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第1篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

伴隨新稅法實(shí)施，注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢(shì)在必行。注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建，是注冊(cè)稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個(gè)層次的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架，符合注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點(diǎn)?；緶?zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項(xiàng)目和所得稅服務(wù)項(xiàng)目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，將鑒證報(bào)告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項(xiàng)加鑒證報(bào)告”，針對(duì)不同的鑒證事項(xiàng)，報(bào)告標(biāo)題各不相同。在注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位，使每個(gè)角色發(fā)揮最大的效能，為稅收工作服務(wù)，充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)應(yīng)該在提高注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫，重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎(jiǎng)懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫，按照作業(yè)流程實(shí)施環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。

二、

國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)和實(shí)施了《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見(jiàn)》《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證，和國(guó)稅發(fā)[2007]10號(hào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動(dòng)作用。2006年3月審議通過(guò)了新的《企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。這一變動(dòng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的知識(shí)更新提出了更高的要求。目前，國(guó)家對(duì)從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺(tái)了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊(cè)稅務(wù)師可根據(jù)需要，對(duì)所從事的業(yè)務(wù)通過(guò)審查核實(shí)，運(yùn)用書面報(bào)告來(lái)表述其合法性和真實(shí)性。簽發(fā)報(bào)告書成了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中，簽發(fā)出具的報(bào)告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可，就可以歸為鑒證類。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇，大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù)，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

（一）在所得稅法制體系中沒(méi)有針對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款，難以對(duì)抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計(jì)中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn)，也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國(guó)大部分注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德意識(shí)中缺乏對(duì)自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識(shí)。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊(cè)稅務(wù)師的獨(dú)立性，影響客觀的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使，是破壞獨(dú)立性的最常見(jiàn)表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本，市場(chǎng)主體為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化必然會(huì)拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊(cè)稅務(wù)師，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競(jìng)爭(zhēng)帶給每個(gè)事務(wù)所以生存的壓力，迫使他們想方設(shè)法排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎，要求事務(wù)所對(duì)每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查；可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限，并嚴(yán)格限制上浮比例；統(tǒng)一收費(fèi)可以同時(shí)鼓勵(lì)跨區(qū)域執(zhí)業(yè)，打破區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)和剛性分割市場(chǎng)，從而切斷購(gòu)買鑒證意見(jiàn)的途徑，保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；組織人員對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再?gòu)?fù)核，事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對(duì)涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移，同時(shí)也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)對(duì)轄區(qū)內(nèi)個(gè)案的涉稅鑒證全過(guò)程的復(fù)核性檢查以及對(duì)客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展，也賦予注冊(cè)稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任，客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的社會(huì)責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級(jí)次上確定注冊(cè)稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位，用社會(huì)監(jiān)督來(lái)約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)。通過(guò)一系列處罰細(xì)則的制定來(lái)界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個(gè)涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化，要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場(chǎng)，提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì)認(rèn)可度。四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展

目前，國(guó)家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證、國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》還規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，需出具開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報(bào)告。注冊(cè)稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展，才能在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國(guó)家稅務(wù)總局明確了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還對(duì)涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)；非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入數(shù)額較大，要求在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國(guó)有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項(xiàng)一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)，其合并、分立、注銷過(guò)程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)廣泛進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對(duì)不同情況，對(duì)申請(qǐng)清算的企業(yè)進(jìn)行專門的稅務(wù)審計(jì)，計(jì)算清算所得，維護(hù)國(guó)家利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇靜.涉稅鑒證業(yè)務(wù)淺析[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2007，(4).

[2]李輝，葉鋒.涉稅鑒證：注稅行業(yè)需要“四個(gè)改進(jìn)”[J].中國(guó)稅務(wù)，2007，(6).

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)的通知.

第2篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

1工廠體系的現(xiàn)狀分析

在獲得出口生產(chǎn)許可的水產(chǎn)加工企業(yè),已經(jīng)根據(jù)CIQ的要求,已經(jīng)初步建立了面向HACCP的食品安全管理體系。體系組成的基本方式:(見(jiàn)圖1)對(duì)于想獲得HACCP體系認(rèn)證第三方認(rèn)證的企業(yè),上述體系存在以下缺陷:

A)質(zhì)量手冊(cè)基本是拆分了《出口水產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)衛(wèi)生規(guī)范》大部分條文,顯得規(guī)定有余,

可操作性不足。在手冊(cè)中缺乏工作程序的指導(dǎo),對(duì)記錄和下級(jí)規(guī)程性文件的索引鏈未建立。導(dǎo)致各部門整體操作協(xié)調(diào)困難。執(zhí)行工作的自主性和要求的完整性得不到保證。

B)對(duì)于GMP并沒(méi)有明確描述做法的工作,如文件管理、內(nèi)部審核和管理評(píng)審等,工廠的質(zhì)量手冊(cè)中并沒(méi)有很好地借鑒ISO9001的理念,給出可操作的過(guò)程和要求。顯得對(duì)體系運(yùn)行的系統(tǒng)性較差。

C)手冊(cè)中有很多關(guān)于衛(wèi)生管理的條文,與SSOP和其它前提計(jì)劃的描述存在著比較多的重復(fù)。企業(yè)往往不顧自己的需要,照抄照搬別人的文件,在建立SSOP計(jì)劃和前提計(jì)劃后,手冊(cè)很多條文已經(jīng)和SSOP等計(jì)劃并列重復(fù)。但作為管理性的文件,前提計(jì)劃中有關(guān)人員培訓(xùn)和工廠保養(yǎng),以及整個(gè)HACCP體系的驗(yàn)證正是管理手冊(cè)所必需的。由此可見(jiàn),前提計(jì)劃中的某些內(nèi)容反而破壞了整個(gè)體系的完整性。

D)這樣的問(wèn)題也同時(shí)存在于HACCP計(jì)劃書中,如:建立HACCP小組的決定等,這是管理層面的任務(wù),在具體產(chǎn)品的HACCP計(jì)劃書中并沒(méi)必要顯現(xiàn)。HACCP計(jì)劃書就是描述危害識(shí)別和控制的操作性文件,而不是管理性文件。

E)相對(duì)于認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),個(gè)別工作要求有缺損,認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)新的要求在工廠的各級(jí)文件中沒(méi)有被識(shí)別。

2體系新模式

工廠建立面向HACCP的食品安全管理體系,其重點(diǎn)首先不是書寫管理體系手冊(cè),而是首先要識(shí)別為了保證產(chǎn)品質(zhì)量和安全所要控制的全部工作要素。當(dāng)這些要素被識(shí)別后,才可以根據(jù)GMP、HACCP法規(guī)和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的要求(包括ISO9001和ISO22000的要求),對(duì)每個(gè)要素的運(yùn)作制定相應(yīng)的規(guī)則和控制程序,再把這些要素有機(jī)地結(jié)合起來(lái),組成有相互秩序銜接和聯(lián)動(dòng)的有機(jī)整體。依據(jù)GMP、HACCP等法規(guī)和ISO9001、ISO22000的要求,設(shè)計(jì)水產(chǎn)加工企業(yè)的新的食品安全管理體系模式如下:(見(jiàn)圖2)

3新模式的特點(diǎn)

依據(jù)ISO22000和ISO9001結(jié)合運(yùn)行的企業(yè)必須采用定期的驗(yàn)證活動(dòng)結(jié)果分析,設(shè)計(jì)將SSOP計(jì)劃的文本獨(dú)立出來(lái)。SSOP計(jì)劃具有雙重性,既是企業(yè)整個(gè)加工過(guò)程中通用的衛(wèi)生控制措施的集中體現(xiàn),又是個(gè)性產(chǎn)品衛(wèi)生安全控制的必備程序。從理論上來(lái)說(shuō),每個(gè)產(chǎn)品的HACCP計(jì)劃書中必須有相應(yīng)的SSOP計(jì)劃,以證明非CCP控制的危害能得到控制。但事實(shí)上在產(chǎn)品加工過(guò)程沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別的條件下,SSOP計(jì)劃都是雷同的,關(guān)鍵的問(wèn)題是:在一種產(chǎn)品選擇和確認(rèn)控制措施時(shí),要核對(duì)原來(lái)的SSOP計(jì)劃是否已經(jīng)提到了對(duì)危害的控制措施。因此,SSOP計(jì)劃是否和HACCP計(jì)劃寫在一起這種形式并不重要,可以設(shè)法將SSOP計(jì)劃的文本獨(dú)立出來(lái),作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)的結(jié)果之一,即這章的附件。這樣做的好處主要是,方便SSOP計(jì)劃的隨時(shí)評(píng)價(jià)和修改,避免SSOP計(jì)劃改進(jìn)而導(dǎo)致的全部HACCP計(jì)劃的重復(fù)修改,同時(shí)也避免因?yàn)镾SOP計(jì)劃的修改而導(dǎo)致管理體系的文本的變化。但有一個(gè)條件:必須在HACCP計(jì)劃書的適當(dāng)部分,指明對(duì)SSOP計(jì)劃的索引。

新體系中的糾正措施并不是單單是內(nèi)審發(fā)現(xiàn)不符合以后的糾正措施,而是把企業(yè)運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)不合格時(shí)進(jìn)行糾正的所有要求和程序都落實(shí)在這章節(jié),并落實(shí)HACCP組長(zhǎng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,在HACCP小組日常工作記錄中記載發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、采取措施解決問(wèn)題的全過(guò)程。使糾正和預(yù)防措施變成對(duì)體系進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)的一種自然行為,真正解決實(shí)際工作中的問(wèn)題。與現(xiàn)行的HACCP計(jì)劃書風(fēng)格不同的是,不僅不把SSOP計(jì)劃文本放入HACCP計(jì)劃書,而且去掉了其它前提計(jì)劃、去掉了HACCP小組建立通知。因?yàn)榍疤嵊?jì)劃可以在管理層面上解決,沒(méi)有必要重復(fù)。

