)議而實(shí)現(xiàn)。當(dāng)一家公司處于另一家公司的法定支配下時(shí)，母公司或控股公司可以完全控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。所以母公司理論與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的法規(guī)較協(xié)調(diào)，或者說，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)合并報(bào)表的法規(guī)正體現(xiàn)母公司理論的主要思想。第二，母公司理論的實(shí)務(wù)操作性強(qiáng)，商譽(yù)金額只反映母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，商譽(yù)金額在實(shí)務(wù)容易獲取并具有客觀的依據(jù)，可驗(yàn)證性強(qiáng)。缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，合并有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，母公司自身按歷史成本，子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司權(quán)益的部分按企業(yè)購并日的母公司實(shí)際支付價(jià)格，屬于少數(shù)股權(quán)的權(quán)益部分則仍按賬面價(jià)格――歷史成本。這樣對(duì)同一項(xiàng)目采用了雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，違背了歷史成本原則和一致性原則，得出的信息缺乏相關(guān)性，會(huì)對(duì)商譽(yù)的金額計(jì)量準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。第二，在外幣報(bào)表折算時(shí)，時(shí)態(tài)法與母公司理論相適應(yīng)，但實(shí)際中常有采用現(xiàn)行匯率法等，這就與編制合并報(bào)表所依據(jù)的母公司理論不一致，會(huì)對(duì)商譽(yù)的金額計(jì)量準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。第三，母公司理論將少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)益作為負(fù)債，將少數(shù)股權(quán)的收益看作費(fèi)用，不符合負(fù)債和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的定義。

四、我國商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中的特殊問題探討

（一）所得稅的會(huì)計(jì)處理問題

筆者認(rèn)為，對(duì)于商譽(yù)的所得稅會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)該區(qū)分免稅合并和應(yīng)稅合并兩種情況進(jìn)行討論和分析。

免稅合并，即所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情形，其以后期間對(duì)商譽(yù)的攤銷和減值損失不能稅前抵扣，稅法上并不承認(rèn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，所以商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為零，這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況，但是準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于此種情形，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并且對(duì)于其在以后會(huì)計(jì)期間攤銷、減值所形成的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不等的情況也不確認(rèn)遞延所得稅。需要注意的問題是，對(duì)于免稅合并中對(duì)應(yīng)的購買的相關(guān)資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)增值和減值的問題，稅法上仍以其以前的賬面價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表上是以其購買日的公允價(jià)值作為其賬面價(jià)值，這樣就會(huì)出現(xiàn)這些資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況，對(duì)于這些資產(chǎn)，應(yīng)該確認(rèn)其所得稅，按照所得稅準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于應(yīng)稅合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有給出明文規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于應(yīng)稅合并，由于在企業(yè)合并中，企業(yè)已經(jīng)交過稅，因此此時(shí)企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債與稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額一致，在企業(yè)合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄中并不存在確認(rèn)遞延所得稅的問題。但是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，只在會(huì)計(jì)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，而稅法上往往允許商譽(yù)進(jìn)行攤銷，并且稅法上一般不承認(rèn)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許商譽(yù)在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷，但也可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)上攤銷與稅法上攤銷不一致的情況。因此在以后會(huì)計(jì)期間會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，與一般資產(chǎn)遞延所得稅問題會(huì)計(jì)處理相同。需注意的是，此時(shí)與確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不是商譽(yù)，而是所得稅的費(fèi)用。

（二）反向購買中商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理問題

在某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。也就是資本市場上常見的借殼上市。

由于反向購買區(qū)別于一般企業(yè)合并，法律上的母公司反而為會(huì)計(jì)上的子公司，法律上的子公司反而為會(huì)計(jì)上的母公司。但是商譽(yù)的確定仍然是合并成本與被合并企業(yè)對(duì)應(yīng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，不以法律形式為主，而以會(huì)計(jì)形式為主，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的實(shí)質(zhì)重于形式的要求。問題在于反向購買的合并成本的確定與一般的企業(yè)合并合并成本的確定方法不一樣，難點(diǎn)就在于確定反向購買中的合并成本，對(duì)于這一問題，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和處理方法基本一致，不再贅述。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

