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第1篇：關(guān)于土地征收的政策范文

現(xiàn)將省人事廳《關(guān)于一九九七年度機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次問(wèn)題通知》（粵人薪［1998］1號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。

我市機(jī)關(guān)、事業(yè)單位1997年被市委、市政府授予“廣州市勞動(dòng)模范”的工作人員，根據(jù)穗工［1995］173號(hào)文件規(guī)定提前或越級(jí)晉升工資檔次的，與本單位1997年度工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次同時(shí)辦理。其中，1996年、1997年連續(xù)兩年考核評(píng)定為優(yōu)秀等次的，只能提前或越級(jí)晉升一個(gè)工資檔次。今后提前或越級(jí)晉升工資評(píng)定為優(yōu)秀等次的考核年限重新計(jì)算。

工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次的，由單位填寫(xiě)《廣州市機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員年提前或越級(jí)晉升工資審批表》（附后）一式三份，按隸屬關(guān)系由主管部門(mén)審核后，于1998年7月底前報(bào)同級(jí)政府人事部門(mén)。增資標(biāo)準(zhǔn)批復(fù)后，個(gè)人增資按干部管理權(quán)限審批。

各區(qū)縣房地局（土地局）、市局各有關(guān)業(yè)務(wù)處所：

為適應(yīng)我市住房制度改革的需要，加快房改售房權(quán)屬審查、買賣過(guò)戶、登記發(fā)證工作的進(jìn)度，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、房屋權(quán)屬審查

售房單位所售房屋的產(chǎn)權(quán)，房地權(quán)屬管理部門(mén)按以下規(guī)定進(jìn)行審查，經(jīng)審查確認(rèn)后，出具確權(quán)證明。確權(quán)證明要按統(tǒng)一格式（見(jiàn)附件）并加蓋主管部門(mén)公章。

（一）已取得房屋所有權(quán)證的房屋，凡與現(xiàn)狀相符未發(fā)生權(quán)屬糾紛的，不再進(jìn)行產(chǎn)權(quán)確認(rèn)。

（二）新建、翻建、擴(kuò)建的房屋，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；1984年4月10日以前建設(shè)但手續(xù)不全的，單位出具書(shū)面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（三）合建、聯(lián)建的房屋，有關(guān)各方提交計(jì)委立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證及合建、聯(lián)建協(xié)議，可以分別確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。出地方在計(jì)委立項(xiàng)的，可以先確認(rèn)其相應(yīng)部分的產(chǎn)權(quán)；出資方應(yīng)當(dāng)以出資額為限，辦理交易手續(xù)后，可以確認(rèn)其產(chǎn)權(quán)。

（四）集資建設(shè)的房屋，提交集資建房的批準(zhǔn)文件、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、集資建房協(xié)議書(shū)，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

本規(guī)定第（二）、（三）、（四）條在房屋產(chǎn)權(quán)審查確認(rèn)時(shí)，申請(qǐng)人在1991年5月31日以前取得土地使用權(quán)，無(wú)權(quán)屬糾紛、又無(wú)法提交土地來(lái)源證明文件的，可以由申請(qǐng)人出具書(shū)面具結(jié)；1991年6月1日以后取得土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)提交土地來(lái)源證明文件。

（五）調(diào)撥及單位合并、分立沿用的房屋，應(yīng)提交調(diào)撥或單位合并、分立的文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；證件不全、確無(wú)權(quán)屬糾紛的，由申請(qǐng)人出具書(shū)面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（六）交換的房屋，提交房屋產(chǎn)權(quán)交換協(xié)議，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（七）企業(yè)改組、改制、重組發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋，提交企業(yè)改組、改制、重組的批準(zhǔn)文件以及房屋產(chǎn)權(quán)移交文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（八）1988年10月1日以前購(gòu)買的商品房，提交買賣合同；1988年10月1日至1995年4月18日期間購(gòu)買的商品房，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證、買賣合同、買賣契證；1995年4月18日以后購(gòu)買的商品房，應(yīng)提交商品房銷售許可證、買賣合同、買賣契證、竣工質(zhì)量驗(yàn)收證明，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（九）1987年10月1日前購(gòu)買的公有住房，提交買賣合同；1987年10月1日以后購(gòu)買的公有住房，提交買賣合同、買賣契證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（十）有權(quán)屬糾紛的房屋，糾紛各方同意先向職工出售公有房屋再解決權(quán)屬糾紛并達(dá)成書(shū)面協(xié)議（包括售房?jī)r(jià)款的管理）的，有關(guān)各方提交協(xié)議后，由房地權(quán)屬管理部門(mén)書(shū)面向房改售房方案審批部門(mén)說(shuō)明糾紛各方達(dá)成協(xié)議的有關(guān)情況，并附協(xié)議書(shū)。售房方案審批后，可以為購(gòu)房人辦理買賣過(guò)戶、登記發(fā)證手續(xù)。

（十一）以上規(guī)定適用于國(guó)有土地上房屋所有權(quán)的確認(rèn)。

1986年12月31日以前，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購(gòu)買、受贈(zèng)等房屋產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，凡符合國(guó)家土地管理局《確定土地所有權(quán)和使用權(quán)若干規(guī)定》并辦理相應(yīng)手續(xù)、提交有效證明文件的，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

1987年1月1日以后，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購(gòu)買的房屋，提交依法補(bǔ)辦集體土地轉(zhuǎn)為國(guó)有土地手續(xù)的證明文件，以及房屋建設(shè)、買賣的證明文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

二、房屋面積測(cè)算

（一）房改售房方案經(jīng)批準(zhǔn)后，售房單位可以自行測(cè)算或委托專業(yè)測(cè)繪部門(mén)對(duì)所售房屋的面積進(jìn)行測(cè)算。

