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第1篇：融資公司稅收政策范文

一、OECD稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論的提出

稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無意識(shí)的行為到底在何時(shí)開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博 （Charles Tiebout） 于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2] 不過，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是，并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD 公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3] （1） 無實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2） 實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”） 政策。所謂“柵欄”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場(chǎng)營業(yè)。[4] （3） 缺乏透明度。（4） 缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD 還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1） 沒有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2） 缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3） 缺乏透明度；（4） 沒有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6] OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8] 2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國家援助 （state aid） 進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么，該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9] 中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國的稅收立法將影響到其他成員國的國內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimity requirement）。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國家援助的方式，對(duì)成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10] 1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧?。∣nno Rudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11] 該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fenced the domestic market），以使其國內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13] 例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪鴥?nèi)的主要經(jīng)營場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通?？梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15] 目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國投資的競(jìng)技場(chǎng)所（a level playing field）。如果沒有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國家（如德國、法國等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]

荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過程。[17] 他覺得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺得有的國家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷（tax dumping），因而是不能接受的。[18] 這一點(diǎn)很有說服力，因?yàn)閻蹱柼m每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19] 不過，盡管德國的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April 1998.

[2]Charles Tiebout， “A Pure Theory of Local Expenditures”， Journal of Political Economy， October 1956， pp. 416 – 24.

[3]Organization for Economic Co-operation and Development， “Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue”， April， pp. 26 – 30.

[4]Ibid， pp. 26 – 28.

[5]Ibid， pp. 22 – 24.

[6]See： “OECD Reports on Harmful Tax Jurisdictions”， published in the Worldwide Tax Daily as 2000 WTD 124-11 or Doc 2000-17602 （原文為31頁）， June 26， 2000.

[7]OECD， Towards Global Tax Co-operation： Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices， 2000.

[8]Code of Conduct on Business Taxation， Doc. COM （97） 564 final （Adopted Dec. 1， 1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國；歐盟成立時(shí)，成員國擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

[10]See Francovich v. Italy， Case C-6 and 9/90 [1991] ECR1 –5357； [1992] IRLR84. See also EC Treaty， Art. 87.

[11]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp.  Int‘l L. 443 （2000）。

[12]See Julia R. Blue， Note， The Celtic Tiger Roars Defiantly： Corporation Tax In Ireland and Competition Within the European Union， 10 DUKE J. Comp.  Int‘l L. 443 （2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]Phillip O. Figura， “European Union Tax Rate Harmony： An Unattainable and Detrimental Goal”， New Eng. Journal of Int‘l  Comp. Law， Vol. 8：1. p. 134.

[16]See： Spencer， OECD Report Cracks Down on Harmful Tax Competition， 9 JOIT 26 （July 1998）， discussing the OECD‘s report on Harmful Tax Competition： An Emerging Global Issue， which the OECD Council approved on April 9， 1998.

[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（Committee of Independent Experts on Company Taxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：European Report， Company Taxation： Ruding Report Recommends Minimum Degree of Harmonization， E. R. No. 1754 （Mar. 21， 1992）。

[18]Editorial， Straw in the German Wind， The Irish Times， Nov. 30， 1998， at 17. 愛爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（European Union‘s Structural and Cohesion Funds）以及國際愛爾蘭基金會(huì)（International Fund for Ireland）接受財(cái)政資助。

[19]愛爾蘭每年從歐盟接受的資助占其GDP的4％－7％，進(jìn)這一項(xiàng)就使其GDP能夠增長(zhǎng)2至5個(gè)百分點(diǎn)，而其他大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的GDP則只能增長(zhǎng)1.5至3.5個(gè)百分點(diǎn)。這樣一來，愛爾蘭的增長(zhǎng)率就顯得非常高了。參見：GDP Growth 1988-89， Irish Center for Migration Studies， at migration.ucc.ie （last modified Jan. 29， 2002）。

第2篇：融資公司稅收政策范文

要回答這些問題，我們就必須先要明晰總分公司和母子子公司的特點(diǎn)：

對(duì)于母子公司來說，子公司是獨(dú)立法人實(shí)體，以子公司自身的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)其經(jīng)營負(fù)債承擔(dān)責(zé)任；在所在國被視為居民納稅人；母公司所在國的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒有約束力，除非協(xié)定另有規(guī)定。

而總分公司方面，分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與總公司在經(jīng)濟(jì)上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對(duì)分公司在經(jīng)營中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；在所在國被視為非居民納稅人；其所發(fā)生的利潤及虧損要與總公司合并計(jì)算。

母子公司和總分公司不同的特點(diǎn)，以及世界各國（包括我國）對(duì)子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。而這也就為企業(yè)利用組織形式的籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化提供了條件。

而從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不同的，因而要達(dá)到稅收籌劃的目的，就必須考慮不同公司形式的好處，以及公司形式相互交織的技巧。

在本文中，我們根據(jù)母子公司和總分公司不同的特點(diǎn)建立相應(yīng)的模型，然后利用模型結(jié)合企業(yè)不同的經(jīng)營時(shí)期進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)在不同時(shí)期利用不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化，達(dá)到稅收籌劃的目的。

一、模型設(shè)立

分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只需按照收入來源地原則就來自于該國的收入承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。同時(shí)，分公司發(fā)生的利潤與虧損還要與總公司合并計(jì)算，即“合并報(bào)表”，也就是在繳納了分公司所在國稅款后，還需就該筆收入和總公司合并在總公司所在國納稅，適用直接抵免進(jìn)行納稅。因而假設(shè)分公司稅前稅前收益率為Rb，分公司所在地稅率為tb，總公司所在地稅率為th，經(jīng)營期限為n年。

子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國被視為居民納稅人，按照居民稅收管轄權(quán)就其來自于全球的收入納稅，通常要承擔(dān)與該國其它公司一樣的全面納稅義務(wù)。而在子公司將稅后收入?yún)R后國內(nèi)后，要按照間接抵免法和母公司的收入合并納稅。因而假設(shè)子公司稅前收益率為Rs，子公司所在地稅率為ts，母公司所在地稅率為tp，經(jīng)營期限為n年。

二、模型分析

對(duì)于企業(yè)來說，在不同發(fā)展階段，企業(yè)的盈利狀況不同，選擇不同的企業(yè)組織形式會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，這樣就為我們利用不同企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

1．投資初期的選擇

在開辦初期，下屬企業(yè)很有可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司和子公司就會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān)。那么，到底選擇哪種企業(yè)組織形式有利，我們運(yùn)用上面所建立的模型進(jìn)行分析。

當(dāng)下屬企業(yè)發(fā)生虧損的話，其稅前收益率為負(fù)，即分公司稅前收益率Rb和子公司稅前收益率Rs相同，均小于0。為了分析到底哪種組織形式比較有利，我們假設(shè)分公司所在地稅率為tb和子公司所在地稅率為ts相同，均為t0；總公司所在地稅率th和母公司所在地稅率為tp相同，均為t。

由于分公司發(fā)生虧損可以與總公司合并報(bào)表沖減總公司的利潤，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅，那么對(duì)于總公司來說，分公司的虧損可以看作總公司的盈利，總公司可以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。而設(shè)立子公司由于其是獨(dú)立法人企業(yè)，不能與母公司合并納稅，就不能得到這樣一項(xiàng)好處。

這種情況下，rb＞0

而設(shè)立子公司的話，它的收益率為rs＝Rs＜0。

即使我們考慮到子公司的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤進(jìn)行抵扣，但是它的減稅的現(xiàn)值也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于分公司現(xiàn)期沖減減稅的現(xiàn)值，因而還是設(shè)立分公司比較有利。

由此，可見在初始時(shí)設(shè)立期，選擇分公司比子公司有利，在這種情況下，設(shè)立分公司可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的好處。

2．投資穩(wěn)定期的選擇

投資穩(wěn)定期，到底選擇那種企業(yè)組織形式，要考慮不同的情況，再據(jù)以選擇。

假設(shè)總分公司和母子公司的稅前收益率均大于0，即可以獲得正的稅前收益率，分公司稅前稅前收益率Rb和子公司稅前稅前收益率Rs相同，均為R；分公司所在地稅率為tb和子公司所在地稅率為ts相同，均為t0；總公司所在地稅率th和母公司所在地稅率為tp相同，均為t。

下面，我們分別考慮下t大于、等于、小于t0的情況。

我們發(fā)現(xiàn)在t＝t0和t＜t0的情況下，子公司與分公司所產(chǎn)生的稅后收益率均相同，在這種情況下，采用任何企業(yè)組織形式均相同。只有在t＞t0的情況下，二者才不一致。

在t＞t0的情況下，分公司在所在地繳納所得稅后，還要利用“直接抵免法”合并到總公司繳納所得稅，由于t＞t0，所以分公司所納的稅款小于抵免限額，所以分公司還要按照總公司所適用的稅率在總公司所在地補(bǔ)繳稅款，然后以稅后收益投資。而子公司則是在其所在地繳納所得稅后，進(jìn)行投資，在n年結(jié)束后再將利潤分配給母公司時(shí)，適用“間接抵免法”按照母公司所適用的稅率進(jìn)行納稅，即將子公司分配給母公司的利潤還原為稅前所得，然后按照母公司和子公司適用的稅率差進(jìn)行補(bǔ)稅。因此，子公司可以獲得遞延納稅的好處，可以利用稅款的時(shí)間價(jià)值。

