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第1篇：稅收制度的意義范文

摘 要 銀行業(yè)稅收法律制度是一國(guó)對(duì)其銀行業(yè)征稅的法律、法規(guī)和政策的總稱，其對(duì)銀行業(yè)稅種、稅率及有關(guān)稅務(wù)處理政策的制定與調(diào)整在一定程度上決定了銀行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效成果和持續(xù)發(fā)展水平。因此，從參與全球競(jìng)爭(zhēng)的高度來(lái)研究銀行業(yè)稅收法律制度的一般理論對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 銀行業(yè) 稅收法律制度 一般理論

傳統(tǒng)上，銀行業(yè)的主要功能包括吸收客戶存款、為客戶收取和兌付支票、及時(shí)記賬或其他類似的對(duì)客戶借貸所作的記錄、以及貸款。此時(shí)，銀行的大部分收入都來(lái)自于其所收取的存款支付利率與貸出款項(xiàng)利率之間的“差額”。但現(xiàn)代銀行的收入更多的是來(lái)自于范圍愈廣的金融服務(wù)。在這種情況下，現(xiàn)代稅收法律制度并不傾向于試圖對(duì)“銀行業(yè)”給出一個(gè)全面的法定概念，而是將中央銀行或其他相關(guān)監(jiān)管當(dāng)局在實(shí)踐中作如此對(duì)待的業(yè)務(wù)視為銀行業(yè)務(wù)。同時(shí)，其還更傾向于遵循公認(rèn)的對(duì)銀行利潤(rùn)的“最佳”會(huì)計(jì)處理辦法（如國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），而不是制定單獨(dú)和不同的稅收規(guī)定。比如就銀行的資產(chǎn)收入而言，其對(duì)利息通常是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅，而且折讓和溢價(jià)一般也會(huì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅。

總的來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)和地區(qū)的銀行業(yè)稅收法律制度雖然不盡相同，但一般都是以確保本國(guó)銀行業(yè)整體穩(wěn)定為終極目標(biāo)的。比如就貸款違約風(fēng)險(xiǎn)而言，因?yàn)楦鲊?guó)的稅收法律制度最關(guān)心的還是納稅人之間是否有公平地分?jǐn)偠愗?fù)，故其通常會(huì)盡可能地采取中間態(tài)度（包括稅收立法可能會(huì)全額接受被證明是壞賬的法定準(zhǔn)備金）。

總的來(lái)說(shuō)，目前涉及銀行業(yè)的一般稅收理論主要包括以下內(nèi)容：

一、法定的課稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)結(jié)果

銀行的資產(chǎn)通常由固定資產(chǎn)（如建筑、廠房和機(jī)械以及在子公司的股份）和流動(dòng)資產(chǎn)（如預(yù)付款和貸款，銀行需維持并用其進(jìn)行投資以滿足可能出現(xiàn)的支付要求的資金，為交易目的所持有的資產(chǎn)等）構(gòu)成。

其中，固定資產(chǎn)的收益和損失一般會(huì)作為應(yīng)稅項(xiàng)目列賬，在稅收立法上與其他投資生意所產(chǎn)生的收益和損失的列賬方式基本一致，但流動(dòng)資產(chǎn)中的預(yù)付款、貸款壞賬或其他問(wèn)題債務(wù)的處理等方面則會(huì)不盡相同，比如雖然在債權(quán)更新、債權(quán)轉(zhuǎn)讓、互換和證券化等特定情況下出現(xiàn)的虧損原則上應(yīng)該在當(dāng)期列賬并作稅收處理，但實(shí)踐中常會(huì)因出現(xiàn)互換、證券化未按公平正常的關(guān)系價(jià)格進(jìn)行而無(wú)法真正得以實(shí)現(xiàn)。

（二）規(guī)費(fèi)和其他收入

銀行通常是從其服務(wù)活動(dòng)中取得規(guī)費(fèi)和其他收入的，如傳統(tǒng)的零售銀行服務(wù)（包括支票賬戶，信用卡和匯劃等）、可比資本服務(wù)（包括保險(xiǎn)箱，證券代管或托管，和稅收咨詢等）、對(duì)公司客戶的資本市場(chǎng)服務(wù)（包括兼并和收購(gòu)支持，承銷，以及外匯支持等）、資信調(diào)查和擔(dān)保、債務(wù)貼現(xiàn)等。從商業(yè)會(huì)計(jì)和稅收目的的角度來(lái)看，一國(guó)的法律制度通常會(huì)規(guī)定這種收入在已經(jīng)取得或作為應(yīng)收款時(shí)即應(yīng)列賬。但如果這項(xiàng)收入是作為預(yù)付款、透支墊付或者擔(dān)保支付，而且會(huì)持續(xù)長(zhǎng)達(dá)幾年時(shí)間的，其應(yīng)同樣可以根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短向后分?jǐn)偂?/p>

（三）銀行的應(yīng)付利息

如前所述，銀行的應(yīng)付利息在正常的商業(yè)過(guò)程中依法可按權(quán)責(zé)發(fā)生制作稅前扣除，但在某些特定情況下除外，如會(huì)被認(rèn)為帶有銀行股本股息部分或全部特征的會(huì)員除息。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)高于正常商業(yè)利率支付利息或者利息金額取決于貸款公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果時(shí)，多數(shù)國(guó)家的稅收法律制度是不承認(rèn)這種利息付款的（在這里，法律對(duì)銀行的稅收做法與對(duì)一般公司的沒(méi)有區(qū)別），但不被承認(rèn)的付款仍可按與股息或分配利潤(rùn)相同的方式繳稅。同時(shí)，在“有限追索權(quán)”或“無(wú)追索權(quán)”貸款（即放款銀行沒(méi)有權(quán)利從借款人的所有資產(chǎn)上收回全部的貸款利息和本金）的特例中，可能會(huì)適用類似的不承認(rèn)規(guī)則，但銀行核心股本的利息原則上不能作稅前扣除。

二、減損債務(wù)的處理

對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，減損債務(wù)（即被判定為全部或者部分不可收回的債務(wù)）的稅收處理是特別重要的，因此各國(guó)的稅收法律制度一般都會(huì)對(duì)壞賬的專項(xiàng)準(zhǔn)備金給予稅收減免（當(dāng)然，在一些特定情況下會(huì)有額度等方面的限制）。但如果該債務(wù)在此后得以償還或減損債務(wù)的準(zhǔn)備金被認(rèn)為過(guò)高，銀行方面通常還是會(huì)被依法追繳或要求補(bǔ)繳已經(jīng)減免了的稅款。從目前大多數(shù)國(guó)家的稅制實(shí)踐和探索來(lái)看，處理減損債務(wù)的最佳做法應(yīng)該是將相關(guān)的未付利息在貸款暫記賬上進(jìn)行沖抵（這樣就避開(kāi)了利潤(rùn)和損失的計(jì)算），或先從計(jì)稅利潤(rùn)中扣除，但之后收到的任何利息都要再行繳稅。

同時(shí)，有一些國(guó)家的稅收法律制度并未對(duì)此規(guī)定任何客觀的量化指導(dǎo)原則，而是直接用商業(yè)會(huì)計(jì)做法來(lái)確定相關(guān)的待遇，比如允許為減損債務(wù)提供一般和專項(xiàng)準(zhǔn)備金（但通常不允許超過(guò)某個(gè)總體上限），雖然會(huì)接受根據(jù)商業(yè)賬戶列示的減損債務(wù)的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，但其往往不會(huì)再允許為潛在減損債務(wù)提取一般準(zhǔn)備金。同時(shí)，對(duì)大額債務(wù)，它們會(huì)要求對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估；對(duì)大量的小額債務(wù)（如信用卡業(yè)務(wù)中的相關(guān)債務(wù)），它們可能會(huì)允許稅務(wù)執(zhí)法部門根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)其總體價(jià)值進(jìn)行合理計(jì)算。

此外，有些稅收立法通常還會(huì)規(guī)定當(dāng)雙方存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，應(yīng)限制對(duì)減損債務(wù)的稅收減免。具體而言，當(dāng)僅僅因?yàn)殂y行在公司債務(wù)重組中接受了一項(xiàng)貸款微本互換，雙方即在稅收上被認(rèn)為有“關(guān)聯(lián)”時(shí)，可保留壞賬減免，而且當(dāng)僅僅因?yàn)殂y行作為其真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)資本業(yè)務(wù)的一部分購(gòu)買了股本而被認(rèn)定為當(dāng)事方之間相互“關(guān)聯(lián)”時(shí)，也可以享受相同的保護(hù)措施；但如果在公司債務(wù)的重組過(guò)程中，銀行以貸款換取股權(quán)（通常會(huì)低于原來(lái)貸款價(jià)值）后，試圖在其銀行業(yè)務(wù)中利用這種股票（如將其放入貸款組合中），那么在稅收處理上就可以將該貸款視為已經(jīng)“出售”，并在稅收方面與其他類似資產(chǎn)作同等對(duì)待。不過(guò)，如果銀行接受股票只是為了之后的有序?qū)崿F(xiàn)，這種股票就可以作為預(yù)付貸款來(lái)對(duì)待，即以原貸款的票面價(jià)值計(jì)，如果之后低于其成本的，則可按預(yù)估的實(shí)現(xiàn)價(jià)值來(lái)計(jì)算。