（二）房改售房面積應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行測(cè)算，并出具房改售房面積測(cè)算書(shū)面報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：房屋面積測(cè)算方法，整幢樓房的建筑面積，各單元（套）建筑面積清單。采用實(shí)測(cè)方法的，應(yīng)當(dāng)按照市房地局市房政字〔1989〕第030號(hào)文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與減去應(yīng)扣除公用部位建筑面積后的整幢樓房的面積相等；采用1.333系數(shù)測(cè)算的，應(yīng)當(dāng)按照市房改辦、市房地局京房管改字（1992）第480號(hào)文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與用該系數(shù)測(cè)算的整幢樓房的建筑面積相等。

多產(chǎn)權(quán)樓房中的各產(chǎn)權(quán)單位可以分別采用1.333系數(shù)單獨(dú)進(jìn)行房屋面積測(cè)算，只提供所測(cè)算的各單元（套）的建筑面積清單。

（三）房改售房面積測(cè)算后，只須填寫(xiě)北京市房屋登記表，不再繪制房地平面圖。

三、房屋買賣過(guò)戶

（一）辦理房改售房買賣過(guò)戶手續(xù)，售房單位須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、房屋買賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明。

（二）交易管理部門(mén)辦理買賣過(guò)戶手續(xù)均以房屋買賣合同中的房?jī)r(jià)為準(zhǔn)，在房屋買賣合同上加蓋房改售房鑒證章。

四、房屋登記發(fā)證

（一）售房單位辦理房屋買賣過(guò)戶手續(xù)后，須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、經(jīng)鑒證的房屋買賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明，到房地權(quán)屬登記部門(mén)申請(qǐng)登記。

（二）登記部門(mén)審查確認(rèn)后，填制核發(fā)房屋所有權(quán)證。證中只須附北京市房屋登記表，不再附房地平面圖。

五、辦理時(shí)限

自售房單位按本規(guī)定提交全部證明文件之日起，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定時(shí)限辦結(jié)：

（一）交易部門(mén)：自收件之日起20個(gè)工作日內(nèi)，辦結(jié)買賣過(guò)戶手續(xù)。

（二）登記部門(mén)：自收件之日起30個(gè)工作日內(nèi)向售房單位出具房屋確權(quán)證明；30個(gè)工作日內(nèi)核發(fā)房屋所有權(quán)證。

六、其他事項(xiàng)

（一）房改售房應(yīng)當(dāng)由售房單位為購(gòu)房人統(tǒng)一辦理房屋買賣過(guò)戶及登記手續(xù)。

（二）房改售房所需房屋所有權(quán)證，由市房地局加印公章及“成本價(jià)出售住宅”專用章或“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住宅”專用章后，由各區(qū)縣房地局領(lǐng)取使用。

（三）售房單位在房改售房后，批余部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理變更登記。如果批余部分需繼續(xù)出售，登記部門(mén)應(yīng)當(dāng)在房屋所有權(quán)證或確權(quán)證明中注記已售出房屋情況。出具確權(quán)證明后，房屋全部售出的，不再向售房單位核發(fā)房屋所有權(quán)證。

（四）本通知中有關(guān)測(cè)量技術(shù)問(wèn)題，由市房地局勘察測(cè)繪所解釋，其他問(wèn)題由市房地局權(quán)屬管理處解釋。