4新體系文件的主要內(nèi)容

新的食品安全管理體系文件,充分考慮水產(chǎn)加工企業(yè)集中式管理和操作相模式,認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)立層次過(guò)于分明文件結(jié)構(gòu),所以沒(méi)有將傳統(tǒng)的《質(zhì)量手冊(cè)》+《程序文件》+《作業(yè)指導(dǎo)書》+《記錄》的風(fēng)格培植在企業(yè)的食品安全管理體系化過(guò)程中,其主要內(nèi)容包括:

A)章號(hào)+已經(jīng)識(shí)別的要素名稱

B)概述:說(shuō)明本要素所涉及的控制范圍和基本要求,說(shuō)明本要素涉及的各部門和他們之間的關(guān)系。

C)正文部分:按照本要素涉及的工作方面和過(guò)程進(jìn)行描述。如果本要素存在2個(gè)以上獨(dú)立進(jìn)行的過(guò)程,則分部分進(jìn)行描述。在一般情況下,每一項(xiàng)工作先是從基本準(zhǔn)則開始,然后告訴相關(guān)部門如何去執(zhí)行(程序),在程序中描述所要進(jìn)行的步驟、使用哪張記錄,做到什么程度才算是效果體現(xiàn)。

D)相關(guān)的下級(jí)指導(dǎo)書的索引和記錄索引設(shè)計(jì)的文件中很少出現(xiàn)以往ISO9001或其它質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)中抽象的照抄的用語(yǔ),而是更多地把標(biāo)準(zhǔn)要求的條款落實(shí)到了過(guò)程和行動(dòng)中去,經(jīng)過(guò)實(shí)踐,這樣的文件風(fēng)格相對(duì)更容易被工廠接受。因?yàn)槠髽I(yè)各部門看到這份文件就知道:自己的企業(yè)要把握幾件大事,這些事情應(yīng)該由哪些部門負(fù)責(zé),對(duì)他們工作的具體要求是什么,怎么去完成這些工作,工作的時(shí)候作什么記錄,有關(guān)的操作指導(dǎo)書在哪里。

第3篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

（原子高科股份有限公司，北京 102413）

摘　要：本文闡述了內(nèi)部審核在企業(yè)質(zhì)量管理體系運(yùn)行中的重要性，提出可以從四個(gè)方面提升企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核的有效性的，并做具體分析和研究，為企業(yè)質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審核提供改進(jìn)方向。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)認(rèn)證；質(zhì)量管理體系；內(nèi)部審核；有效性

中圖分類號(hào)：F253.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）07-0170-01

收稿日期：2015-02-12

作者簡(jiǎn)介：李梓（1985-），女，大學(xué)本科，工程師，研究方向：質(zhì)量管理。

內(nèi)部審核是評(píng)價(jià)質(zhì)量管理體系符合性和有效性的一種重要手段[1]，識(shí)別質(zhì)量管理體系的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的改進(jìn)機(jī)會(huì)，對(duì)于改進(jìn)企業(yè)的質(zhì)量管理體系具有重要意義。筆者建議從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核進(jìn)行改進(jìn)，提高審核的有效性。

1.全面策劃內(nèi)部審核

內(nèi)部審核策劃是審核活動(dòng)和安排的描述，包括審核目的、范圍、依據(jù)、準(zhǔn)則、時(shí)間、活動(dòng)、路線、受審部門、標(biāo)準(zhǔn)條款、審核組成員分工等事項(xiàng)，為審核活動(dòng)的實(shí)施提供了依據(jù)。在編制審核計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮審核過(guò)程方法的運(yùn)用，盡可能安排多名審核員組成的一個(gè)審核小組完成一個(gè)完整的過(guò)程的審核，以便對(duì)過(guò)程做出全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。同時(shí)，把質(zhì)量問(wèn)題集中、最薄弱環(huán)節(jié)作為審點(diǎn)，適當(dāng)增加審核時(shí)間，并重點(diǎn)關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和以往審核的結(jié)果[2] 。

2.提高內(nèi)審員綜合素質(zhì)

內(nèi)審組長(zhǎng)既是是內(nèi)部審核的策劃者也是整個(gè)內(nèi)審過(guò)程的協(xié)調(diào)者。原則上，內(nèi)審組組長(zhǎng)應(yīng)具備5年以上的質(zhì)量管理體系工作，企業(yè)可外聘具有國(guó)家審核員資質(zhì)的認(rèn)證中心評(píng)審員擔(dān)任，或由企業(yè)的質(zhì)量負(fù)責(zé)人或質(zhì)量主管擔(dān)任。

內(nèi)審員是內(nèi)部審核的實(shí)施者，審核過(guò)程的整體質(zhì)量取決于內(nèi)審員的能力和素質(zhì)。一位合格的內(nèi)審員應(yīng)具備的素質(zhì)是思路開闊、成熟，公正、客觀、誠(chéng)實(shí)、謹(jǐn)慎、善于溝通、能夠客觀地觀察情況。此外，還應(yīng)具備交流、合作、獨(dú)立工作、應(yīng)變、跟蹤與監(jiān)督、善于學(xué)習(xí)的能力。內(nèi)審員須經(jīng)過(guò)培訓(xùn)取得內(nèi)審員資格。內(nèi)審員必不能夠?qū)徍俗约旱穆氊?zé)工作。

企業(yè)挑選內(nèi)審員應(yīng)側(cè)重選擇企業(yè)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程關(guān)鍵部門以及質(zhì)量管理人員，重點(diǎn)培養(yǎng)幾名內(nèi)審員發(fā)展成為國(guó)家注冊(cè)審核員，為企業(yè)內(nèi)審員提供良好的發(fā)展空間。

3.合理運(yùn)用審核方式

質(zhì)量管理體系認(rèn)證不是強(qiáng)制性的，但是多數(shù)企業(yè)還是會(huì)取得質(zhì)量管理體系證書，這樣做的目的是為滿足外部認(rèn)證的需要。多數(shù)企業(yè)一般一年組織一次集中式的內(nèi)部審核，即對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)過(guò)程在特定的時(shí)間進(jìn)行全面集中式的審核。集中式內(nèi)部審核的優(yōu)點(diǎn)是效率高，通過(guò)一次審核就可以掌握體系運(yùn)行的總體情況并得到整體評(píng)價(jià)，但是集中式內(nèi)部審核也容易出現(xiàn)“關(guān)鍵過(guò)程檢查時(shí)間有限、不易發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題、整改環(huán)節(jié)比較倉(cāng)促、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題易反復(fù)出現(xiàn)”的現(xiàn)象。

分散式審核不同于集中式審核，它的優(yōu)點(diǎn)是有助于質(zhì)量管理工作的深入開展，有助于提高全員質(zhì)量意識(shí)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審核的日常監(jiān)督作用[3]。近些年，很多企業(yè)隨著整體質(zhì)量意識(shí)的不斷提高，開始嘗試分散式內(nèi)部審核方式。企業(yè)按照審核計(jì)劃每個(gè)月或每季度審核一個(gè)部門，著重關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合部門職責(zé)和分工，和受審核部門進(jìn)行充分的溝通，使審核變成一次實(shí)踐性較強(qiáng)的培訓(xùn)。

4.完善現(xiàn)場(chǎng)審核工作

一次有效的內(nèi)部審核應(yīng)當(dāng)在審核實(shí)施前明確各部門參與人員，即主要領(lǐng)導(dǎo)與關(guān)鍵過(guò)程的負(fù)責(zé)人、參與人員應(yīng)當(dāng)參加現(xiàn)場(chǎng)審核，避免“質(zhì)量工作和實(shí)際工作兩張皮[4]”?，F(xiàn)場(chǎng)審核時(shí)審核員應(yīng)當(dāng)關(guān)注產(chǎn)品及過(guò)程特點(diǎn)，識(shí)別過(guò)程有關(guān)的條款、部門，確定審核路線，運(yùn)用審核方法，尋找審核證據(jù)，對(duì)照審核準(zhǔn)則，確定審核發(fā)現(xiàn)，開具不符合項(xiàng)，形成審核結(jié)論。

內(nèi)審員審核過(guò)程中審核員如實(shí)填寫檢查記錄，記錄應(yīng)明確記錄符合項(xiàng)和不符合項(xiàng)的證據(jù)。特別是對(duì)于不符合項(xiàng)的描述，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄。不符合項(xiàng)及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要受審部門代表的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。

5.加強(qiáng)整改力度

不符合項(xiàng)及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取有效的整改措施是避免問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)的必要途徑[5]。應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)及問(wèn)題進(jìn)行糾正及深層次原因分析，并根據(jù)原因制定有關(guān)糾正和預(yù)防措施。如：庫(kù)房物料的擺放混亂，采取的糾正措施是將物料按種類擺放整齊，采取的預(yù)防措施一方面應(yīng)將庫(kù)房劃分區(qū)域，擺放標(biāo)識(shí)牌以區(qū)分，庫(kù)房門口張貼物料存放分布圖；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)房管理人員以及辦理出入庫(kù)手續(xù)相關(guān)人員的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，提高管理人員的質(zhì)量意識(shí)等。

企業(yè)還應(yīng)根據(jù)歷年審核結(jié)果和采取的糾正和預(yù)防措施效果，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)工具進(jìn)行質(zhì)量管理體系發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)分析[6]，對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理體系進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，為體系的改進(jìn)提供數(shù)據(jù)支持。

總結(jié)

筆者認(rèn)為企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核的質(zhì)量取決于管理層對(duì)質(zhì)量工作的重視程度。在提高領(lǐng)導(dǎo)層質(zhì)量意識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)努力培養(yǎng)責(zé)任感強(qiáng)的員工隊(duì)伍，營(yíng)造員工積極主動(dòng)學(xué)習(xí)的良好氛圍。