三、金融工具的調(diào)整

一般來(lái)說(shuō)，衍生產(chǎn)品和其他類似金融工具可被分為三大類：其一是利率、匯率和其他與市場(chǎng)價(jià)格有關(guān)的工具；其二是其他承諾；其三是保證和類似的或有負(fù)債。 銀行使用這些金融工具的方式則主要有六種：第一是將它們?cè)凇皥?chǎng)外”提供給客戶；第二是以股票或期貨交易所會(huì)員的身份使用；第三是作為造市者；第四是作為銀行間拆借市場(chǎng)上的借貸方；第五是利用其賬戶進(jìn)行對(duì)沖、投資或套利；第六是作為中介，如提供收取費(fèi)用的擔(dān)保。從世界范圍的稅收法律制度來(lái)看，比較普遍的做法是對(duì)銀行所持有的這些工具進(jìn)行市值調(diào)整，即收付款項(xiàng)按到期應(yīng)付進(jìn)行列賬，合約則按照公平價(jià)值（即一方將合同公平地出售給知情且情愿的交易對(duì)方時(shí)，能夠獲得或愿意支付的價(jià)值）來(lái)記賬。

但各國(guó)的稅收法律制度通常都會(huì)規(guī)定在滿足以下兩種情況時(shí)，可以對(duì)這些工具適用權(quán)責(zé)發(fā)生制：其一是有記錄或其他具體證據(jù)證明該工具確實(shí)是用于避險(xiǎn)的；其二是避險(xiǎn)的另一方?jīng)]有按照市值調(diào)整。

四、涉外的特別規(guī)則

（一）外匯收益和損失

一般來(lái)說(shuō)，大部分國(guó)家的稅收法律制度都會(huì)要求銀行以國(guó)內(nèi)貨幣記賬，而且貨幣項(xiàng)目上的外匯收益和損失（這是銀行資產(chǎn)和負(fù)債的主要來(lái)源之一）應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表上的日期計(jì)算，并作為應(yīng)稅利潤(rùn)或損失進(jìn)行相應(yīng)列賬。具體而言，有形資產(chǎn)（如建筑物和機(jī)械設(shè)備）和無(wú)形資產(chǎn)（如子公司的股本）的外匯成本應(yīng)按購(gòu)買日期計(jì)算，而且其發(fā)生的任何收益或損失在處置時(shí)即應(yīng)列賬。但當(dāng)固定資產(chǎn)以相關(guān)外幣貸款進(jìn)行避險(xiǎn)時(shí)，其作為避險(xiǎn)工具所發(fā)生的收益和損失是可以抵銷的，并且只有貨幣項(xiàng)目上的凈收益或損失才能作應(yīng)稅列賬。

（二）雙重征稅抵免

在稅收沖抵方面，對(duì)銀行適用的相關(guān)法律規(guī)定與其他企業(yè)基本相同，即對(duì)境外所得在來(lái)源國(guó)已繳納的稅款，允許抵免（或根據(jù)一些避免雙重征稅的協(xié)議，對(duì)其予以稅收饒讓）。這種國(guó)外繳稅抵免額以其從國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)中取得的收入在國(guó)內(nèi)稅收制度下應(yīng)該支付的稅款為限，超額部分一般會(huì)作為實(shí)際成本從總收入中扣除。就目前來(lái)看，很多國(guó)家只允許在一個(gè)自定的限度內(nèi)（如15%），對(duì)利息收入繳納的國(guó)外稅款作稅收抵免。其中，那些只允許給予居民企業(yè)稅收沖抵優(yōu)惠的國(guó)家，通常也會(huì)將這種減免待遇擴(kuò)展到外國(guó)居民銀行的國(guó)內(nèi)分行所開(kāi)展的貸款業(yè)務(wù)的利息收入上。

此外，銀行的境外貸款業(yè)務(wù)在適用稅收法律制度時(shí)還會(huì)出現(xiàn)一些特殊問(wèn)題，如銀行的應(yīng)稅利潤(rùn)僅限于其存款和貸款利率之間的凈差額的同時(shí)，外國(guó)預(yù)提稅卻要按從國(guó)外收到的利息總額征收。雖然有些國(guó)家為盡可能確保稅收沖抵優(yōu)惠只給予利潤(rùn)差額制定了特殊條款，但這種做法往往會(huì)掩蓋銀行在其國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中取得的利潤(rùn)。因此，當(dāng)不可能將特定存款和特定貸款一一對(duì)應(yīng)時(shí)，一國(guó)的稅收立法通常會(huì)對(duì)預(yù)估融資成本進(jìn)行扣除，并規(guī)定只對(duì)這樣計(jì)算出來(lái)的凈差額允許雙重稅收抵免。

（三）對(duì)外國(guó)銀行子公司和分行的征稅

總的來(lái)說(shuō)，目前大部分國(guó)家的稅收法律制度都盡可能地在所得稅和轉(zhuǎn)移定價(jià)方面遵循經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的指導(dǎo)原則。例如，雖然分行向外國(guó)總部支付的利息通常在納稅方面是不予承認(rèn)的，但考慮到借貸是銀行的主要業(yè)務(wù)，對(duì)正常銀行業(yè)務(wù)過(guò)程中所提供貸款的應(yīng)付利息還是承認(rèn)的。不過(guò)，對(duì)分行的自由資本仍然不予承認(rèn)。

而且，轉(zhuǎn)移定價(jià)還給跨國(guó)銀行的征稅工作帶來(lái)了一個(gè)特殊問(wèn)題：雖然各國(guó)的稅收法律制度都規(guī)定了對(duì)關(guān)聯(lián)法人之間的交易不予抵稅，但由于金融電子化的全面普及已使得信息、指令、資產(chǎn)和負(fù)債能夠在國(guó)家邊界之間自由且秘密地轉(zhuǎn)移，所以該條款在實(shí)踐中的可操作性相當(dāng)差。

第2篇：稅收制度的意義范文

一、兩種稅會(huì)關(guān)系模式

會(huì)計(jì)核算的目的是為相關(guān)利益者提供會(huì)計(jì)信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)行科學(xué)的決策，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而稅收制度的目的是為了保證國(guó)家的財(cái)政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)。

縱觀世界各國(guó)的稅會(huì)制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會(huì)計(jì)，采用稅務(wù)決定原則，會(huì)計(jì)核算服從于稅務(wù)核算的需要。其強(qiáng)調(diào)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)，財(cái)務(wù)報(bào)表滿足整個(gè)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的需要重要。因此強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求。這種模式既有利于國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界幾乎沒(méi)有制定準(zhǔn)則的余地。另一類是企業(yè)定向會(huì)計(jì)，采用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算相分離的原則，會(huì)計(jì)核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國(guó)家稅收。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、股權(quán)高度分散的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。投資者要求按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告、披露會(huì)計(jì)信息，這就要求會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)再按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由公認(rèn)的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，會(huì)計(jì)處理方法的選擇可以完全不受稅收規(guī)定的限制。

從歷史上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收制度曾經(jīng)歷過(guò)高度統(tǒng)一的階段。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的目標(biāo)日益背離。產(chǎn)生了稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異，并走上了逐步分離的道路。

二、會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異的表現(xiàn)

（一）收入確認(rèn)與計(jì)量差異

收入的確認(rèn)和計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是計(jì)算損益的基礎(chǔ)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)稅收而言，必須根據(jù)稅法的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量收入，以準(zhǔn)確計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅等。

1.由于確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異

對(duì)于對(duì)外投資收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)被投資方當(dāng)年的損益情況計(jì)算投資收益；對(duì)稅收而言，企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，計(jì)算投資收益，并且不得確認(rèn)被投資企業(yè)的虧損。

對(duì)于跨年度的勞務(wù)收入，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入；對(duì)稅收而言，必須按完工進(jìn)度或完成工程量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

2.由于確認(rèn)原則不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)在在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，就會(huì)計(jì)而言，應(yīng)該沖減在建工程成本；對(duì)稅收而言，因發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，所以必須將試運(yùn)行收入按實(shí)際收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。企業(yè)將自制、委托加工收回商品用于在建工程、職工福利、對(duì)外投資、分配、捐贈(zèng)等，就會(huì)計(jì)而言，并未實(shí)現(xiàn)收益，所以應(yīng)該以其成本轉(zhuǎn)出，不確認(rèn)收入；對(duì)稅收而言，為防止稅收鏈條的中斷及納稅人避稅，對(duì)此類業(yè)務(wù)一律視同銷售，并按計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

國(guó)債到期利息收入，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，計(jì)入企業(yè)的投資收益；對(duì)稅收而言，購(gòu)買并持有國(guó)債到期兌付支援國(guó)家建設(shè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，予以免征企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí)不計(jì)入收入額。

企業(yè)收到國(guó)家的增值稅出口退稅時(shí)，就會(huì)計(jì)而言，因其符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按實(shí)際收到的退稅計(jì)入企業(yè)的補(bǔ)貼收入；對(duì)稅收而言，國(guó)家鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，將在國(guó)內(nèi) 實(shí)際繳納的增值稅退還給企業(yè)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也符合國(guó)際慣例，所以對(duì)此項(xiàng)收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)通過(guò)科協(xié)合同登記的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，就會(huì)計(jì)而言，符合收入的確認(rèn)條件， 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；對(duì)稅收而言，為鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為及增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的積極性，稅法規(guī)定凈收入在30萬(wàn)元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免交所得稅。

（二）成本費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量差異

成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量，就會(huì)計(jì)而言是真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)算損益的基礎(chǔ)；對(duì)稅收而言，成本費(fèi)用是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)目，與收入的差額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅。

1.由于確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異

折舊費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)而言根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可采用加速折舊法計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用；對(duì)稅收而言，折舊費(fèi)用一般只能使用直線法計(jì)提折舊。