第6篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

初級(jí)會(huì)計(jì)考試不可以帶筆和紙。根據(jù)《全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考場規(guī)則》的規(guī)定，考生進(jìn)入考場時(shí)，應(yīng)將準(zhǔn)考證和有效居民身份證之外的其他物品（手機(jī)、電子設(shè)備應(yīng)設(shè)置成關(guān)閉狀態(tài)）存放在考場指定位置。

攜帶準(zhǔn)考證和有效居民身份證之外的物品（含電子、通訊、計(jì)算、存儲(chǔ)等設(shè)備）進(jìn)入考位，按違紀(jì)進(jìn)行處理。

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試采用無紙化方式進(jìn)行，考生使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)和鍵盤在計(jì)算機(jī)答題界面上進(jìn)行答題。機(jī)考系統(tǒng)上自帶計(jì)算器，考生可以自行調(diào)取使用。除此之外，考場為考生統(tǒng)一提供演算紙筆?？荚嚱Y(jié)束后，演算紙筆由監(jiān)考人員統(tǒng)一收回，考生不得帶出考場，違者按違紀(jì)進(jìn)行處理。

參加初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的人員，在一個(gè)考試年度內(nèi)通過全部科目的考試，才可獲得會(huì)計(jì)初級(jí)資格證書。

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第7篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 職業(yè)道德； 會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)性工作。它是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作，是會(huì)計(jì)工作和財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平也不斷提高，它在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著舉足輕重的作用。即便如此，也還是有一些單位放松對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作秩序和單位經(jīng)營管理的正常開展，影響了會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。筆者認(rèn)為加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是各級(jí)財(cái)務(wù)部門和單位的一項(xiàng)重要任務(wù)，是一項(xiàng)必須高度重視的事情。針對(duì)目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，本文對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性作簡要的探討。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括會(huì)計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)賬等，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核要求、報(bào)送期限等，會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會(huì)計(jì)電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會(huì)計(jì)人員的配備和管理要求，會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制的建立和職責(zé)分工，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作交接的程序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等等。可以說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)比較廣泛的概念。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會(huì)隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展而不斷發(fā)展，這就必須結(jié)合單位內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)展來理解和界定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，從而不斷改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理水平。

（二）會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！倍詫?shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算也失去了對(duì)象；以不實(shí)甚至虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為核算對(duì)象，會(huì)計(jì)核算就成了沒有規(guī)范，沒有約束，沒有科學(xué)可言的一種手段，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)資料不僅沒有可信度，相反會(huì)誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）會(huì)計(jì)資料的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睍?huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對(duì)象、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。規(guī)范會(huì)計(jì)資料的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度比較多，主要有：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》以及財(cái)政部的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算制度等。針對(duì)實(shí)際工作中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》從法律的角度，對(duì)此作出了限制性、禁止性規(guī)定。

（四）是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！边@是為保證計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和安全，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的規(guī)范。其有二層含義：一是使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。即用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及存在的問題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在這幾年得到很多企業(yè)的重視，它們通過加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，和每年舉辦的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等措施不斷地提高廣大會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，從而改善和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，并且從硬件上開發(fā)新的財(cái)會(huì)系統(tǒng)，以配合會(huì)計(jì)工作不斷發(fā)展的腳步，優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有重復(fù)性；二是會(huì)計(jì)人員配置不夠合理，職責(zé)不分。應(yīng)按照“互不相容”原則設(shè)置。比如，有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管的直系親屬在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作；三是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不規(guī)范。其表現(xiàn)在以感情代替會(huì)計(jì)法規(guī)制度，從而影響會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性；四是監(jiān)督體系不健全。各單位應(yīng)有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)；五是為達(dá)到偷逃稅款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，私設(shè)“小金庫”等非法目的，有意不按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記賬、算賬、報(bào)賬，以借機(jī)“渾水摸魚”。諸如此類的問題還有不少，這些問題不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，對(duì)各單位的經(jīng)營管理也產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性

（一）是提高會(huì)計(jì)工作水平的需要

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)工作開展的第一步。如果沒有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，那么收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息就失去了可靠保證。從現(xiàn)實(shí)情況看，一些單位賬務(wù)不清，賬目混亂，在這種狀況下可想而知會(huì)計(jì)工作會(huì)發(fā)揮什么作用了。

（二）是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以正常、有序的會(huì)計(jì)工作做為保障。會(huì)計(jì)工作秩序混亂往往首先從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)開始。他常常會(huì)消弱會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控的狀態(tài)，給違法違紀(jì)行為創(chuàng)造可乘之機(jī)。