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第4篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；誠(chéng)信管理；信用評(píng)價(jià)；誠(chéng)信缺失；電商網(wǎng)站

中圖分類號(hào)：F713

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-2374（2012）22-0004-032011年我國(guó)電子商務(wù)繼續(xù)保持快速發(fā)展態(tài)勢(shì)，全年市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)46.4%，市場(chǎng)規(guī)模的井噴式發(fā)展卻難以掩蓋其發(fā)展過(guò)程中的種種問(wèn)題。近年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)投訴糾紛與欺詐問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，據(jù)我國(guó)電子商務(wù)投訴與維權(quán)公共服務(wù)平臺(tái)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2011年全年共接到全國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶電子商務(wù)投訴近10萬(wàn)起，其中網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛擬商品交易糾紛、發(fā)貨遲緩、訂單取消、貨不對(duì)板、網(wǎng)絡(luò)傳銷等成為熱點(diǎn)問(wèn)題，誠(chéng)信缺失已成為制約我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的最大瓶頸。因此，本文從我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信管理的現(xiàn)狀入手，分析我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信管理的機(jī)制和存在的問(wèn)題，為我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系建設(shè)提出相關(guān)的政策建議。

1　我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信管理現(xiàn)狀

交易雙方在電子商務(wù)交易時(shí)會(huì)遇到以下風(fēng)險(xiǎn)：資信風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品質(zhì)量是否可靠、產(chǎn)品是否假冒偽劣等問(wèn)題；支付風(fēng)險(xiǎn)，付款方是否付款的問(wèn)題；產(chǎn)品如果委托第三方物流配送還涉及到物流企業(yè)的信用問(wèn)題；售后服務(wù)和技術(shù)支持風(fēng)險(xiǎn)，在交易完成后，售后服務(wù)和技術(shù)支持方能否履行其義務(wù)的問(wèn)題等。電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系是從以上信用風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，對(duì)交易的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位的信用管理，規(guī)范交易過(guò)程中的行為。

大多電商網(wǎng)站建立誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系或信譽(yù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，如Amazon、雅虎、淘寶、eBay、阿里巴巴等。該系統(tǒng)對(duì)交易雙方的行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出信譽(yù)分值或等級(jí)，從而反映該用戶的誠(chéng)信狀況，為其他用戶提供參考依據(jù)。

（1）淘寶、eBay。通過(guò)委托第三方機(jī)構(gòu)如支付寶，對(duì)交易方的個(gè)人信息和個(gè)人銀行賬戶等進(jìn)行真實(shí)性信息核實(shí)；通過(guò)自建誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，對(duì)用戶的信譽(yù)度進(jìn)行評(píng)級(jí)，信用評(píng)價(jià)分為好評(píng)、中評(píng)、差評(píng)三個(gè)等級(jí)，建立好評(píng)加1分、中評(píng)分?jǐn)?shù)不變、差評(píng)減1分的信用積分積累模式；同時(shí)建設(shè)了評(píng)論論壇，用于向客戶推薦可信賣家和產(chǎn)品。

（2）Amazon。提供了對(duì)交易方和商品的兩種可信度評(píng)級(jí)體系。對(duì)賣家的評(píng)價(jià)有三種：肯定（5星或4星）、中立（3星）和否定（2星或1星）；對(duì)產(chǎn)品的評(píng)級(jí)有5級(jí)，同時(shí)還可以留下評(píng)論。

（3）阿里巴巴。推出誠(chéng)信通服務(wù)，通過(guò)第三方認(rèn)證、網(wǎng)上交易記錄和網(wǎng)上信用評(píng)價(jià)，建立企業(yè)的“網(wǎng)上誠(chéng)信活檔案”。

上述誠(chéng)信評(píng)價(jià)機(jī)制具有以下共同點(diǎn)：

具有一定的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，大量電商都會(huì)開展網(wǎng)上誠(chéng)信認(rèn)證，以提高商家的信譽(yù)和盈利能力。

實(shí)行會(huì)員制，對(duì)會(huì)員進(jìn)行認(rèn)證，委托第三方機(jī)構(gòu)核實(shí)會(huì)員身份、銀行賬戶等信息。

信譽(yù)評(píng)價(jià)：建立誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系或信譽(yù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)商家和產(chǎn)品給出等級(jí)或星級(jí)評(píng)價(jià)，這是誠(chéng)信管理體系的核心環(huán)節(jié)。

投訴和舉報(bào)：開通用戶投訴和舉報(bào)渠道，舉報(bào)各類侵權(quán)行為，保護(hù)買家權(quán)益，打擊騙子商家。

2　電子商務(wù)誠(chéng)信管理存在的問(wèn)題

在現(xiàn)行的誠(chéng)信管理體系下，有不少用戶為了贏得信譽(yù)積分，利用誠(chéng)信管理體系的規(guī)則漏洞，刷評(píng)價(jià)、信用炒作、惡意評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)者等，甚至出現(xiàn)2011年阿里巴巴群體性欺詐事件，這說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行的誠(chéng)信管

理體系存在著較大的不足，主要的問(wèn)題體現(xiàn)在：

（1）信用法律滯后，沒(méi)有明確規(guī)范誠(chéng)信認(rèn)證。誠(chéng)信認(rèn)證屬于業(yè)務(wù)性還是行政性規(guī)范，是否屬于國(guó)家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督委員會(huì)的管理范疇，這些都沒(méi)有清晰的界定。很多法律法規(guī)不完善，甚至在很多領(lǐng)域存在法律空白，法律配套措施沒(méi)有跟進(jìn)。

（2）沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)化的誠(chéng)信認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范，誠(chéng)信評(píng)級(jí)比較隨意?，F(xiàn)行的誠(chéng)信評(píng)級(jí)根據(jù)交易方在交易過(guò)程中對(duì)誠(chéng)信行為的自我感知進(jìn)行簡(jiǎn)單的等級(jí)、星級(jí)評(píng)定，在缺失有效數(shù)據(jù)證據(jù)時(shí)，這種基于用戶的體驗(yàn)感受的模糊評(píng)價(jià)缺乏可比性和公正性。

（3）誠(chéng)信認(rèn)證結(jié)果不互通。用戶在某網(wǎng)站上通過(guò)的誠(chéng)信評(píng)級(jí)結(jié)果在其他網(wǎng)站上不能實(shí)現(xiàn)共享和互通，得不到其他網(wǎng)站的認(rèn)可。這歸根結(jié)底在于誠(chéng)信認(rèn)證沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)級(jí)的中介機(jī)構(gòu)、評(píng)級(jí)方法都沒(méi)有獲得國(guó)家認(rèn)可，因此，這種行業(yè)內(nèi)或個(gè)人行為的評(píng)級(jí)結(jié)果并不具備法律效力。

（4）沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督。即使商家通過(guò)了誠(chéng)信認(rèn)證，在約定的時(shí)間期限內(nèi)可以享受會(huì)員服務(wù)，但是如果在該期間內(nèi)商家出現(xiàn)了不誠(chéng)信行為，運(yùn)營(yíng)商也不得而知，無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督。

（5）其他方面，如對(duì)用戶的資質(zhì)審查流于形式，企業(yè)注冊(cè)審查把關(guān)不嚴(yán)。一些網(wǎng)站對(duì)用戶反映的商家欺詐投訴采取置之不理的態(tài)度，投訴和舉報(bào)系統(tǒng)形同虛設(shè)。

3　建設(shè)我國(guó)電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系的對(duì)策

電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系涉及的主體不僅僅是交易雙方，還包括工商、海關(guān)、稅收和銀行、保險(xiǎn)等各個(gè)部門，因此，電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系的建設(shè)需要從國(guó)家層面進(jìn)行立法保障，協(xié)調(diào)處理各部門關(guān)系。本文擬從國(guó)家、行業(yè)以及企業(yè)層面上統(tǒng)一建立一套電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系，規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范電子商務(wù)行為。

3.1　國(guó)家層面上

首先需要從國(guó)家層面上盡快制定出一套統(tǒng)一且健全的法律法規(guī)體系，在身份認(rèn)證、電子支付、財(cái)務(wù)、稅收和合同管理等各個(gè)環(huán)節(jié)有一套統(tǒng)一且嚴(yán)格的政策規(guī)范，確保各個(gè)環(huán)節(jié)有法可依。同時(shí)，建立一套有效的失信懲戒機(jī)制，對(duì)商家投訴、經(jīng)誠(chéng)信管理平臺(tái)確認(rèn)的失信行為，法律都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的懲戒。由國(guó)家強(qiáng)力機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督和懲戒，防止失信行為再犯。

3.2　行業(yè)層面上

建立國(guó)家級(jí)別的誠(chéng)信管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)與其他電子商務(wù)應(yīng)用平臺(tái)銜接，統(tǒng)一匯集和管理交易方在交易過(guò)程中的各種行為數(shù)據(jù)，在統(tǒng)一指標(biāo)體系下，根據(jù)評(píng)分準(zhǔn)則，對(duì)交易方的誠(chéng)信度作出評(píng)價(jià)。該誠(chéng)信管理平臺(tái)不僅具有傳統(tǒng)電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)客戶的評(píng)價(jià)，還具有實(shí)名制和誠(chéng)信管理功能。實(shí)行實(shí)名制要求企業(yè)注冊(cè)時(shí)填報(bào)真實(shí)有效信息，后臺(tái)管理平臺(tái)與國(guó)家工商部門銜接，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。交易完成后，交易雙方進(jìn)入該平臺(tái)，并對(duì)此次行為進(jìn)行評(píng)分。管理平臺(tái)匯總各種數(shù)據(jù)，用戶在每次交易完成后，系統(tǒng)會(huì)及時(shí)更新整個(gè)誠(chéng)信評(píng)分，避免跟蹤和監(jiān)督的滯后。