廣告宣傳費(fèi)用，對(duì)會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常支出，當(dāng)然要按實(shí)際發(fā)生計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)稅收而言，為控制特定行業(yè)的廣告宣傳，只能按限額計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用，超支部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.由于確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異

工資薪金費(fèi)用，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的人工支出，當(dāng)然要計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用當(dāng)中；對(duì)稅收而言，為控制消費(fèi)基金的過(guò)度膨脹、保證國(guó)家財(cái)政收入，只能按規(guī)定限額計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用，超支部分不得在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就會(huì)計(jì)而言，作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的交際應(yīng)酬，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用；對(duì)稅收而言，為保證國(guó)家的財(cái)政收入，只能在規(guī)定限額內(nèi)扣除，超支部分不得在稅前扣除。

隨著市場(chǎng)中介服務(wù)的發(fā)展，就會(huì)計(jì)而言，傭金作為企業(yè)營(yíng)銷業(yè)務(wù)的正常支出，當(dāng)然要計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)稅收而言，對(duì)于支付給個(gè)人的傭金只能按規(guī)定限額扣除，超過(guò)部分不得扣除。

（三）特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量差異

就會(huì)計(jì)而言，其收入支出的確認(rèn)計(jì)量必須持之有據(jù)、言之有理，即必須堅(jiān)持客觀性和歷史成本原則；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的收入和支出不得計(jì)量。對(duì)稅收而言，可以根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，對(duì)特定的收入和支出采取鼓勵(lì)和限制政策，以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10% 以上的，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%作為費(fèi)用加計(jì)扣除；就會(huì)計(jì)而言，這種虛擬的成本費(fèi)用，是不允許作為費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的。

通過(guò)以上分析可以看出，會(huì)計(jì)與稅收在收入成本的確認(rèn)計(jì)量上產(chǎn)生差異的根本原因，是因?yàn)楦髯缘哪康?、核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同造成的。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)都在力圖縮小會(huì)計(jì)與稅收的差異，但兩者的差異不可能完全消滅。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，這種差異目前有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，例如，近年頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，在稅收上大部分是不予以確認(rèn)的等等。

三、稅會(huì)分離對(duì)稅收征納的影響

會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會(huì)給稅收工作帶來(lái)一定的影響。

（一）從企業(yè)角度來(lái)看

1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。

2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅收制度存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請(qǐng)稅務(wù)，加大納稅成本。另外，2004年7月1日《行政許可法》實(shí)施后，國(guó)務(wù)院取消了企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目13項(xiàng)，稅務(wù)部門的管理由事前審批轉(zhuǎn)為事后審核，這也增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看

1.會(huì)計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對(duì)收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象蔓延、社會(huì)財(cái)務(wù)誠(chéng)信危機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。

2.征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見(jiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國(guó)際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的建議

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)還遠(yuǎn)未完成，稅收維護(hù)社會(huì)公平的作用進(jìn)一步凸顯，能否發(fā)揮稅收法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用至關(guān)重要。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收制度都亟待完善的情況下，應(yīng)該積極地協(xié)調(diào)稅會(huì)差異，恰當(dāng)?shù)靥幚頃?huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系，把握好適度分離的“度”，把差異控制在一個(gè)合理的、可操作的范圍，才能解決稅會(huì)差異對(duì)稅收監(jiān)管造成的影響。

（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作

會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢(shì)?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺(tái)和執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會(huì)計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開(kāi)展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。

（二）規(guī)范稅法的部分內(nèi)容

在稅收立法上，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收相同的概念用相同的表述，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的定義。目前會(huì)計(jì)改革內(nèi)容較多，力度較大，更多地接近國(guó)際慣例，而稅收制度也要對(duì)與會(huì)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)容同步改革，對(duì)于會(huì)計(jì)中一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)稅法也應(yīng)及時(shí)加以規(guī)范，多年以來(lái)，當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法出現(xiàn)沖突時(shí)，總是會(huì)計(jì)服從稅法，但目前情況是會(huì)計(jì)規(guī)則是國(guó)際性的，我國(guó)加入WTO需要我國(guó)的會(huì)計(jì)走向世界，而相當(dāng)一部分稅收法規(guī)則是國(guó)家性的，在這種情況下，稅法應(yīng)做一些讓步。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一條最基本的原則是成本效益原則，會(huì)計(jì)與稅法之間的差異加大，勢(shì)必會(huì)增加會(huì)計(jì)人員納稅調(diào)整的工作量和稅務(wù)部門審核的工作量，造成納稅成本升高。

（三）加快發(fā)展稅務(wù)機(jī)制

對(duì)于企業(yè)而言，在對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異缺乏足夠的認(rèn)識(shí)、難以正確申報(bào)的情況下，引進(jìn)稅務(wù)，利用稅務(wù)人所具備的會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。這樣可以減輕企業(yè)辦理稅收業(yè)務(wù)的工作量，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)納稅成本。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，可以防止偷逃稅的發(fā)生，減少稅款流失?？梢詼p少稅務(wù)工作人員大量事務(wù)性的工作，騰出時(shí)間加強(qiáng)宏觀稅務(wù)管理工作。

第3篇：稅收制度的意義范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅收;稅收博弈;完全信息動(dòng)態(tài)博弈;不完全信息靜態(tài)博弈

一、問(wèn)題綜述

稅收制度，簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。房地產(chǎn)稅收制度則是以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收制度。我國(guó)的房地產(chǎn)稅收種類繁雜具體包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、所得稅、契稅等。

任何一種稅收制度中都必然存在兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，一個(gè)是政府部門為主導(dǎo)的征稅人，另一個(gè)是形形的納稅人。在房地產(chǎn)稅收制度中，征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人是房地產(chǎn)的所有者。政府為了維持財(cái)政收入的平衡，需要收取稅收;納稅人通過(guò)繳稅，收入的絕對(duì)值減少了。所以在這里，征稅人和納稅人之間存在一個(gè)顯而易見(jiàn)的博弈關(guān)系。納稅人為了追求自身利益最大化，可能會(huì)選擇偷稅漏稅;同樣征稅人為了減少成本，可能會(huì)選擇不檢查，不監(jiān)管等放任態(tài)度。從而導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象普遍。

在現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收制度中，存在如下幾點(diǎn)問(wèn)題。

1.稅收種類繁多，重復(fù)收稅嚴(yán)重。

經(jīng)歷了多次改革，國(guó)內(nèi)房產(chǎn)稅收種類包括營(yíng)業(yè)稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。龐大的稅種導(dǎo)致各種重復(fù)收稅的發(fā)生，同時(shí)以費(fèi)代稅，以租代稅等現(xiàn)象十分普遍。

2.分權(quán)體系混亂，缺乏激勵(lì)機(jī)制。

房地產(chǎn)稅收的收取歸國(guó)家所有，所以在地方政府并沒(méi)有多大的積極性去重視房地產(chǎn)稅收的繳納。地方政府此時(shí)的角色就像是花別人的錢在給別人辦事，效率必然不高，所以說(shuō)存在著監(jiān)管不嚴(yán)，放任不管的情況。

3.執(zhí)法過(guò)程不嚴(yán)，偷稅現(xiàn)象普遍。

我國(guó)稅收制度的建立始終都是在一個(gè)法律或者制度的層面，并沒(méi)有充分考慮納稅人和征稅人兩方的利益。很多時(shí)候納稅人根本搞不清楚哪些需要繳稅，哪些不需要。概念的不清晰導(dǎo)致逃避稅收的心理加劇。所以在執(zhí)法過(guò)程中阻力較大。

對(duì)此，我們采取博弈論的觀點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)中的偷稅行為進(jìn)行分析討論。

二、模型建立與分析

（一）完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型

根據(jù)前面的敘述，我們可以發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可能在獲悉稅務(wù)部門是否對(duì)某項(xiàng)稅種進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，決定是否偷稅。也就是說(shuō)，納稅人和征稅人之間的關(guān)系可以看作一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈。在完全信息的條件下，我們可以用動(dòng)態(tài)博弈模型的分析思路對(duì)偷稅與反偷稅過(guò)程進(jìn)行分析。

1.基本假設(shè)

（1）假設(shè)納稅主體和征稅主體都知道對(duì)方做出決定需要的所有信息，即符合完全信息動(dòng)態(tài)博弈的基本假定。

（2）納稅主體和征稅主體的行動(dòng)有先后次序。后行動(dòng)者可以通過(guò)觀察先行動(dòng)方的行為獲得有關(guān)其偏好、策略空間等信息來(lái)做出自己的選擇。

（3）納稅人和征稅人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，遵循利益最大化原則。

（4）地方政府機(jī)關(guān)具有資源有限性，對(duì)稅收征管不可能完全覆蓋。

2.模型的擴(kuò)展型

根據(jù)上述假設(shè)，我們可以對(duì)兩個(gè)博弈方各個(gè)策略的得益進(jìn)行賦值來(lái)簡(jiǎn)化分析。我們假設(shè)政府（用A表示）首先選擇檢查時(shí)，企業(yè)（用B表示）仍然選擇偷稅時(shí)政府和企業(yè)的得益分別為（3，-3），企業(yè)選擇不偷稅時(shí)雙方的得益為（2，-1）;當(dāng)政府選擇不檢查時(shí)，企業(yè)選擇偷稅時(shí)雙方的得益為（1，0），選擇不偷稅時(shí)雙方的得益為（3，-1）。

