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第1篇：保險公司審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表保險　審計獨立性　招投標(biāo)制度

現(xiàn)行獨立審計制度根源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，即委托契約的存在。委托契約的締結(jié)方――財產(chǎn)所有者(委托人)與經(jīng)營者(人)之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，這使得相互之間的契約必然是不完備的。其中占有信息優(yōu)勢的經(jīng)營者可能產(chǎn)生不利于所有者的道德風(fēng)險。為了降低雙方的信息不對稱程度，保證契約按照預(yù)定的宗旨履行，所有者會聘請獨立的第三方――審計者對經(jīng)營者進行監(jiān)督和審查，并對契約條款的實施情況進行鑒證；誠實的經(jīng)營者為了避免自己的報酬逆向調(diào)整，也愿意接受審計以昭示其報告的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實、可信、優(yōu)良。因而由審計委托人(企業(yè)所有者)、審計受托人(注冊會計師)和被審計人(企業(yè)經(jīng)理人)三方構(gòu)成了審計委托關(guān)系。在這種委托審計制度中，核心的問題是受托人即注冊會計師必須獨立于被審計人(企業(yè)經(jīng)理人)。所謂獨立是指注冊會計師與企業(yè)經(jīng)理人不能存在利益上的關(guān)聯(lián)和依賴，獨立性是注冊會計師審計的靈魂和本質(zhì)特征，沒有獨立性就沒有審計的真實性和客觀性。

一、審計獨立性缺失的原因分析

(一)理論與現(xiàn)實不符　上市公司的財務(wù)報表由公司的財產(chǎn)所有者即股東(組織形式上是股東大會)委托注冊會計師進行審計，注冊會計師應(yīng)該是全體股東的人；而在實際操作上具體為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊會計師。盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故決策權(quán)實際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務(wù)費用所占的比例，因此注冊會計師與事實上的審計委托人――公司的管理層之間具有相關(guān)性而非獨立性，見(圖1)。

(二)審計市場的不正當(dāng)競爭賦予審計舞弊以滋生的土壤　2003年財政部公布全國百家會計師事務(wù)所問卷調(diào)查結(jié)果中，16．3％的事務(wù)所認(rèn)為，應(yīng)加強對中小事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查，主要是中小事務(wù)所擾亂審計市場、搞不正當(dāng)競爭。在目前審計市場，許多小型事務(wù)所為了生存，不顧審計風(fēng)險，嚴(yán)重擾亂了我國的審計市場，也給許多公司財務(wù)報表作假提供了便利。

(三)注冊會計師審計責(zé)任賠償制度不健全　我國注冊會計師審計面臨的法律風(fēng)險相對較低，到目前為止尚無針對會計師事務(wù)所的民事訴訟。從對會計信息披露違規(guī)案件查處的情況看，主要以行政處罰為主；在財產(chǎn)責(zé)任方面，一般表現(xiàn)為對當(dāng)事人的違法所得全部沒收，不承擔(dān)對投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實踐中，投資者的損失通常得不到賠償。所以通過司法程序也難以保障因?qū)徲嬍?dǎo)致利害關(guān)系人得到相應(yīng)的賠償。

二、羅恩FSI模型的提出

2002年紐約大學(xué)喬斯華?羅恩(Joshua Ronen)提出，現(xiàn)行財務(wù)報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色，提出建立財務(wù)報表保險制度(Financial Statement Insurance，簡稱FSI)，從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導(dǎo)致審計意見失實的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。在FSI新型制度下，保險公司會根據(jù)對潛在投保公司財務(wù)報表的初步風(fēng)險評價來建議投保金額和保費率，并經(jīng)由公司管理當(dāng)局向股東提交投保計劃，由公司的股東決定是否向保險公司投保財務(wù)報表保險。若股東決定投保，保險公司為了減少風(fēng)險，將聘請會計師事務(wù)所對投保公司的財務(wù)報表進行審計。若審計者出具的是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告，那么保險公司與投保公司簽訂的保單將是有效的；若審計者出具的是非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，保險公司將同投保公司重新商談保險條款(包括投保金額、保費率、權(quán)利界定等)或者拒絕承保，最終確定的投保額和保費率將公開披露。投資者依據(jù)審計意見、投保金額和保費率來判斷股票和公司的可靠程度，使股票得以正確定價，資源得到合理的配置。對于因財務(wù)報表失實給投資者造成的損失，將由保險公司向投資者進行賠償。審計者失職應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任將由保險公司和會計師事務(wù)所簽訂的委托合同加以約定。這套制度的基本運作以及各契約締結(jié)方之間的關(guān)系如(圖2)所示。

為了深入地了解FSI，先對財務(wù)報表保險制度的主要步驟進行了解：第一步，保險公司對投保公司的風(fēng)險進行評估，評估由代表承保人的專業(yè)風(fēng)險評估人(包括注冊會計師)對投保公司的財務(wù)報表風(fēng)險作出評價。第二步，保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果向投保的上市公司提交投保建議書。第三步，上市公司的管理層向股東大會(或其代表機構(gòu))呈報自己的保險計劃，由股東大會做最后決定。第四步，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務(wù)報表保險，則由保險公司聘請審核人員和會計師事務(wù)所對投保公司進行審計。第五步，如果投保公司的財務(wù)報表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保，并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊會計師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款(如縮小保險范圍或提高保險費率或者是增加免賠數(shù)額)或者拒絕承保。第六步，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內(nèi)容。第七步，如果保險事故發(fā)生，保險公司根據(jù)保險合同的約定對投資人進行賠償。

從(圖2)可看出：所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系沒有發(fā)生變化；由于初步風(fēng)險評估人和審計者可以是同一家會計師事務(wù)所，因此，審計者與經(jīng)營者之間的審計與被審計關(guān)系也沒有發(fā)生變化；唯一發(fā)生變化的是新的締約方―――保險公司(保險者)的引入。保險公司的引入使得原所有者與審計者之間的委托契約變?yōu)閮蓚€契約：一個是所有者與保險者之問的保險契約，一個是保險者與審計者之間的審計委托契約。在這種新型契約關(guān)系下，審計收費將發(fā)生變化。由于審計者受雇于保險公司，向保險公司提供審計報告，對保險公司承擔(dān)合約責(zé)任，對投資者的公眾責(zé)任降為零，因而審計者的收費將成為單純的業(yè)務(wù)收費，與被審計公司的資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度呈正相關(guān)關(guān)系。注冊會計師專于向證券市場提供高質(zhì)量的、不偏不倚的報表審計服務(wù)。因為高質(zhì)量的審計服務(wù)才能使審計費用的直接支付者――保險公司滿意，所以審計服務(wù)質(zhì)量高的會計師事務(wù)所無疑將得到更多保險公司的青睞，取得更高的審計收入；而屢屢審計失敗的會計師事務(wù)所將無法獲得保險公司的“貨幣選票”，最終被市場淘汰。

從保險公司角度看，保險公司出于降低經(jīng)營風(fēng)險的考慮，必將進行相應(yīng)的風(fēng)險管理，以減少上市公司過失、造假的行為。當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐且上市公司一意孤行時，保險公司為減輕自身責(zé)任，必將向監(jiān)管部門舉報和向社會公眾公布，這將強有力地扼制上市公司的造假沖動，提高上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量。就投資者而言，不僅注冊會計師形

式上的獨立性大大加強，而且上市公司的保險金額和保險費用也會成為除審計報告外判斷財務(wù)報表可信程度的又一信號來源。不同投保額和保費率信息的公開披露將區(qū)分出財務(wù)報表質(zhì)量不同的上市公司。同一投保額下，保費率越低，財務(wù)報表質(zhì)量越高；同一保費率下，投保額越高，財務(wù)報表質(zhì)量越高。同時公司的股價會隨之進行調(diào)整。低投保額、高保費率的公司的股價將下挫，部分甚至超額抵消虛假財務(wù)報表帶來的收益。由此，公司有了提高財務(wù)報表質(zhì)量的內(nèi)在激勵和外在壓力。最終，F(xiàn)sI制度的預(yù)期目標(biāo)得以實現(xiàn)：審計有效，財務(wù)報表質(zhì)量自動提高，實現(xiàn)帕雷托最優(yōu)。