 附件：確權(quán)證明

     確權(quán)證明

＿＿＿＿＿＿＿＿市／區(qū)／縣房改辦：

    座落于＿＿＿＿區(qū)（縣）＿＿＿＿號(hào)的房

屋＿＿＿＿＿＿＿＿幢，建筑面積＿＿平方米，

正在申請(qǐng)辦理房屋所有權(quán)登記，經(jīng)審查房屋所有

權(quán)屬于＿＿＿＿＿＿所有。請(qǐng)貴辦公室辦理該

單位房改售房方案審批的有關(guān)手續(xù)。

第2篇：關(guān)于土地征收的政策范文

    政策性搬遷收入的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

    農(nóng)批市場(chǎng)收到的政府搬遷補(bǔ)償款,一般由以下幾部分構(gòu)成:一是對(duì)農(nóng)批市場(chǎng)土地和地上建筑物成本的補(bǔ)償,包括拆遷費(fèi)用及損失補(bǔ)償;二是為解決搬遷而產(chǎn)生的一系列衍生問(wèn)題而發(fā)生的費(fèi)用,包括員工安置費(fèi)用、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)損失補(bǔ)償?shù)?三是對(duì)企業(yè)重新購(gòu)建新市場(chǎng)而支付地價(jià)和建設(shè)市場(chǎng)建筑物等資本性支出給予的補(bǔ)助。第一種屬于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置所得款項(xiàng),第二種屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,第三種屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。按照財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)文件,搬遷市場(chǎng)應(yīng)將收到的補(bǔ)償款首先確認(rèn)為“專項(xiàng)應(yīng)付款”,然后將上述三部分自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》不同的會(huì)計(jì)處理,即第一種按處置收益額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”,第二種按實(shí)際支出轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”,第三種按資產(chǎn)每年攤銷數(shù)額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。如果收到的搬遷補(bǔ)償收入扣除轉(zhuǎn)入遞延收益金額后仍有結(jié)余的,則作為資本公積處理。(二)關(guān)于稅務(wù)處理1.關(guān)于企業(yè)所得稅。關(guān)于政策性搬遷,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))對(duì)此類搬遷收入的企業(yè)所得稅處理方法作了明確規(guī)定,即企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷(含重建,下同)支出后的差額確定計(jì)稅所得額,而且用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。根據(jù)這個(gè)規(guī)定,如果農(nóng)批市場(chǎng)屬政策性搬遷,并且在5年或多于5年的時(shí)間內(nèi)才搬遷完畢的話,則5年內(nèi)可以不用對(duì)搬遷收益納企業(yè)所得稅,并且新購(gòu)建的固定資產(chǎn)不僅可以對(duì)補(bǔ)償收益稅前抵扣,而且折舊還可再次稅前抵扣,這也說(shuō)明國(guó)家對(duì)政策性搬遷市場(chǎng)的優(yōu)惠稅收政策。當(dāng)然,農(nóng)批市場(chǎng)如要申請(qǐng)搬遷稅收優(yōu)惠,必須向稅務(wù)部門(mén)提供政策影響的證明資料,如政府部門(mén)的搬遷文件或公告、市場(chǎng)管理方與政府部門(mén)簽定的搬遷協(xié)議、市場(chǎng)管理方制定的搬遷計(jì)劃以及搬遷后新市場(chǎng)購(gòu)建土地和建筑物的立項(xiàng)及規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成新市場(chǎng)購(gòu)建土地和建筑物等任務(wù)的實(shí)施依據(jù)等等,并且待稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些證明資料審核通過(guò)后才能按有關(guān)政策性搬遷規(guī)定來(lái)繳納企業(yè)所得稅。2.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于政策性搬遷,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕277號(hào))規(guī)定,只要納稅人能出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無(wú)論其是否由政府財(cái)政撥付補(bǔ)償款,該搬遷均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))規(guī)定,不征收營(yíng)業(yè)稅(高金平,2010)。因此,如果農(nóng)批市場(chǎng)能提供當(dāng)?shù)厝嗣裾栈赝恋厥褂脵?quán)的正式文件,并向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)后則可以免交營(yíng)業(yè)稅(高金平,2010)。3.關(guān)于土地增值稅。關(guān)于政策性搬遷,《土地增值稅暫行條例》第八條和《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條均有規(guī)定,即因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免征土地增值稅。因此,農(nóng)批市場(chǎng)如能提供當(dāng)?shù)厝嗣裾栈赝恋厥褂脵?quán)的正式文件,并向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)后免交土地增值稅。

    非政策性搬遷的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

    (一)關(guān)于會(huì)計(jì)處理目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法僅對(duì)政策性搬遷有特別規(guī)定,因此如果農(nóng)批市場(chǎng)無(wú)法提供政策性搬遷的相關(guān)證明材料,則搬遷行為應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)的商業(yè)行為,應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法,即將搬遷收入扣除所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)期損益處理。如某農(nóng)批市場(chǎng)因自身發(fā)展需要從城中心搬遷至郊區(qū),原市場(chǎng)由某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承接改造更新,那么該批發(fā)市場(chǎng)應(yīng)根據(jù)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽定的轉(zhuǎn)讓協(xié)議和搬遷進(jìn)度合理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入,并將原市場(chǎng)土地成本、固定建筑物清理?yè)p益確認(rèn)成本,從而得出搬遷損益。當(dāng)然,為防止上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦規(guī)定明顯高于被處置資產(chǎn)公允價(jià)值和清理費(fèi)用的收入差額不能計(jì)入損益,因此,如果確有證據(jù)表明市場(chǎng)所收到的搬遷補(bǔ)償款顯著高于市場(chǎng)建筑物的公允價(jià)值和因搬遷產(chǎn)生的直接費(fèi)用之和,則市場(chǎng)建筑物的公允價(jià)值與賬面凈額之間的差額可以計(jì)入當(dāng)期損益;但是超出公允價(jià)值的部分視同搬遷受讓方所給予的與重新購(gòu)建新市場(chǎng)相關(guān)的捐贈(zèng),計(jì)入資本公積(陳品琴,2010)。(二)關(guān)于稅務(wù)處理1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅。截至目前,國(guó)家稅務(wù)總局尚未出臺(tái)有關(guān)非政策性搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交營(yíng)業(yè)稅的文件,似可參考的文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1997〕87號(hào)),規(guī)定對(duì)于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,而一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來(lái)也相繼制定了一些有關(guān)搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定,如福建省稅務(wù)局的閩地稅發(fā)〔2004〕63號(hào)、深圳市稅務(wù)局的深地稅發(fā)〔1999〕462號(hào)和重慶市稅務(wù)局的渝地稅發(fā)〔2002〕156號(hào)等分別對(duì)拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題作了不同的規(guī)定。鑒于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策,筆者認(rèn)為農(nóng)批市場(chǎng)針對(duì)此類業(yè)務(wù)與其稅務(wù)主管部門(mén)和專管員多作溝通,并提供相關(guān)說(shuō)明資料,稅務(wù)部門(mén)將結(jié)合各地營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定與市場(chǎng)實(shí)際情況確定市場(chǎng)搬遷收入營(yíng)業(yè)稅的具體征收辦法,市場(chǎng)方再根據(jù)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。2.關(guān)于企業(yè)所得稅和土地增值稅。搬遷市場(chǎng)應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)搬遷補(bǔ)償收入征收企業(yè)所得稅和土地增值稅,無(wú)優(yōu)惠政策。綜上所述,農(nóng)批市場(chǎng)搬遷有政策性搬遷和非政策性搬遷兩種,最為關(guān)鍵之處在于準(zhǔn)確判斷是否是政策性搬遷。

第3篇：關(guān)于土地征收的政策范文

隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多土地資源未納入土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。在執(zhí)行過(guò)程中暴露了一些問(wèn)題，本文從本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考