誠(chéng)信管理系統(tǒng)把誠(chéng)信數(shù)據(jù)保存在誠(chéng)信信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，建立誠(chéng)信檔案。根據(jù)企業(yè)征信情況的變化實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督，及時(shí)更新誠(chéng)信檔案，還設(shè)立用戶查詢窗口，供用戶查詢誠(chéng)信記錄。

3.3　企業(yè)層面上

企業(yè)層面上，不僅要求企業(yè)（商家）樹立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，增強(qiáng)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，還需在實(shí)體企業(yè)內(nèi)專門設(shè)立誠(chéng)信管理部門，在企業(yè)上下統(tǒng)一進(jìn)行誠(chéng)信管理和培訓(xùn)，將誠(chéng)信理念真正貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，形成誠(chéng)信生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

機(jī)制。

4　結(jié)語(yǔ)

誠(chéng)信行為屬于道德范疇，因此，構(gòu)筑全民誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，塑造講信用的社會(huì)環(huán)境；建立誠(chéng)信的法制環(huán)境，通過(guò)立法對(duì)失信行為進(jìn)行相應(yīng)懲戒；建立國(guó)家級(jí)的電子商務(wù)誠(chéng)信管理體系，制定統(tǒng)一的誠(chéng)信評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和規(guī)范，及時(shí)更新誠(chéng)信檔案；督促企業(yè)建立誠(chéng)信管理的部門。只有從國(guó)家、行業(yè)和企業(yè)三個(gè)層面上共同規(guī)范電子商務(wù)的行為，才能最大程度降低信息不對(duì)稱的程度，從根本上抑制不誠(chéng)信行為。

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第5篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)委派制;會(huì)計(jì)人員;管理體制

會(huì)計(jì)人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)對(duì)象。在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,游戲的制定者———國(guó)家(貓)憑借特權(quán)直接控制會(huì)計(jì)人員,并授予他們?cè)S多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)(鼠)始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下,雖然解決了信息真實(shí)問(wèn)題,但整個(gè)社會(huì)運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會(huì)垢弊也難免。成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,游戲的制定者根據(jù)有效制度,制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對(duì)任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格,并不爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)人員直接管理權(quán)。會(huì)計(jì)人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容,由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時(shí)期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,并影響到國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,會(huì)計(jì)人員難辭其咎,改革會(huì)計(jì)人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會(huì)計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo),以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景,在對(duì)會(huì)計(jì)委派制理性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,探討我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。

1 會(huì)計(jì)委派制述評(píng)

會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義,一般是指由政府有關(guān)部門,包括財(cái)政部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門,向社會(huì)公開招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員,經(jīng)考核錄用后,派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看,“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向,因?yàn)樗嬖谝韵氯毕?

1.1 會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向,獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。現(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威,而服從于市場(chǎng)權(quán)威,使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”,以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益,進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此,不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要,服務(wù)于企業(yè)管理,企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容,是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。

1.2 會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度,是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為:一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此,會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致,形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié),導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾,當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí),委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦?傾向國(guó)家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖,會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。

1.3 會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖,是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解

提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身,而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度,取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)法律的尊嚴(yán),保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為,這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為,從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下,對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制,對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé),這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”,這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解,沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì),而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。

1.4 會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題

1.4.1 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè),而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”,其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù),身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中,企業(yè)的高層管理人員(諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理)必然對(duì)委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業(yè)管理人員“同流合污”,要么被架空,認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分,則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國(guó)家預(yù)算,統(tǒng)一收取,勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”,按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”,無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先,兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。

1.4.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制后,財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?會(huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé),原財(cái)政部門下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4 委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題

委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會(huì)計(jì)局直接考核;考核和考評(píng)采取什么樣的措施和方法,考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題,很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5 會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用,財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》,企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度,實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]

1.6 會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變,國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督,而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式,更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理(主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī),頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束;對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。)

1.7 “會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題

1) 割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系:會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算,控制就失去了依據(jù);反之,沒(méi)有控制,核算就沒(méi)有真實(shí)性。

2) 為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派,那么,為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢?為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢?

3) 會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù),與《公司法》等法律矛盾。

4) 與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào),其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理,會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣,“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題,又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約,不能全盤否定,更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為,“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè),不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是:向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事,屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇,不應(yīng)屬于委派會(huì)計(jì)人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的問(wèn)題將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。

綜上所述,會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案,不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo),與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳,不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo),我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā),根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨,建立有中國(guó)特色并與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制。

2 “立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式

“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)人員管理體制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

2.1 宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門與其它部門運(yùn)用立法手段,通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等,政府部門與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制?！?/p>

會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。”明確了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門。財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作的手段在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下,國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是:

1) 負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件?！稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定:“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。”實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性,而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算,相對(duì)比較容易,簡(jiǎn)單,主要適用于非上市企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定,對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述,主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,股票上市交易的股份有限公司。“似應(yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式,中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式;”[7]

2) 積極與立法部門合作,完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì),為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等)涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范,強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo),依法懲處違法行為,為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù);

3) 負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究,預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì),及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題;

4) 負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究,將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái),協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化,為加入“WTO”后,我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)監(jiān)督體系,依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,接受客戶委托,獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計(jì)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù);財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查(《會(huì)計(jì)法》第三十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(《會(huì)計(jì)法》第二十七條)。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí),建立司法監(jiān)督體系,加大對(duì)會(huì)計(jì)違法案件的懲處力度,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件下,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用。國(guó)務(wù)院及地方財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理不可能過(guò)細(xì)、過(guò)多,應(yīng)大力發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體(如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等)應(yīng)是非營(yíng)利組織,其主要作用是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理日常工作。諸如組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試和評(píng)定工作;組織會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試;組織實(shí)施會(huì)計(jì)專業(yè)繼續(xù)教育;制訂頒布實(shí)施會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);對(duì)違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)員進(jìn)行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)員之間的矛盾等。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小,應(yīng)大力發(fā)展諸如高級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

2.2 微觀上:會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門

會(huì)計(jì)人員須取得相應(yīng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證后,由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請(qǐng)。“單位從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格,持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！盵8]被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員依法為單位服務(wù),向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會(huì)計(jì)人員在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的約束下,遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提條件下,有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好,進(jìn)行資金、財(cái)產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等的會(huì)計(jì)核算,有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。單位對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)分為兩類:有意過(guò)失責(zé)任和無(wú)意過(guò)失責(zé)任。前者指會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動(dòng)機(jī)驅(qū)使,有意違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會(huì)計(jì)責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人原因(如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等)形成的會(huì)計(jì)責(zé)任,此類責(zé)任會(huì)計(jì)人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任主體。

“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制框架以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為背景,基于如下考慮:

1) 體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的宏觀調(diào)控,又有利于單位會(huì)計(jì)工作為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變,為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù);

2) 理順企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)家財(cái)政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制有利于財(cái)政部門集中精力,從國(guó)家宏觀調(diào)控的角度出發(fā),運(yùn)用財(cái)政杠桿和財(cái)政政策,優(yōu)化資源配置,提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)家的宏觀調(diào)控下實(shí)現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展,更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù);

3) 與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理,也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式;

4) 有利于“抓大放小”;[9]

5) 建立“立法主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)管理體制運(yùn)行機(jī)制與實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比,其改革成本、風(fēng)險(xiǎn)都較小,而且與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致,是現(xiàn)實(shí)和理性的必然選擇。

需要指出的是:此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,而將具體從事會(huì)計(jì)工作,從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限賦予微觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制,使企業(yè)會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè),使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣,成為企業(yè)管理中的一個(gè)職能部門,體現(xiàn)企業(yè)行為,維護(hù)企業(yè)利益,這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。

參考文獻(xiàn):[1]　中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題專集[M] 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1991,10

[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入[S] 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,11

[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度[S] 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,4

[4] (美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯 財(cái)務(wù)管理分析[M] 北京:北京大學(xué)出版社,科文(香港)出版有限公司,2000

[5] MBA必修核心課程編譯組 理財(cái):資金籌措與適用[M] 北京:中國(guó)國(guó)際廣播出版社,1997

[6] 梁漢星 資本委托管理制度〔M〕 廣東:廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2000

[7] 郭復(fù)初 財(cái)務(wù)專論[M] 上海:立信會(huì)計(jì)出版社,1998

第6篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

1 會(huì)計(jì)委派制述評(píng)

會(huì)計(jì)委派制并沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門，包括財(cái)政部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會(huì)公開招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)會(huì)機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會(huì)計(jì)人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這一制度時(shí)下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看，“會(huì)計(jì)委派制”不是我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向，因?yàn)樗嬖谝韵氯毕荩?/p>

1.1 會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)改革的價(jià)值取向，獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場(chǎng)權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對(duì)行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)-企業(yè)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會(huì)計(jì)委派制割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會(huì)計(jì)委派制最根本的缺陷。

1.2 會(huì)計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個(gè)人或組織不能接受來(lái)自于兩個(gè)以上的命令來(lái)源。因此，會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國(guó)家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實(shí)上的一個(gè)命令源。會(huì)計(jì)委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國(guó)家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國(guó)家與企業(yè)存在矛盾時(shí)，委派的會(huì)計(jì)人員怎么辦？?jī)A向國(guó)家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會(huì)計(jì)委派制的初衷相悖，會(huì)計(jì)人員必將處于兩難境地。

1.3 會(huì)計(jì)委派制與《會(huì)計(jì)法》立法宗旨相悖，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解

提出會(huì)計(jì)委派制的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會(huì)計(jì)本身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度、利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)違法會(huì)計(jì)案件的判決來(lái)維護(hù)法律的尊嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)行為依法進(jìn)行。如對(duì)“瓊民源”聘用的會(huì)計(jì)班文紹提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會(huì)計(jì)行為，這主要體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)矯正會(huì)計(jì)行為，從而起到維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的作用。社會(huì)監(jiān)督的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對(duì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?huì)計(jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國(guó)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”，這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會(huì)計(jì)委派是對(duì)《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的誤解，沒(méi)有抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì)，而非定國(guó)安邦的長(zhǎng)久戰(zhàn)略之策。