3.博弈模型的求解

從上述擴(kuò)展型可以看出，監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)的博弈過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：第一階段是監(jiān)管部門的行動(dòng)。第二部分是金融機(jī)構(gòu)觀測(cè)監(jiān)管部門的行動(dòng)內(nèi)容之后選擇的行動(dòng)。

（1）純策略納什均衡

首先我們運(yùn)用靜態(tài)博弈中的純策略納什均衡的方法對(duì)該博弈進(jìn)行分析。

當(dāng)政府選擇檢查時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)選擇不偷稅的得益大于偷稅的得益。當(dāng)政府選擇不檢查時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅的得益大于不偷稅的得益。反之，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅時(shí)，政府選擇檢查的得益大于不檢查的得益。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)不選擇偷稅時(shí)，政府選擇不檢查的得益大于檢查的得益。

綜上可以看出，本博弈不存在納什均衡，并沒(méi)有一個(gè)均衡解可以在動(dòng)態(tài)博弈中形成。

（2）子博弈逆推歸納法

前面提到當(dāng)參與人的戰(zhàn)略在每一個(gè)子博弈中都構(gòu)成納什均衡時(shí)，則形成“子博弈精煉納什均衡”。也就是說(shuō)，組成“子博弈精煉納什均衡”的戰(zhàn)略必須在每一個(gè)子博弈中都是最優(yōu)的。也就是說(shuō)政府在每個(gè)子博弈中達(dá)到納什均衡后，再據(jù)此選擇自己的最佳策略。

求解子博弈的均衡解我們可以采用逆推歸納法。

運(yùn)用逆推歸納法，我們可以很好的解決納什均衡不能排除不可信行為設(shè)定的問(wèn)題。逆推歸納法的基本思想是，從動(dòng)態(tài)博弈的最后一個(gè)階段博弈方的行為開(kāi)始分析，逐步倒退回前一個(gè)階段相應(yīng)博弈方的行為選擇，一直到第一個(gè)階段的分析方法。其邏輯基礎(chǔ)是這樣的：動(dòng)態(tài)博弈中先行為的理性的博弈方，在前面階段選擇行為時(shí)必然會(huì)考慮后行為博弈方在后面階段中將會(huì)怎樣選擇行為，而當(dāng)后面階段博弈方的選擇確定以后，前一階段博弈方的行為也就容易確定了。

對(duì)于該稅收博弈，我們可以先看第一個(gè)子博弈。當(dāng)政府選擇檢查時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)選擇偷稅的收益為-3，選擇不偷稅的收益為-1，顯然企業(yè)會(huì)選擇不偷稅;同樣當(dāng)政府選擇不檢查時(shí)，企業(yè)選擇偷稅的收益為0，選擇不偷稅的收益為-1，因此房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)選擇偷稅。政府知道企業(yè)的策略得益，于是考慮在企業(yè)不偷稅的情況下自己選擇檢查時(shí)的收益為2，而在企業(yè)偷稅的情況下選擇不檢查的收益為1可以看出，政府會(huì)選擇檢查。據(jù)此可以看出，政府的最優(yōu)策略為檢查。

逆推歸納法確定的各個(gè)博弈方在各階段的選擇，都是建立在后續(xù)階段各個(gè)博弈方理性選擇的基礎(chǔ)之上的，因此自然排除了包含不可信的威脅或者承諾的可能性，因此它得出的結(jié)論是較為可靠的。

（二）不完全信息靜態(tài)博弈模型

在實(shí)際當(dāng)中，稅收博弈很有可能出現(xiàn)信息不完全的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)是否偷稅不是取決于政府是否檢查，而是取決于政府以多大概率檢查。由此我們可以根據(jù)政府檢查的概率大小，用概率范圍表示出企業(yè)的理性博弈結(jié)果。這里的概率可以反映出政府是積極督查型還是消極待命型。

原則上企業(yè)是否偷稅也存在一個(gè)概率，政府機(jī)關(guān)是否選擇檢查與企業(yè)以多大概率偷稅有關(guān)，但是這里為了簡(jiǎn)化模型，僅僅考慮政府檢查的概率，而將企業(yè)的行為極端化為要么偷稅要么不偷稅的兩點(diǎn)分布。

1.基本假設(shè)

（1）假設(shè)政府和企業(yè)只知道自己的類型而不知道對(duì)方的真實(shí)類型，僅知道對(duì)方類型的概率分布，即符合不完全信息靜態(tài)態(tài)博弈的基本假定。

（2）政府和企業(yè)能夠正確預(yù)測(cè)到對(duì)方的選擇是如何依賴其類型的。所以雙方的目標(biāo)即在給定自己的類型而且對(duì)方的類型依從概率分布的情況下，最大化自己的期望收益。

（3）假定企業(yè)只有一種類型，并且能被政府機(jī)關(guān)所了解;政府有兩種類型：積極督查型和消極待命型。積極督查型偏向于檢查，反之偏向于不檢查。

（4）假設(shè)積極督查型政府檢查的概率為2/3，反之為1/3。消極待命型政府檢查的概率為1/3，反之為2/3。

2.海薩尼轉(zhuǎn)換

首先我們要對(duì)該博弈進(jìn)行海薩尼轉(zhuǎn)換，將不完全信息靜態(tài)博弈轉(zhuǎn)換為完全但不完美的信息動(dòng)態(tài)博弈。

我們需要引入一個(gè)虛擬的“自然”博弈方，也可以成為“博弈方0”，其作用是在博弈中進(jìn)行實(shí)際博弈的博弈方選擇之前，為每個(gè)實(shí)際博弈方按隨機(jī)方式選擇，或者說(shuō)抽取他們各自的類型。這個(gè)“自然”博弈方讓每個(gè)實(shí)際博弈方知道自己的類型，但不讓全部或部分博弈方知道其他博弈方的類型。抽取的這些類型向量構(gòu)成類型向量t=（積極督查型，消極待命型）。設(shè)“自然”抽取為政府抽取的類型為積極督查型的概率為P，反之為1-P。過(guò)程如圖所示：

3.求解貝葉斯納什均衡

為了簡(jiǎn)化模型，我們僅僅認(rèn)為企業(yè)是否偷稅與政府檢查的概率大小有關(guān)，

因此，我們得到“自然”以一定概率分布抽得金融機(jī)構(gòu)兩種類型的得益矩陣分別為：

其中，W指企業(yè)的收入，t指稅收的比例，q指偷稅比例，k指政府的懲罰大小，k（0.5，2），F(xiàn)是指政府檢查成本，這里視為固定值。

可以寫出企業(yè)在偷稅和不偷稅兩種選擇下的期望收益函數(shù)：

E（偷稅）=p+13W（1-t-kqt）+2-p3W（1-t+qt）

E（不偷稅）=W（1-t）

只有當(dāng)E（偷稅）-E（不偷稅）>0時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇偷稅。

經(jīng)過(guò)計(jì)算可得，在本例中當(dāng)p

時(shí)，企業(yè)選擇偷稅的期望收益大于選擇不偷稅的期望收益。由此可以說(shuō)明，k越大，企業(yè)選擇偷稅的可能性就越小?？梢钥闯觯覀兛梢酝ㄟ^(guò)提高懲罰比例，以及整頓地方政府消極待命的作風(fēng)，來(lái)降低企業(yè)的偷稅動(dòng)機(jī)。

三、結(jié)論與建議

通過(guò)上述模型的研究，我們基本了解了房地產(chǎn)企業(yè)偷稅行為與政府檢查行為的關(guān)系。

通過(guò)完全信息動(dòng)態(tài)博弈模型，我們從無(wú)純策略納什均衡解到子博弈納什均衡，再通過(guò)逆推歸納得出在政府處罰力度較大，檢查成本較低的一種特殊情況下的納什均衡解。即在完全信息動(dòng)態(tài)博弈中，政府選擇檢查，企業(yè)選擇不偷稅是唯一的均衡解。這提醒我們，政府部門不妨大膽進(jìn)行監(jiān)管，并加大處罰力度，減少檢查成本。

通過(guò)不完全信息靜態(tài)博弈，我們考慮了政府部門的類型，即存在兩種不同類型的政府部門：積極督查型和消極待命型。通過(guò)海薩尼轉(zhuǎn)換，運(yùn)用貝葉斯均衡，得出當(dāng)政府為積極督查型的概率

p

時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇偷稅行為，提高自身期望收益。

綜上，我們可以得出兩點(diǎn)建議：

1.提高對(duì)偷稅行為的處罰力度，降低督查成本。

2.完善稅制，整改地方政府消極待命的作風(fēng)，完善激勵(lì)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝識(shí)予，經(jīng)濟(jì)博弈論，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2013年.

[2] 高彥民，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的博弈分析，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012年.