三、FSl模型在我國應(yīng)用面臨的問題

(一)法律障礙　現(xiàn)行的《保險法》無法滿足財務(wù)報表保險制度的需求。按照FSI模型的設(shè)想，財務(wù)報表保險對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者或債權(quán)人造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進行賠償。如果投保人在財務(wù)報表中有不實陳述或漏報的故意，注冊會計師在審計中未能發(fā)現(xiàn)并披露，承保的保險公司也要承擔(dān)對投資者或債權(quán)人的賠償責(zé)任。我國保險立法的宗旨之一是保護保險活動當(dāng)事人的合法權(quán)益?！侗ｋU法》規(guī)定：“投保人故意隱瞞事實，不履行如實告知義務(wù)的，或者因過失未履行如實告知義務(wù)，足以影響保險人決定是否同意承?；蛘咛岣弑ｋU費率的，保險人有權(quán)解除保險合同?！笨紤]到《保險法》的立法宗旨和相應(yīng)規(guī)定，如果投保人在財務(wù)報表中有虛假陳述或故意錯報，并未能履行告知義務(wù)，保險公司有權(quán)解除保險合同、不承擔(dān)賠償責(zé)任。這與財務(wù)報表保險制度的設(shè)立初衷直接對立，成為財務(wù)報表保險走向市場的最大障礙。

(二)市場障礙　競爭激烈的保險市場可能會使保險公司失去獨立性。近年來惡性競爭成為我國保險市場的普遍現(xiàn)象，幾乎所有的保險公司都或多或少地通過高返還、高手續(xù)費、提高保障范圍、幫助企業(yè)融資等手段在市場上爭攬客戶。這種不計后果的競爭行為不僅導(dǎo)致保險公司經(jīng)營成本不斷上升、經(jīng)營風(fēng)險日益加大，而且破壞了市場秩序，影響了保險公司的信譽。盡管監(jiān)管部門不斷加大查處力度并嚴(yán)格控制新設(shè)保險公司，但從實際效果來看問題并未得到根治。為了生存保險公司極有可能鋌而走險，與公司經(jīng)營者合謀，損害股東利益。

(三)技術(shù)障礙　實施財務(wù)報表保險的首要一環(huán)就是保險公司對投保企業(yè)進行風(fēng)險評估。通常情況下，保險公司不具備數(shù)量眾多、經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強的風(fēng)險評估人員，只能外聘專業(yè)人員從事風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的效果和質(zhì)量可能會受到影響。因缺乏專業(yè)判斷和審計業(yè)務(wù)能力，審計風(fēng)險可能是保險公司無法規(guī)避和辨明的難題，其潛在的風(fēng)險可能會為一時的保險收益所掩蓋，使得衡量風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，保險公司處于被動的位置。而客戶以降低保費標(biāo)準(zhǔn)和提高企業(yè)形象為借口的收買保險政策行為，在保險公司不知情的情況下，很容易被其決策者所接受，造成會計作假和審計失敗。

四、羅恩FSI模型的修正

(一)FsI模型的改革　如保險公司在簽訂合同時設(shè)立如下免責(zé)條款：因客戶財務(wù)作假，注冊會計師即使處于必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并具備應(yīng)有的審計能力，也不能保證必然發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)舞弊，保險公司將不為此承擔(dān)責(zé)任。除此以外，保險公司對于會計報表的使用人因誤用會計報表審計結(jié)論而引起的財務(wù)風(fēng)險及由此帶來的決策和其他附加損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

(二)實行雙層招投標(biāo)體制　首先由上市公司所有者發(fā)出標(biāo)書，保險公司進行競標(biāo)；再由保險公司發(fā)出標(biāo)書，由會計師事務(wù)所進行競標(biāo)。證監(jiān)會作為監(jiān)督者，對全程進行監(jiān)督，可以保證保險公司間的充分競爭，避免喪失獨立性，如(圖3)所示?；静襟E如下：第一步，由注冊會計師協(xié)會會同物價、財政、工商等部門制定收費標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)收入、資產(chǎn)、行業(yè)特性、復(fù)雜程度等制定，并設(shè)立一定的變動范圍，明確審計收費的上限和下限，給予企業(yè)管理當(dāng)局與保險公司、保險公司與會計師事務(wù)所之間一定的商談范圍。第二步，由公司管理當(dāng)局向保險公司進行招投標(biāo)確定收費額。招標(biāo)形勢以公開招標(biāo)為主，特殊情況可以考慮邀請招標(biāo)，以避免不正當(dāng)競爭。收費額包括保險公司對會計師事務(wù)所進行招投標(biāo)時付給會計師事務(wù)所的審計費用和自己收取的中介費。這時并不簽訂保險合同，收費中也不包括保險費。公司管理當(dāng)局向社會公布中標(biāo)的保險公司以及收費額。第三步，由保險公司向會計師事務(wù)所進行招投標(biāo)。在進行招投標(biāo)時，明確參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的資格要求，將那些對被審計單位提供非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所排除在外，使審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)完全分離，保證會計師事務(wù)所與被審計人實質(zhì)上和形式上的獨立。會計師事務(wù)所參與投標(biāo)的收費數(shù)額反映了其對被審計單位會計報表風(fēng)險的認(rèn)可程度。第四步，確定中標(biāo)的會計師事務(wù)所。根據(jù)參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的投標(biāo)額和其他條件，確定信譽好、收費低的會計師事務(wù)所作為中標(biāo)人。這樣既可以保證保險公司獲得較高收益，又能降低保險公司的風(fēng)險。保險公司的收費額與支付給會計師事務(wù)所數(shù)額的差額，為保險公司為其中介服務(wù)所應(yīng)獲得的收益或遭受的損失。保險公司向社會公布中標(biāo)的數(shù)額和中標(biāo)的會計師事務(wù)所。最后，由中標(biāo)的會計師事務(wù)所委派審計人員對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。根據(jù)注冊會計師出具的審計報告類型，由保險公司派出內(nèi)部專業(yè)風(fēng)險評估人員確定財務(wù)報表的風(fēng)險程度。根據(jù)評估的風(fēng)險程度，保險公司與上市公司管理當(dāng)局簽訂保險合同。

雖然筆者結(jié)合我國國情對羅恩的FSI模型進行了改進與修正，但模型與實際還是有一定差距，如財務(wù)報表保險模式并不由國家法律規(guī)定強制實行；即使保險公司與上市公司都采取招投標(biāo)行動，然而在最后簽訂保險合同時，仍有可能雙方對財務(wù)報表風(fēng)險達(dá)不成一致協(xié)議。因此筆者建議首先在我國部分上市公司進行試點，待該模型逐步完善后，再向全國推廣。

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第2篇：保險公司審計報告范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財務(wù)報告 審計

一、了解企業(yè)虛假財務(wù)報告特點確定審計重點

企業(yè)的虛假財務(wù)報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財務(wù)報告中反映出來。在了解虛假財務(wù)報告特點的基礎(chǔ)上，抓住財務(wù)報告可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以確定審計重點。下面就營業(yè)收入、資產(chǎn)項目的審計重點進行簡要分析。

第一，審查有無多列營業(yè)收入，虛增經(jīng)營成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在企業(yè)財務(wù)信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經(jīng)營成果。

第二，審計有無利用資產(chǎn)項目，隱報企業(yè)財產(chǎn)損失。企業(yè)的財產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財務(wù)報告的審計程序發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告的舞弊

為了能夠在接觸財務(wù)報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財務(wù)報告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進行簡要說明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，有賴于審計人員對企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問題將會增加虛假財務(wù)報告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監(jiān)督管理委員會的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟損失超過6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財務(wù)報告的預(yù)警信號