【關(guān)鍵詞】

城鎮(zhèn)土地使用稅；風(fēng)力發(fā)電；計(jì)稅面積

土地是一種不可再生資源，為了節(jié)約用地，合理開(kāi)發(fā)資源，我國(guó)在1988年開(kāi)征了城鎮(zhèn)土地使用稅，自條例頒布以來(lái)，土地使用稅在嚴(yán)格土地管理中起到了積極的作用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多開(kāi)發(fā)利用的土地資源未納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。另外，在城鎮(zhèn)土地使用稅執(zhí)行過(guò)程中還暴露了一些問(wèn)題，本文根據(jù)本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考。

1 現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展

在“十二五”期間，國(guó)家將大力推動(dòng)可再生能源和新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照《可再生能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，預(yù)計(jì)到2015年，累計(jì)并網(wǎng)運(yùn)行風(fēng)電達(dá)到1億千瓦。風(fēng)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了它的用地面積非常大，而且主要在農(nóng)牧業(yè)地區(qū)，占用大面積的耕地、草地、林地等農(nóng)用地，我國(guó)的土地政策，要保護(hù)18億耕地紅線，而且對(duì)于草地、林地的保護(hù)也是越來(lái)越重視，這兩方面要調(diào)和，必須是土地有償使用，節(jié)約用地。城鎮(zhèn)土地使用稅作為稅收政策本來(lái)是有調(diào)節(jié)作用的，但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收的一稅，而風(fēng)電廠主要在鄉(xiāng)、村、嘎查，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。現(xiàn)有的法律規(guī)定不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2 風(fēng)電企業(yè)在征管實(shí)際中納入了征稅范圍

一方面根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，風(fēng)電企業(yè)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?？墒橇硪环矫?，國(guó)稅總局對(duì)于水電、火電、核電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的征收進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)國(guó)稅地字[1989]13號(hào)，國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅.對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)，輸灰管，輸油（氣）管道，鐵路專用線用地，免征土地使用稅，廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅；對(duì)水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)，壩外式廠房），生產(chǎn)，辦公，生活用地，照章征收土地使用稅，對(duì)其他用地給予免稅照顧；根據(jù)財(cái)稅[2007]124號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。針對(duì)這些規(guī)定，各地的理解和執(zhí)行上不一致，有的地方參照火電、水電企業(yè)的情況，征收風(fēng)電企業(yè)土地稅，有的地方不征收，這就導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不一致，征管機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生矛盾。內(nèi)蒙地區(qū)在2006年，人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的通知（內(nèi)政字[2006]190號(hào)）中明確規(guī)定，對(duì)尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地開(kāi)征土地使用稅，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。把是否征收、如何征收的權(quán)利下放到各盟市，這就造成各地執(zhí)行上有差異。后來(lái)，內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅政策進(jìn)一步明確，第一條規(guī)定，對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；第二條規(guī)定，對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的各項(xiàng)法律法規(guī)中，就征稅范圍不一致的說(shuō)法造成在稅收征管實(shí)際中，風(fēng)電企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅是有爭(zhēng)議的。

3 風(fēng)電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納過(guò)程中對(duì)于計(jì)稅土地面積的確認(rèn)模糊不清

風(fēng)電場(chǎng)占地面積大，必須連片開(kāi)發(fā)，而且分布廣泛。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，每一期如按實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù)，就存在納稅人稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。那按風(fēng)電場(chǎng)的風(fēng)機(jī)單臺(tái)占地面積計(jì)稅還是按條帶狀計(jì)稅，沒(méi)有明確規(guī)定。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中各有不同處理，有的按照實(shí)際占用面積征收，這對(duì)于來(lái)說(shuō)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，就會(huì)造成企業(yè)盡量減少申報(bào)面積，造成少申報(bào)少繳納。按風(fēng)機(jī)面積或其他標(biāo)準(zhǔn)征稅，又無(wú)明確法律依據(jù)。內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅?？雌饋?lái)有了具體的規(guī)定，但是還不是很清楚，執(zhí)行起來(lái)仍舊存在一定的問(wèn)題。比如：對(duì)于機(jī)座用地如何確定面積，塔基外延多少米還是沒(méi)有明確，檢修道路如何計(jì)算確定面積，按照多寬計(jì)算，如果道路是村民和企業(yè)共用，應(yīng)如何認(rèn)定，都不明確，輸電線路如何確定面積，也沒(méi)有說(shuō)明。不明確的規(guī)定執(zhí)行起來(lái)必然產(chǎn)生差異，造成企業(yè)間稅負(fù)不公平，也會(huì)造成征收機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

4 加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征管的建議

（1）以風(fēng)電企業(yè)為代表的工礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，占用了大量土地。但按照現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策，又不在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。為了保護(hù)國(guó)家土地資源得到合理的開(kāi)發(fā)利用，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，法律法規(guī)制定者應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況擴(kuò)大劃入城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，將風(fēng)電企業(yè)等大型企業(yè)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等盡快納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。這樣，不僅提高了土地的使用效率，也增強(qiáng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，合理規(guī)劃使用土地的意識(shí)，又增加了地方財(cái)政收入。

（2）風(fēng)電企業(yè)占用土地面積的確認(rèn)問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，應(yīng)制定出可執(zhí)行的實(shí)施細(xì)則，例如：參考新疆地區(qū)政府對(duì)于當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)電企業(yè)土地面積的認(rèn)定方法，關(guān)于風(fēng)電場(chǎng)塔基及相關(guān)構(gòu)筑物用地面積的確定明確“對(duì)風(fēng)電塔機(jī)、回流箱、電纜等設(shè)備劃定保護(hù)區(qū)并計(jì)入征地面積，具體如下：1.風(fēng)電塔基，以塔機(jī)基礎(chǔ)外沿起劃定10米保護(hù)區(qū)；2.風(fēng)機(jī)機(jī)箱變用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；3.升壓站用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；4.辦公場(chǎng)所用地面積按院墻外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；5.風(fēng)電場(chǎng)內(nèi)檢道路寬度按照10米計(jì)算；6.地埋電纜劃定寬度為3米的保護(hù)區(qū)，架空電力線路廊道寬度按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他用地面積的計(jì)算由縣（市）行業(yè)主管部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。明確的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于稅收征管和納稅人履行納稅義務(wù)都是有利的，也不容易造成國(guó)家的稅款流失。