第4篇：稅收制度的意義范文

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；稅收制度；建議

中圖分類號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)08-0028-04

加入WTO后，按照市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇原則，我國(guó)正逐步開(kāi)放金融市場(chǎng)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。我國(guó)銀行業(yè)如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，除了自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理外，極需一個(gè)公平、合理的稅收政策環(huán)境。然而我國(guó)銀行業(yè)稅收政策仍存在著一些問(wèn)題，亟待加以解決和完善。因此，近期筆者以鹽城市為例，對(duì)銀行業(yè)稅收的基本情況進(jìn)行了調(diào)查。

一、目前銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的基本情況

我國(guó)銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但基本格局沒(méi)有大的變化。目前銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等，其中營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種，約占所納稅額的90%。從調(diào)查情況看，內(nèi)資銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重，名目繁多的稅費(fèi)直接、間接加大了財(cái)務(wù)成本，稅后利潤(rùn)減少，難以實(shí)現(xiàn)資本的有效積累，制約了我國(guó)銀行業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。

(一)銀行業(yè)繳納稅金的主要特征

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，鹽城市金融業(yè)已成為第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)，銀行業(yè)稅收收入增長(zhǎng)迅速，稅收增速在2004、2005兩年達(dá)到峰值，之后增速有所下降(詳見(jiàn)表1)。但從不同類型銀行機(jī)構(gòu)的稅負(fù)情況分析，存在以下主要特征：(1)國(guó)有商業(yè)銀行是銀行業(yè)納稅的主要貢獻(xiàn)者，稅負(fù)明顯高于其它類型金融機(jī)構(gòu)，約占納稅總額的70%～80%之間；(2)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)同樣顯現(xiàn)上升趨勢(shì)，盡管其機(jī)構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，但納稅總額仍在相對(duì)低位徘徊，其中一個(gè)重要因素是得益于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)

2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的地方稅稅額逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方稅收收入的貢獻(xiàn)率基本維持在7%左右(詳見(jiàn)表2)，相對(duì)穩(wěn)定；2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的各項(xiàng)收費(fèi)(主要是地方政府非稅收費(fèi))也是逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方非稅收入的貢獻(xiàn)率由2002年的7.33%降至2007年的2.54%，呈逐年下降的趨勢(shì)(詳見(jiàn)表3)。通過(guò)近年來(lái)鹽城市銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)分析，雖然地方政府的稅外收費(fèi)不同程度加重了銀行的經(jīng)營(yíng)成本，但從總體上看，銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率是呈下降趨勢(shì)。1994年的分稅制改革重新劃分了中央、地方間的稅收分享比例，地方政府的財(cái)政能力相對(duì)下降，為彌補(bǔ)其下降的財(cái)政汲取能力，便通過(guò)對(duì)銀行信貸流向的干預(yù)，導(dǎo)致了金融功能的財(cái)政化，一定程度上弱化了金融資源的優(yōu)化配置功能。

(三)銀行業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)分析

首先，按照美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯?R?拉迪的計(jì)算方法“(營(yíng)業(yè)稅及附加+所得稅)/稅前利潤(rùn)”計(jì)算，從表4可以看出，2002―2007年鹽城市銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)居高不下，總體稅負(fù)在48%-139%之間，而以銀行業(yè)發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本為例，美國(guó)銀行業(yè)是實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅款；日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，也不征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，鹽城市商業(yè)銀行業(yè)承受了遠(yuǎn)高于外國(guó)同業(yè)的稅負(fù)水平。

其次，通過(guò)對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是鹽城市銀行業(yè)總體稅負(fù)中的主體稅重，約占納稅總額的90%左右(詳見(jiàn)表5)，鹽城市銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)呈逐年波動(dòng)遞增狀，由2002年的87.18%升至2007年的91.58%；而在不同類型的商業(yè)銀行中，國(guó)有商業(yè)銀行兩稅占納稅比重最高，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)則相對(duì)偏低(詳見(jiàn)表6)，這主要是由于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)(主要是農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減半征收、營(yíng)業(yè)稅率則下調(diào)至2%。因此，鹽城市銀行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的主體是國(guó)有商業(yè)銀行，而這類稅種主要是上繳中央財(cái)政收入。

二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度存在的主要問(wèn)題

(一)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不合理

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)銀行業(yè)仍以傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)起步較晚，利潤(rùn)主要來(lái)自存貸款利差，貸款利息收入占總收入的80%以上，且近年來(lái)并沒(méi)有出現(xiàn)明顯弱化的趨勢(shì)；盡管國(guó)家自2001年起調(diào)低了金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，使其名義稅率從8%調(diào)低到5%，降低了3個(gè)百分點(diǎn)，但現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅以貸款利息收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不受費(fèi)用開(kāi)支、盈虧狀況的影響，有利于保證中央財(cái)政收入，而由于盈利再差也要繳納營(yíng)業(yè)稅，客觀上給銀行業(yè)增添了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，影響了銀行業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)了一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貸款，銀行營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重也不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施。

(二)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多

銀行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，與其它行業(yè)差異較大，應(yīng)該說(shuō)，與銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出和費(fèi)用都應(yīng)該允許在稅前如實(shí)扣除，但現(xiàn)行銀行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目制定了過(guò)于嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅務(wù)部門審批周期較長(zhǎng)，這些限制性規(guī)定不符合銀行業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，商業(yè)銀行在呆賬申報(bào)、核銷時(shí)要涉及多個(gè)部門，要提供有關(guān)借款人營(yíng)業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計(jì)材料、法院判決書(shū)等數(shù)十種證明材料，而客觀上銀行難以做到，使得一些事實(shí)上的呆賬因不符合條件而被排除在外，例如市某一國(guó)有商業(yè)銀行2002-2007年呆、壞賬累計(jì)核銷54383萬(wàn)元，而市國(guó)稅局實(shí)際同意稅前扣除4949萬(wàn)元，稅前扣除率僅為9%。

(三)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策使得銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，銀行業(yè)應(yīng)收未收利息逾期(含展期后)未滿90天，銀行應(yīng)予計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益，逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是于實(shí)際收到時(shí)計(jì)處當(dāng)期損益。通常情況下，銀行正常和逾期90天以內(nèi)的貸款一旦逾期，其收息率是較低的，但銀行仍要對(duì)虛增的利息收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及附加，并對(duì)凈利潤(rùn)中的虛增部分計(jì)征所得稅，造成銀行在沒(méi)有應(yīng)收利息收入的實(shí)際現(xiàn)金流入的情況下卻要墊付稅金的奇怪現(xiàn)象。

(四)在抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，存在重復(fù)征稅

銀行在接收以物抵債業(yè)務(wù)時(shí)，需要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；由于受地方政府或借款企業(yè)的影響，抵債物的賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值往往高于實(shí)際價(jià)值，加之抵債物處理市場(chǎng)不夠完善，抵債物很難變現(xiàn)；[1]即使變現(xiàn)，銀行業(yè)還要繳納各種稅費(fèi)，如：處置抵債資產(chǎn)而發(fā)生的銷售或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和印花稅等。由此可見(jiàn)，上述稅收規(guī)定無(wú)形中加大銀行業(yè)的成本，使得銀行業(yè)既要承擔(dān)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，又要承擔(dān)多重征稅，信貸資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。

(五)貸款撥備稅收政策與國(guó)際慣例存在沖突

在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國(guó)際通行做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支。但我國(guó)《銀行企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(2002年9月9日國(guó)稅總局令第4號(hào))第五條規(guī)定：“銀行企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%―上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額?！倍y行業(yè)作為特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，尤其是作為支持三農(nóng)的農(nóng)村信用社，不良資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)數(shù)字，導(dǎo)致資本充足率不斷下降。

(六)內(nèi)外資銀行流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平

從流轉(zhuǎn)稅看，我國(guó)目前對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征稅。表面上看，內(nèi)外資銀行稅收政策一致，但實(shí)際上，內(nèi)資銀行以人民幣存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)不到總收入的10%，而外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)比較發(fā)達(dá)，非利息收入占總收入的50%左右，外資銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。[2]此外，內(nèi)資銀行還要以其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行則無(wú)此要求，外資銀行享受了超國(guó)民待遇，使得內(nèi)資銀行在競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利地位，構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資銀行的“逆向歧視”。

三、完善銀行業(yè)稅收制度的對(duì)策建議

如何完善銀行業(yè)的稅收制度，逐步減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為銀行業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公平與效率的兼顧，已成為當(dāng)前一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的課題。減低銀行業(yè)稅負(fù)短期會(huì)減少財(cái)政收入，長(zhǎng)期則助推商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有助于涵養(yǎng)稅源。因此，建議對(duì)以下相關(guān)稅收政策加以改進(jìn)。

(一)改革營(yíng)業(yè)稅制度

1.逐步降低營(yíng)業(yè)稅稅率。國(guó)有商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低，由于各國(guó)有商業(yè)銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中央財(cái)政收入，為了不大幅度減少中央財(cái)政收入，可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率，每年降低一個(gè)百分點(diǎn)，直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%，從而增強(qiáng)銀行業(yè)的盈利能力，不斷提高資本充足率。待條件成熟時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使我國(guó)銀行業(yè)的稅收制度與國(guó)際慣例接軌，增強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.按凈收入征收營(yíng)業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按利差凈額(貸款利息收入減存款利息支出)征收，同時(shí)允許銀行將代收郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用直接沖減相關(guān)費(fèi)用支出；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)則按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

3.改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)算方法。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其利息收入不能等同于其他行業(yè)的收入，對(duì)銀行業(yè)利息收入的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)正常類貸款、關(guān)注類貸款項(xiàng)目的收益可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅；[3]對(duì)屬于損失類貸款的應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以實(shí)際收到的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)完善所得稅制度

要規(guī)范所得稅稅前扣除，取消不合理限制，與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，對(duì)銀行業(yè)所得稅稅前不合理的扣除項(xiàng)目進(jìn)行修改，允許與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常支出和費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除；進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金和貸款損失的稅收政策，改革呆壞賬準(zhǔn)備提取的稅前扣除規(guī)定，準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)提取貸款損失準(zhǔn)備并在所得稅前扣除，具體做法是：對(duì)正常貸款設(shè)立普通準(zhǔn)備金，對(duì)關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類貸款設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，普通準(zhǔn)備金不應(yīng)在稅前扣除，專項(xiàng)準(zhǔn)備金則按照一定比例在稅前扣除，具體扣除比例可根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)銀行業(yè)的平均水平確定，發(fā)生貸款損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分則據(jù)實(shí)稅前扣除。[4]