（三）是會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的需要

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的原始憑證內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。

（四）是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的需要

內(nèi)部控制制度需要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建立科學(xué)的賬務(wù)處理程序制度，建立合理的內(nèi)部牽制制度。特別是在原始記錄管理制度上要周全和嚴(yán)密。

（五）是改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要

會(huì)計(jì)工作通過生成和提供會(huì)計(jì)信息為改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)其提供保證。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒有做好將造成財(cái)產(chǎn)不實(shí)，家底不清，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，信息無用等諸多情況，這不僅給單位內(nèi)部管理帶來消極影響，也容易因提供虛假會(huì)計(jì)信息而給國家造成宏觀經(jīng)濟(jì)決策的失誤；加劇社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)的混亂。其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。所以要想做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須從以下幾個(gè)方面做起：

首先，是領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)重視是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最好支持。因?yàn)閺念I(lǐng)導(dǎo)做起，會(huì)計(jì)人員才能以更嚴(yán)厲的制度來取得真實(shí)、完整、無誤的原始憑證，并真實(shí)的記錄賬簿、規(guī)范地填制報(bào)表。從源頭上控制，可為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障。

其次，應(yīng)配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員。財(cái)務(wù)部門和其他部門不一樣，它有其特殊性，它對(duì)人員素質(zhì)的要求很高。所謂高素質(zhì)，主要是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，有較強(qiáng)的綜合分析能力。一個(gè)會(huì)計(jì)人員，僅有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)是不夠的，若沒有良好的職業(yè)道德，工作中給領(lǐng)導(dǎo)盡出歪主意，使領(lǐng)導(dǎo)做出錯(cuò)誤的決策；或者滋長單位的“歪風(fēng)邪氣”；或者幫助企業(yè)偷逃稅款等。

再次，要有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)管理制度。按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的劃分是比較細(xì)的，分工也是較為明確的。如一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都是會(huì)計(jì)憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會(huì)計(jì)管理制度的起點(diǎn)，要從源頭上控制好，從而為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料。

綜上所述，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有利于提高我國會(huì)計(jì)工作的整體水平，更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，便于與國際會(huì)計(jì)接軌，提高我國會(huì)計(jì)信息在國際上的地位，更好地吸引外資投資等等。所以我們各位會(huì)計(jì)業(yè)的盟友都應(yīng)該從自身做起，提高自身會(huì)計(jì)工作水平和素質(zhì)，努力從小事抓起，為我國的會(huì)計(jì)工作做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.中華人民共和國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（財(cái)會(huì)字［1996］19號(hào)）［S］.

第8篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算　閉合管理　廉潔重要性

1.企業(yè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系

例如我國煤炭企業(yè)成長迅速，在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)影響力上取得了跨越式的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和資本的增長使得很多大型國有煤炭企業(yè)謀求上市，以取得更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)影響。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在這種高速發(fā)展、資本流速巨大的情況下，其對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展起到了決定性的作用。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司作為服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)，既是企業(yè)集團(tuán)資金籌集和資金管理的平臺(tái)，又為集團(tuán)發(fā)展提供充足的資金保障，有效地防范了投資風(fēng)險(xiǎn)。

然而，大型國有煤炭企業(yè)要謀求上市，資本的籌備是一方面，另一方面還必須滿足嚴(yán)格的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。（1）信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（2）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。（3）公司的獨(dú)立性，（4）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度的合規(guī)性，（5）募集資金使用與招股說明書的一致性及變更的程序，資金管理的安全性。但是，當(dāng)前我國國有煤炭企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上存在很大的差距，（1）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性，（3）監(jiān)督功能淡化，（4）信息化管理水平低下，（5）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)還停留在國有企業(yè)模式狀態(tài)下，這樣難以適應(yīng)上市的要求。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范現(xiàn)象及其分析風(fēng)險(xiǎn)性

2.1會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德亟待提高。

部分財(cái)會(huì)人員不能有效地按國家財(cái)會(huì)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員是一個(gè)企業(yè)非常重要環(huán)節(jié)上的工作人員。職業(yè)道德不高會(huì)導(dǎo)致工作效率不高，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性、完整性。并削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理職能，在一定程度上對(duì)單位的管理和市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生不良的影響。