因此，當(dāng)t＝t0和t＜t0的情況，無論分公司還是子公司，企業(yè)稅負(fù)相同；而在t＞t0的情況，子公司由于可以遞延納稅，比分公司有利，因而，應(yīng)該采用子公司的形式。

3．對(duì)外收購的選擇

當(dāng)一個(gè)公司要對(duì)外收購企業(yè)時(shí)，是將收購來的企業(yè)作為公司的子公司還是分公司，則需了解被收購公司是否盈利，及被收購企業(yè)所在地的所得稅稅率情況。

如果被收購的企業(yè)是虧損的，那么就可以借鑒投資初期的選擇的決策，建立分公司利用分公司和總公司合并納稅的特點(diǎn)，用所收購企業(yè)的虧損去抵消總公司的盈利，從而實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，達(dá)到稅收籌劃的目的。在這種情況下，將被收購公司作為分公司比較合適。

如果被收購企業(yè)是盈利的，那么就需要考察被收購企業(yè)所適用的所得稅情況。如果被收購企業(yè)所適用的所得稅稅率低于收購企業(yè)所適用的所得稅稅率，則采用子公司可以獲得遞延納稅的好處，即充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值，在這種情況下，將被收購企業(yè)作為收購企業(yè)的子公司，建立母子公司比較合宜。如果被收購企業(yè)所適用的所得稅稅率大于或者等于收購企業(yè)所適用的所得稅稅率，采用子公司和分公司獲得的稅收收益相同，將被收購企業(yè)作為分公司建立總分公司還是作為子公司建立母子公司，效果都一樣。

4．資本投資結(jié)構(gòu)選擇

企業(yè)的資本是由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成的。對(duì)于債務(wù)資本，需要按時(shí)支付利息、到期歸還本金，對(duì)債務(wù)資本支付的利息可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，可以獲得節(jié)稅的好處，僅僅是在獲得利息后由債權(quán)人繳納所得稅，而且債務(wù)資本的本金以及利息費(fèi)用不受企業(yè)盈虧的影響，到期必須歸還，因而對(duì)于債權(quán)人來說，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較小。而權(quán)益資本則是在企業(yè)盈利后用稅后利潤發(fā)放股息、紅利，股東在獲得股息、紅利后還要繳納所得稅，存在雙重納稅的情況，而且權(quán)益資本只有在企業(yè)盈利之后才發(fā)放股息、紅利，本金并不到期歸還，只是在企業(yè)清算后將清算資產(chǎn)分配給股東。

由于分公司要與總公司合并納稅，因而總分公司的組織形式就無法利用債務(wù)資本節(jié)稅的好處。而母子公司各為獨(dú)立法人，獨(dú)立進(jìn)行納稅，因而母公司可以利用債權(quán)資本進(jìn)行投資，以利用債權(quán)資本節(jié)稅，同時(shí)，還可以避免權(quán)益資本投資風(fēng)險(xiǎn)較大的弊端。到底在那種情況下，利用債權(quán)資本投資才是最有利的，還需要考察子公司的性質(zhì)，即是否是全資子公司，以及母子公司適用的稅率狀況。

在母公司擁有子公司的全部股權(quán)即完全控制子公司時(shí)，當(dāng)二者的稅收政策完全相同時(shí)，股權(quán)融資和債權(quán)融資的效應(yīng)完全相同。債務(wù)投資時(shí)，子公司利用這部分資產(chǎn)所取得的收益（息稅前利潤）可分為利息和子公司稅前利潤，利息收入由母公司負(fù)擔(dān)所得稅，子公司稅前利潤由子公司負(fù)擔(dān)所得稅，站在企業(yè)集團(tuán)的角度，應(yīng)納稅所得額為資產(chǎn)總收益；股權(quán)投資時(shí)，資產(chǎn)總收益全部由子公司負(fù)擔(dān)所得稅，而母公司收到的子公司的股息或紅利有免稅規(guī)定，不需要再納稅，從企業(yè)集團(tuán)來說，應(yīng)納稅所得額仍為資產(chǎn)總收益，因此兩種融資方式下企業(yè)繳納所得稅相同。

但是，當(dāng)母公司稅率高于子公司稅率時(shí)，由于利息收入按母公司稅率征收所得稅，而股權(quán)投資時(shí)這部分收入則適用子公司稅率，因此股權(quán)投資優(yōu)于債務(wù)投資，企業(yè)集團(tuán)稅收節(jié)約額為利息收入和稅率差的乘積；同理，子公司稅率高于母公司時(shí)，債務(wù)投資優(yōu)于股權(quán)投資，債務(wù)投資時(shí)企業(yè)集團(tuán)稅收節(jié)約額也為利息收入和稅率差的乘積。

這些分析表明，在子公司為全資子公司的時(shí)候，只有當(dāng)子公司稅率高于母公司時(shí)，母公司進(jìn)行債務(wù)投資優(yōu)于股權(quán)投資，債務(wù)投資時(shí)企業(yè)集團(tuán)稅收節(jié)約額也為利息收入和稅率差的乘積。

在母公司沒有擁有子公司的全部股份時(shí)，債務(wù)融資與權(quán)益融資的選擇則依賴于所擁有的股份份額、利息率、各自的所得稅稅率、資產(chǎn)收益率等因素。我們?cè)O(shè)融資總額即公司總資產(chǎn)為B，資產(chǎn)收益率為p，企業(yè)所得稅稅率為t，利息率為c，在債務(wù)融資的情況下母公司所擁有的股份份額為M，在權(quán)益資本融資的情況下母公司擁有的股份份額為N，其中N＞M。

Bp（1－t）N－［（Bp－Bc）（1－t）M＋Bc（1－t）］＝Bc（1－t）（1－M）－Bp（1－t）（N－M）

其中，Bc（1－M）表示利息支出對(duì)子公司剩余股份的“稅收擋板”支出，Bc（1－t）（1－M） 表示子公司剩余股份所獲得的“稅收擋板”收益，即母公司由于沒有完全控股所導(dǎo)致的稅收利益的流失。Bp（1－t）（N－M）表示母公司通過權(quán)益資本融資獲得的稅后收益。本分析表明，當(dāng)子公司剩余股份所獲得的“稅收擋板”收益大于母公司通過權(quán)益資本融資獲得的稅后收益時(shí)，股權(quán)融資方式下的母公司的稅后收益就會(huì)大于債務(wù)融資方式下母公司的稅后收益，即前者的稅負(fù)小于后者，此時(shí)應(yīng)選擇股權(quán)融資。反之則應(yīng)選擇債務(wù)融資。

以上的分析表明，當(dāng)公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，想利用債務(wù)投資的節(jié)稅效益時(shí)，應(yīng)該選擇母子公司的結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

5．企業(yè)經(jīng)營中分立

在我國企業(yè)所得稅中對(duì)高科技企業(yè)、從事公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)等規(guī)定有稅收優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)可以將內(nèi)部的高科技部門、從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的部門獨(dú)立出來，設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的子公司，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

我國企業(yè)所得稅法對(duì)于民族地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的一些企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)規(guī)定有稅收優(yōu)惠待遇，那么這樣的話，企業(yè)可在這些區(qū)域設(shè)立子公司或者分公司，由其經(jīng)營業(yè)務(wù)，即可享受到稅收優(yōu)惠待遇。

6．收回投資時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)收回投資時(shí)，處置分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)和處置子公司的股權(quán)，面臨的稅收會(huì)不同，籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下問題：

（1）收回投資時(shí)處置財(cái)產(chǎn)的收益由哪國征稅。

依據(jù)前面的分析，轉(zhuǎn)讓分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)收益先由東道國征稅，同時(shí)居住國也把收益并入總公司應(yīng)稅所得征收公司所得稅，但允許限額抵免，所以其稅負(fù)總是大于或等于居住國的稅負(fù)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益，在有些情況下，如控股沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或協(xié)定沒明確規(guī)定而東道國采用銷售地標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，東道國不征稅，僅由居住國征稅，此時(shí)稅負(fù)就為居住國的稅負(fù)。

所以從這方面來看，設(shè)立子公司更為有利。

（2）東道國對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的資本利得的稅務(wù)處理。

有些國家的資本利得與普通所得一樣征稅，但有些國家對(duì)資本利得有不同的稅收待遇，其中對(duì)待出售股權(quán)的資本利得和對(duì)待出售常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的資本利得也有差別。

此時(shí)，分支機(jī)構(gòu)和子公司收回投資時(shí)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)不同。

（3）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和出售常設(shè)機(jī)構(gòu)所需要交納的其他稅可能不同。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)可能要繳納證券交易稅、印花稅，出售常設(shè)機(jī)構(gòu)所面臨的主要是印花稅、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮其在東道國面臨哪些稅種，負(fù)擔(dān)為多重。

綜上而言，在制定公司戰(zhàn)略組織形式時(shí)，根據(jù)相應(yīng)國家或者地區(qū)稅法，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

三、小結(jié)