1.4 會(huì)計(jì)委派制實(shí)際操作問(wèn)題

1.4.1 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的身份問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財(cái)會(huì)人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國(guó)家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對(duì)委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會(huì)計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會(huì)計(jì)人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國(guó)家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢(shì)必倒退回到以財(cái)政代替財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會(huì)計(jì)人員勢(shì)必吃“大鍋飯”，無(wú)法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場(chǎng)分配原則。

1.4.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制后，財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，?huì)計(jì)人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé)，原財(cái)政部門下屬的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4 委派會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核和考評(píng)問(wèn)題

委派會(huì)計(jì)人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會(huì)計(jì)局直接考核；考核和考評(píng)采取什么樣的措施和方法，考核和考評(píng)成績(jī)優(yōu)秀或不合格的會(huì)計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問(wèn)題，很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5 會(huì)計(jì)委派制忽略了以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到各國(guó)政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，財(cái)政部制定了《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。[3]

1.6 會(huì)計(jì)委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國(guó)務(wù)院決定取消在全國(guó)范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督，而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式，更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過(guò)制定會(huì)計(jì)法規(guī)，頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束；對(duì)會(huì)計(jì)案件的審判等手段來(lái)完成。）

1.7 “會(huì)計(jì)委派制”存在的其它問(wèn)題

1） 割裂了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系：會(huì)計(jì)的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒(méi)有核算，控制就失去了依據(jù)；反之，沒(méi)有控制，核算就沒(méi)有真實(shí)性。

2） 為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派，那么，為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對(duì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢？為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢？

3） 會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。

4） 與國(guó)際慣例不協(xié)調(diào)，其他國(guó)家政府沒(méi)有介入對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理，會(huì)計(jì)人員的聘用、職務(wù)待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠(chéng)如劉玉延副司長(zhǎng)指出的那樣，“會(huì)計(jì)人員委派制”既是理論問(wèn)題，又是實(shí)踐問(wèn)題。它的提出和實(shí)踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤否定，更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為，“會(huì)計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位和企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表-股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是：向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會(huì)范疇，不應(yīng)屬于委派會(huì)計(jì)人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的問(wèn)題將在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制是高風(fēng)險(xiǎn)的改革方案，不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員管理體制改革的主流目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨，建立有

2.1 宏觀措施國(guó)務(wù)院財(cái)政部門與其它部門運(yùn)用立法手段，通過(guò)頒布實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，認(rèn)定會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等，政府部門與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制。《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?！泵鞔_了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門。財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作的手段在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下，國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是：

1） 負(fù)責(zé)制訂、完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件?！稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！睂?shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，而且按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，相對(duì)比較容易，簡(jiǎn)單，主要適用于非上市企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是按會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定，對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行闡述，主要適用于會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司?！八茟?yīng)考慮上市公司采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，中小企業(yè)采用會(huì)計(jì)制度形式；”[7]

2） 積極與立法部門合作，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì)，為此必須加快會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的制定和完善。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門應(yīng)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等）涉及會(huì)計(jì)內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過(guò)法律手段對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息披露加以制約和規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀指導(dǎo)，依法懲處違法行為，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)；

3） 負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預(yù)測(cè)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景和趨勢(shì)，及時(shí)、合理地制訂、完善統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡快解決我國(guó)會(huì)計(jì)研究中理論與實(shí)踐脫節(jié)的矛盾問(wèn)題；

4） 負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策研究，將我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，協(xié)調(diào)好我國(guó)會(huì)計(jì)的本國(guó)化與國(guó)際化，為加入“wto”后，我國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

第7篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

 

一、質(zhì)量管理體系有效性概述

 

質(zhì)量管理體系總要求明確指出組織應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)的要求建立質(zhì)量管理體系，形成文件，加以實(shí)施和保持，并持續(xù)改進(jìn)其有效性。質(zhì)量管理體系的有效性是質(zhì)量管理體系認(rèn)證的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。所謂的有效性就是指完成策劃的活動(dòng)和達(dá)到策劃結(jié)果的程度。從廣義上講，質(zhì)量管理體系有效性包括組織建立的質(zhì)量管理體系的有效性，認(rèn)證工作的有效性，咨詢工作的有效性和認(rèn)證證書的有效性。

 

質(zhì)量管理體系的有效性往往用組織建立的管理體系是否為組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)成效來(lái)衡量。認(rèn)證工作的有效性則主要指認(rèn)證機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)認(rèn)可規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)管理和實(shí)施認(rèn)證審核工作的有效性，其實(shí)質(zhì)是這些機(jī)構(gòu)自身管理體系的有效性。這種有效性首先表現(xiàn)在認(rèn)證機(jī)構(gòu)能夠?qū)κ軐徍私M織的管理體系做出客觀、公正、科學(xué)的判斷，能夠確保被注冊(cè)的管理體系符合有關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)的要求，并具有適宜性。咨詢工作的有效性是指咨詢機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，科學(xué)地向組織提供有關(guān)建立和運(yùn)行質(zhì)量管理體系建議以及員工培訓(xùn)的有效性。認(rèn)證證書的有效性是指獲證企業(yè)持有的認(rèn)證證書能否被國(guó)內(nèi)外客戶所承認(rèn)和接受，產(chǎn)品的信譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，并在貿(mào)易活動(dòng)中發(fā)揮作用。從狹義上講，質(zhì)量管理體系有效性是指通過(guò)質(zhì)量管理體系認(rèn)證的組織所建立和運(yùn)作的質(zhì)量體系穩(wěn)定、持續(xù)地滿足質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)文件的要求，是否能為組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)帶來(lái)成效。

 

二、質(zhì)量管理體系有效性評(píng)價(jià)理論

 

質(zhì)量管理體系并不是一成不變的，很多的企業(yè)在建立起質(zhì)量管理體系以后會(huì)遇到不適應(yīng)和不完善的情況，因此需要對(duì)它的符合性、適宜性、充分性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的、定期的評(píng)價(jià)。組織進(jìn)行質(zhì)量體系有效性的評(píng)價(jià)，主要目的是發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理體系運(yùn)行過(guò)程中不完善或不適應(yīng)環(huán)境變化的情況，改進(jìn)和提高組織的能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)滿足顧客滿意的能力。在對(duì)質(zhì)量管理體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要注意一定的原則和方法。

 

(一)評(píng)價(jià)原則

 

第一，以顧客為中心。顧客就是上帝，這是所有服務(wù)行業(yè)中堅(jiān)持的第一原則，以顧客為中心的質(zhì)量評(píng)價(jià)從根本上就是顧客的質(zhì)量評(píng)價(jià)。產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量的好處最終都是要服務(wù)于客戶的，客戶的滿意程度是進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)的總體準(zhǔn)則。組織必須考慮所有產(chǎn)品和服務(wù)的特性和特點(diǎn)，以及顧客所能接觸的所有的管理模式。這些特性和模式將向顧客傳播組織的價(jià)值觀，影響顧客的滿意度、偏好以及忠誠(chéng)度等。以顧客為中心就是要理解當(dāng)前顧客和未來(lái)顧客的期望和要求，盡可能多的減少產(chǎn)品的缺陷和缺點(diǎn)。另外，當(dāng)發(fā)生產(chǎn)品缺陷時(shí)，要采取多種措施來(lái)恢復(fù)客戶對(duì)組織產(chǎn)品的信心。以顧客為中心的組織不僅向顧客提供滿足其基本要求的產(chǎn)品和服務(wù)特性，還要提供與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不同的產(chǎn)品和服務(wù)特性。

 

第二，以評(píng)價(jià)過(guò)程為核心，實(shí)現(xiàn)過(guò)程增值。過(guò)程方法應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)循環(huán)狀態(tài)，使組織獲得可觀的收益，這主要表現(xiàn)在產(chǎn)品、業(yè)績(jī)、有效性、效率和成本等方面。另外，過(guò)程方法還應(yīng)該通過(guò)過(guò)程前后的發(fā)展來(lái)凝聚焦點(diǎn)，即顧客的喜好。在建立質(zhì)量管理體系評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法時(shí)，要充分考慮和運(yùn)用過(guò)程方法。

 

(二)約束條件

 

在對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的時(shí)候，需要注意一定的方法，即所謂的約束條件，其也是指多方面的考慮進(jìn)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系的影響因素。質(zhì)量管理體系的有效性評(píng)價(jià)的約束條件大約包括以下幾個(gè)方面。

 

第一，時(shí)效性。時(shí)效性是指一個(gè)完善的質(zhì)量管理體系不可能一蹬而就，要經(jīng)歷投入期、成長(zhǎng)期、成熟期和穩(wěn)定發(fā)展期。質(zhì)量管理體系的建立是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當(dāng)一個(gè)企業(yè)或者某個(gè)組織處于不同的發(fā)展時(shí)期時(shí)，其得到的結(jié)果就會(huì)帶有時(shí)效性的特點(diǎn)，體系的建立必須要在一個(gè)比較完整的周期內(nèi)發(fā)展建立。

 

第二，適用性。不同的企業(yè)或者不同的組織往往具有不同的質(zhì)量管理體系，因此，很難建立一個(gè)適用于各種不同組織的質(zhì)量管理體系有效性評(píng)價(jià)體系。從我國(guó)企業(yè)的整體發(fā)展水平上講，我國(guó)的企業(yè)還沒(méi)有完全建立起現(xiàn)代業(yè)制度，各種不同的企業(yè)組織形式，包括合資企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，擁有不同的管理水平和技術(shù)水平，因此，很難建立起一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系。

 