2.2會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作尤其需要相關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則，但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的核算工作并沒有達(dá)到這一基本要求，某些企業(yè)的會(huì)計(jì)部門機(jī)構(gòu)不完善、不合理，出現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分不清的局面；或者某些企業(yè)未能夠按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法做賬等。核算工作的不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致假賬的發(fā)生，資金的流失和犯罪的發(fā)生。更嚴(yán)重的會(huì)威脅企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.3缺少完善的規(guī)章體制

企業(yè)內(nèi)部管理體制松散，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度。雖然有《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的制約，但是法律是最后一道防線，如何更有效率的工作，更合乎規(guī)范的執(zhí)行，當(dāng)前我國大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有建立自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。這會(huì)導(dǎo)致在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)會(huì)有漏洞可以鉆，職業(yè)道德不高的人更容易謀取私利。

2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)體制相對(duì)健全，但沒有配套的監(jiān)督、管理機(jī)構(gòu)，這樣會(huì)導(dǎo)致有些政策、決策不能有效實(shí)施，亦不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假等問題，更不利于有效、迅速處理問題，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范現(xiàn)象必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假，資產(chǎn)流失，等現(xiàn)象頻發(fā)，甚至?xí)霈F(xiàn)嚴(yán)重的違法亂紀(jì)的行為，給企業(yè)正常財(cái)務(wù)工作帶來混亂局面，造成企業(yè)資產(chǎn)損失。

3.針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育。組織企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)方面的反腐倡廉工作方針，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，加強(qiáng)廉潔自律，提高反腐倡廉的自覺性和預(yù)防腐敗的警惕性，營造廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的良好氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找、防范措施的制定作為學(xué)習(xí)教育的過程。

3.2風(fēng)險(xiǎn)防范途徑

梳理崗位職責(zé)：在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修訂和完善本單位規(guī)范權(quán)力運(yùn)行工作規(guī)則、流程情況表和流程圖，梳理各崗位職責(zé)和職權(quán)。組織風(fēng)險(xiǎn)排查。人人查找風(fēng)險(xiǎn)、公開風(fēng)險(xiǎn)，制定措施、參與監(jiān)督，把風(fēng)險(xiǎn)查找延伸到每一個(gè)具體崗位和每個(gè)人，細(xì)化到權(quán)力行使的各個(gè)環(huán)節(jié)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范。針對(duì)機(jī)構(gòu)職能和崗位風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行認(rèn)真分析研究，結(jié)合評(píng)定的廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確責(zé)任人，制定防范措施，建立教育、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、預(yù)警防范等長效機(jī)制。嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管理。綜合運(yùn)用教育、制度、監(jiān)督等多種手段，實(shí)施分類防控、分級(jí)監(jiān)督，做好預(yù)防、有效監(jiān)控、及時(shí)處置等管理工作，達(dá)到全面有效防范的目的。建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制形成閉合管理。正確處理局部與整體、個(gè)人與組織之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，建立并形成常態(tài)化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，做好權(quán)責(zé)明確，賞罰分明，分級(jí)、分部門形成閉合管理，使各制度能夠有效的貫徹執(zhí)行。

3.3建立廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及閉合管理建設(shè)。

形成長效的防腐、廉潔工作機(jī)制提倡閉合管理模式的建立和完善，切實(shí)做好反腐倡廉工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作尤其需要依法辦事，必須按照國家法律、法規(guī)的相關(guān)要求，真實(shí)記錄企業(yè)的收入、支出。所以，做好廉政管理工作，可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。

（1）建立分級(jí)廉政管理機(jī)制。適應(yīng)企業(yè)的管理模式，按級(jí)別、按部門設(shè)立廉政管理制度，低層管理者引導(dǎo)和管理員工，中層管理者管理低層管理者。以此類推，分級(jí)管制，疏而不漏。

（2）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的免疫功能作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保正確的理論在現(xiàn)實(shí)中被更好的貫徹實(shí)施是廉政管理的重中之重，所以建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分重要，這樣可以提早發(fā)現(xiàn)有可能對(duì)工作不利的因素，使各項(xiàng)政策得以貫徹實(shí)施。

（3）建立問責(zé)機(jī)制。權(quán)責(zé)明確、賞罰分明，可以很好地調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，確保制度可以順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)筆記范文

一、美國對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、中國上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

我國上市公司對(duì)購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

美權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理比較

①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：

1、美國和中國對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，我國對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。