第3篇：融資公司稅收政策范文

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國際間資本流動(dòng)的加速，在追求公平、效率、收入的基礎(chǔ)上，世界公司所得稅改革的價(jià)值取向已進(jìn)一步提升到提高本國稅制競(jìng)爭(zhēng)力、吸引國際投資的高度，降低稅率、擴(kuò)大稅基、消除股息雙重征稅以及對(duì)現(xiàn)金流量稅的理論推崇也成為實(shí)現(xiàn)這一價(jià)值理念的基本措施。

關(guān)鍵詞：公司所得稅稅制競(jìng)爭(zhēng)力稅率稅基雙重征稅

一、提高稅制競(jìng)爭(zhēng)力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價(jià)值取向

長(zhǎng)期以來，公司所得稅的改革目標(biāo)一直是在最優(yōu)稅收理論之下對(duì)公平效率的追求和平衡，即在保證稅收收入、減少偷逃避稅行為的前提下最大可能地減少公司稅對(duì)公司經(jīng)濟(jì)行為的扭曲。然而，在經(jīng)濟(jì)全球化下資本國際間流動(dòng)加速的背景下，公司所得稅改革的目標(biāo)也進(jìn)一步提升為如何最大限度地提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

“在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，稅務(wù)當(dāng)局的觀念已經(jīng)從害怕因國際避稅造成稅收收入流失變?yōu)楹ε乱蛉狈哂袊H競(jìng)爭(zhēng)力的稅制而造成資本流失?！雹龠^高的稅率和過重的稅負(fù)減少了資本形成和勞務(wù)供應(yīng)，導(dǎo)致大量資本流出和公司的數(shù)量減少。從Jorgenson、Hall以及Sandmo等構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)資本成本理論模型可以看出,①公司所得稅的稅率會(huì)直接影響到企業(yè)的投資決策。高稅率一方面會(huì)導(dǎo)致本國資本外流,另一方面也不利于外國資本進(jìn)入。IMF的研究也表明在其他條件相近時(shí),低稅率的國家相對(duì)于高稅率的國家擁有更多的投資。如，2000～2005年間受外國較低公司稅的吸引，大量瑞典公司的生產(chǎn)基地、控股公司和公司總部遷到海外，資金流出達(dá)2730億瑞典克朗。而日本在2005～2006年直接投資的凈流出額分別為4.7萬億日元和6.6萬億日元。②其他許多國家也正面臨著本國稅制競(jìng)爭(zhēng)力不足而導(dǎo)致的資本外流的風(fēng)險(xiǎn)。

有鑒于此，包括美國、英國和日本等在內(nèi)的許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)或準(zhǔn)備對(duì)本國稅制進(jìn)行改革，以最大限度地提高本國稅制和企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

早在2002年8月，澳大利亞財(cái)政部的“國際稅收政策評(píng)述”報(bào)告就稱：“為了保持澳大利亞對(duì)企業(yè)和投資的吸引力，澳大利亞的稅制應(yīng)該需要不斷地適應(yīng)日益一體化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。澳大利亞也需要順應(yīng)國際趨勢(shì)和別的國家的需求，與吸引投資的競(jìng)爭(zhēng)國家的稅制相互呼應(yīng)”。③澳大利亞財(cái)政部長(zhǎng)彼特.卡斯特羅聲稱，對(duì)澳大利亞的國際稅收政策進(jìn)行審查的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)就是促使澳大利亞公司具有國際競(jìng)爭(zhēng)力。

英國財(cái)政部也在2003年指出，英國自1997年以來的公司所得稅改革，通過降低稅率、減少經(jīng)濟(jì)扭曲和反避稅提高了稅制的競(jìng)爭(zhēng)力和公平性，但仍需進(jìn)一步的改革，以保持高水平的國內(nèi)資本投資和國外資本投資，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的稅制不僅要使英國對(duì)資本有吸引力，同時(shí)也應(yīng)減少對(duì)投資的水平、時(shí)期、結(jié)構(gòu)的影響。④2005年11月，美國稅收專家ScottA.Hodge等人表示，⑤美國和其他發(fā)達(dá)國家在公司所得稅稅率方面的差距已經(jīng)阻礙了美國企業(yè)在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力，美國的公司所得稅制已經(jīng)由曾經(jīng)的世界領(lǐng)導(dǎo)者，轉(zhuǎn)變成美國經(jīng)濟(jì)的絆腳石，從而提出相應(yīng)降低公司所得稅稅率等相關(guān)改革意見。

在2007年3月，日本經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究中心報(bào)告，稱考慮到大多數(shù)國家的公司稅稅率在20%～30%之間，日本相對(duì)較高的稅率和稅負(fù)必然會(huì)降低日本對(duì)國際投資的吸引力，以及日本企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，日本迫切需要降低公司所得稅稅率，以降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。⑥另外，加拿大智囊團(tuán)HoweInstitute也在2005～2007年連續(xù)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力研究報(bào)告中指出，加拿大最近幾年正在穩(wěn)步地推進(jìn)其稅制改革：降低稅率，擴(kuò)大稅基，更依賴消費(fèi)和支出相關(guān)的稅收，減少對(duì)投資和儲(chǔ)蓄的稅收。而所有這些改革的措施就是為了促進(jìn)加拿大經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和提高其國際競(jìng)爭(zhēng)力。⑦2007年OECD了《公司所得稅的根本性改革》的報(bào)告。

該報(bào)告分析了OECD成員國近年來公司所得稅的根本性改革后認(rèn)為，⑧公司所得稅的改革近年來已經(jīng)成為大多數(shù)OECD成員國的一件重要的政治議題；公司所得稅的改革是因?yàn)檎枰峁┮粋€(gè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)稅環(huán)境；根本性的公司所得稅改革已經(jīng)超越了目前的降低稅率和擴(kuò)大稅基的問題，政策制定者主要考慮如下四個(gè)方面的問題：

1.政府如何保證當(dāng)前的公司稅收入水平？

2.政府如何維持或創(chuàng)造有吸引力的投資環(huán)境？

3.政府要如何減少由稅收帶來的扭曲？

4.政府如何簡(jiǎn)化日益復(fù)雜的稅制？

從以上各國的改革實(shí)踐可以看出，新一輪的公司稅改革潮流已經(jīng)或即將在全球范圍內(nèi)展開，提高本國稅制的國際競(jìng)爭(zhēng)力，已然成為各國新一輪公司所得稅改革的基本價(jià)值取向。

二、降低稅率、擴(kuò)大稅基、消除股息雙重征稅與簡(jiǎn)化稅制是公司所得稅改革的具體措施

（一）降低稅率從近年來OECD成員國的實(shí)踐可以清楚的發(fā)現(xiàn)，降低公司所得稅的法定稅率是世界性的趨勢(shì)。

OECD成員國公司所得稅的平均稅率從1996年的36.60%下降到2009年的26.29%，下降了10.31個(gè)百分點(diǎn)。①從20世紀(jì)80年代起，世界范圍內(nèi)公司所得稅平均稅率呈顯著下降趨勢(shì)，盡管下降的幅度不盡相同，下降速度也并不穩(wěn)定，但是下降的趨勢(shì)依然在持續(xù)。稅率下降減輕了公司的負(fù)擔(dān)，在減少了對(duì)公司投資決策的干擾和扭曲的同時(shí)，也為國家吸引了更多的資本流入。Grubert和Mutti的研究表明：②在增加稅后收益率的假設(shè)下，公司稅稅率下降1個(gè)百分點(diǎn)，會(huì)吸引至少3個(gè)百分點(diǎn)的資本投資。

（二）擴(kuò)大稅基在稅率下降的壓力下，為了保持稅收收入的穩(wěn)定，必須進(jìn)行擴(kuò)大稅基的改革。公司所得稅的稅基是一個(gè)非常復(fù)雜的概念，OECD《公司所得稅的根本性改革》采用了OECD各國折舊扣除值（貼現(xiàn)現(xiàn)值法）變化的事實(shí)來反映稅基的變化趨勢(shì)。

上圖顯示了19個(gè)OECD成員國折舊扣除的現(xiàn)值變化，計(jì)算采用的貼現(xiàn)利率排除了通貨膨脹和實(shí)際利率的影響?？梢钥闯?，絕大部分國家折舊扣除現(xiàn)值從20世紀(jì)80年代到近幾年，都顯示出普遍下降的趨勢(shì)。現(xiàn)值的減小意味著允許扣除的折舊降低，這表明公司所得稅稅基在擴(kuò)大。1982～2005年間，19個(gè)OECD成員國中有11個(gè)國家降低了其固定資產(chǎn)折舊率。這些折舊現(xiàn)值的變化反映出各國政府在折舊政策方面的改變。由于稅基的擴(kuò)大，雖然各國的法定公司所得稅稅率普遍下降，但是稅收收入?yún)s保持著同GDP增長(zhǎng)速度相當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)水平。

（三）消除股息雙重征稅股息的雙重征稅問題不僅會(huì)給公司帶來經(jīng)營方式、利潤分配、融資方式的扭曲，更使得公司的稅收成本和稅收負(fù)擔(dān)加重，這顯然會(huì)對(duì)吸引國際資本的流入產(chǎn)生負(fù)面影響。