第三，綜合性。企業(yè)組織在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中往往會(huì)受到各種因素的影響，一般很難將質(zhì)量管理體系的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從整體業(yè)績(jī)中分離出來(lái)，進(jìn)行量化分析。這就需要在評(píng)價(jià)時(shí)，預(yù)先設(shè)定一些假設(shè)條件，如假設(shè)其他管理模式運(yùn)行有效等。組織通過(guò)質(zhì)量管理體系認(rèn)證表明其具有質(zhì)量保證能力，有助于組織提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但組織其它方面存在問(wèn)題所導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差甚至瀕臨破產(chǎn)的后果，與質(zhì)量管理體系認(rèn)證無(wú)關(guān)。

 

第四，主觀性。質(zhì)量管理體系有效性的評(píng)價(jià)是由評(píng)價(jià)者根據(jù)一些特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的，這就難免會(huì)使得評(píng)價(jià)結(jié)果中參雜進(jìn)個(gè)人的情感因素。在這種情況下，評(píng)價(jià)者的背景和偏好，評(píng)價(jià)者對(duì)組織實(shí)施的各種方法的理解以及評(píng)價(jià)者對(duì)組織持續(xù)改進(jìn)等質(zhì)量管理哲學(xué)的理解程度的不同，都會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響。

 

三、質(zhì)量管理體系有效性評(píng)價(jià)的方法

 

經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，研究與開發(fā)的評(píng)價(jià)方法有很大的進(jìn)展，但是在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，最常用的還是評(píng)分法。本文以評(píng)分法為例，簡(jiǎn)要介紹其原理與流程。

 

所謂的評(píng)分法是根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要程度分配權(quán)值，評(píng)審人員根據(jù)已有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，給出相應(yīng)的分值。評(píng)分法是最簡(jiǎn)單的一種有效性評(píng)價(jià)方法，其好處在于易于理解，易于操作，缺點(diǎn)則是不能對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性的分析。

 

評(píng)分法在實(shí)行時(shí)要采用一定的實(shí)施方法，對(duì)組織質(zhì)量管理體系有效性的評(píng)價(jià)主要包括以下三個(gè)方面：方法、實(shí)施和結(jié)果?！胺椒ā笔墙M織為滿足標(biāo)準(zhǔn)要求所采用的管理途徑或方式。對(duì)于“方法”進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)要考慮到方法的適宜性、實(shí)用性以及是否能夠滿足企業(yè)的發(fā)展要求等幾個(gè)因素的影響;評(píng)價(jià)“實(shí)施”時(shí)則要充分考慮既定的“方法”能否真正的切合實(shí)際的去執(zhí)行;“結(jié)果”即是“方法”通過(guò)“實(shí)施”過(guò)程得到的績(jī)效，評(píng)價(jià)“結(jié)果”往往是評(píng)分法最重要的一環(huán)，要考察到企業(yè)的業(yè)績(jī)是否有所提高、業(yè)績(jī)改進(jìn)的比率和幅度、結(jié)果的測(cè)量與重要顧客、市場(chǎng)、過(guò)程及執(zhí)行計(jì)劃要求和組織確定的目標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。

 

利用評(píng)分法對(duì)質(zhì)量管理體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)該特別注意評(píng)價(jià)的實(shí)施階段。評(píng)價(jià)實(shí)施的過(guò)程是否合理合規(guī)決定了整個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果的好壞，因此，評(píng)價(jià)實(shí)施的過(guò)程應(yīng)該進(jìn)行充分的策劃和執(zhí)行。首先，在對(duì)組織的質(zhì)量管理體系進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)之前，應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行策劃，在組織安排、時(shí)間安排、人員的職責(zé)等進(jìn)行規(guī)劃。另外，負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)的管理者應(yīng)綜合評(píng)審員的評(píng)價(jià)結(jié)果，起草評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)分析得分較低的指標(biāo)，找出問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因，及時(shí)制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，作為過(guò)程的輸入，以期實(shí)現(xiàn)持續(xù)的改進(jìn)，并定期監(jiān)督改進(jìn)措施的執(zhí)行情況和效果。

 

四、結(jié)束語(yǔ)

 

質(zhì)量管理體系的有效性評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)或者組織而言是一種動(dòng)態(tài)的規(guī)劃與調(diào)整策略。通過(guò)有效性評(píng)價(jià)，可以充分的挖掘出質(zhì)量管理體系中存在的問(wèn)題，從而改進(jìn)發(fā)展策略。對(duì)于質(zhì)量管理體系有效性評(píng)價(jià)的方法仍需進(jìn)一步的研究，如評(píng)價(jià)模型的建立、建立科學(xué)、合理、行之有效的評(píng)價(jià)體系等等。

第8篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

第一條 要牢固樹立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)意識(shí)，建立公司信用文化，建立起科學(xué)完善的內(nèi)部信用管理體系。要從加強(qiáng)內(nèi)部信用建設(shè)入手，通過(guò)加快公司改革步伐，增強(qiáng)內(nèi)部信用管理責(zé)任制;強(qiáng)化公司外部的資信管理，通過(guò)建立嚴(yán)格的信用約束機(jī)制，來(lái)規(guī)范公司信用，構(gòu)筑公司信用基礎(chǔ)。

第二條 抓好公司質(zhì)量信用建設(shè)，逐步建立推廣標(biāo)準(zhǔn)化體系、質(zhì)量保證體系，推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，開展?fàn)巹?chuàng)名牌企業(yè)活動(dòng)，全面推進(jìn)我公司的質(zhì)量信用建設(shè)。

第三條 進(jìn)一步增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，提高企業(yè)的納稅信用。

第四條 以增強(qiáng)信用意識(shí)為重點(diǎn)，大力普及信用知識(shí)，宣傳以誠(chéng)實(shí)守信為行為準(zhǔn)則的誠(chéng)信理念和道德情操，倡導(dǎo)“知信用、守信用、用信用”的良好氛圍，為公司的健全發(fā)展?fàn)I造和諧信任的環(huán)境，形成“守信為榮、失信為恥、無(wú)信為憂”的良好氛圍。

第五條 建立“四不”承諾公約，把“不逃避債務(wù)、不違反合同、不逃稅騙稅、不做假帳偽帳”作為公司基本的經(jīng)營(yíng)守則。

第六條 建立公司內(nèi)部信用管理體系——全程信用管理模式。從建立公司基本的信用管理制度入手，通過(guò)強(qiáng)化事前管理——客戶資信控制，事中管理——合同管理與客戶投訴管理，以及事后管理——應(yīng)收帳款及售后服務(wù)監(jiān)控，從而全過(guò)程地控制公司在經(jīng)營(yíng)管理中面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。

第七條 會(huì)員信用的收集與記錄：從政府公報(bào)、獎(jiǎng)懲公告、媒體報(bào)道、會(huì)員反饋等渠道，收集會(huì)員單位誠(chéng)信信息，包括會(huì)員注冊(cè)信息，資格信息，商業(yè)信譽(yù)信息等，按行業(yè)分類記錄整理。

第八條 對(duì)于信用記錄良好的單位，我們將優(yōu)先選為推薦企業(yè)，幫助其宣傳并促成很多貿(mào)易機(jī)會(huì)。

第九條 健全會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、嚴(yán)格客戶投訴管理、信守合同、依法足額納稅。

第十條 要遵循誠(chéng)實(shí)信用、公平競(jìng)爭(zhēng)原則，依法開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自覺(jué)接受工商行政管理等有關(guān)部門的監(jiān)督管理。依法建帳確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得帳外設(shè)帳，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，禁止一切弄虛作假的行為。建立財(cái)務(wù)預(yù)決算制度，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。

第十一條 建立信用管理的內(nèi)部機(jī)制，使其涵蓋公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，使信用道德、理念滲透到公司的各個(gè)方面。

第十二條 在全面推行質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上，做好合同示范文本的推廣。

第9篇：管理體系注冊(cè)準(zhǔn)則范文

低碳經(jīng)濟(jì)是指可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、新能源開發(fā)利用等多種手段，提高能源生產(chǎn)和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產(chǎn)和利用的比例、盡可能地減少對(duì)于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時(shí)積極探索碳封存技術(shù)的研發(fā)和利用途徑，從而實(shí)現(xiàn)減緩大氣中二氧化碳濃度增長(zhǎng)的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏局面的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（一）低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式解析 隨著全球人口數(shù)量的上升和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，自然資源的使用造成的環(huán)境問(wèn)題及其后果日趨嚴(yán)重，各種環(huán)境污染以及大氣中二氧化碳濃度升高帶來(lái)的全球氣候變化，使得各個(gè)國(guó)家認(rèn)識(shí)到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，逐步摒棄傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，采用創(chuàng)新技術(shù)與創(chuàng)新機(jī)制，通過(guò)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)模式，由工業(yè)文明逐步邁向生態(tài)文明，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

英國(guó)最早意識(shí)到了能源安全和氣候變化的威脅，英國(guó)政府在2003年的了能源白皮書《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》，提出低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就是在實(shí)踐中運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)理論組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，節(jié)能減排為發(fā)展方式，并由此倡導(dǎo)低碳環(huán)境審計(jì)；2009年聯(lián)合國(guó)氣候大會(huì)在丹麥?zhǔn)锥几绫竟_(dá)成《 哥本哈根協(xié)議》； 中國(guó)在哥本哈根會(huì)正式承諾：到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值碳排放比2005年下降40%-45%。我國(guó)在十二五期間在逐步完善資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等其他與環(huán)境相關(guān)的稅種，并且開始擬定開征獨(dú)立環(huán)境稅。因此，環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)工作在我國(guó)今后的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中成為主要的工作重點(diǎn)。2009年國(guó)家審計(jì)署制定《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)審作的意見(jiàn)》，由此環(huán)境審計(jì)在我國(guó)政府審計(jì)工作中提升到一個(gè)重要位置。