(三)對(duì)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策

抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)收回?zé)o望的情況下為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，并不是一種交易行為，而是實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化行為，它并不以盈利為目的，政府應(yīng)給予稅收政策的照顧，避免信貸資產(chǎn)遭受損失，確保銀行業(yè)的資本充足率。[5]可以參照國(guó)家對(duì)四大資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)出臺(tái)的有關(guān)稅收減免的優(yōu)惠政策(財(cái)稅[2001]10號(hào))，對(duì)銀行在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，免征契稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣、變現(xiàn)抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(包括土地、廠房等)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅等；對(duì)抵債房地產(chǎn)，為彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。

(四)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

為規(guī)范銀行業(yè)稅收制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資銀行的稅負(fù)平衡，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資銀行征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的稅金收入可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。

(五)鼓勵(lì)和扶持對(duì)金融創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

金融創(chuàng)新既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，又能通過(guò)銀行業(yè)整體水平的提升，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力，我國(guó)銀行在金融創(chuàng)新方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于外資銀行，稅收政策的創(chuàng)新更是沒(méi)有跟上金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，缺乏對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠扶持。應(yīng)借鑒國(guó)際慣例和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，根據(jù)金融衍生工具的形式和特點(diǎn)，研究制定對(duì)金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的稅率、給予較多的稅前扣除等，以此促進(jìn)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，提高我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。[6]

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李紅坤.減輕銀行業(yè)稅負(fù) 提高銀行業(yè)資本充足率[J].涉外稅務(wù)，2006，(18).

第5篇：稅收制度的意義范文

【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來(lái),人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來(lái)源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過(guò)比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問(wèn)題。

第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來(lái)源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒(méi)有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來(lái),高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無(wú)法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi),稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來(lái)幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過(guò)各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過(guò)法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺(jué)納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺(jué)納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過(guò)程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過(guò)了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過(guò)這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問(wèn)題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開(kāi)展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過(guò)輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：稅收制度的意義范文

[關(guān)鍵詞] DADLE；膿毒癥；高遷移率族蛋白1

[中圖分類號(hào)] R826.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-9701（2012）03-0007-02

Effect of delta-opioid receptor agonist DADLE on liver tissue HMGB1 level in rat with sepsis

TAO Yulong TANG Chengwu FENG Wenming BAO Ying ZHU Ming

Department of Hepatobiliary Surgery and Molecular Surgery，the Huzhou Ctiy First People’s Hospital，Zhejiang Province，Huzhou 313000，China

[Abstract] Objective To study the effect of delta-opioid receptor agonist (DADLE) on liver tissue HMGB1 level in rat with sepsis. Methods All of 96 SD rats were randomly divided in to sham operated group (SO), septic group (SEP), and DADLE group(DADLE). Septic model was produced by cecal ligation and puncture (CLP). In SO group, the abdomen was opened without any other treatment. In DADLE group, DADLE was administered at a dose of 5 mL/kg by intra-peritoneal injection after CLP. Rats were sacrificed at 6 h, 12 h, 18 h and 24 h after CLP. Liver tissue HMGB1 level was determined by Western Blot. Results Liver tissue HMGB1 levels of SEP and DADLE group began to increase at 12 h, and reached the peak around 18 h after CLP. Notably, liver tissue HMGB1 levels of DADLE group at 12 h, 18 h and 24 h were significantly lowered than those of SEP group (P < 0.05). Conclusion DADLE can significantly decrease liver tissue HMGB1 level of septic rat.

[Key words] DADLE; Sepsis; High-mobility Group box 1 Protein

膿毒癥是嚴(yán)重感染、創(chuàng)傷及大手術(shù)等應(yīng)激狀況時(shí)常見(jiàn)的并發(fā)癥，已經(jīng)成為當(dāng)今重癥監(jiān)護(hù)室的首要死亡原因[1]。膿毒癥時(shí)多種炎癥因子參與了膿毒癥的病理過(guò)程，高遷移率族蛋白B1（high mobility group box1 protein，HMGBl）作為潛在晚期炎性因子，是膿毒癥致死效應(yīng)的重要炎性介質(zhì)，是致急性肝損傷（ALI）的一種重要的細(xì)胞因子[2]，干預(yù)HMGB1可有效防止MODS的發(fā)生與發(fā)展[3-4]。δ阿片受體激動(dòng)劑DADLE（D-Ala2-D-Leu5-enkephalin）是一種人工合成的非選擇性δ阿片受體激動(dòng)劑，我們以往的研究發(fā)現(xiàn)DADLE能明顯減輕膿毒癥大鼠肝組織損傷[5]，本研究旨在探討其對(duì)膿毒癥大鼠肝組織HMGBl水平的影響，從而對(duì)DADLE在膿毒癥中對(duì)肝組織的保護(hù)作用進(jìn)行初步闡述。

1 材料與方法

1.1 實(shí)驗(yàn)材料

DADLE（D-Ala2-D-Leu5-enkephalin）分子式C29H39N507，購(gòu)自美國(guó)Sigma公司。

1.2 動(dòng)物分組及膿毒癥模型建立

清潔級(jí)健康SD雄性大鼠96只，體重270～320 g，由上海斯萊克實(shí)驗(yàn)動(dòng)物有限責(zé)任公司提供，隨機(jī)分為DADLE組、假手術(shù)組（SO組）和膿毒癥組（SEP組），每組32只，參照Wichterman等[6]的改良的盲腸結(jié)扎穿孔（CLP）方法建立大鼠膿毒癥模型，假手術(shù)組除不施行CLP，其余操作同SEP組，DADLE組在模型建立后立即腹腔注射濃度為0.5 mg/mL的DADLE（劑量：5mL/kg體重）。CLP后6 h、12 h、18 h、24 h每組斷頸處死8只大鼠。

1.3 肝組織HMGBl蛋白水平檢測(cè)

將肝組織蛋白轉(zhuǎn)印至硝酸纖維素膜后在封閉液中與一抗（兔抗HMGBl多克隆抗體，購(gòu)自美國(guó)BD Pharmingen公司）結(jié)合，然后與二抗(辣根過(guò)氧化物酶標(biāo)記的山羊抗兔IgG，購(gòu)自北京中山生物技術(shù)有限公司)室溫孵育。采用化學(xué)發(fā)光反應(yīng)試劑盒進(jìn)行發(fā)光，暗室曝光后底片經(jīng)圖像分析系統(tǒng)（LEICA Q-5501W，德國(guó)Leiea公司）處理，根據(jù)各條帶的吸光度值進(jìn)行定量分析。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

采用SPSS10.0軟件進(jìn)行處理，計(jì)量資料以（x±s）表示，多組間比較采用方差分析，組間兩兩比較采用q檢驗(yàn)，P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

DADLE對(duì)膿毒癥大鼠肝組織HMGB1水平的影響見(jiàn)表1。CLP后6 h SEP和DADLE組肝組織HMGB1水平開(kāi)始升高，但三組間無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05）；12 h 時(shí)SEP組和DADLE組HMGB1水平與SO組相比均明顯升高（P < 0.05)，且DADLE組明顯低于SEP組（P < 0.05)；18 h時(shí)SEP組和DADLE組HMGB1水平達(dá)到最高。同樣DADLE組明顯低于SEP組（P < 0.05)；24 h時(shí)SEP組和DADLE組HMGB1水平較18 h有所降低，但DADLE組仍明顯低于SEP組（P < 0.05）。

3 討論

本研究采用的大鼠CLP 模型與臨床相關(guān)性較強(qiáng)的膿毒癥模型，血中內(nèi)毒素水平、細(xì)胞因子升高幅度，內(nèi)毒素檢出率及細(xì)菌培養(yǎng)(包括革蘭陽(yáng)性菌和革蘭陰性菌)陽(yáng)性率高、單純的抗炎治療在此模型失敗都與臨床相似[7]。

膿毒癥時(shí)細(xì)菌產(chǎn)生內(nèi)毒素導(dǎo)致大量炎癥因子釋放，包括早期炎癥因子（如TNF-α 和IL-1β）和晚期炎癥因子（如HMGB1）。正是這些炎癥因子，導(dǎo)致組織器官的損傷[8， 9]。然而，一些針對(duì)早期炎癥因子的治療在臨床上并未收到良好的療效，因?yàn)樵缙谘装Y因子在炎癥發(fā)展的早期階段就已經(jīng)開(kāi)始釋放，并未給拮抗治療留下足夠的時(shí)間窗。況且，在全身炎癥反應(yīng)啟動(dòng)之后再使用 TNF-α和IL-1β的抑制劑也無(wú)法取得明顯的療效[10]。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)，使用抗HMGB1抗體能明顯減少膿毒癥小鼠的死亡率，即使是在膿毒癥發(fā)生24 h之后仍有明顯的保護(hù)作用[11]，這意味著針對(duì)HMGB1的治療策略具有良好的時(shí)間窗，我們以往的研究也發(fā)現(xiàn)，DADLE在CLP后4 h給藥仍能對(duì)膿毒癥大鼠起到保護(hù)作用，其機(jī)制可能與抑制晚期炎癥因子HMGB1表達(dá)有關(guān)[12]，因此，HMGB1可能是治療膿毒癥的新靶點(diǎn)。本研究中DADLE組肝組織HMGB1水平在12 h，18 h和24 h均明顯低于SEP組，表明DADLE能明顯抑制肝組織HMGB1的表達(dá)，減輕急性肝損傷，從而對(duì)膿毒癥大鼠肝損傷起到一定的保護(hù)作用。