改善股息雙重征稅的問題，一直是公司所得稅改革的熱點(diǎn)。許多國家都選擇了不同的改革方式，比較常見的有公司權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋCE）、股東權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋSE）、綜合企業(yè)所得稅（CBIT）、改進(jìn)的古典制等。1991～2000年間,約有一半以上的OECD成員國采用完全或部分的歸集制來消除股息的雙重征稅；2000年以后,一些成員國在所得稅一體化方面有了顯著的變化，一些國家實(shí)行了改進(jìn)的古典制的方法，通過降低公司稅和個(gè)人所得稅的稅率，減輕對(duì)股息的雙復(fù)征稅。如德國在2000年7月，取消了歸集抵免制和雙率制，采用改進(jìn)的古典制，對(duì)居民股息收入實(shí)行“一半所得制度”（half-incomesystem）；芬蘭在2005年1月把公司所得稅稅率從29%降至26%，個(gè)人所得稅稅率從29%降至28%；葡萄牙（2005）也相繼采用了改進(jìn)的古典制來解決股息的雙重征稅問題。①

（四）簡(jiǎn)化稅制稅制的過于復(fù)雜已經(jīng)嚴(yán)重地影響了稅收效率。世界銀行國際金融公司和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007年聯(lián)合公布了其對(duì)178個(gè)經(jīng)濟(jì)體稅收狀況研究的報(bào)告,②根據(jù)企業(yè)每年納稅次數(shù)的多少、企業(yè)遵從稅法花費(fèi)的時(shí)間以及企業(yè)的總稅率，對(duì)企業(yè)在178個(gè)經(jīng)濟(jì)體納稅的簡(jiǎn)便程度做出評(píng)估

第4篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:納稅管理存在問題依法納稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著納稅管理在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，納稅管理這個(gè)非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財(cái)務(wù)人才或者委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)開始了納稅管理方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對(duì)自身情況來進(jìn)行合理的納稅管理仍是一個(gè)難題。

一、中小企業(yè)納稅管理的重要意義

(一)納稅管理有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收政策體系越來越繁雜，企業(yè)交易行為越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施越來越嚴(yán)格，企業(yè)的納稅問題變得越來越多變，相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越增多，在這種情況下，通過在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營決策之中重視納稅管理，可以有效管理納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅管理有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)營決策中，通過合理的稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，可實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅，降低納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(三)納稅管理有利于提高中小企業(yè)信用水平，進(jìn)一步解決融資難問題

貸款難一直是制約發(fā)展的主要問題。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業(yè)管理不規(guī)范．財(cái)務(wù)制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)大。納稅管理可一定程度上提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提高中小企業(yè)信用水平，信用水平提高則融資難問題就會(huì)相應(yīng)緩解。

二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問翹

(一)人員水平低，管理基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對(duì)較差，對(duì)稅法的理解和掌握存在偏差，對(duì)征納雙方的權(quán)利與義務(wù)不明確，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，經(jīng)常發(fā)生無意識(shí)的多申報(bào)或低申報(bào)、零申報(bào)，甚至負(fù)申報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

(二)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算不健全，建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。很多中小企業(yè)或者不建賬，或者根據(jù)需要建多套賬、建假賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真，收入、費(fèi)用憑證不全與失真、記賬不規(guī)范。稅款難以查實(shí)。

(三)財(cái)務(wù)管理水平低

目前，大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上，僅僅滿足于記賬、算賬和報(bào)賬的低水平，呈現(xiàn)出封閉、事后、靜態(tài)的特征。不重視價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值管理更是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通病，風(fēng)險(xiǎn)管理更無從談起。

三、在經(jīng)營過程中開展納稅管理

企業(yè)應(yīng)建立一套完善的納稅管理體系，這個(gè)納稅管理體系從政策適用、實(shí)務(wù)操作程序到信息有效控制和管理，應(yīng)該覆蓋企業(yè)的投資理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)的全過程。

（一）樹立依法納稅的理念

長(zhǎng)期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使企業(yè)和個(gè)人不關(guān)心稅制，對(duì)其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識(shí)淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價(jià)將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。

（二）依法設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

為了嚴(yán)肅國家稅收，打擊偷逃漏稅等違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅稽查，而稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，作為企業(yè)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，在日常業(yè)務(wù)中依法取得和保全各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、依法核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為依法納稅提供可靠的依據(jù)。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅法，按時(shí)足額納稅

企業(yè)涉稅人員要具有一定的稅法方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉納稅業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生后，緊接著就是準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，依照規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他納稅資料，并按規(guī)定的期限及時(shí)繳納稅款，避免出現(xiàn)不必要的滯納金、罰款等處罰，提高企業(yè)納稅信用水平。

（四）合理進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃也稱節(jié)稅。忽視了稅收產(chǎn)生的過程，結(jié)果產(chǎn)生之后才想辦法去改，有時(shí)就會(huì)逼著財(cái)務(wù)部門偷漏稅。一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行納稅管理。而納稅管理的核心是稅收籌劃。

1、用足、用活國內(nèi)、國際稅收政策資源

加入WTO 后，我國市場(chǎng)化改革急劇推進(jìn)，面對(duì)更加開放、公平的國際國內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間更多的將是同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)積極借鑒國外一些先進(jìn)的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，不斷發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。

2、選擇適宜的投資地點(diǎn)

目前，許多發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，要充分運(yùn)用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)：“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

3、選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)

目前，我國對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對(duì)較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)；而對(duì)外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對(duì)較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)。隨著我國對(duì)WTO成員權(quán)利和義務(wù)承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務(wù)、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對(duì)外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。

4、選擇適宜的投資組織形式

內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。 一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。子公司一般承擔(dān)全部納稅義務(wù)，分公司則需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。對(duì)于低稅國、低稅地區(qū)，當(dāng)?shù)乜赡軐?duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實(shí)際業(yè)務(wù)）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達(dá)到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊(cè)地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)無法贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)；對(duì)于能夠迅速實(shí)現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)；對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。

5、選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法

與會(huì)計(jì)核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要涉及四個(gè)大的方面，即存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用列支方法的選擇，以及收入確認(rèn)方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。 一般來說，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。企業(yè)有許多費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準(zhǔn)確掌握稅法和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對(duì)于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動(dòng)已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費(fèi)用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)大量支付管理費(fèi)的辦法從事避稅活動(dòng)。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負(fù)，從而保證了整體集團(tuán)系統(tǒng)利潤的最大化。。

四、納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在依法納稅的前提下，還要注意從以下方面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

(一)樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整

稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊雜志等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的納稅管理行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(二)營造良好的稅企關(guān)系

企業(yè)納稅必然要和稅收征管部門打交道，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，而且由于所處的角度不同，對(duì)稅收籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)與稅務(wù)人員的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

納稅管理是企業(yè)一種長(zhǎng)期行為和事前策劃活動(dòng)，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，我國中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理中逐步研究并開展納稅管理應(yīng)該是明智之舉。

參考文獻(xiàn):

[1]趙軍紅.企業(yè)納稅管理.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007-3-1

第5篇：融資公司稅收政策范文

近日，聯(lián)想控股了2016年上半年業(yè)績(jī)報(bào)告，聯(lián)想控股及其附屬公司收入為1 349.84億元人民幣，較去年同期下降5%；聯(lián)想控股權(quán)益持有人應(yīng)占凈利潤為25.84億元人民幣，較去年同期下降36%。

關(guān)于收入下降，聯(lián)想控股表示主要受IT板塊收入下降影響。聯(lián)想控股方面認(rèn)為中國新的增長(zhǎng)引擎在逐步轉(zhuǎn)向消費(fèi)和服務(wù)業(yè)，聯(lián)想將聚焦消費(fèi)和服務(wù)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，尋找投資機(jī)會(huì)并通過管控提升價(jià)值，打造價(jià)值持續(xù)成長(zhǎng)的多元化投資組合。

670億美元戴爾收購EMC將發(fā)展私有云

近日，戴爾公司以670億美元完成了對(duì)EMC的收購，收購?fù)瓿珊?，戴爾正式更名為戴爾科技。?jù)悉，戴爾收購EMC是IT業(yè)有史以來規(guī)模最大的一起并購交易。戴爾公司首席執(zhí)行長(zhǎng)邁克爾?戴爾表示，戴爾公司的一大優(yōu)先任務(wù)是使私有云便于使用，他押注企業(yè)將使用戴爾公司的設(shè)備構(gòu)建私有云，使企業(yè)員工可通過互聯(lián)網(wǎng)訪問私有云上的軟件程序。

145億美元?dú)W盟要求蘋果補(bǔ)繳稅款

近日，歐盟裁定愛爾蘭向蘋果追繳稅款，蘋果將支付稅款及利息總計(jì)145億美元。經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)三年的調(diào)查之后，蘋果逃稅案終于塵埃落定。然而，以公司稅征收體制為經(jīng)濟(jì)政策基石的愛爾蘭表示要上訴，抵制歐盟對(duì)成員國稅收政策的干預(yù)。蘋果公司CEO庫克也表示，歐盟向蘋果開出的145億美元的補(bǔ)繳稅款罰單“非常不公平”。

2 999 Mbps高通與網(wǎng)件聯(lián)合首款三頻段Wi-Fi系統(tǒng)