在通常情況下，如果財務(wù)報告存在舞弊，往往會出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營運周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價。

下面是云南綠大地虛假財務(wù)報告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務(wù)報告由之前的凈利潤預(yù)計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地2009年財務(wù)報告，預(yù)計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經(jīng)過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來四任總經(jīng)理、三任財務(wù)總監(jiān)，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監(jiān)事會的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來了不穩(wěn)定信號。

（三）虛假財務(wù)報告審計中存在的問題

（1）審計單位獨立性不強。由于執(zhí)業(yè)競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

（2）審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對虛假財務(wù)報告的審計提出建議，以提高虛假財務(wù)報告審計的效率及效果

（一）加強中介機構(gòu)審計的獨立性

在現(xiàn)行的財務(wù)報告審計的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表的保險，保險公司從而根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來決定承擔(dān)保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)報告進行審計并對其付費，因財務(wù)報表的不實陳述而造成的損失，應(yīng)由保險公司負(fù)責(zé)對財務(wù)報告信息使用者進行賠償。這樣可以保證會計信息的質(zhì)量和審計報告的質(zhì)量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

（二）審計人員要具有專業(yè)的審計判斷

審計判斷是指審計人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)審計事項作出的專業(yè)認(rèn)定的過程和結(jié)果。它是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗對被審計事項進行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業(yè)判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的專業(yè)知識、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業(yè)判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計報告。

參考文獻：

第3篇：保險公司審計報告范文

[論文摘要]注冊會計師的法律責(zé)任影響整個社會的經(jīng)濟秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊會計師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對策，才能有利于整個社會經(jīng)濟秩序的建設(shè)。

探討注冊會計師的法津責(zé)任，歷來是各國審計研究的重點，它不僅關(guān)系到注冊會計師行為的合法性，還會影響整個社會經(jīng)濟秩序。

一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因

注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1、被審計單位方面的原因

主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接的會計責(zé)任，注冊會計師則只能負(fù)審計責(zé)任。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗，比如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之問意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。

2、審計機構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目的要求取得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進一步加強了注冊會計師的責(zé)任程度。

3、社會因索

社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)<壬戶和審計責(zé)任、會計報告的合法性審計目標(biāo)和專門審計的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)另。一旦審計結(jié)論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時時限、審計方法和審計抽樣技術(shù)的制約，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實的。

4、經(jīng)濟因素

隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶，追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。

5、技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國的審計方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨立審計準(zhǔn)則強調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。但事實上，我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。而目前，國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。

6、環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義，會計記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。這些都加大了注冊會計師審計的風(fēng)險和法律責(zé)任。

7、法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國的許重要經(jīng)濟法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國注冊會計師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。

8、監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報中，有175家司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，證監(jiān)會僅對卸分上市公司進行了調(diào)查、了解、懲處。中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對注冊會計師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護，也加大了注冊會計師的法律責(zé)任。

二、解決對策

1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從表面上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任，讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心。不利于證券市場的健康發(fā)展。

2、將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措。

3、確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位

獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準(zhǔn)則考慮較少。

我國獨立審計準(zhǔn)則是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨立審計準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。

第4篇：保險公司審計報告范文

造成獨立審計失敗，除審計信息不對稱、對獨立審計監(jiān)管力度不夠、注冊會計師職業(yè)道德有待提高之外，現(xiàn)行審計委托模式的弊端也不容忽視?，F(xiàn)行審計委托模式由于管理層越位、公司治理結(jié)構(gòu)缺陷和審計市場過度競爭等原因，使注冊會計師與公司管理層之間存在著利益關(guān)聯(lián)，損害了注冊會計師審計的獨立性。

注冊會計師審計起源于財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在兩權(quán)分離的情況下，財產(chǎn)所有者為了解和考核經(jīng)營者的管理責(zé)任，委托獨立的注冊會計師對經(jīng)營者的經(jīng)營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結(jié)果報告給委托人，委托人支付相應(yīng)的報酬，這就是獨立審計的基本委托關(guān)系。我國現(xiàn)行的審計委托模式也是基于上述原理設(shè)計的，具體而言，上市公司的所有者――全體股東組成的股東大會（委托人）聘請注冊會計師對公司財務(wù)報表的合法公允性進行審計，審計的內(nèi)容是反映經(jīng)營者履行受托責(zé)任和公司實際財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù)報表及相關(guān)資料，完成審計后，注冊會計師將審計報告送交委托人，并由其支付審計報酬。在這種審計委托模式中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于委托者和被審計者，即上市公司所有者（股東大會）和經(jīng)營者（管理層）。而在實際操作中，恰恰就難以保證注冊會計師對上市公司管理層的真正獨立，造成“獨立審計不獨立”的尷尬局面。

（一）管理層越位，成為實際上的委托人。從理論上講，財務(wù)報表審計是由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進行審計，而在實際操作中，卻具體化為上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。盡管形式上要經(jīng)過股東大會投票決定注冊會計師的聘請和報酬，但注冊會計師是由管理層事先推薦，股東們是不大可能親自去尋找注冊會計師的，這也是現(xiàn)代公司制度的固有限制，因而委托注冊會計師審計的決策權(quán)實際上是被公司管理層掌握著。管理層不僅決定著財務(wù)報表審計的注冊會計師聘請、審計報酬的多少及其支付，而且還決定著注冊會計師為上市公司提供的其他審計鑒證業(yè)務(wù)（如驗資、盈利預(yù)測等）。因此，注冊會計師與上市公司的管理層之間存在著實質(zhì)上的利益關(guān)系，上市公司的管理層才是注冊會計師真正的“衣食父母”，二者之間并不獨立。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊會計師僅聽命于大股東。我國證券市場中，國有企業(yè)改制上市的公司占相當(dāng)大的比例?！耙还瑟毚蟆钡默F(xiàn)象很多，這些公司的大股東在股東大會、董事會和管理層都擁有不可置疑的絕對權(quán)威。我國上市公司董事長與總經(jīng)理“兩職合一”的比例高達(dá)60%以上。而中小股東由于股份份額、參與程度等原因在公司的決策機構(gòu)和管理機構(gòu)中聲音很小，甚至沒有發(fā)言權(quán)。在這種情況下，大股東取代全體股東，成為既是所有者又是經(jīng)營者的上市公司真正的主人。就大股東而言，所有者和經(jīng)營者之間的委托關(guān)系已不存在了，對中小股東而言，在大股東“一言堂”的情況下，要么聽命于大股東，要么“用腳投票”，整個上市公司實際上是在大股東的一方領(lǐng)導(dǎo)下運營，權(quán)利的監(jiān)督制衡機制流于形式。在這種不完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，只要審計委托權(quán)還由上市公司行使，就等于完全由大股東決定注冊會計師的聘請、審計報酬及支付情況，而由于大股東既是所有者（委托人）又是經(jīng)營者（被審人），就形成了大股東花錢請注冊會計師來審計自己的局面。雖然這種審計受法律約束必須進行，但具體請誰來審計，支付多少和如何支付審計報酬卻由大股東決定。這樣，接受委托的注冊會計師在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，當(dāng)然得看大股東的臉色行事了，注冊會計師的獨立性自然就受到了極大的破壞。

（三）引進財務(wù)報表保險制度，改革現(xiàn)行審計委托模式?，F(xiàn)行審計委托模式的缺陷動搖了注冊會計師在獨立審計關(guān)系中應(yīng)有的獨立性，成為影響審計意見客觀性的根本原因之一。解決這個問題的關(guān)鍵就在于割裂上市公司管理層與注冊會計師的直接聯(lián)系，尋找一個獨立的第四方（相對于委托人、受托的注冊會計師和被審計的管理層），由其來行使審計委托權(quán)，并由其直接支付注冊會計師的審計報酬。