（二）環(huán)境審計(jì)理論框架 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)將政府環(huán)境審計(jì)定義為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證等工作”。耿建新（2004）定義環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員，按照國(guó)家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對(duì)各級(jí)政府、企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織，用特定的程序和方法收集相關(guān)可靠的證據(jù)，按照環(huán)境法律法規(guī)及會(huì)計(jì)等相關(guān)規(guī)范對(duì)政府環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，向環(huán)境利益相關(guān)者提出報(bào)告，完成受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使之達(dá)到改善環(huán)境管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。隨著現(xiàn)代審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，受托責(zé)任的范圍也不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)代審計(jì)除了注重傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的監(jiān)督職能，還注重評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，涉及社會(huì)領(lǐng)域乃至科技領(lǐng)域，并且隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)迅猛發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)逐步成為現(xiàn)代審計(jì)中的重要組成部分，承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重?fù)?dān)。環(huán)境審計(jì)首先要對(duì)環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還要對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”作用。西方國(guó)家的3E審計(jì)、5E審計(jì)的蓬勃發(fā)展正是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展的重要體現(xiàn)。環(huán)境審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)在內(nèi)涵和外延上進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸的結(jié)果， 它融入政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)。

國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)主編的《審計(jì)理論研究》和《中國(guó)審計(jì)體系研究》兩書中對(duì)審計(jì)基本理論體系的作了全面的概括和提升，包括審計(jì)主體理論、審計(jì)客體理論、審計(jì)主客關(guān)系理論、審計(jì)運(yùn)行理論等。作為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域，環(huán)境審計(jì)在基本理論架構(gòu)上可以沿襲審計(jì)的基本理論并且有著自己獨(dú)特的視角。

（1）環(huán)境審計(jì)動(dòng)因和環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)是產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的根本動(dòng)因，它的存在和發(fā)展推動(dòng)著環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托環(huán)境責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制。隨著政府環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)日臻完善，社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)日益提高，市場(chǎng)的環(huán)境導(dǎo)向推動(dòng)環(huán)境審計(jì)進(jìn)一步向深度和廣度發(fā)展。

環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；具體目標(biāo)包含環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的可靠性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”作用。歐盟于1993年的《環(huán)境管理和審計(jì)體系》（簡(jiǎn)稱EMAS）對(duì)環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)提供了良好的范本，包括對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性、合規(guī)性進(jìn)行調(diào)查和鑒證等。從環(huán)境審計(jì)動(dòng)因和目標(biāo)來(lái)看，環(huán)境審計(jì)能夠有效地將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來(lái)，用以衡量環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的影響，并向決策者提出建議。因此，環(huán)境審計(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是一致的，保證了審計(jì)工作在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。

（2）環(huán)境審計(jì)主體和環(huán)境審計(jì)客體。環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)組織。世界上許多國(guó)家重視國(guó)家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作，已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員，并且向企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)深入發(fā)展。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)處于發(fā)展初期，并且由于環(huán)境行為的外部性特點(diǎn)，決定了目前我國(guó)是以政府環(huán)境審計(jì)為主導(dǎo)，引領(lǐng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)共同發(fā)展的模式。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，作為國(guó)家宏觀調(diào)控和管理體系的重要組成部分，需要在更高的層次上擔(dān)負(fù)對(duì)環(huán)境監(jiān)管的監(jiān)督責(zé)任，在宏觀層面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，減少環(huán)境活動(dòng)的外部性，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效益和生態(tài)效益。環(huán)境審計(jì)對(duì)象即環(huán)境審計(jì)的客體，企事業(yè)單位是實(shí)施環(huán)境治理的主體，對(duì)環(huán)境帶來(lái)影響的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事業(yè)單位的服務(wù)供給行為是環(huán)境審計(jì)對(duì)象的主要范圍。出于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，微觀企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境效益越來(lái)越被現(xiàn)代社會(huì)重視。環(huán)境審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，監(jiān)督、 鑒證、評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)說(shuō)帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題，需要查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境消耗是否恰當(dāng)，生產(chǎn)取得和污染造成是否經(jīng)濟(jì)；治理環(huán)境問(wèn)題的成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理；環(huán)境管理的有效程度和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重視程度；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的措施和成效等等。

（3）環(huán)境審計(jì)依據(jù)和環(huán)境審計(jì)證據(jù)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)，是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，主要包括：環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則等等。環(huán)境審計(jì)的依據(jù)要比一般審計(jì)類型所采用的規(guī)范多、范圍廣，環(huán)境就審計(jì)人員不僅要熟悉環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，還需要有豐富的環(huán)境科學(xué)相關(guān)知識(shí)。正因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量高，立法和執(zhí)法的主體多元化，使得環(huán)境審計(jì)依據(jù)的建立和完善成為實(shí)施環(huán)境審計(jì)所需研究和解決的重要問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)證據(jù)主要來(lái)自微觀經(jīng)濟(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和環(huán)境管理控制活動(dòng)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展的結(jié)合，主要反映、報(bào)告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價(jià)格以及由“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的環(huán)境收益等以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)環(huán)境管理行為是現(xiàn)代企業(yè)管理一個(gè)重要方面，企業(yè)環(huán)境管理控制活動(dòng)信息也成為環(huán)境信息的另一重要組成內(nèi)容。

（4）環(huán)境審計(jì)程序和環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境審計(jì)通過(guò)采取一定的環(huán)境審計(jì)程序，系統(tǒng)組織環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，提高環(huán)境審計(jì)效率，保證環(huán)境審計(jì)質(zhì)量。環(huán)境審計(jì)階段包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，注重環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。審計(jì)人員針對(duì)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)，分別從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮等三個(gè)方面，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)。

在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境審計(jì)中，需要對(duì)環(huán)境審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)融合了環(huán)境審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。包括：由于環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力和審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)；由于存在環(huán)境信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)，在外部體制和內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)下，涉及環(huán)境事項(xiàng)的企事業(yè)單位或項(xiàng)目的環(huán)境信息披露存在失真現(xiàn)象，從而產(chǎn)生較高的環(huán)境會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的管理和監(jiān)督，使得環(huán)境控制風(fēng)險(xiǎn)處于較高水平，這些風(fēng)險(xiǎn)共同作用構(gòu)成環(huán)境審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)，它是審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。只有當(dāng)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被控制到低于或等于期望風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)。環(huán)境審計(jì)人員可以恰當(dāng)評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境管理控制風(fēng)險(xiǎn)的程度，采取合適的審計(jì)程序和方法，通過(guò)控制環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使整個(gè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)實(shí)施機(jī)理

低碳經(jīng)濟(jì)是以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為主要目標(biāo)，是現(xiàn)在和未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方式。環(huán)境審計(jì)不僅在環(huán)境保護(hù)有著非常重要的地位，對(duì)于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大意義。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過(guò)程中，環(huán)境污染不可避免。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，環(huán)境要保護(hù)，如何博弈，取得雙贏，才是硬道理。我國(guó)當(dāng)前倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，環(huán)境審計(jì)便擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的重任。環(huán)境審計(jì)不僅是理念問(wèn)題、技術(shù)問(wèn)題，更是社會(huì)發(fā)展的秩序問(wèn)題。按照業(yè)務(wù)類型的不同，低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)實(shí)施機(jī)理如下圖顯示：

（一）環(huán)境合規(guī)性審計(jì) 環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，是環(huán)境審計(jì)的主要切入點(diǎn)，其審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策的遵守和執(zhí)行，環(huán)保資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性等方面。具體包括保護(hù)環(huán)境資產(chǎn)、資源，保證相關(guān)會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確，遵守相關(guān)法律所必需的環(huán)境管理系統(tǒng)的完善等等。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)依據(jù)主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策，初期目標(biāo)是保證企業(yè)遵守環(huán)境法規(guī)，其工作范圍主要是在企業(yè)相對(duì)容易出現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題的環(huán)節(jié)實(shí)行的最佳管理實(shí)踐的監(jiān)督。

與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)緊密相關(guān)的是國(guó)家環(huán)境法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建設(shè)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1993年成立的環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)制定的ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)意在保護(hù)環(huán)境，但它并不排斥發(fā)展，它是建筑在科學(xué)的發(fā)展觀基礎(chǔ)之上，貫徹這一標(biāo)準(zhǔn)，有利于實(shí)現(xiàn)各國(guó)間環(huán)境認(rèn)證的雙邊和多邊互認(rèn)，有利于消除技術(shù)性的貿(mào)易壁壘，體現(xiàn)了政府環(huán)保精神和人文主義。越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)在社會(huì)公眾中形象的意義，環(huán)境管理漸漸成為企業(yè)全面質(zhì)量管理中的重要環(huán)節(jié)，環(huán)境管理系統(tǒng)逐步成為環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重點(diǎn)。

環(huán)境管理體系，是一個(gè)組織內(nèi)全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)、評(píng)審和保持環(huán)境方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動(dòng)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過(guò)程和資源，還包括組織的環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)等管理方面的內(nèi)容。環(huán)境管理體系是一項(xiàng)內(nèi)部管理工具，旨在幫助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理目標(biāo)，并不斷地改進(jìn)環(huán)境行為，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏的局面。在政府倡導(dǎo)和社會(huì)環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)的情況下，企業(yè)環(huán)境管理從過(guò)去對(duì)事后污染的治理發(fā)展到對(duì)環(huán)境的全過(guò)程控制，從被動(dòng)的環(huán)境管理向主動(dòng)的環(huán)境管理轉(zhuǎn)變；從過(guò)去單純的遵守環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性管理向建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并使其得到持續(xù)改進(jìn)的環(huán)境管理轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移趨勢(shì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)日趨明顯。企業(yè)環(huán)境管理重心的轉(zhuǎn)移促使環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重心從維護(hù)環(huán)境法規(guī)的合法性審計(jì)向環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)移，這也符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)的要求。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì) 環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的真實(shí)可靠性、公允性。對(duì)于我國(guó)的上市公司以及可能會(huì)造成污染的企業(yè)，尤其是化工、造紙、發(fā)電、鋼鐵、建材等強(qiáng)污染、高能耗的企業(yè)，以及擁有如煤炭、天然氣、原油等自然資源及生物資產(chǎn)并開發(fā)使用的企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尚未明確披露的部分可以在報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說(shuō)明。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則確定的審計(jì)流程實(shí)施審計(jì)，參照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，最后完成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作和編制環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，形成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)前，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)密切相關(guān)的熱點(diǎn)是環(huán)境稅的征管。