（3）利用地理信息系統(tǒng)等現(xiàn)代化的手段，與國(guó)土資源部門(mén)進(jìn)行信息互聯(lián)，完善土地使用稅的稅源登記，完善土地使用信息檔案，過(guò)去稅務(wù)部門(mén)征管基礎(chǔ)信息掌握不清，納稅人存在漏報(bào)面積、少繳稅款。

總之，中國(guó)的土地稅收法律法規(guī)還處于很不完善的階段，還需制定者們依實(shí)際情況完善，使之具有可執(zhí)行性，即可以避免征納雙方的矛盾，保證財(cái)政收入，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。

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第4篇：關(guān)于土地征收的政策范文

關(guān)鍵詞：土地增值稅；存在問(wèn)題；改革措施

一、土地增值稅政策的出臺(tái)及演變

1987年，我國(guó)的城市土地使用制度出現(xiàn)了重大改革，將過(guò)去的指令性劃撥無(wú)償使用改為有償出讓制度，并在一些城市進(jìn)行了試點(diǎn)，如深圳、上海、天津、廣州等，但同時(shí)也暴露出供給土地價(jià)格過(guò)低，開(kāi)發(fā)商圈地、占用耕地等情況，房地產(chǎn)市場(chǎng)由于機(jī)制不夠完善，同時(shí)市場(chǎng)行為不規(guī)范。為了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)和交易行為進(jìn)行宏觀調(diào)控，抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的不規(guī)范行為，維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，確保國(guó)家對(duì)土地增值收益的分配，同時(shí)增加財(cái)政收入。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院了《土地增值稅暫行條例》，該條例明確了土地增值稅的納稅義務(wù)人為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。該條例實(shí)施時(shí)間為1994年1月1日。之后，財(cái)政部于1995年1月27日了《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，對(duì)《土地增值稅暫行條例》中的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，并明確納稅人在項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)），對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中“以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題”“合作建房的征免稅問(wèn)題”“關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問(wèn)題”等具體問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。但在此后的幾年中，該政策并未得到切實(shí)有效的執(zhí)行，土地增值稅這個(gè)稅種也是名存實(shí)亡。2002年至2006年，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)開(kāi)始出現(xiàn)井噴現(xiàn)象，高成交量和高成交價(jià)助推了炒房之風(fēng)，土地增值稅的征收又被提了上來(lái)。2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)），該文件對(duì)土地增值稅的清算單位、清算條件、清算收入的確定、扣除項(xiàng)目、報(bào)送資料、核定征收情況等進(jìn)行了明確?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)），明確了對(duì)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問(wèn)題、轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問(wèn)題、以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題等問(wèn)題進(jìn)行了明確。2009年5月為了規(guī)范土地增值稅清算工作，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《土地增值稅清算管理規(guī)程》。2010年5月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)），要求全面加強(qiáng)土地增值稅征管工作，加強(qiáng)土地增值稅預(yù)征工作，提高清算工作水平，規(guī)范核定征收。國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》，對(duì)土地增值稅清算工作中的“清算時(shí)收入確認(rèn)的問(wèn)題”“房地產(chǎn)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問(wèn)題”“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題”“關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問(wèn)題”等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

二、土地增值稅的稅制設(shè)計(jì)

1.課稅對(duì)象我國(guó)的土地增值稅課稅對(duì)象從廣義來(lái)講，是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。其課稅對(duì)象不僅包括土地的增值額，也包括建筑物的增值額。

2.計(jì)稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額是我國(guó)土地增稅的計(jì)稅依據(jù)，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?？鄢?xiàng)目包括：①取得土地使用權(quán)所支付的金額；②開(kāi)發(fā)土地的成本和費(fèi)用；③新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)）；④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（利息支出、其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用）；⑤與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；⑥財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

3.稅率我國(guó)土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為稅基，以四級(jí)超率累進(jìn)稅率為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)增值額與扣除項(xiàng)目金額之比，設(shè)定30%、40%、50%、60%四檔超率累進(jìn)稅率。目前世界上執(zhí)行土地增值稅的國(guó)家中，意大利同我國(guó)一樣執(zhí)行超率累進(jìn)稅率。

三、土地增值稅存在的問(wèn)題

我國(guó)的土地增值稅自開(kāi)征以來(lái)，一直是“高稅率、低稅負(fù)”狀況，雖然國(guó)家稅務(wù)總局從2007年開(kāi)始，全面開(kāi)展土地增值稅清算，但由于政策出臺(tái)20年來(lái)變化不大，改進(jìn)及明確的地方不多，使其在現(xiàn)在的社會(huì)環(huán)境下暴露出不嚴(yán)謹(jǐn)、不周全等諸多缺陷，直接影響著土地增值稅清算的實(shí)際效果。