第5篇：保險公司審計報告范文

一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的內(nèi)容

注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責(zé)任保險起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責(zé)任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險以來的又一職業(yè)責(zé)任保險險種，它是以會計師事務(wù)所為單位進行投保，會計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同，當(dāng)會計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會計師法》應(yīng)承擔(dān)"會計師責(zé)任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：

1．被保險人：依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。

2．保障對象：與被保險會計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。

3．保險責(zé)任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內(nèi)，向被保險人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經(jīng)保險公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會計師事務(wù)所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險責(zé)任。

4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結(jié)論，交仲裁機關(guān)裁決。

5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應(yīng)當(dāng)及時出具保險單，投保人應(yīng)當(dāng)及時繳付保險費。保險責(zé)任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應(yīng)當(dāng)及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務(wù)所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會仲裁。

二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義

1．有利于提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱、事務(wù)所設(shè)立過濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，國家對事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動會計師事務(wù)所的發(fā)展。

2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務(wù)所逐步向合伙制過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產(chǎn)的驗資、審計業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會計師事務(wù)所，是由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無限責(zé)任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實。同時，該險種也在經(jīng)濟上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務(wù)所向合伙制過渡。

3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經(jīng)濟奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關(guān)中介機構(gòu)的法律化制度是一個國家經(jīng)濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎(chǔ)。注冊會計師被稱為"經(jīng)濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當(dāng)會計師事務(wù)所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，將進一步落實會計師事務(wù)所及注冊會計師對報告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任。

第6篇：保險公司審計報告范文

1 對CPA職業(yè)責(zé)任保險的基本認(rèn)識

CPA職業(yè)責(zé)任保險是指承保的注冊會計師及會計師事務(wù)所因工作疏忽。過失或違約給第三人造成財產(chǎn)損失,應(yīng)給予經(jīng)濟賠償責(zé)任的保險。這種保險以注冊會計師及會計師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險標(biāo)的,以第三人請求注冊會計師及會計師事務(wù)所賠償為保險事故,其保險金額即注冊會計師及會計師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價值。這里的第三人是指審計委托方以及使用注冊會計師審計報告的利害關(guān)系人。CPA職業(yè)責(zé)任保險所承擔(dān)的是民事責(zé)任,包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計委托方損害時應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計報告利害關(guān)系人損害時應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì),是明確審計責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過錯責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計人侵犯他人財產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過錯責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險具有特別重要的意義。

1.1 有利于《注冊會計師法》的貫徹落實

《注冊會計師法》第28條規(guī)定:會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金,辦理職業(yè)保險。第42條規(guī)定;會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。積極推進注冊會計師職業(yè)保險,有利于該法律的貫徹落實,同時,該險種的普遍推行有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。

1.2 有利于會計師事務(wù)所提高抗風(fēng)險能力

會計師事務(wù)所受當(dāng)事人委托,是以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu),客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱等問題,事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限,面臨巨大索賠危機。隨著加入WTO后開放程度的加深,民事賠償會越來越多,風(fēng)險就更加現(xiàn)實。積極推進注冊會計師職業(yè)保險,實現(xiàn)互助互保,共擔(dān)風(fēng)險,可以大大提高風(fēng)險抵御能力,有力地推動會計師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

1.3 有利于提高注冊會計師的社會信譽

審計委托人在選擇會計師事務(wù)所時,會考察該會計師事務(wù)所是否買過保險,以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購買股票,發(fā)放貸款時也會考察會計師事務(wù)所職業(yè)保險的購買情況,以增強投資和貸款信心。會計師事務(wù)所購買了職業(yè)保險有利于提高自身的社會信譽,從而吸引更多客戶。

2 目前我國CPA職業(yè)責(zé)任保險的發(fā)展困境

自從2000年7月,深圳注協(xié)與平安保險簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險承保協(xié)議書》以來,盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿,該保險投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查,北京購買職業(yè)保險的會計師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購買職業(yè)保險,天鍵、東方。萬邦等知名事務(wù)所堅持計提職業(yè)風(fēng)險基金而沒有購買職業(yè)保險。

筆者認(rèn)為,中國CPA職業(yè)責(zé)任保險受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一,注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會計師事務(wù)所和注冊會計師,從動機和本意來說,肯定不會故意做假,出現(xiàn)的審計失敗,大多數(shù)由企業(yè)造假、會計責(zé)任、金融機構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會計師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計失敗,往往沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營,不是勒令停業(yè),就是吊銷營業(yè)執(zhí)照,根本沒有進行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二,目前,我國還沒有出現(xiàn)會計師事務(wù)所因?qū)徲嬍《袚?dān)民事賠償?shù)南壤?。這造成會計師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理,自身利益的驅(qū)動無法使會計師事務(wù)所對職業(yè)保險產(chǎn)生足夠重視,大家都在持觀望態(tài)度。

第三,肥水不流外人田的想法還很有市場。大部分會計師事務(wù)所認(rèn)為,計提的職業(yè)風(fēng)險基金能夠留在事務(wù)所,如果不出事故,就不用賠,總比把錢白白送給保險公司要好。另外,事務(wù)所對目前保險公司的理賠服務(wù)和運作程序很不滿意,保險公司的服務(wù)有待完善。

第四,相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的健康發(fā)展。目前,我國還沒有針對注冊會計師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則,盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》,但是一旦出事,投保者與保險公司也會在過失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧,如果相關(guān)法律無法界定,必將影響該險種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全,違規(guī)的成本很低,又沒有賠償先例,這些都使注冊會計師的風(fēng)險意識降低。

3 推動我國職業(yè)責(zé)任保險發(fā)展的若干思考

1 責(zé)任保險標(biāo)的的界定

注冊會計師職業(yè)保險的標(biāo)的是指被保險人依法應(yīng)當(dāng)對受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是,2004年3月1日,由中國保險監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)備案的《中國人民財產(chǎn)保險公司注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款(8)》第6條,把重大過失也列為責(zé)任免除的范疇,顯然違背責(zé)任保險的基本原則。在區(qū)分注冊會計師的過失與故意行為時本來就存在相當(dāng)大的難度,而要區(qū)分普通過失與重大過失更難。因此,這一條款的出臺,無疑是雪上加霜,使職業(yè)責(zé)任保險很難開展。

根據(jù)《民法通則》,由于疏忽或者過失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任。現(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險通常只針對侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計,沒有考慮違約責(zé)任。但是,在審計實務(wù)中,注冊會計師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟損失的現(xiàn)象是存在的,訴訟風(fēng)險和賠償損失也是客觀存在的,因此,應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的標(biāo)的。

2 責(zé)任保險的認(rèn)定范圍

在審計業(yè)務(wù)中,由于會計師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系,如果審計服務(wù)不當(dāng),會給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟損失,應(yīng)追究審計人的民事責(zé)任。

(1)按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,并按約定期限完成審計業(yè)務(wù),否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊會計g幣故意行為引起的,不屬于責(zé)任保險賠償范疇;如果是注冊會計師疏忽,過失,自然災(zāi)害造成的,則屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊會計師必須為委托人保守秘密,不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為,不屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(3)失察與過失行為。注冊會計師在審計過程中,沒有查出被審計單位的重大錯誤,沒有嚴(yán)格遵循獨立審計原則,存在過失行為,并給委托人造威經(jīng)濟損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任,且屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(4)對其他利害關(guān)系人的影響。會計師事務(wù)所作為獨立的中介機構(gòu),對社會公眾提供的審計信息,應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計信息的錯誤給其他利害關(guān)系人造成損失,應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為,則不屬于責(zé)任保險賠償范疇。如果是過失行為,則屬于責(zé)任保險賠償范疇。

3 加強責(zé)任保險的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國外的經(jīng)驗看,西方國家的會計師事務(wù)所購買責(zé)任保險的積極性都比較高,原因之一就在于法律對此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會計師事務(wù)所要購買責(zé)任保險,特別是對上市公司進行審計的會計師事務(wù)所必須購買責(zé)任保險,否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中,必須明確故意行為與非故意行為的界限,正確區(qū)分會計師事務(wù)所和注冊會計師責(zé)任,這是順利開展職業(yè)保險的基本條件。否則,無法區(qū)分故意與非故意,也就無法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險的范疇。