環(huán)境稅，是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。是國(guó)家政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能。為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。英國(guó)低碳環(huán)境審計(jì)中采用低碳稅收激勵(lì)政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)已經(jīng)開征和即將開征的資源類、碳稅征管促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的啟迪效應(yīng)。2011年10月21日，國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見(jiàn)，將環(huán)境稅費(fèi)改革，開征環(huán)境保護(hù)稅正式提上議程。明確提出實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開征環(huán)境保護(hù)稅；加強(qiáng)主要污染物總量減排具體措施，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，把環(huán)境保護(hù)列入各級(jí)財(cái)政年度預(yù)算并逐步增加投入和其他財(cái)稅優(yōu)惠措施。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境問(wèn)題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。

（三）環(huán)境績(jī)效審計(jì) 環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展前提下，關(guān)注生態(tài)、環(huán)境資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，主要由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理，環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況以及有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)，是從傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加了環(huán)境性。環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效審計(jì)更強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的是審計(jì)依據(jù)即環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是目前關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，最能體現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性特點(diǎn)。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)中，IS014031為實(shí)施環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供了較為全面的指標(biāo)庫(kù)，IS014031標(biāo)準(zhǔn)中依其評(píng)估對(duì)象與目的范疇大小，分為環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)（ECI）和環(huán)境績(jī)效指標(biāo)（EPI），而EPI又可分為管理績(jī)效指標(biāo)（MPI）及執(zhí)行績(jī)效指標(biāo)（OPI）。這些類型指標(biāo)可以分別針對(duì)組織外界的環(huán)境與組織本身的管理系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢越梃bIS014031標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式建立適合國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的最終目標(biāo)是維護(hù)資源環(huán)境安全，根據(jù)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)職能和最終目標(biāo)，建立以維護(hù)資源環(huán)境安全目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，將指標(biāo)體系可以分為環(huán)境效率性、環(huán)境效果性、環(huán)境經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境可持續(xù)性四個(gè)子目標(biāo)，據(jù)此進(jìn)一步建立具體的、開放式的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由此形成層次分明、開放式、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合組成的的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性。

環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)共同組成了環(huán)境審計(jì)，三者之間既有不同，又相互貫通，相輔相成。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的主要切入點(diǎn)，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重心轉(zhuǎn)向環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)，符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)的要求，是實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)；環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是在環(huán)境內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠性、公允性進(jìn)行鑒證；多層次、開放式環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系則通過(guò)環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)等對(duì)環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

由于，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是影響環(huán)境審計(jì)實(shí)施的重要因素，筆者將從我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀和環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)施的困境兩方面探討我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 耿建新（2004）將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露定義為：企業(yè)的針對(duì)環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的環(huán)境收益等信息以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表示的，稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是環(huán)境信息披露的主要表現(xiàn)形式。在我國(guó)目前非強(qiáng)制的環(huán)境信息披露體制下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅僅以自愿披露的方式進(jìn)行，盡管近幾年我國(guó)政府極力倡導(dǎo)上市公司自愿披露環(huán)境信息，但由于人們的環(huán)境意識(shí)淡薄，以及缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范，使自愿披露的環(huán)境保護(hù)信息不全面、可比性差、效用低，也不能形成廣泛的效應(yīng)。并且，由于存在環(huán)境信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)，那些重污染、高能耗企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露一定程度上存在失真現(xiàn)象。此外，由于缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，所以，無(wú)法衡量環(huán)境成本和環(huán)境收益的關(guān)系，也就無(wú)法評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債在不同準(zhǔn)則之中均有體現(xiàn)。如或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中確立預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債；石油天然氣開采準(zhǔn)則對(duì)所擁有的國(guó)內(nèi)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)的披露；生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)公益性生物資產(chǎn)與天然起源的生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等等，體現(xiàn)了對(duì)自然資源利用和保護(hù)的重視。但由于缺乏系統(tǒng)性，難以指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已進(jìn)入操作階段，污染損失、資源價(jià)格等已列入核算科目。在我國(guó)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在很大程度上是摸索著開展的，沒(méi)有完整系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)雖然開始了理論探討， 但還缺乏足夠的實(shí)踐，與美國(guó)、日本等國(guó)家存在一定的差距。

（二）環(huán)境審計(jì)實(shí)施困境 環(huán)境審計(jì)實(shí)施是建立在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的規(guī)范，在很大程度上為環(huán)境審計(jì)實(shí)施創(chuàng)造了條件。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《第1631號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)考慮可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。分別從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮三個(gè)方面，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)。該準(zhǔn)則從注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)角度，對(duì)我國(guó)的環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了創(chuàng)新和探索。

基于環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的廣闊性和形式的多樣性，從環(huán)境審計(jì)主體上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注只是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)側(cè)面，而且是否需要對(duì)環(huán)境事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)程序完全依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這無(wú)疑加大了審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)（毛洪濤、張正勇，2008）。20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度建立和完善使得企業(yè)由外部的、被動(dòng)的環(huán)境管理變?yōu)樽杂X(jué)的、主動(dòng)的環(huán)境管理，這在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)，在我國(guó)卻少有涉及。政府環(huán)境審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中擔(dān)當(dāng)領(lǐng)銜重任，在環(huán)境審計(jì)工作中有著舉足輕重的作用。20世紀(jì)90年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)實(shí)施環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。然而，我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，由于缺乏具體可操作的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境審計(jì)主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，加大了實(shí)施的難度，阻礙了環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。要在低碳經(jīng)濟(jì)模式下建立完善的環(huán)境審計(jì)制度，任重道遠(yuǎn)！

四、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下環(huán)境審計(jì)對(duì)策建議

通過(guò)以上分析，我國(guó)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)機(jī)制和環(huán)境審計(jì)理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度，改革和完善環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化的環(huán)境審計(jì)特色。

（一）建立健全環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，打造以政府環(huán)境審計(jì)為主導(dǎo)，社會(huì)環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三位一體共同發(fā)展的模式 隨著中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不斷完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系、環(huán)境監(jiān)察體系、環(huán)境政策體系、環(huán)境技術(shù)體系、環(huán)保裝備體系等基礎(chǔ)上，建立健全環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，加快環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化的環(huán)境審計(jì)特色，完善環(huán)境審計(jì)的法律環(huán)境，形成健全有效的環(huán)境審計(jì)法律規(guī)范和廣泛的社會(huì)影響。國(guó)外的環(huán)境審計(jì)發(fā)展領(lǐng)先于我國(guó)，國(guó)外環(huán)境審計(jì)已經(jīng)由外部強(qiáng)制式審計(jì)發(fā)展為強(qiáng)制式審計(jì)與自愿式審計(jì)并重，強(qiáng)調(diào)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中擔(dān)任主要角色以及對(duì)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要影響。我國(guó)目前倡導(dǎo)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，宏觀領(lǐng)域的審計(jì)事項(xiàng)主要由政府環(huán)境審計(jì)主導(dǎo)，微觀領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目主要由社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開展實(shí)施。強(qiáng)化政府環(huán)境審計(jì)為國(guó)家宏觀低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)控監(jiān)督的主導(dǎo)作用，同時(shí)通過(guò)拓展環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，開展環(huán)境審計(jì)研究，擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)影響，引領(lǐng)環(huán)境審計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理方面的作用，突出環(huán)境審計(jì)的社會(huì)地位和法律地位。

（二）構(gòu)建中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)理論體系兼具自然科學(xué)及社會(huì)科學(xué)的特色。環(huán)境審計(jì)理論體系，包括環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論以及環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論。通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論體系的研究，可以使環(huán)境審計(jì)理論問(wèn)題的研究與環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，更易于在審計(jì)實(shí)踐中貫徹落實(shí)。作為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定勢(shì)在必行。我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的作用，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建立環(huán)境審計(jì)依據(jù)上邁出可喜的一大步。環(huán)境審計(jì)融會(huì)計(jì)、審計(jì)技能以及環(huán)保科學(xué)技術(shù)為一體，《注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（國(guó)際注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師委員會(huì)1999年12月）提出了若干環(huán)境審計(jì)技能的新要求。因此，有效借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布，確定環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施程序、環(huán)境審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有效控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成環(huán)境審計(jì)受托責(zé)任，達(dá)到環(huán)境審計(jì)在我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度，改革并完善環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè) 中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要時(shí)期，科學(xué)創(chuàng)新成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字信息的快速發(fā)展使得世界經(jīng)濟(jì)日趨一體化、電子化、管理手段信息化、人員素質(zhì)復(fù)合化等。我國(guó)在政府公共管理部門大力推行“金財(cái)工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上需要我們?cè)谛碌母叩钠瘘c(diǎn)創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度。所以，我們要從中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式出發(fā)，將科學(xué)創(chuàng)新融入環(huán)境審計(jì)工作之中，全面提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量和效率，在已有的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)取得成績(jī)和進(jìn)展的基礎(chǔ)上，改革和完善環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作中的一些重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如在環(huán)境績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)，循序漸進(jìn)地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)以及相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)共享，是環(huán)境審計(jì)建設(shè)和發(fā)展的一個(gè)重要途徑。

［本文系安徽省人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“轉(zhuǎn)型期安徽環(huán)境審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略研究”（項(xiàng)目批號(hào)：2011sk605）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］辛金國(guó)、李青：《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2000年第6期。