近日，高通正式宣布推出與網(wǎng)件合作開發(fā)的全新Orbi三頻段Wi-Fi系統(tǒng)。這是全球首個(gè)商用的、采用QTI三頻802.11ac芯片組和全套Wi-Fi自組織網(wǎng)絡(luò)（SON）技術(shù)的mesh Wi-Fi系統(tǒng)，可為家庭任何角落帶來高速Wi-Fi。

這套Wi-Fi系統(tǒng)在美國的建議零售價(jià)為399.99美元，約合人民幣2 670元。

1.5億元人民幣易途8宣布完成B輪融資

第6篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;重點(diǎn)優(yōu)惠;稅式支出;稅收法定

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1001-6260(2009)06-0070-05

自20世紀(jì)70年代開始,主要發(fā)達(dá)國家都對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行了重大改革,在發(fā)揮中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度應(yīng)有價(jià)值的同時(shí),非常注意克服稅收優(yōu)惠制度的內(nèi)在缺陷。本文擬對(duì)全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革做一總結(jié)分析,并以此為背景和視角,對(duì)我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的問題和完善進(jìn)行研究。

一、全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度改革的主要內(nèi)容

1.從全面優(yōu)惠到有選擇的重點(diǎn)優(yōu)惠

(1)意大利扶持中小企業(yè)政策的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)70年代中期以前,意大利對(duì)中小企業(yè)采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業(yè)不管進(jìn)行哪一類投資,都能得到優(yōu)惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業(yè),專門扶持中小企業(yè)某些特定的投資項(xiàng)目,如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴(kuò)大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。1982年以后,扶持政策進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,重點(diǎn)扶持主要集中于中小企業(yè)的研究和創(chuàng)新、節(jié)能、購置先進(jìn)技術(shù)、組建聯(lián)營機(jī)構(gòu)、打入外國市場(chǎng)等。1990年通過《扶持中小企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展法》,根本宗旨是促進(jìn)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,以適應(yīng)歐洲統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的新變化,具有更強(qiáng)的選擇性,而鼓勵(lì)中小企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是其中最突出的一個(gè)目標(biāo)。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的轉(zhuǎn)變。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,降低中小企業(yè)的注冊(cè)稅和公司稅的稅率,以鼓勵(lì)創(chuàng)辦企業(yè)。2003年8月1日,法國政府頒布《經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新法令》,旨在促進(jìn)就業(yè),鼓勵(lì)創(chuàng)立中小企業(yè),規(guī)定如果創(chuàng)業(yè)者貸款接管一家企業(yè),可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業(yè)創(chuàng)新計(jì)劃》鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資者投資于正在創(chuàng)建和成長(zhǎng)中的創(chuàng)新企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287-289

(3)日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的變遷。為保持中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力,日本政府在鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵(lì)合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為日本經(jīng)濟(jì)的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業(yè)創(chuàng)出促進(jìn)法》,制定了以援助中小企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研究為目的的中小企業(yè)創(chuàng)新研究制度。其中規(guī)定,在研究開發(fā)階段,依據(jù)《租稅特別措施法》中強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的規(guī)定,減免相當(dāng)于研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)額10%的法人稅或所得稅。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005) 318

2.中小型稅收優(yōu)惠制度的適用主體具有寬泛性,體現(xiàn)公平原則和社會(huì)政策原則

美國沒有對(duì)中小企業(yè)的嚴(yán)格界定,對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠適用主體的規(guī)定比較靈活。根據(jù)美國稅務(wù)法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數(shù)不超過35人的,不繳納公司收入稅,個(gè)人企業(yè)主和合伙企業(yè)的股東只根據(jù)他們的個(gè)人收入繳納聯(lián)邦所得稅。中小企業(yè)通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業(yè)所得稅。

日本對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的適用主體包括中小企業(yè),并制定了面向個(gè)體業(yè)者的優(yōu)惠措施。雖然日本《中小企業(yè)促進(jìn)基本法》依據(jù)公司的規(guī)模特別是資本和雇員人數(shù)把公司區(qū)分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè),但是這與公司稅法無關(guān)?！豆径惙ā钒奄Y本不足1億日元的企業(yè)定義為小企業(yè),并沒有區(qū)分小企業(yè)與中型企業(yè)?！缎∑髽I(yè)促進(jìn)法》規(guī)定了很多優(yōu)惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業(yè)和中型企業(yè)。(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)316

意大利對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠適用主體也不區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè)。意大利執(zhí)行歐盟標(biāo)準(zhǔn),將中小企業(yè)分“中型企業(yè)”、“小型企業(yè)”和“微型企業(yè)”三類,但是,在稅收優(yōu)惠政策上,并沒有刻意區(qū)分中小企業(yè),二者都是稅收優(yōu)惠政策的適用主體。只要進(jìn)行符合規(guī)定的采用先進(jìn)技術(shù)和進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,即可享受優(yōu)惠。(劉乃全 等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機(jī)統(tǒng)一

(1)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上,堅(jiān)持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收予以明確規(guī)定。意大利1982年以后扶持中小型企業(yè)的思路進(jìn)一步發(fā)生變化,選擇性更加強(qiáng)化,但每一次、每一個(gè)政策調(diào)整都是通過法律形式進(jìn)行的(劉乃全 等,2003)131。第二,通過司法審查機(jī)制保證稅收優(yōu)惠的合法性(金子宏,2004)。從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)看,稅收法定主義的重要保障機(jī)制是司法審查或者違憲審查,稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對(duì)象,其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

(2)靈活務(wù)實(shí),稅收優(yōu)惠的法定性與彈性有機(jī)結(jié)合。第一,中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)界定靈活、務(wù)實(shí)、法定。在界定中小型企業(yè)的形式上,一般由法律或者法律授權(quán)的法規(guī)予以規(guī)定,凸顯其權(quán)威性。在界定方法上采用定性與定量相結(jié)合,是二元化標(biāo)準(zhǔn),而不是單純定性或者定量的一元化標(biāo)準(zhǔn)。在定量方面又根據(jù)不同行業(yè)確定不同雇員或者規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),照顧了不同行業(yè)的特點(diǎn),顯現(xiàn)了靈活務(wù)實(shí)的觀點(diǎn)。例如美國《小企業(yè)法》對(duì)小企業(yè)作了基本規(guī)定,同時(shí)又授權(quán)聯(lián)邦小企業(yè)局根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定量化標(biāo)準(zhǔn)。第二,國外在中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠上綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優(yōu)惠形式。中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠內(nèi)容和方式規(guī)定具體,導(dǎo)向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業(yè)一定的自我選擇權(quán),避免中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條。最典型的就是美國針對(duì)S公司的打鉤原則,中小企業(yè)可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實(shí)體繳納個(gè)人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠總額予以合理限制,優(yōu)惠與限制相結(jié)合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵(lì)中小企業(yè)資本性投資,對(duì)購進(jìn)設(shè)備的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵(lì)研發(fā),允許從法人稅額中扣除年度研發(fā)費(fèi)用,扣除率為研發(fā)費(fèi)的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎 等,2007)103-104。

意大利對(duì)中小企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也都作了總額上的限制。例如,對(duì)于創(chuàng)新投資,提供25%或者20%的稅收優(yōu)惠,但優(yōu)惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產(chǎn)效率、引進(jìn)技術(shù)、開發(fā)質(zhì)量系統(tǒng)和尋找小市場(chǎng)而購買的勞務(wù),可享受減稅,但每個(gè)企業(yè)優(yōu)惠總額不超過8000萬里拉。對(duì)技術(shù)改善或者出口有重大意義的領(lǐng)域的中小企業(yè),均可以享受相當(dāng)于研究費(fèi)用30%的減稅優(yōu)惠,但是每個(gè)稅收期間享受此項(xiàng)優(yōu)惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全 等,2003)135

4.引入稅式支出,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行績(jī)效考評(píng)

稅式支出報(bào)告已在西方許多國家實(shí)行,在相當(dāng)程度上評(píng)估了稅收優(yōu)惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優(yōu)惠政策效果的評(píng)價(jià)問題(朱承斌, 2005)17。稅式支出方法也為法學(xué)家如何貫徹和實(shí)現(xiàn)管制性稅收優(yōu)惠的比例原則提供了測(cè)量工具和實(shí)現(xiàn)途徑。

5.注重中小型企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的配套與協(xié)調(diào)

(1)兼顧個(gè)人業(yè)主的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠協(xié)調(diào)。法國政府早在20世紀(jì)70年代就通過立法規(guī)定,中小企業(yè),無論是屬于繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人業(yè)主企業(yè),還是繳納公司稅的股份制企業(yè),都可以享受同樣的稅收優(yōu)惠(《公共財(cái)政與中小企業(yè)》編委會(huì),2005)287。 美國政府通過S公司,直接為中小企業(yè)打通個(gè)人所得稅與公司所得稅。

(2)與財(cái)政金融政策相協(xié)調(diào)。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業(yè)的發(fā)展,除制定相關(guān)稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補(bǔ)貼為主的直接投資制度和促進(jìn)中小型企業(yè)融資的財(cái)政政策。如意大利對(duì)中小企業(yè)的金融支持就包括:技術(shù)創(chuàng)新基金;信貸擔(dān)?；鹋c互助擔(dān)保制度;利用二級(jí)市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)的金融支持;向企業(yè)提供技術(shù)改造補(bǔ)貼,擴(kuò)大技術(shù)需求,建立研發(fā)中心等(劉乃全 等,2003)135。