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第7篇：稅收制度的意義范文

一、稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實(shí)意義

稅收制度是現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國(guó)家里稅收已成為一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家用法律和法規(guī)的形式確立了國(guó)家同其國(guó)民（其中包括經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)公民和經(jīng)濟(jì)實(shí)體向國(guó)家繳納各項(xiàng)稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國(guó)家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因?yàn)閷?duì)政府和國(guó)家而言他們?cè)趯I(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)代國(guó)家理論強(qiáng)調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強(qiáng)的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會(huì)中介地位來(lái)為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對(duì)比的作用。但是實(shí)踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實(shí)意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了開(kāi)始時(shí)設(shè)計(jì)這個(gè)制度的本身。稅收制度不僅維護(hù)了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了納稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個(gè)過(guò)程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時(shí)間和精力去開(kāi)創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率；又由于稅收行業(yè)市場(chǎng)的廣泛性（這一點(diǎn)是不言自明的，因?yàn)槿窠允羌{稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對(duì)解決一國(guó)的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護(hù)了一個(gè)“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒(méi)有的現(xiàn)象?；诖水?dāng)今大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行稅收制度，最早推行稅收制度的國(guó)家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國(guó)、日本、美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家均以不同的方式確立了稅收制度。我國(guó)在1994年《稅務(wù)試行辦法》確立了稅收制度。

二、稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)

（一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項(xiàng)，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國(guó)稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開(kāi)放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國(guó)情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會(huì)計(jì)師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

第8篇：稅收制度的意義范文

【關(guān)鍵詞】服務(wù)業(yè)；餐飲業(yè)；營(yíng)改增

一、餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的重要意義

我國(guó)最早實(shí)施營(yíng)改增行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)，并逐步開(kāi)始在全國(guó)全行業(yè)的范圍內(nèi)推廣這一稅收改革制度。國(guó)家對(duì)營(yíng)改增的大力支持為餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增提供了有力支持和條件。目前營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)推行了兩年多的時(shí)間，再進(jìn)一步的擴(kuò)大營(yíng)改增范圍的時(shí)機(jī)也已經(jīng)成熟。但當(dāng)前我國(guó)在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增的效果還不是很理想，甚至很多餐飲企業(yè)并不贊同這種稅收改革方式，也沒(méi)有在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的銷售額。但是在餐飲業(yè)中大力實(shí)施營(yíng)改增所起到的作用和意義還是很大，我們必須要盡快在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增。

首先，在餐飲業(yè)中積極推行營(yíng)改增能夠促使餐飲業(yè)的稅制更加完善。在我國(guó)餐飲業(yè)的稅收管理中一直存在著較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象和一定的重復(fù)征稅現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都反映出我國(guó)目前在稅收制度方面還不夠完善合理。而實(shí)施營(yíng)改增之后，將會(huì)在很大程度上解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)稅收制度更加完善。同時(shí)，營(yíng)改增的實(shí)施還將促使原本殘缺的增值稅鏈條得到補(bǔ)充完善，使其更加完整。

其次，對(duì)于餐飲企業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增能夠避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的整體納稅金額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還有利于降低與餐飲業(yè)息息相關(guān)的其他工商業(yè)在開(kāi)具增值稅發(fā)票的頻率，減輕該工商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于整個(gè)市場(chǎng)行業(yè)的快速發(fā)展。

第三，餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是未來(lái)稅收體制健全的必然需要，能夠促進(jìn)稅法的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，還能夠極大的優(yōu)化稅收制度。并且在營(yíng)改增的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量也會(huì)有所減輕，不但降低了稅收征收成本，還可以極大的提高稅收征收效率。

二、餐飲業(yè)推行營(yíng)改增的途徑和建議

由上文分析我們可以得知在餐飲業(yè)中推行營(yíng)改增的意義是非常巨大的，對(duì)于國(guó)家稅制、餐飲企業(yè)和征稅機(jī)構(gòu)而言都是非常有利的。但是同時(shí)也需要我們注意到，目前我國(guó)的基本國(guó)情和分稅財(cái)政管理體制決定了我國(guó)不可能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)的營(yíng)改增。而應(yīng)該循序漸進(jìn)的逐步完成。在此筆者認(rèn)為可以首先通過(guò)以下途徑來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)營(yíng)改增的推行：

首先，確定稅率。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)作為服務(wù)業(yè)下的子稅目，應(yīng)和現(xiàn)行的部分服務(wù)業(yè)征收的稅率相同，即為6%的稅率。相較于原先5%的稅率看似增長(zhǎng)，實(shí)際上因其稅基減免則會(huì)減免稅款。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，自2012年起，小規(guī)模納稅人的稅率就下調(diào)為了3%，無(wú)疑是給該行業(yè)減免稅款帶來(lái)了福音。

其次，確定計(jì)稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，餐飲業(yè)原則上適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，即為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，適用小規(guī)模人的稅額計(jì)算。這代表著這次試點(diǎn)中，對(duì)于餐飲業(yè)的計(jì)稅方式還是和征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)無(wú)異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，無(wú)法真正意義上避免重復(fù)征稅的弊端，而僅是從5%下調(diào)到了3%，不過(guò)，這也對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用。

第三，稅基的確定。對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其屬于“生活類”，其在試點(diǎn)中適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將餐飲業(yè)中符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也納入一般計(jì)稅方法，那么我們就可以將餐飲業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基也會(huì)變窄許多。比如對(duì)于非固定資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值，餐飲業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購(gòu)買等費(fèi)用，使其稅基大大縮小，達(dá)到減輕賦稅的目的。

三、關(guān)于餐飲業(yè)推行營(yíng)改增的建議

1.餐飲業(yè)實(shí)施“徹底”的營(yíng)改增

目前餐飲業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施雖對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用，但整體上對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，只能算是“不徹底”的營(yíng)改增。在未來(lái)我們應(yīng)該實(shí)施徹底的營(yíng)改增，使其適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人采取一般計(jì)稅方式，采取銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復(fù)征稅，從而減輕賦稅。

2.擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍

對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎(chǔ)之上的。假設(shè)其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進(jìn)一步避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵(lì)其發(fā)展，提高增值稅抵扣制度本身運(yùn)作的效率。

3.加快立法，加強(qiáng)稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象

自從我國(guó)進(jìn)入法治社會(huì)，對(duì)于法律制度在逐步完善和改進(jìn)的過(guò)程中。而現(xiàn)如今，我們?cè)鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅也只有暫行條例，而沒(méi)有真正意義上的狹義的“法律”。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)我們應(yīng)盡快制度《增值稅法》，這不僅是餐飲業(yè)未來(lái)稅收制度的改進(jìn)方向，而是對(duì)于全部行業(yè)的調(diào)整。另外，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，因此相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，為營(yíng)改增的推行奠定良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)中營(yíng)改增的范圍，將餐飲業(yè)納入其中實(shí)施營(yíng)改增，以進(jìn)一步的完善我國(guó)的稅制體系，為餐飲業(yè)的稅收管理提供更加合理的稅收制度?；诋?dāng)前我國(guó)在餐飲業(yè)中實(shí)施的效果并不是很理想，還需要我們加大對(duì)餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的關(guān)注力度，積極采取相應(yīng)對(duì)策來(lái)促進(jìn)營(yíng)改增在餐飲業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：稅收制度的意義范文

現(xiàn)階段社會(huì)正處速發(fā)展期，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一定的距離，其中醫(yī)院作為我們的基礎(chǔ)醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)，對(duì)其稅收相關(guān)制度進(jìn)行改革和完善，對(duì)于推進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展具有積極影響。近年來(lái)我國(guó)財(cái)政稅收體系不斷優(yōu)化改良，財(cái)政稅收作為其中的關(guān)鍵點(diǎn)，起到均衡社會(huì)資源、促進(jìn)收入分配合理的作用，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)需跟緊財(cái)政稅收制度的改革，以順應(yīng)時(shí)展、人民需求。

一、開(kāi)展財(cái)政稅收工作的重要意義

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)成中，財(cái)政稅收無(wú)疑占據(jù)核心地位，嚴(yán)把經(jīng)濟(jì)收入命脈，稅收體制改革則在其中起到優(yōu)化資源配置、均衡社會(huì)發(fā)展的重要作用。醫(yī)院財(cái)政稅收工作不斷地創(chuàng)新和改革，對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展及建設(shè)具有重要意義，合理的財(cái)政稅收制度能夠?yàn)獒t(yī)院未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，目前財(cái)政稅收工作對(duì)醫(yī)院的重要價(jià)值主要體現(xiàn)如下：

（一）助推醫(yī)療行業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段我國(guó)基層與城市的發(fā)展還存在一定的差距，很多基層醫(yī)院在發(fā)展中存在后期發(fā)展力量不足的情況，這也直接對(duì)基層醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展造成了消極影響。政府通過(guò)針對(duì)發(fā)展存在差距的情況，積極主動(dòng)的制定相關(guān)政策來(lái)幫扶，通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收作出調(diào)整，來(lái)解決發(fā)展過(guò)程中存在的差距。但是效果并不是特別的理想，尤其是對(duì)于醫(yī)院而言，城市醫(yī)院的發(fā)展有先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備以及高質(zhì)量醫(yī)生及后備人才的支持，并且其在發(fā)展中還不斷地吸納國(guó)外醫(yī)療技術(shù)，定期對(duì)內(nèi)部醫(yī)師進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育。在這一點(diǎn)上，醫(yī)療設(shè)備的簡(jiǎn)陋、專業(yè)人才的缺失、繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的斷層使基層醫(yī)院與其存在非常大的差距。但是，政府對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)政策的調(diào)整，使通過(guò)稅收扶持醫(yī)院發(fā)展成為可能，這對(duì)于進(jìn)一步縮小城市和基層醫(yī)院差距具有重要的推動(dòng)性作用，為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展會(huì)提供更多助推力。