在2004年3月1日,由中國保險監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)備案的《中國人民財產(chǎn)保險公司注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款(B)》中,沒有明確保險人的義務(wù),包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料,接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知,賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

4 加強責(zé)任保險的道德風(fēng)險防范

為了防范道德風(fēng)險,保險辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無賠償優(yōu)待和差別保險費率。保險公司建立客戶信息管理系統(tǒng),及時調(diào)查評估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況,根據(jù)對會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制評價、人動、處分記錄等信息對客戶進行資信分級,針對不同等級實行不同保險費率。對于無賠償客戶制定返還保費等優(yōu)惠政策,以吸引信譽好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下,有良好執(zhí)業(yè)記錄的會計師事務(wù)所可以購買按照較低的基本保險費率計算的保單,有不良記錄的會計師事務(wù)所只能購買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會計師事務(wù)所提供較高的保險額度,但保險費率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險費率。

三是實行捆綁制度。把會計師事務(wù)所與保險公司的經(jīng)濟賠償責(zé)任捆綁在一起,即由雙方共同負(fù)擔(dān)對受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額,按照事先約定的比例,由會計師事務(wù)所和保險公司共同承擔(dān)。

第7篇：保險公司審計報告范文

保險公司信息披露管理辦法第一章 總則

第一條 為了規(guī)范保險公司的信息披露行為，保障投保人、被保險人和受益人的合法權(quán)益，促進保險業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國保險法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱保險公司，是指經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依法登記注冊的商業(yè)保險公司。

本辦法所稱信息披露，是指保險公司向社會公眾公開其經(jīng)營管理相關(guān)信息的行為。

第三條 保險公司信息披露應(yīng)當(dāng)遵循真實、準(zhǔn)確、完整、及時、有效的原則，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

保險公司信息披露應(yīng)當(dāng)盡可能使用通俗易懂的語言。

第四條 保險公司應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和中國保險監(jiān)督管理委員會(以下簡稱中國保監(jiān)會)的規(guī)定進行信息披露。

保險公司可以在法律、行政法規(guī)和中國保監(jiān)會規(guī)定的基礎(chǔ)上披露更多信息。

第五條 中國保監(jiān)會根據(jù)法律和國務(wù)院授權(quán)，對保險公司的信息披露行為進行監(jiān)督管理。

第二章 信息披露的內(nèi)容

第六條 保險公司應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

(一)基本信息;

(二)財務(wù)會計信息;

(三)風(fēng)險管理狀況信息;

(四)保險產(chǎn)品經(jīng)營信息;

(五)償付能力信息;

(六)重大關(guān)聯(lián)交易信息;

(七)重大事項信息。

第七條 保險公司披露的基本信息應(yīng)當(dāng)包括公司概況和公司治理概要。

第八條 保險公司披露的公司概況應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)法定名稱及縮寫;

(二)注冊資本;

(三)注冊地;

(四)成立時間;

(五)經(jīng)營范圍和經(jīng)營區(qū)域;

(六)法定代表人;

(七)客服電話和投訴電話;

(八)各分支機構(gòu)營業(yè)場所和聯(lián)系電話;

(九)經(jīng)營的保險產(chǎn)品目錄及條款。

第九條 保險公司披露的公司治理概要應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)近3年股東大會(股東會)主要決議;

(二)董事簡歷及其履職情況;

(三)監(jiān)事簡歷及其履職情況;

(四)高級管理人員簡歷、職責(zé)及其履職情況;

(五)公司部門設(shè)置情況;

(六)持股比例在5%以上的股東及其持股情況。

第十條 保險公司披露的上一年度財務(wù)會計信息應(yīng)當(dāng)與經(jīng)審計的年度財務(wù)會計報告保持一致，并包括下列內(nèi)容：

(一)財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表;

(二)財務(wù)報表附注，包括財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，重要會計政策和會計估計的說明，重要會計政策和會計估計變更的說明，或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和表外業(yè)務(wù)的說明，對公司財務(wù)狀況有重大影響的再保險安排說明，企業(yè)合并、分立的說明，以及財務(wù)報表中重要項目的明細(xì);

(三)審計報告的主要審計意見，審計意見中存在解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或者否定意見的，保險公司還應(yīng)當(dāng)就此作出說明。

實際經(jīng)營期未超過3個月的保險公司年度財務(wù)報告可以不經(jīng)審計。

第十一條 保險公司披露的風(fēng)險管理狀況信息應(yīng)當(dāng)與經(jīng)董事會審議的年度風(fēng)險評估報告保持一致，并包括下列內(nèi)容：

(一)風(fēng)險評估，包括對保險風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和操作風(fēng)險等主要風(fēng)險的識別和評價;

(二)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險管理組織體系簡要介紹、風(fēng)險管理總體策略及其執(zhí)行情況。

第十二條 人身保險公司披露的產(chǎn)品經(jīng)營信息是指上一年度保費收入居前5位的保險產(chǎn)品經(jīng)營情況，包括產(chǎn)品的保費收入和新單標(biāo)準(zhǔn)保費收入。

第十三條 財產(chǎn)保險公司披露的產(chǎn)品經(jīng)營信息是指上一年度保費收入居前5位的商業(yè)保險險種經(jīng)營情況，包括險種名稱、保險金額、保費收入、賠款支出、準(zhǔn)備金、承保利潤。

第十四條 保險公司披露上一年度的償付能力信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)公司的實際資本和最低資本;

(二)資本溢額或者缺口;

(三)償付能力充足率狀況;

(四)相比報告前一年度償付能力充足率的變化及其原因。

保險公司償付能力充足率不足的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

第十五條 保險公司披露的重大關(guān)聯(lián)交易信息應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)交易對手;

(二)定價政策;

(三)交易目的;

(四)交易的內(nèi)部審批流程;

(五)交易對公司本期和未來財務(wù)及經(jīng)營狀況的影響;

(六)獨立董事的意見。

重大關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定和計算，應(yīng)當(dāng)符合中國保監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定。

第十六條 保險公司有下列重大事項之一的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息并作出簡要說明：

(一)控股股東或者實際控制人發(fā)生變更;

(二)更換董事長或者總經(jīng)理;

(三)當(dāng)年董事會累計變更人數(shù)超過董事會成員人數(shù)的三分之一;

(四)公司名稱、注冊資本或者注冊地發(fā)生變更;

(五)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化;

(六)合并、分立、解散或者申請破產(chǎn);

(七)撤銷省級分公司;

(八)償付能力出現(xiàn)不足或者發(fā)生重大變化;

(九)重大戰(zhàn)略投資、重大賠付或者重大投資損失;

(十)保險公司或者其董事長、總經(jīng)理因經(jīng)濟犯罪被判處刑罰;

(十一)重大訴訟或者重大仲裁事項;

(十二)保險公司或者其省級分公司受到中國保監(jiān)會的行政處罰;

(十三)更換或者提前解聘會計師事務(wù)所;

(十四)中國保監(jiān)會規(guī)定的其他事項。

第三章 信息披露的方式和時間

第十七條 保險公司應(yīng)當(dāng)建立公司互聯(lián)網(wǎng)站，按照本辦法的規(guī)定披露相關(guān)信息。

第十八條 保險公司應(yīng)當(dāng)在公司互聯(lián)網(wǎng)站披露公司的基本信息。

公司基本信息發(fā)生變更的，保險公司應(yīng)當(dāng)自變更之日起10個工作日內(nèi)更新。

第十九條 保險公司應(yīng)當(dāng)制作年度信息披露報告，年度信息披露報告應(yīng)當(dāng)包括本辦法第六條第(二)項至第(五)項規(guī)定的內(nèi)容。

保險公司應(yīng)當(dāng)在每年4月30日前在公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國保監(jiān)會指定的報紙上年度信息披露報告。