(3)與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策相協(xié)調(diào)。韓國每一個(gè)階段的稅收政策都與產(chǎn)業(yè)政策、競(jìng)爭(zhēng)政策和社會(huì)政策緊密協(xié)調(diào)。在結(jié)構(gòu)調(diào)整和自由化階段,產(chǎn)業(yè)因素的稅收優(yōu)惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發(fā)和中小公司投資的稅收獎(jiǎng)勵(lì),并且政府對(duì)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實(shí)踐,收入和財(cái)富分配的公平、地區(qū)和部門之間的發(fā)展平衡成為主要的政策目標(biāo)。(高峻伊東 等,2001)。

二、全球中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變遷與改革的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化下競(jìng)爭(zhēng)變遷的影響

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)世界的重大影響之一就是競(jìng)爭(zhēng)的全球化,不僅競(jìng)爭(zhēng)的范圍日趨擴(kuò)大,而且競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度也較以前大大提高。競(jìng)爭(zhēng)的核心就是產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新。所以,政策扶持的重點(diǎn)必然轉(zhuǎn)移到技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和再投資等方面來,以適應(yīng)新的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。

2.中小企業(yè)的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業(yè)在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。由此,中小企業(yè)盡管取得了憲法上的生存權(quán)地位,但與大企業(yè)明顯不同,需要政府從外部運(yùn)用有形之手彌補(bǔ)中小企業(yè)的缺陷。就稅收而言,對(duì)中小企業(yè)課以與公司法人同樣的稅負(fù),顯然是對(duì)憲法上具有生存權(quán)保障的中小企業(yè)的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優(yōu)惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內(nèi)在要求

稅收正義的實(shí)質(zhì)包含三個(gè)方面的目的考量:財(cái)政收入目的、照顧弱勢(shì)者的社會(huì)目的以及關(guān)于整體國力和國際競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)目的。稅收正義追求的核心價(jià)值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)予以稅收優(yōu)惠,但是,也不可能對(duì)中小企業(yè)予以無限稅收優(yōu)惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財(cái)政目的。所以,中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)化理論的影響

稅收優(yōu)惠的優(yōu)化,就是按照經(jīng)濟(jì)理論分析,結(jié)合實(shí)際,通過對(duì)優(yōu)惠政策的種類、規(guī)模、形式等進(jìn)行優(yōu)化,更好地發(fā)揮其效用,實(shí)現(xiàn)政府進(jìn)行調(diào)控的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。根據(jù)稅收優(yōu)化理論,對(duì)中小型企業(yè)的所得稅優(yōu)惠是有限度的,而且在優(yōu)惠方式上是有科學(xué)的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負(fù)擔(dān),盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要問題

(1)稅收優(yōu)惠政策的法定性不足。相對(duì)于原《企業(yè)所得稅暫行條例》而言,現(xiàn)在以《企業(yè)所得稅法》的形式規(guī)定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然法定性更強(qiáng),更符合稅收法定的原則,是一大進(jìn)步。但是,根據(jù)稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規(guī)定。而《企業(yè)所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業(yè)才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業(yè)?這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件,屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍,卻沒有做出規(guī)定。雖然原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局四部門于2003年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)暫行規(guī)定的通知》,對(duì)中小企業(yè)做了量化規(guī)定,但是這個(gè)規(guī)定僅僅是個(gè)部門規(guī)章,不符合稅收法定的要求。當(dāng)然,《企業(yè)所得稅法》第三十五條授權(quán)國務(wù)院制定稅收優(yōu)惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看,在受惠主體上普遍不再區(qū)分小企業(yè)和中型企業(yè),而是統(tǒng)稱中小企業(yè),以便有別于大企業(yè)。在優(yōu)惠政策上,一般情況下小企業(yè)能適用的稅收優(yōu)惠政策,中型企業(yè)也能適用,只是有的在個(gè)別地方二者享受的優(yōu)惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠,中型企業(yè)就不能享受。比較而言,我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè),把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達(dá)國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對(duì)中小企業(yè)的利潤作限制,不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外, 比如,微利的標(biāo)準(zhǔn)問題,是地區(qū)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還是國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?另外,市場(chǎng)特別是中小企業(yè)生存的市場(chǎng)大多具有高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業(yè)受益,促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展,把中小企業(yè)做大做強(qiáng),發(fā)揮中小企業(yè)的作用,而不是誘使中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而隱瞞企業(yè)業(yè)績(jī)或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標(biāo)和動(dòng)力不是財(cái)政收入,而是稅收的效率和社會(huì)公平問題。我國在財(cái)政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財(cái)政收入限制中小企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。而事實(shí)上,從全球范圍看,中小企業(yè)在組織形式上主要是合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。這樣一來,能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)將是少之又少,稅收優(yōu)惠的效果將大打折扣。

(3)優(yōu)惠力度太小,范圍太窄,優(yōu)惠方式過于單一,中小企業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性不明顯。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%,而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%,優(yōu)惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優(yōu)惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業(yè)所得稅法》對(duì)小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠,沒有其他專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,看不出中小企業(yè)與其他企業(yè)的區(qū)別。而國外的情況是,針對(duì)中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是一攬子、成系統(tǒng),不僅在稅率上優(yōu)惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規(guī)定。其三,一律減按20%,沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。

(4)稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會(huì)政策的協(xié)調(diào)平衡。 我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的減按20%的稅率,沒有封頂,優(yōu)惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格區(qū)分小企業(yè)和其他企業(yè),嚴(yán)格區(qū)分合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)和其他企業(yè),沒有像美國的S公司一樣賦予企業(yè)以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協(xié)調(diào)不夠。 我國對(duì)中小企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少其他稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。如,增值稅的小規(guī)模納稅人問題就是對(duì)中小企業(yè)的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協(xié)調(diào)。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

2.完善我國中小企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的建議

(1)取消對(duì)小型微利企業(yè)的限制,拓寬中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用主體范圍。凡中小企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率,以鼓勵(lì)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

(2)加大優(yōu)惠力度。第一,在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進(jìn)一步降低稅率,可降低到15%;第二,對(duì)新開辦的中小企業(yè)在一定年限內(nèi)免征所得稅或者降低稅率;第三,除在稅率上優(yōu)惠外,在扣除、折舊等一般企業(yè)也可享受的稅收優(yōu)惠上體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠。

(3)豐富和完善稅收優(yōu)惠方式。不僅根據(jù)不同政策目標(biāo)確定不同的稅收優(yōu)惠方式,而且在同一政策目標(biāo)的不同階段也要靈活運(yùn)用不同的優(yōu)惠方式,并且過渡到以間接優(yōu)惠為主。

(4)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向性,重點(diǎn)鼓勵(lì)中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新和再投資。第一,通過減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對(duì)其予以扶持,鼓勵(lì)創(chuàng)辦中小企業(yè);第二,通過R&D抵免、先進(jìn)設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠等鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;第三,通過投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)減免所得等降低成本和風(fēng)險(xiǎn),增加收益,同時(shí)通過再投資減免稅、退稅等緩解其融資困難,鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)的投資。

(5)加強(qiáng)和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性。增強(qiáng)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法定性,設(shè)置最高優(yōu)惠限額,適當(dāng)區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)的稅率,規(guī)定中小企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán),在稅收公平、稅收法定和社會(huì)政策之間取得平衡。

(6)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的規(guī)范性。引入稅式支出的概念,對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和規(guī)范,建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠評(píng)價(jià)機(jī)制,提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范化水平。

(7)建立和完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的配套協(xié)調(diào)體系。特別是妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題,建立中小企業(yè)的融資體系。

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Reforms in Tax Incentives for Small and Medium Enterprises

around the World and theExperience for Reference

HOU Zuoqian

(Law school, Zhejiang University City College, Hangzhou 310015)

第7篇：融資公司稅收政策范文

摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項(xiàng)的安排，使稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實(shí)施有著重要的意義。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益

一、稅收籌劃概述及意義

稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤分配、經(jīng)營等事項(xiàng)的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的特性與平時(shí)我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴(yán)格的區(qū)別。在我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即節(jié)稅籌劃。

從國家方面看，一旦國家出臺(tái)稅收政策，納稅人就會(huì)從追求自身的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進(jìn)與實(shí)施。

從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，而利潤的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，也事實(shí)上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個(gè)順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。

二、稅收籌劃實(shí)務(wù)

稅收籌劃在國內(nèi)目前已是個(gè)非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對(duì)公司稅負(fù)組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進(jìn)行分析和說明。

（一）納稅人類別的稅收籌劃

在我國一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因?yàn)榧{稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，售價(jià)（不含稅價(jià)+增值稅）的高低將決定公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。我們可以通過計(jì)算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：

當(dāng)然，我們認(rèn)定納稅人類別時(shí)，還應(yīng)結(jié)合納稅人認(rèn)定納稅人類別所要的費(fèi)用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。

（二）降價(jià)銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃

在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，降價(jià)銷售成為商家保持市場(chǎng)份額的有利手段，盡管降價(jià)銷售使公司減少利潤，但同時(shí)會(huì)減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會(huì)擴(kuò)大銷量。