（二）為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展奠基財(cái)政稅收在工作模式上的創(chuàng)新，不僅對(duì)城市發(fā)展及企業(yè)變革形成一定的推動(dòng)力，而且對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展也能夠起到非常好的奠基性作用。特別是全球氣候和生存環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的情況下，很多病毒的滋生已經(jīng)對(duì)我們?nèi)祟惿眢w產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施提出了更高的要求，系統(tǒng)科學(xué)的醫(yī)療衛(wèi)生條件，能夠及時(shí)對(duì)突發(fā)緊急的醫(yī)療問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)。醫(yī)院作為公益屬性的單位，要提升醫(yī)療衛(wèi)生條件，就需要財(cái)政稅收給其提供幫助，給醫(yī)療資金的運(yùn)作提供相應(yīng)的保證，因此，財(cái)政稅收工作對(duì)于醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展有著非常重要的奠基性作用。

二、醫(yī)院財(cái)政稅收工作開(kāi)展中的問(wèn)題

對(duì)財(cái)政稅收工作作出進(jìn)一步的調(diào)整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控的基本手段和方式。現(xiàn)階段的稅收工作改革問(wèn)題上，主要存在如下問(wèn)題：

（一）針對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督力度不足財(cái)政稅收工作的開(kāi)展，需要對(duì)其進(jìn)行合理的監(jiān)督，這樣才能夠規(guī)避偷稅漏稅問(wèn)題出現(xiàn)。目前仍有部分醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)中，頻頻出現(xiàn)使用專用發(fā)票進(jìn)行逃稅漏稅的情況，這種行為性質(zhì)是非常惡劣的，也對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收的起到嚴(yán)重威脅。還有部分醫(yī)院甚至通過(guò)虛報(bào)假的財(cái)務(wù)信息逃稅漏稅，這樣的行為不僅對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展十分不利，而且對(duì)進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作形成了阻礙。存在這種情況的重要原因就是財(cái)政稅收工作在開(kāi)展過(guò)程欠缺完整全面的監(jiān)督機(jī)制以及控制機(jī)制，這對(duì)財(cái)政稅收的工作開(kāi)展而言是一種抨擊，逃稅漏稅的行為，也給財(cái)政稅收工作的開(kāi)展敲響了警鐘，所以加大財(cái)政稅收工作監(jiān)督以及執(zhí)行力度，是有序開(kāi)展財(cái)政稅收工作的基本前提。［1］

（二）相關(guān)制度存在一定問(wèn)題財(cái)政稅收工作相關(guān)制度目前尚存問(wèn)題，主要是因?yàn)槎愂辗N類比較繁多，及對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督不夠重視，稅收本應(yīng)是醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的細(xì)化傳遞，但是現(xiàn)在卻存在稅收目標(biāo)大大偏離組織工作的情況。財(cái)政稅收制度上的缺失，對(duì)進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作來(lái)說(shuō)非常不利，也因此導(dǎo)致工作內(nèi)容的混亂、無(wú)序。在增值稅轉(zhuǎn)型階段，增值稅作為稅制體系中的重要稅種之一，醫(yī)院在增值稅方面頻頻出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高問(wèn)題，其主要原因就是缺乏完善統(tǒng)一的管理手段，部分稅種設(shè)計(jì)中欠缺合理性，讓納稅變得復(fù)雜而不便捷。

（三）財(cái)政的稅收預(yù)算尚存缺陷財(cái)政稅收的政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以后，后續(xù)相應(yīng)工作也一定要及時(shí)進(jìn)行跟進(jìn)，方可保證財(cái)政稅收工作的有序開(kāi)展。但是在部分醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中，財(cái)政稅收方面缺乏稅收預(yù)算相應(yīng)制度，對(duì)于財(cái)政稅收的預(yù)算并不重視，而且在預(yù)算范圍上也是非常局限。預(yù)算工作做不到位，在實(shí)際中就會(huì)存在頻頻挪用資金的問(wèn)題，這對(duì)于進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作而言形成了非常大的負(fù)面影響和阻礙。

三、開(kāi)展財(cái)政稅收工作的改革策略

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，需及時(shí)對(duì)財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，及時(shí)作出應(yīng)對(duì)，讓財(cái)政稅收工作變的高效，確保工作質(zhì)量，保證工作順利開(kāi)展。

（一）對(duì)財(cái)政稅收工作提高監(jiān)督力度財(cái)政稅收是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)任的一種外在表現(xiàn)方式，如果在財(cái)政稅收工作的開(kāi)展中出現(xiàn)偷稅或漏稅行為，那么一定會(huì)對(duì)國(guó)家稅收工作的有序開(kāi)展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。因此，想要更好地提高稅收監(jiān)督工作效率，就一定要在基礎(chǔ)制度體系上進(jìn)行完善，將工作的監(jiān)督落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)中，保證稅收的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能受到監(jiān)督，財(cái)政稅收工作開(kāi)展的全過(guò)程都有參照標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)政稅收工作的有效開(kāi)展。另外，在對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，還要組建專門的監(jiān)督部門，來(lái)對(duì)醫(yī)院財(cái)政稅收工作的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)督，讓每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的開(kāi)展都受到監(jiān)督，從根本上杜絕財(cái)政稅收不良問(wèn)題的出現(xiàn)。對(duì)于部分存在虛報(bào)財(cái)務(wù)信息情況的醫(yī)院，監(jiān)督部門可以引進(jìn)財(cái)政稅收制度管理平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督和管理，對(duì)于上報(bào)的財(cái)政稅收信息不定期進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)偷稅漏稅情況，保證稅收工作順利開(kāi)展，這樣不僅是對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的一種保護(hù)，也更是對(duì)國(guó)家利益的一種全面保護(hù)。［2］

（二）對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行革新進(jìn)行財(cái)政稅收制度的管理，是進(jìn)一步開(kāi)展和創(chuàng)新財(cái)政稅收工作的核心，是進(jìn)行下一步工作的航向標(biāo)，財(cái)政稅收工作一定要按照相應(yīng)的章程和管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行制定，保證財(cái)政稅收任務(wù)能夠高效完成，使國(guó)家稅收利益得到全面保障，讓經(jīng)營(yíng)主體能夠?qū)ω?cái)政稅收工作的開(kāi)展持有良好的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)政稅收制度管理完善的過(guò)程中，首先要與國(guó)家稅收政策互相融合，提出與之匹配的財(cái)政稅收管理模式，讓稅收任務(wù)的開(kāi)展都能夠在制度體系下實(shí)現(xiàn)。其次，對(duì)于財(cái)政稅收制度在工作上的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和調(diào)整，在進(jìn)行調(diào)整時(shí)盡量使其與醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展相呼應(yīng)，對(duì)管理制度進(jìn)行創(chuàng)新，提升財(cái)政稅收工作實(shí)效性。如果出現(xiàn)重復(fù)繳納稅收或者在稅收計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，一定要及時(shí)找尋解決方法，在稅收減免政策上，一定要及時(shí)利用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅，對(duì)財(cái)政稅收的質(zhì)量進(jìn)行提高。［3］

（三）提高財(cái)政稅收的預(yù)算管理力度開(kāi)展財(cái)政稅收工作時(shí)，對(duì)于預(yù)算的管理力度不足主要體現(xiàn)在預(yù)算的體系方面，完善財(cái)政稅收預(yù)算體系，能夠?yàn)樨?cái)政稅收預(yù)算工作的有序開(kāi)展提供便捷，還會(huì)對(duì)在財(cái)政稅收預(yù)算上存在的問(wèn)題給予解決。制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收預(yù)算體系，首先需要考慮的就是針對(duì)預(yù)算的范疇進(jìn)行確定，能夠保證財(cái)政部門在科學(xué)的預(yù)算基礎(chǔ)中實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收工作的開(kāi)展［4］。另外，財(cái)政預(yù)算是一個(gè)長(zhǎng)久性的問(wèn)題，進(jìn)行預(yù)算時(shí)，一定要對(duì)預(yù)算作出長(zhǎng)遠(yuǎn)設(shè)計(jì)，并且不要忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)。在制定好相應(yīng)的預(yù)算制度后，還要對(duì)其進(jìn)行不斷的升級(jí)和優(yōu)化，這也是保證財(cái)政稅收工作有序開(kāi)展的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)細(xì)致的預(yù)算計(jì)劃，來(lái)提升財(cái)政稅收的工作質(zhì)量及工作效率。在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)稅收的預(yù)算報(bào)表編制時(shí)，要以醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展為基礎(chǔ)，在保證醫(yī)院財(cái)政收支都達(dá)到平衡的前提下，進(jìn)行稅收計(jì)劃統(tǒng)籌的制定。預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)致，可以精確到具體的醫(yī)院科室，然后制定與醫(yī)院發(fā)展相符合的具體稅收預(yù)算數(shù)據(jù)，做到準(zhǔn)確的預(yù)算，精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)。另外，財(cái)政稅收工作的進(jìn)一步改革，還需要對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行完善，明確資金走向及來(lái)源，對(duì)于支付比例進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，合理規(guī)劃每一筆資金。［5］