第二十條 保險公司發(fā)生本辦法第六條第(六)項、第(七)項規(guī)定事項之一的，應(yīng)當(dāng)自事項發(fā)生之日起10個工作日內(nèi)編制臨時信息披露報告，并在公司互聯(lián)網(wǎng)站上。

第二十一條 保險公司不能按時進行信息披露的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定披露的期限屆滿前，在公司互聯(lián)網(wǎng)站公布不能按時披露的原因以及預(yù)計披露時間。

保險公司延遲披露的時間不得遲于規(guī)定披露期限屆滿后的第20個工作日。

第二十二條 保險公司的互聯(lián)網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)保留最近5年的公司年度信息披露報告和最近3年的臨時信息披露報告。

第二十三條 保險公司在公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國保監(jiān)會指定報紙以外披露信息的，其內(nèi)容不得與公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國保監(jiān)會指定報紙披露的內(nèi)容相沖突，且不得早于公司互聯(lián)網(wǎng)站和中國保監(jiān)會指定報紙的披露時間。

第四章 信息披露的管理

第二十四條 保險公司應(yīng)當(dāng)建立信息披露管理制度并報中國保監(jiān)會。保險公司的信息披露管理制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)信息披露的內(nèi)容和基本格式;

(二)信息的審核和流程;

(三)信息披露事務(wù)的職責(zé)分工、承辦部門和評價制度;

(四)責(zé)任追究制度。

第二十五條 保險公司董事會秘書負(fù)責(zé)管理公司信息披露事務(wù)。未設(shè)董事會的保險公司，應(yīng)當(dāng)指定公司高級管理人員管理信息披露事務(wù)。

保險公司應(yīng)當(dāng)將董事會秘書或者指定的高級管理人員、承辦信息披露事務(wù)的部門的聯(lián)系方式報中國保監(jiān)會。

第二十六條 保險公司應(yīng)當(dāng)在公司互聯(lián)網(wǎng)站主頁的顯著位置設(shè)置信息披露專欄。

第二十七條 保險公司應(yīng)當(dāng)加強公司互聯(lián)網(wǎng)站建設(shè)，維護公司互聯(lián)網(wǎng)站安全，方便社會公眾查閱信息。

第二十八條 保險公司應(yīng)當(dāng)使用中文進行信息披露。同時披露外文文本的，中、外文文本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致;兩種文本不一致的，以中文文本為準(zhǔn)。

第五章 附則

第二十九條 中國保監(jiān)會對保險產(chǎn)品經(jīng)營信息和其他信息的披露另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十條 保險集團公司、政策性保險公司以及再保險公司不適用本辦法，但經(jīng)營直接保險業(yè)務(wù)的保險集團公司除外。

經(jīng)營直接保險業(yè)務(wù)的外國保險公司分公司參照適用本辦法。

第三十一條 上市保險公司按照上市公司信息披露的要求已經(jīng)披露本辦法規(guī)定的有關(guān)信息的，可免予重復(fù)披露。

第8篇：保險公司審計報告范文

乙方：_________注冊會計師協(xié)會

為了更好地發(fā)展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險業(yè)務(wù)，經(jīng)甲、乙雙方友好協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議，以資共同遵守。

第一條　甲乙雙方同意就注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款問題進行研究，共同制定有關(guān)條款。

第二條　甲乙雙方同意在雙方確定的條款基礎(chǔ)上，對保監(jiān)會批復(fù)的（注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款）（以下簡稱《條款》）中不明確和不具體的地方在本協(xié)議中作進一步的解釋和規(guī)定，此解釋和規(guī)定具有法律效刀。

一、《條款》第三條被保險人定義為：本保險所指被保險人為依法設(shè)立的會計師事務(wù)所及正式聘用的注冊會計師。

二、《條款》第三條國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)修改為：審計業(yè)務(wù)是指被保險人出具的審計報告受中華人民共和國法律和法規(guī)規(guī)范和管轄的并根據(jù)《中華人民共和國會計師法》和《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師管理條例》規(guī)定的必須由注冊會計師承辦的會計報表審計、企業(yè)資本驗證、企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散清算審計、凈資產(chǎn)驗證、納稅申報及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

三、《條款》第三條利害關(guān)系人，是指按照法律，法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人，債權(quán)人及政府部門。

四、《條款》第三條每次保險事故，是指委托人及利害關(guān)系人因注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中的過失行為導(dǎo)致出具的審計業(yè)務(wù)報告失實而向被保險人提出的單個索賠或系列索賠。

五、《條款》第四條修改為：在列明的追溯期開始后，被保險人在承辦注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為造成委托人和利害關(guān)系人的經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期內(nèi)向被保險人提出索賠，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，本公司依照本條款及補充條款的規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

六、《條款》第六條刪除第十一項，第三項修改為：被保險人的注冊會計師未經(jīng)被保險人同意，私自接納的審計業(yè)務(wù)。第五項修改為：被保險人在本保險生效日期之前已知道的索賠情況。第六項修改為：“在保險單規(guī)定的追溯期之前被保險人簽署的審計報告。”

七、《條款》第八條修改為：“自保險事故發(fā)生之日起，二年之內(nèi)，被保險人不向保險公司提出索賠，則視為自愿放棄權(quán)益。”

八、《條款》第十六條更改為“投保時，被保險人應(yīng)向本公司如實填寫投保問卷”。

九、《條款》第十八條更改為：在保險期限內(nèi)，被保險人注冊會計師人員發(fā)生變動，應(yīng)在一月之內(nèi)通知本公司。

十、《條款》第二十條更改“被保險人應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)規(guī)定，不得采取欺詐，隱瞞等惡劣手段侵犯委托人的合法權(quán)益。”

十一、《條款》第二十一條更改為“本公司有權(quán)對被保險人的經(jīng)營風(fēng)險狀況進行風(fēng)險評估，對本公司提出的經(jīng)被保險人同意接受的合理建議，被保險人應(yīng)認(rèn)真付諸實施。”

十二、此險種在確定追溯期時，采用以下原則，第一年投保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日；第二年續(xù)保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日；第三年續(xù)保時，追溯期追溯至第一年保險單的保險期限起始日……即連續(xù)投保，連續(xù)計算追溯期。投保人中斷保險后重新投保的；追溯期重新計算，即追溯期僅追溯至重新投保后第一張保險單保險期限起始日。追溯期中斷時間在一年之內(nèi)的，經(jīng)本公司同意，投保人在加繳中斷期間l00％的保險費后，追溯期可追溯到中斷之前的第一張保險單保險期限起始日，但對于中斷期間已經(jīng)發(fā)生的過失行為造成的任何損失，本公司不負(fù)賠償責(zé)任。被保險人發(fā)生兩次或兩次以上中斷保險行為的，追溯期不可以再恢復(fù)。

被保險人在交納了當(dāng)年度保險費和補交了投保前一年度的保險費時，第一年投保時，追溯期追溯至第一張保險單的保險期限前一年；以后年度投保時，類推。

被保險人在交納了當(dāng)年度保險費和補交了投保前二年度的保險費時，第一年投保時，追溯期追溯至第一張保險單的保險期限；以后年度投保時，類推。

被保險人在交納了當(dāng)年度保險費和補交了投保前三年度的保險費時，第一年投保時，追溯追溯至第一張保險單的保險期限前三年；以后年度投保時，類推。

十三、被保險人發(fā)生賠償后，向本公司提出申請，并按比例補交相應(yīng)的保險費，可以將累計賠償限額恢復(fù)。但恢復(fù)次數(shù)最多不超過3次。

十四、在保險期內(nèi)，如被保險人宣布歇業(yè)、經(jīng)營期滿注銷或被主管部門撤銷，被保險人的注冊會計師在列明的追溯期開始后，因過失行為造成委托人及利害關(guān)系人的損失，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，被保險人在宣布歇業(yè)、經(jīng)營期滿注銷或撤銷之日起三年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，本公司在本保險單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。如五年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，被保險人交納年保費的20％后，本公司在本保險單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