1.征稅范圍確定不合理（1）我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定的征稅范圍，僅包含轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的行為。我國(guó)存在大量的集體土地，并且近幾年在集體土地上建造小產(chǎn)權(quán)房進(jìn)行轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象比比皆是，由于這些小產(chǎn)權(quán)房沒(méi)走招拍掛程序，土地成本較低，土地的增值額較高，但由于土地增值稅政策并未把此種交易包含在內(nèi)，導(dǎo)致該部分稅收流失，同時(shí)造成開(kāi)發(fā)商之間的稅負(fù)不公。（2）國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)第一條中明確了關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入金額的確認(rèn)。①已全額開(kāi)具銷售發(fā)票的，收入按照發(fā)票所載金額確認(rèn)；②發(fā)票未開(kāi)全或還未開(kāi)具發(fā)票的，收入以交易雙方簽訂的銷售合同所載的金額及其他收益確認(rèn)。在實(shí)際工作中還存在銷售合同所載商品房面積與房產(chǎn)竣工時(shí)有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致的情況，對(duì)于此種情況，如在清算前已發(fā)生退、補(bǔ)房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)從簽訂轉(zhuǎn)讓合同之日起，還要經(jīng)過(guò)收取房款、移交房產(chǎn)、開(kāi)具發(fā)票、產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)之間存在著明顯的時(shí)間差?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第六十條：國(guó)家實(shí)行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度；《城市房屋產(chǎn)權(quán)產(chǎn)籍管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，未辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記的，其房屋產(chǎn)權(quán)的取得、轉(zhuǎn)移、變更和他項(xiàng)權(quán)利的設(shè)定，均為無(wú)效；《物權(quán)法》第十條：國(guó)家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一登記制度。由此可見(jiàn)，房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶之前，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的銷售。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，僅簽訂合同的房產(chǎn)不應(yīng)納入土地增值稅清算的范圍。

2.應(yīng)稅收入金額的確定存在分歧根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)公告中規(guī)定：營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。在此款公告中對(duì)于營(yíng)改增后的土地增值稅應(yīng)稅收入確定為不含增值稅，同時(shí)說(shuō)明一般納稅人的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2016〕43號(hào)：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。同時(shí)在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第四條：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）。由于營(yíng)改增導(dǎo)致計(jì)算增值稅時(shí)額外扣減了允許扣除的土地價(jià)款，但這個(gè)扣減的土地價(jià)款不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額。目前沒(méi)有任何土地增值稅文件（包括地方）來(lái)明確這塊扣減的金額在土地增值稅清算中如何來(lái)處理，是作為扣除項(xiàng)目的減少，還是作為收入的增加？現(xiàn)在的情況是各地根據(jù)自己的理解來(lái)按默認(rèn)口徑操作，使得稅法缺少了其嚴(yán)肅性和合規(guī)性。

3.扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)存在問(wèn)題（1）拆遷補(bǔ)償費(fèi)確認(rèn)依據(jù)不明確。由于補(bǔ)償費(fèi)用不屬于營(yíng)業(yè)性收入，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，相關(guān)政策也不夠明確，使該費(fèi)用的確認(rèn)存在一定難度，也給房地產(chǎn)企業(yè)提供了一定的作假空間。（2）部分界定不清的成本費(fèi)用扣除沒(méi)有明確規(guī)定。由于土地增值稅從1994年實(shí)施開(kāi)始，到最近幾年才真正開(kāi)始執(zhí)行，各級(jí)部門(mén)對(duì)土地增值稅相關(guān)政策法規(guī)的制定也是少之又少，許多實(shí)際工作中碰到的問(wèn)題急需相關(guān)政策來(lái)明確。例如房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的紅線外成本能否扣除問(wèn)題，全國(guó)除江蘇明文規(guī)定該部分成本不能扣除外，國(guó)家稅務(wù)總局及其他省市都沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定。銷售既有住宅又有商業(yè)用房的房產(chǎn)時(shí)，由于商業(yè)用房建造成本高于住宅，除商業(yè)用房分?jǐn)傁禂?shù)上浮10%的方法外，可以采用的其他方法有哪些，如何計(jì)算等。土地增值稅清算后，房產(chǎn)企業(yè)才取得相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票，該部分成本費(fèi)用能否追溯扣除或在剩余未售房產(chǎn)中扣除，如何扣除等均未作明確。（3）在土地增值稅清算中，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除不是據(jù)實(shí)扣除，而是按比例進(jìn)行稅前扣除。房地產(chǎn)企業(yè)之間的營(yíng)銷成本、管理成本會(huì)因企業(yè)自身決策、能力而產(chǎn)生差異，按比例扣除無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)費(fèi)用情況?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)利息支出扣除，①向金融機(jī)構(gòu)借款的，凡能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)商業(yè)銀行同期同類貸款利率計(jì)算的金額；②凡不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨(dú)扣除，而是并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額兩者之和在10%以內(nèi)計(jì)算扣除。這種制度的設(shè)計(jì)可能是出于方便清算考慮，但實(shí)際上是鼓勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)不健全賬證，不去索取成本費(fèi)用發(fā)票，往往還造成多扣費(fèi)用的情況。

4.預(yù)征率偏低，導(dǎo)致清算稅款滯后各地對(duì)于土地增值稅的預(yù)征率總體呈現(xiàn)東高西低，預(yù)征率偏低的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)文件要求：東部地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于1.5%，西部地區(qū)省份的預(yù)征率不得低于1%，各地自行確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。以東部沿海地區(qū)為例，近幾年房產(chǎn)增值過(guò)快，增值額也越來(lái)越大，一般房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅負(fù)率在5%以上，有的甚至達(dá)到15%以上。而預(yù)征率只有2%、3%。根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》，企業(yè)土地增值稅清算符合以下條件之一可以清算：①已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，已售建筑面積占項(xiàng)目總可售建筑面積的比例在85%以上，或者該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售房產(chǎn)建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，等到符合清算條件已經(jīng)過(guò)了三年甚至更長(zhǎng)，企業(yè)預(yù)售所取得的款項(xiàng)已用于其他項(xiàng)目，又由于預(yù)征稅款與清算稅款相差較大，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期大量拖欠稅款。