我們計(jì)算可以知道，降價(jià)銷售中商家的實(shí)際讓利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于名義讓利，降價(jià)銷售會(huì)給公司帶來期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)，會(huì)降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計(jì)算分析降價(jià)銷售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃。

（三）對(duì)公司籌資方式的稅收籌劃

籌資管理中財(cái)務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過債務(wù)融資，常?？梢缘玫焦?jié)減稅收的好處。隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。

當(dāng)然，公司負(fù)債增多對(duì)公司信譽(yù)的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。

（四）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

眾所周知，存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不至于因?yàn)槌杀竞龈吆龅投估麧欉^高會(huì)計(jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)一步影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個(gè)方面的問題。

三、公司稅收籌劃結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國家政策導(dǎo)向，切實(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，對(duì)納稅人情況和要求進(jìn)行細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個(gè)合法的、符合實(shí)際、對(duì)公司有利的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：融資公司稅收政策范文

稅收政策作為政府管理的重要工具之一，具有極強(qiáng)的導(dǎo)向作用。稅收空間是征納雙方博弈均衡的結(jié)果，包括主動(dòng)空間和被動(dòng)空間。其中主動(dòng)空間是國家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠，更具有導(dǎo)向作用。

一、問題的提出

經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域化進(jìn)程加快了跨國公司的國際流動(dòng)，提升了中國對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的參與度和依存度。至2006年5月底，全國共批準(zhǔn)外商投資企業(yè)568601家，實(shí)際使用外資金額6454.14億美元（信息來源：商務(wù)部外資司）。然而，據(jù)商務(wù)部外資司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國的外商投資企業(yè)有55％處于虧損狀態(tài)，全國50多萬家外資企業(yè)，每年虧損金額為1200億元以上。這種強(qiáng)烈的反差現(xiàn)象促使我們反思跨國公司的投資動(dòng)機(jī)?？鐕驹趪?yán)重虧損的情況下卻不斷追加投資，可能有兩種情況：一是實(shí)行市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略，盡管中國市場(chǎng)目前購買力和整體環(huán)境并不是很理想，但跨國公司從其全球戰(zhàn)略出發(fā)，盡其所能搶先占領(lǐng)中國市場(chǎng)，以期將來獲得可觀的回報(bào)；二是這為跨國公司利用中國政府所給與的政策空間，通過各種技術(shù)手段，進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。如果第二種情況居多，就應(yīng)認(rèn)真審視中國政府主動(dòng)提供的稅收空間，并將與其他國家政府提供的稅收空間進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合我國的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行稅制以求調(diào)整稅收空間中存在的問題。

二、稅收政策主動(dòng)空間比較

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法治精神的精髓之一是“義務(wù)與權(quán)利對(duì)等”。納稅人作為稅收法律關(guān)系的主體，除了依法納稅外，還有依法享受國家稅收優(yōu)惠、進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。納稅人的稅收籌劃是在一定的空間范圍下進(jìn)行的。從立法的角度看，納稅人可以利用的空間有主動(dòng)空間和被動(dòng)空間之分。主動(dòng)空間是國家為推動(dòng)特定產(chǎn)業(yè)、特定區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下滲透的政策彈性及稅收優(yōu)惠。同時(shí)，作為納稅無償給付的一方，納稅人必然會(huì)不斷地發(fā)現(xiàn)和利用稅法的不完善之處，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而稅法的完善又在一定程度上滯后于稅收實(shí)務(wù)。由于稅法本身的缺陷和時(shí)間上的滯后性所產(chǎn)生的漏洞空間，需要立法者被動(dòng)地隨著稅收實(shí)務(wù)的變化加以完善和補(bǔ)漏，這樣的空間可以稱之為稅收政策的被動(dòng)空間。

結(jié)合我國稅收法律制度改革，筆者選擇各個(gè)國家均有的主體稅種，以區(qū)域性優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠以及投資優(yōu)惠政策為對(duì)象進(jìn)行較為詳盡的比對(duì)。

（一）區(qū)域性主動(dòng)空間比較

中國現(xiàn)行優(yōu)惠區(qū)域主要包括特定地區(qū)和西部地區(qū)。對(duì)特定地區(qū)的優(yōu)惠主要是對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦的外商投資企業(yè)在符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給與的優(yōu)惠。如：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)設(shè)在四川、貴州、云南、陜西等13個(gè)省、市、區(qū)的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

在國際上，為鼓勵(lì)或幫助特定區(qū)域發(fā)展，各個(gè)發(fā)達(dá)國家也給與企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，如：美國1993年政府撥款25億美元用于稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼?？的腋裰輰?duì)向貧困地區(qū)投資的企業(yè)減免五年所得稅，再投資繼續(xù)享受減免五年所得稅優(yōu)惠；法國對(duì)發(fā)展區(qū)域內(nèi)新建企業(yè)或公司大約減了80％的稅收。1984年在老工業(yè)區(qū)新建公司或企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍享受減半征收待遇。在洛林、諾爾加萊重點(diǎn)改革區(qū)設(shè)立“無稅特區(qū)”，3年內(nèi)免征企業(yè)地方稅、公司稅、所得稅、勞工稅及其它社會(huì)雜稅和分?jǐn)?；而德國?duì)落后地區(qū)企業(yè)給予地方稅減免，對(duì)特別開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)采取加速折舊的優(yōu)惠政策。

這些優(yōu)惠政策，不僅體現(xiàn)了政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本理念，還引導(dǎo)著資本的流向。通過幾年的實(shí)踐，這些地方的招商引資以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展所取得的績(jī)效眾所矚目。同時(shí)，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也提供了巨大的空間。

（二）產(chǎn)業(yè)性主動(dòng)空間的比較

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行越來越呈現(xiàn)出一些新的特征，企業(yè)制度、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等出現(xiàn)了前所未有的變化，而這些變化又進(jìn)一步推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，帶來了經(jīng)濟(jì)的普遍增長(zhǎng)。

1.為了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國給與的主要優(yōu)惠

（1）內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)享受定期減免企業(yè)所得稅，減免期滿后對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新企業(yè)才享受15％的低稅率，其它地區(qū)一律為33％。外商投資的高新技術(shù)企業(yè)，在享受法定稅收優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可繼續(xù)再享受減按15％的所得稅稅率的優(yōu)惠。

（2）對(duì)于科研機(jī)構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等免征所得稅。

（3）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％以上（含10％）的盈利企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2.其他國家對(duì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

（1）鼓勵(lì)企業(yè)科研。美國公司能夠申請(qǐng)研究和實(shí)驗(yàn)抵免，抵免額為符合條件的研究費(fèi)用的20％；法國制定了“技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”，規(guī)定凡工商企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用高于前兩年平均數(shù)的，規(guī)定的最高抵免額為4000萬法郎，政府還設(shè)立了總額達(dá)7億法郎的“國家啟動(dòng)資金”，資助生物技術(shù)、電訊和多媒體領(lǐng)域的高新技術(shù)企業(yè)；日本制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)研究稅則》、《增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度》等稅收政策支持高技術(shù)研究與開發(fā)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)活動(dòng)，政府給予50％的補(bǔ)貼。

（2）鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資，不同時(shí)期有不同的優(yōu)惠政策。美國小企業(yè)管理局（SBA）頒布執(zhí)照的專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請(qǐng)軟貸款用于投資，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠；在法國，購買技術(shù)開發(fā)融資公司股票的投資，可在期初扣除50％的稅收。對(duì)于軟件以及其他符合條件的設(shè)備，可按100％在期初扣除。

（3）允許采用加速折舊法。美國除允許采用加速折舊外，還規(guī)定：增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度，對(duì)于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分，減稅25％；在日本，國家財(cái)政對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)，實(shí)行經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)稅、資本收益稅實(shí)行減免，企業(yè)用于科研的機(jī)器設(shè)備、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人，其購進(jìn)成本的7％可抵免應(yīng)納所得稅；韓國則規(guī)定對(duì)新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實(shí)行稅前扣除或快速折舊；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收。

（三）投資的主動(dòng)空間比較

為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，投資優(yōu)惠政策同樣被發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家采用。中國稅法規(guī)定，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)、增加注冊(cè)資本、經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)批準(zhǔn)可退還投資部分已納稅款的40％；若再投資開辦出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及在海南獲取的收益再投資于海南的，全部退還投資部分已繳納的所得稅稅款。

發(fā)達(dá)國家如西班牙規(guī)定，企業(yè)以稅后利潤購置資產(chǎn)的、可分類扣除5％－30％的應(yīng)稅所得額，用于購置外國公司股權(quán)達(dá)到一定比例的可扣除應(yīng)稅所得額的20％；發(fā)展中國家如摩洛哥規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的企業(yè)，可在應(yīng)稅利潤20％內(nèi)提取儲(chǔ)備金用于增加投資，對(duì)采礦業(yè)還可用于沖抵某些生產(chǎn)費(fèi)用；日本采用的是投資抵免方式，其具體做法是直接按固定資產(chǎn)購置額的7％抵免應(yīng)交稅款，同時(shí)對(duì)企業(yè)支付的研究費(fèi)可在法人稅的10％以內(nèi)抵免；羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小，可免征所得稅1至7年；保加利亞為鼓勵(lì)外商投資，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給予定期免稅的規(guī)定。