第三條　甲乙雙方同意按甲方上報保監(jiān)會前雙方達(dá)成的費率，由甲方與各會計師事務(wù)所進行投保，具體保險費率詳見協(xié)議的附件。

第四條　如果情況發(fā)生變化需要對《條款》和《補充條款》進行修改，應(yīng)由甲乙雙方同意并就修改內(nèi)容達(dá)成一致意見。任何一方不得擅自修改有關(guān)款。

第五條　甲方應(yīng)履行保險責(zé)任。如果發(fā)生保險責(zé)任范圍內(nèi)事件，甲方應(yīng)第一時間到投保的會計師事務(wù)所了解情況，辦理賠償手續(xù)。如果發(fā)生爭議，甲方與會計師事務(wù)所協(xié)商解決有關(guān)索賠事宜。如無法達(dá)成意見，由注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會予以鑒定，當(dāng)事人對鑒定結(jié)論不服的，可提交仲裁機關(guān)裁定。

第六條　甲方提供乙方認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)保單。甲方在與各事務(wù)所簽訂保險合同時，將根據(jù)各所的具體情況與各事務(wù)所協(xié)商保險合同的內(nèi)容。對于經(jīng)營管理良好、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險相對較低或連續(xù)三年未出險的會計師事務(wù)所，甲方同意在標(biāo)準(zhǔn)費率基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費率或給予其他的優(yōu)惠條件。

第七條　甲乙雙方同意建立定期聯(lián)絡(luò)制度，交流開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險業(yè)務(wù)的有關(guān)情況，協(xié)商解決保險中出現(xiàn)的有關(guān)問題。具體時間為每個季度第一個月的第一個星期四上午。

第八條　甲乙雙方同意成立注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任

鑒定委員會，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任進行鑒定。責(zé)任鑒定結(jié)果實行投票表決制。鑒定委員會如果無法得出結(jié)論，應(yīng)交仲裁機關(guān)裁決。

第九條　乙方應(yīng)要求各會計師事務(wù)所如實填寫會計師責(zé)任保險投保問卷和投保單，并配合甲方做好有關(guān)工作。

第十條　甲方應(yīng)在保單正本備注欄注明“《條款》與《補充條款》相予盾時，以《補充條款》為準(zhǔn)。”

第十一條　本協(xié)議的未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商確定。

第十二條　本協(xié)議自簽定之日起生效，雙方各持一份。

甲方（公章）：_________乙方（公章）：_________

代表人（簽字）：_________　負(fù)責(zé)人（簽字）：_________

第9篇：保險公司審計報告范文

一、對CPA職業(yè)責(zé)任保險的基本認(rèn)識

CPA職業(yè)責(zé)任保險是指承保的注冊會計師及會計師事務(wù)所因工作疏忽。過失或違約給第三人造成財產(chǎn)損失，應(yīng)給予經(jīng)濟賠償責(zé)任的保險。這種保險以注冊會計師及會計師事務(wù)所依法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任為保險標(biāo)的，以第三人請求注冊會計師及會計師事務(wù)所賠償為保險事故，其保險金額即注冊會計師及會計師事務(wù)所向第三人所賠償?shù)膿p失的價值。這里的第三人是指審計委托方以及使用注冊會計師審計報告的利害關(guān)系人。

CPA職業(yè)責(zé)任保險所承擔(dān)的是民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。不承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

違約責(zé)任即合同責(zé)任。包括直接責(zé)任和間接責(zé)任。直接責(zé)任是指審計一方違反規(guī)定義務(wù)造成審計委托方損害時應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。間接責(zé)任是指審計一方違反規(guī)定的義務(wù)造成審計報告利害關(guān)系人損害時應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，是明確審計責(zé)任與義務(wù)的標(biāo)志。違約責(zé)任適用于過錯責(zé)任原則。

侵權(quán)責(zé)任是指審計人侵犯他人財產(chǎn)權(quán)益的法律責(zé)任。主要是指一般侵權(quán)行為。侵權(quán)責(zé)任也適用于過錯責(zé)任原則。

積極推行職業(yè)責(zé)任保險具有特別重要的意義。

1.有利于《注冊會計師法》的貫徹落實

《注冊會計師法》第28條規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。第42條規(guī)定;會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。目前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式，從事著百萬、千萬元資產(chǎn)的審計、驗資和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，但是卻以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，權(quán)力和責(zé)任極不相稱。而合伙制會計師事務(wù)所的合伙人對其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這使其經(jīng)營風(fēng)險加大。積極推進注冊會計師職業(yè)保險，有利于該法律的貫徹落實，同時，該險種的普遍推行有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。

2.有利于會計師事務(wù)所提高抗風(fēng)險能力

會計師事務(wù)所受當(dāng)事人委托，是以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu)，客觀上存在較高的職業(yè)風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所普遍存在規(guī)模小、管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱等問題，事務(wù)所自身承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，面臨巨大索賠危機。隨著加入WTO后開放程度的加深，民事賠償會越來越多，風(fēng)險就更加現(xiàn)實。積極推進注冊會計師職業(yè)保險，實現(xiàn)互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，可以大大提高風(fēng)險抵御能力，有力地推動會計師事務(wù)所健康快速發(fā)展。

3.有利于提高注冊會計師的社會信譽

審計委托人在選擇會計師事務(wù)所時，會考察該會計師事務(wù)所是否買過保險，以便今后一旦發(fā)生訴訟自己的利益能夠得到保障。投資人和債權(quán)人在購買股票，發(fā)放貸款時也會考察會計師事務(wù)所職業(yè)保險的購買情況，以增強投資和貸款信心。會計師事務(wù)所購買了職業(yè)保險有利于提高自身的社會信譽，從而吸引更多客戶。

另外，購買職業(yè)保險，對事務(wù)所還有一些很現(xiàn)實的好處：職業(yè)保險的保費按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，比計提風(fēng)險基金有更大吸引力;可以避免職業(yè)風(fēng)險基金在提取、使用以及余額涉及股東變動時帶來的矛盾和爭議;發(fā)生民事訴訟時，可以聯(lián)合保險公司共同應(yīng)訴、抗辯。

二、目前我國CPA職業(yè)責(zé)任保險的發(fā)展困境

在一些經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，會計師事務(wù)所普遍購買CPA責(zé)任保險。世界著名的四大會計師事務(wù)所每年購買保險的金額占到其營業(yè)收入的8%，總額則數(shù)以億計。同時，許多國家的法律也規(guī)定，某些會計師事務(wù)所，特別是從事上市公司審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須購買CPA責(zé)任保險。

但自從2000年7月，深圳注協(xié)與平安保險簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險承保協(xié)議書》以來，盡管上海、北京、廣州以及其他城市注協(xié)紛紛效仿，該保險投保比例卻很低。據(jù)調(diào)查，北京購買職業(yè)保險的會計師事務(wù)所不足30%.浙江省僅有一家事務(wù)所購買職業(yè)保險，天鍵、東方。萬邦等知名事務(wù)所堅持計提職業(yè)風(fēng)險基金而沒有購買職業(yè)保險。

筆者認(rèn)為，中國CPA職業(yè)責(zé)任保險受到冷落的主要原因在于以下幾方面。

第一，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想。會計師事務(wù)所和注冊會計師，從動機和本意來說，肯定不會故意做假，出現(xiàn)的審計失敗，大多數(shù)由企業(yè)造假、會計責(zé)任、金融機構(gòu)等執(zhí)業(yè)環(huán)境因素造成的。但目前會計師事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計失敗，往往沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營，不是勒令停業(yè)，就是吊銷營業(yè)執(zhí)照，根本沒有進行民事賠償?shù)目赡苄浴?/p>