5.核定征收率偏低根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》，企業(yè)未設(shè)置賬簿、賬目混亂、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的可實(shí)行核定征收的方式清算土地增值稅。對(duì)于土地增值稅清算的核定征收率，國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)規(guī)定，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際情況，按房地產(chǎn)不同類型來(lái)制定核定征收率，原則上不得低于5%?，F(xiàn)實(shí)工作中像我們東部沿海地區(qū)采用的核定征收率基本是5%。其實(shí)核定征收應(yīng)是帶懲罰性的一種清算方式，但實(shí)際工作中由于采用查賬方式清算，土地增值稅的稅負(fù)率高于核定征收方式，房地產(chǎn)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，受到各級(jí)地方政府部門(mén)的照顧，核定征收方式反而成了房地產(chǎn)企業(yè)合理逃避稅收的一種手段。

四、完善土地增值稅的建議

1.調(diào)整征稅范圍十八屆三中全會(huì)審議的其中一項(xiàng)改革措施是深化土地制度改革，集體土地入市交易。既然作為國(guó)家層面已把集體土地交易推入市場(chǎng)，那么作為調(diào)控房地產(chǎn)的土地增值稅，應(yīng)遵循公平原則，將該類交易行為納入土地增值稅征收范圍。同時(shí)，遵循稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及相關(guān)法律對(duì)房產(chǎn)歸屬確認(rèn)原則，將進(jìn)行土地增值稅清算的房產(chǎn)以是否辦理產(chǎn)權(quán)登記為分界點(diǎn)。

2.加緊出臺(tái)各項(xiàng)政策細(xì)則由于在實(shí)際操作中，各個(gè)政策條款不夠明確，容易造成征納雙方的分歧，滋生舞弊行為。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)積極開(kāi)展調(diào)研，收集歸納各地在實(shí)際清算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以法律法規(guī)形式加以明確。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除，不應(yīng)采取按比率扣除的方法，應(yīng)要求企業(yè)必須以事實(shí)為準(zhǔn)繩，沒(méi)有比例限制，應(yīng)取得發(fā)票的費(fèi)用只有取得發(fā)票后，才能據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的利息支出，無(wú)論是否取得金融機(jī)構(gòu)證明，在不超過(guò)商業(yè)銀行同期同類貸款利率的前提下，都應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除。

第5篇：關(guān)于土地征收的政策范文

【關(guān)鍵詞】拆遷問(wèn)題；集體土地；房屋征收評(píng)估方法

1.政策背景和相關(guān)政策體系

從2001年6月13日國(guó)務(wù)院公布《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》到2011年1月21日頒布《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》，已度過(guò)了將近十年時(shí)間。這十年可謂是中國(guó)城市發(fā)展的黃金十年。一方面全國(guó)的城市化飛速發(fā)展，城市化率從2001年的37.66%到2011年已超過(guò)了50%，中國(guó)的城市不斷地向郊區(qū)的村莊農(nóng)田擴(kuò)張；另一方面，城市新區(qū)的大規(guī)模開(kāi)發(fā)和快速發(fā)展也促使著老城區(qū)加快改造的步伐，舊城改造工程幾乎始終貫穿著大中型城市這十年的發(fā)展歷程當(dāng)中，成為城市發(fā)展更新的一條主線。

中國(guó)城市化快速發(fā)展的同時(shí)，也伴隨著產(chǎn)生了許多的社會(huì)問(wèn)題。其中被廣泛關(guān)注的拆遷問(wèn)題成為這兩年激化社會(huì)矛盾、影響社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一大頑疾。不得不承認(rèn)，政府在城市化所帶來(lái)的巨大利益的誘惑下，對(duì)拆遷工作缺乏科學(xué)合理的管理。也正因?yàn)槿绱耍雠_(tái)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》以及《國(guó)有土地上房屋征收評(píng)估辦法》，對(duì)地方政府的拆遷工作做出更與時(shí)俱進(jìn)的規(guī)定和指導(dǎo)，就顯得十分的迫切和必要。此外，我們也應(yīng)該看到，城市化進(jìn)程未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)將是在城市周邊的農(nóng)村區(qū)域，而在這方面，國(guó)家的政策法規(guī)制定還很不健全，多以地方性政策法規(guī)為主。因此，集體土地上的房屋征收補(bǔ)償以及評(píng)估辦法的規(guī)定，將是下一步國(guó)家針對(duì)城市開(kāi)發(fā)建設(shè)工作要重點(diǎn)研究和探討的核心領(lǐng)域。以下是房屋征收補(bǔ)償政策體系的梳理。如圖1.1所示。

圖1.1 屋征收補(bǔ)償政策體系

2.房屋征收評(píng)估的特殊性

通常情況下，房地產(chǎn)評(píng)估的目的是為交易雙方在房屋買賣、租賃、抵押以及典當(dāng)?shù)仁袌?chǎng)交易過(guò)程中，提供專業(yè)的房屋市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估結(jié)果。而房屋征收評(píng)估特殊在交易雙方的之一是政府部門(mén)。政府為了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、舊城改造等公共利益的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)國(guó)有土地上房屋進(jìn)行征收。因此，在政府的主導(dǎo)下，在公共利益遠(yuǎn)大于個(gè)人私利的原則下，房屋征收評(píng)估從為一般的純粹市場(chǎng)行為提供服務(wù)蛻變成為參雜著政府強(qiáng)制意味和部分福利色彩的半市場(chǎng)或偽市場(chǎng)行為提供服務(wù)。