三、主動(dòng)空間存在的問題及建議

從以上幾方面的比較來看，我國稅收籌劃的政策主動(dòng)空間存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）過分強(qiáng)調(diào)區(qū)域優(yōu)惠

改革開放以來，我國建立了多層次的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和開發(fā)區(qū)，并相應(yīng)規(guī)定了不同的稅收優(yōu)惠，基本上形成了階梯式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，這與我國改革開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略――以區(qū)域牽動(dòng)整體有關(guān)。然而，在發(fā)展過程中，東西部經(jīng)濟(jì)失衡狀況日益嚴(yán)重，這已成為我國一個(gè)突出的社會(huì)問題，我國的不平等程度已超過了不少亞洲發(fā)展中人口大國，如印度和印尼。據(jù)世界銀行的研究表明，中國的整體不平等程度是所有有資料記載的國家中惡化得最快的。地區(qū)差距過大與社會(huì)主義的本質(zhì)不符，并可能帶來嚴(yán)重的政治后果。因此，“國家（政府）有必要采取措施使差距不要進(jìn)一步擴(kuò)大，并保證社會(huì)服務(wù)更加均等?！?/p>

目前，我國的外資投向主要集中在沿海省份，布局結(jié)構(gòu)很不合理，客觀上有違我國引進(jìn)外資的初衷。為了實(shí)現(xiàn)全方位對(duì)外開放戰(zhàn)略的需要，引導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，今后應(yīng)逐步取消對(duì)沿海地區(qū)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的涉外企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵(lì)外商向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資，實(shí)行產(chǎn)業(yè)和技術(shù)導(dǎo)向?yàn)橹鞯纳嫱舛愂諆?yōu)惠，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；提升中西部地區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠法律制度的檔次，以便及時(shí)轉(zhuǎn)移在東部地區(qū)失去優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮中西部地區(qū)的勞動(dòng)力和資源優(yōu)勢(shì)，縮小東西部差距，促進(jìn)“中部大崛起”和“西部大開發(fā)”?？傊?，制定區(qū)域均衡發(fā)展法律，改變現(xiàn)行向沿海傾斜的稅收優(yōu)惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大開發(fā)”的有效措施。

（二）產(chǎn)業(yè)空間定向性不足

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上分析，中國改革開放是按照東亞四小龍模式，通過引進(jìn)外資，建立強(qiáng)大的、能給為數(shù)眾多的農(nóng)業(yè)人口提供工作的工業(yè)部門，發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)粗放式增長(zhǎng)。目前，我國的內(nèi)外資企業(yè)雖然已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模，但突出的問題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從總體上看，一般加工工業(yè)項(xiàng)目和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)居多，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)居少。

世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)的規(guī)律表明，任何一門新興產(chǎn)業(yè)的崛起和壯大都離不開政府的扶持和培育。反過來，運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，重點(diǎn)支持高科技產(chǎn)業(yè)。目前，我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的針對(duì)性不夠強(qiáng)，基本上是以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象，而不是針對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)惠。如對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”優(yōu)惠，未區(qū)分資本、技術(shù)密集型和勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，不能鼓勵(lì)資本、技術(shù)密集型外資的投入，不符合國家的產(chǎn)業(yè)政策。因此，在調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度時(shí)，要突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與技術(shù)導(dǎo)向，以使有限的稅收優(yōu)惠集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資金、技術(shù)密集型項(xiàng)目上，使稅收優(yōu)惠法律的調(diào)整同國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化有機(jī)地結(jié)合起來。

（三）投資戰(zhàn)略重外輕內(nèi)

目前，我國在實(shí)施投資戰(zhàn)略上只注重對(duì)外資的優(yōu)惠而忽視了國內(nèi)資金投入的優(yōu)惠。雖然我國外商投資企業(yè)發(fā)展的速度較快，但其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率并未增加，甚至有些資金就是我國的資金，只是通過某種形式變相作為外資投入而已，其目的就是為了享受外資帶來的優(yōu)惠。所以，目前在鼓勵(lì)投資方面應(yīng)實(shí)施全方位的稅收優(yōu)惠，即不論是國內(nèi)資金還是國外資金都應(yīng)按相同的稅收優(yōu)惠予以對(duì)待，政府吸引投資可以從投資額、投資行業(yè)等方面進(jìn)行政策誘導(dǎo)，徹底改變目前重外輕內(nèi)的現(xiàn)象，具體實(shí)施從以下方面考慮：一是按投資額確定不同的稅收優(yōu)惠；二是選擇重點(diǎn)行業(yè)投資確定稅收優(yōu)惠；三是投資國家優(yōu)先發(fā)展區(qū)域?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠；四是繼續(xù)鼓勵(lì)實(shí)施再投資的稅收優(yōu)惠。

（四）間接優(yōu)惠空間不足

第9篇：融資公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃背景及意義

最近幾年，我國的財(cái)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度較快，明顯的高于GDP的增長(zhǎng)速度，其實(shí)，我國已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國家對(duì)于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。那么如何有效實(shí)行納稅籌劃將對(duì)企業(yè)未來在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對(duì)于當(dāng)前我國的發(fā)展形式來說，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)我國整體經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，把中國推向創(chuàng)新性國家的行列，2016年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是通過降低企業(yè)的稅收稅率來進(jìn)行優(yōu)惠，另一個(gè)方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運(yùn)營過程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃概念認(rèn)知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的整理與稅收費(fèi)用不清楚，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確的把握。

二、某某公司稅務(wù)分析

（一）某某簡(jiǎn)介華某某公司隸屬于某某集團(tuán)股份有限公司，于2010年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金5000萬元，是某某集團(tuán)股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營業(yè)額分別為：3264.92萬元、4347.44萬元和5288.28萬元。公司擁有多項(xiàng)檢測(cè)資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個(gè)領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級(jí)檢測(cè)資質(zhì)、建筑工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)及市政工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測(cè)工作，還有檢測(cè)技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測(cè)內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測(cè)、路基路面現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、橋梁隧道檢測(cè)、工程材料質(zhì)量檢測(cè)等。公司辦公及檢測(cè)場(chǎng)所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級(jí)工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗(yàn)檢測(cè)師證，58名員工持有助理試驗(yàn)檢測(cè)師證。公司各類部門齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場(chǎng)經(jīng)營部，資產(chǎn)管理部，財(cái)務(wù)管理部等部門，同時(shí)各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測(cè)車、地質(zhì)雷達(dá)、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開展提供了良好的支持和保障。

（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。

三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項(xiàng)目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗(yàn)材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費(fèi)進(jìn)一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費(fèi)用投入占比，在研發(fā)費(fèi)用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時(shí)撥付。不同費(fèi)用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑，最小的是加計(jì)扣除規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑。針對(duì)前兩者所認(rèn)定的歸集研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適度從寬，而對(duì)于加計(jì)扣除所規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項(xiàng)目分性質(zhì)嚴(yán)格扣除，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生費(fèi)用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。

（三）加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團(tuán)投入及自身良好的經(jīng)營活動(dòng)所帶來的資金，同時(shí)也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對(duì)來說風(fēng)險(xiǎn)較小，但一直依靠這種低財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求更好的資金來源，豐富公司的資本來源，比如對(duì)外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過這些融資所帶來的投資活動(dòng)收益要遠(yuǎn)高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過程中只需避免專項(xiàng)貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備進(jìn)行加速折舊，從而以最快時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費(fèi)用可以分為兩部分，一部分形成無形資產(chǎn)，一部分未形成無形資產(chǎn)。對(duì)于未形成無形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年至2020年期間，除了進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除之外，還需要把實(shí)際費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除；在2018年至2020年期間，對(duì)于形成無形資產(chǎn)的那部分費(fèi)用來說，需要按照無形資產(chǎn)的175%在稅前進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是加計(jì)扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤良好的前提下開展科研活動(dòng)，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的更快增長(zhǎng)，并有效的幫助企業(yè)提升自身實(shí)力。比如：研發(fā)費(fèi)用的正確歸集方面存在如下問題：首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目（對(duì)原納稅情況并不影響），其次，對(duì)于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此問題，可以做如下籌劃：（1）明確費(fèi)用歸屬部門，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理，對(duì)照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計(jì)扣除的比例，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。經(jīng)測(cè)算為公司節(jié)稅92.96萬元。

（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價(jià)以500萬元為界線，當(dāng)公司所采購的研發(fā)設(shè)備單價(jià)低于500萬元時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)采取一次性扣除的方式；當(dāng)研發(fā)設(shè)備單價(jià)超過500萬元時(shí)，不能按照一次性扣除的方式，此時(shí)公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購研發(fā)設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分考慮到其單價(jià)是否超過500萬元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時(shí)間延長(zhǎng)。企業(yè)發(fā)展速度越來越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進(jìn)行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，將購置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達(dá)到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動(dòng)某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動(dòng)成本。

（六）充分利用國家稅務(wù)政策某某公司有關(guān)人員要深度學(xué)習(xí)并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。比如，某某公司在2017年至2020年這四年間，還享受到了來自各級(jí)政府的補(bǔ)助金額，分別為：2017年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金20萬元、2018年至2019年均享受到了蘭州市七里河區(qū)高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)助資金3萬元、2020年享受蘭州市科技局高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)助資金25萬元。