第二，目前，我國還沒有出現(xiàn)會計師事務(wù)所因?qū)徲嬍《袚?dān)民事賠償?shù)南壤＿@造成會計師事務(wù)所產(chǎn)生僥幸心理，自身利益的驅(qū)動無法使會計師事務(wù)所對職業(yè)保險產(chǎn)生足夠重視，大家都在持觀望態(tài)度。

第三，肥水不流外人田的想法還很有市場。大部分會計師事務(wù)所認(rèn)為，計提的職業(yè)風(fēng)險基金能夠留在事務(wù)所，如果不出事故，就不用賠，總比把錢白白送給保險公司要好。另外，事務(wù)所對目前保險公司的理賠服務(wù)和運作程序很不滿意，保險公司的服務(wù)有待完善。

第四，相關(guān)法律法規(guī)不健全影響和制約了注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的健康發(fā)展。目前，我國還沒有針對注冊會計師民事賠償?shù)南嚓P(guān)法律細(xì)則，盡管最高人民法院在2003年1月9日公布了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但是一旦出事，投保者與保險公司也會在過失與欺詐、故意與非故意的界定上出現(xiàn)分歧，如果相關(guān)法律無法界定，必將影響該險種的健康發(fā)展。

民事賠償制度不健全，違規(guī)的成本很低，又沒有賠償先例，這些都使注冊會計師的風(fēng)險意識降低。

三、推動我國職業(yè)責(zé)任保險發(fā)展的若干思考

1.責(zé)任保險標(biāo)的的界定

注冊會計師職業(yè)保險的標(biāo)的是指被保險人依法應(yīng)當(dāng)對受害第三人承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任的承擔(dān)屬于非故意的過失行為所導(dǎo)致的意外事件。非常遺憾的是，2004年3月1日，由中國保險監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)備案的《中國人民財產(chǎn)保險公司注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款(8)》第6條，把重大過失也列為責(zé)任免除的范疇，顯然違背責(zé)任保險的基本原則。在區(qū)分注冊會計師的過失與故意行為時本來就存在相當(dāng)大的難度，而要區(qū)分普通過失與重大過失更難。因此，這一條款的出臺，無疑是雪上加霜，使職業(yè)責(zé)任保險很難開展。

根據(jù)《民法通則》，由于疏忽或者過失而產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任可以劃分為民事違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任。現(xiàn)行的職業(yè)責(zé)任保險通常只針對侵權(quán)責(zé)任而設(shè)計，沒有考慮違約責(zé)任。但是，在審計實務(wù)中，注冊會計師未盡職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致委托人遭受經(jīng)濟損失的現(xiàn)象是存在的，訴訟風(fēng)險和賠償損失也是客觀存在的，因此，應(yīng)該把民事違約責(zé)任也納入注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的標(biāo)的。

2.責(zé)任保險的認(rèn)定范圍

在審計業(yè)務(wù)中，由于會計師事務(wù)所與委托人之間存在契約關(guān)系，如果審計服務(wù)不當(dāng)，會給委托人和其他利害關(guān)系人造成直接或間接經(jīng)濟損失，應(yīng)追究審計人的民事責(zé)任。

(1)按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并按約定期限完成審計業(yè)務(wù)，否則構(gòu)成違約并承擔(dān)賠償責(zé)任。這種違約如果是由注冊會計g幣故意行為引起的，不屬于責(zé)任保險賠償范疇;如果是注冊會計師疏忽，過失，自然災(zāi)害造成的，則屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(2)保密責(zé)任。注冊會計師必須為委托人保守秘密，不得將商業(yè)秘密用于私人目的或坩漏給他人。這屬于故意行為，不屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(3)失察與過失行為。注冊會計師在審計過程中，沒有查出被審計單位的重大錯誤，沒有嚴(yán)格遵循獨立審計原則，存在過失行為，并給委托人造威經(jīng)濟損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且屬于責(zé)任保險賠償范疇。

(4)對其他利害關(guān)系人的影響。會計師事務(wù)所作為獨立的中介機構(gòu)，對社會公眾提供的審計信息，應(yīng)該具有客觀性和公正性。審計信息的錯誤給其他利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果是故意行為，則不屬于責(zé)任保險賠償范疇。如果是過失行為，則屬于責(zé)任保險賠償范疇。

3.加強責(zé)任保險的立法

完善的法律制度是責(zé)任保險存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從國外的經(jīng)驗看，西方國家的會計師事務(wù)所購買責(zé)任保險的積極性都比較高，原因之一就在于法律對此有明確的規(guī)定。法律規(guī)定會計師事務(wù)所要購買責(zé)任保險，特別是對上市公司進行審計的會計師事務(wù)所必須購買責(zé)任保險，否則是違法行為。

在法律規(guī)范當(dāng)中，必須明確故意行為與非故意行為的界限，正確區(qū)分會計師事務(wù)所和注冊會計師責(zé)任，這是順利開展職業(yè)保險的基本條件。否則，無法區(qū)分故意與非故意，也就無法分辨哪些行為屬于職業(yè)保險的范疇。

在2004年3月1日，由中國保險監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)備案的《中國人民財產(chǎn)保險公司注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款(B)》中，沒有明確保險人的義務(wù)，包括事務(wù)所應(yīng)提供的審核理賠資料，接受理賠的承諾、向他人索賠、參與訴訟抗辯、審核結(jié)果告知，賠款支付期限等理賠程序。這些內(nèi)容應(yīng)予以明確。

此外，在《中國人民財產(chǎn)保險公司注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款(B)》第6條中，沒有明確什么是非執(zhí)業(yè)行為。對被保臉人或注冊會計師執(zhí)行依法注冊的承辦業(yè)務(wù)范圍之外的業(yè)務(wù)進行責(zé)任免除的規(guī)定也含糊不清。保險費是按照業(yè)務(wù)收入的一定比例收取，業(yè)務(wù)收入的取得既有注冊會計師的功勞，也有造價師、評估師、稅務(wù)師、記賬人員和管理咨詢?nèi)藛T的功勞。而被保險的人員僅僅限于注冊會計師，保險的責(zé)任與義務(wù)不對等。

4.加強責(zé)任保險的道德風(fēng)險防范

任何制度的設(shè)計都不可能是完美無缺的。會計師事務(wù)所因支付保險費而轉(zhuǎn)嫁其潛在的經(jīng)濟賠償責(zé)任，這樣一來，會計師事務(wù)所就有可能放松內(nèi)部質(zhì)量控制，對注冊會計師進行業(yè)務(wù)督導(dǎo)的積極性就會下降，從而導(dǎo)致注冊會計師過失行為發(fā)生的概率增大，道德風(fēng)險就會不可避免地產(chǎn)生。職業(yè)責(zé)任保險也不是萬能的，這就需要事務(wù)所本身加強風(fēng)險的內(nèi)部管理和控制。

為了防范道德風(fēng)險，保險辦法還可以考慮以下措施。

一是設(shè)置無賠償優(yōu)待和差別保險費率。保險公司建立客戶信息管理系統(tǒng)，及時調(diào)查評估客戶信用和執(zhí)業(yè)情況，根據(jù)對會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制評價、人動、處分記錄等信息對客戶進行資信分級，針對不同等級實行不同保險費率。對于無賠償客戶制定返還保費等優(yōu)惠政策，以吸引信譽好的客戶。

二是建立超額責(zé)任保單制度。正常情況下，有良好執(zhí)業(yè)記錄的會計師事務(wù)所可以購買按照較低的基本保險費率計算的保單，有不良記錄的會計師事務(wù)所只能購買很小金額的此類保單。超額責(zé)任保單可以為有不良記錄的會計師事務(wù)所提供較高的保險額度，但保險費率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基本保險費率。

三是實行捆綁制度。把會計師事務(wù)所與保險公司的經(jīng)濟賠償責(zé)任捆綁在一起，即由雙方共同負(fù)擔(dān)對受害第三人的民事賠償責(zé)任。每次的賠償金額，按照事先約定的比例，由會計師事務(wù)所和保險公司共同承擔(dān)。

5.建立執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會