之所以這樣，是因?yàn)榉课菡魇赵u(píng)估是為進(jìn)行房屋征收補(bǔ)償所提供的一種技術(shù)依據(jù)，歸根結(jié)底還是為了“和諧拆遷”。一些地區(qū)的縣市或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)，當(dāng)?shù)卣容^強(qiáng)勢(shì)，房屋征收評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)就相對(duì)市場(chǎng)價(jià)值低一些；而一、二線的大中型城市，由于近兩年國(guó)有土地上的房屋征收通常都涉及舊城改造，情況復(fù)雜，按照市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的結(jié)果根本滿足不了被征收房屋所有權(quán)人的補(bǔ)償要求。政府為推進(jìn)工作，只能調(diào)高評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)或者通過(guò)增加其他補(bǔ)償條款已使得拆遷工作能夠順利開(kāi)展。

3.集體建設(shè)用地上房屋征收評(píng)估的簡(jiǎn)單探討

從借鑒新出臺(tái)的《國(guó)有用地上房屋征收評(píng)估辦法》的角度，來(lái)探討集體建設(shè)用地上的房屋征收評(píng)估，首先應(yīng)對(duì)兩種權(quán)屬用地的房屋進(jìn)行比較。按照《中國(guó)人民共和國(guó)房地產(chǎn)管理法》，國(guó)有土地上房屋所有權(quán)人擁有70年的房屋所有權(quán)。只要是出讓用地上的房屋都允許進(jìn)行交易，劃撥用地上的滿足一定條件也可以進(jìn)行交易。因此，可以認(rèn)為國(guó)有土地上房屋所有權(quán)人擁有對(duì)房屋所有權(quán)，包括占用權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)；而集體土地上房屋（通常為村民宅基地上的民宅）雖然也是所有權(quán)，但是卻是不完整的所有權(quán)，原因是村民不享有對(duì)宅基地上房屋的處置權(quán)，即轉(zhuǎn)讓買賣的權(quán)利。

始終爭(zhēng)議不斷的“小產(chǎn)權(quán)房”就是指未進(jìn)行征地手續(xù)建在集體土地上的房地產(chǎn)?！靶‘a(chǎn)權(quán)”很形象的說(shuō)明了這部分房產(chǎn)在權(quán)利屬性方面的尷尬處境。

集體土地上房屋不能轉(zhuǎn)讓買賣這一特點(diǎn)，將對(duì)房屋征收評(píng)估工作產(chǎn)生兩方面的重要影響：（1）目前房地產(chǎn)評(píng)估方法中使用最為廣泛的市場(chǎng)法無(wú)法運(yùn)用到集體土地上房屋征收評(píng)估當(dāng)中，因?yàn)樗械念愃频募w土地上房屋都不能買賣。沒(méi)有一個(gè)集體土地房屋交易的市場(chǎng)，何來(lái)類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格呢？（2）既然沒(méi)有集體土地上的房屋成交價(jià)格，我們是否可以借鑒條件類似的國(guó)有土地上的房屋成交價(jià)呢？?jī)深惙课莸膮^(qū)別正如前面分析，由于國(guó)有土地上房屋可以轉(zhuǎn)讓買賣，而集體土地上的卻不能。從資產(chǎn)的流動(dòng)性和可變現(xiàn)能力上考慮，兩類房屋作為資產(chǎn)的價(jià)格將相差很多。

筆者在對(duì)哈爾濱哈西地區(qū)道里片區(qū)“小產(chǎn)權(quán)房”的調(diào)研中，也印證的以上結(jié)論。哈西道里片區(qū)現(xiàn)屬于典型的城鄉(xiāng)結(jié)合部地區(qū)。片區(qū)內(nèi)有三個(gè)村屯，分別是金山村、城鄉(xiāng)村和城西村。其中金山村和城西村的村集體都各自集資修建了6-7層的多層樓房。樓房于2004年修建，建筑程度較新。

從筆者對(duì)當(dāng)?shù)匾晃皇蹣侵薪榈脑L談和租房電話的詢問(wèn)了解，金山村的小產(chǎn)權(quán)房——金山花園（毛坯）平均售價(jià)在2900元/平米左右，普通兩居室的房租為1200元/月，如圖3.1（a）所示；城西村的小產(chǎn)權(quán)房——鴻翔家園平均售價(jià)為2800元/平米，普通兩居室的房租為1200元/月如圖3.1（b）所示。而僅一路之隔的群力新區(qū)的房地產(chǎn)樓盤(pán)（毛坯）的平均售價(jià)在7000元/平米。

根據(jù)以上調(diào)研數(shù)據(jù)分析：首先，從市場(chǎng)法角度分析，兩個(gè)村的小產(chǎn)權(quán)房要比周邊的房地產(chǎn)樓盤(pán)低出一半還多，即使考慮到周邊設(shè)施和環(huán)境因素的修正，這樣的價(jià)格差距也是懸殊的。其次，兩個(gè)村小產(chǎn)權(quán)房的租售比低。兩居按80平米計(jì)，租售比約為1：200，國(guó)際慣例在1：200到1：300之間，周邊的群力新區(qū)樓盤(pán)的租售比1：350左右。從房地產(chǎn)評(píng)估的收益法角度看，兩個(gè)村小產(chǎn)權(quán)房相對(duì)于國(guó)有土地上房屋的價(jià)值要低很多。

因此，可以得出結(jié)論，從理論上和實(shí)際情況上看，集體土地上的房屋都不能夠參照類似條件的國(guó)有土地上房屋市場(chǎng)價(jià)，同時(shí)又不具備集體土地上房屋的交易市場(chǎng)。所以，市場(chǎng)法無(wú)法運(yùn)用到集體土地房屋征收評(píng)估上。如果一定要用，也就只有參照違法的、拿不上桌面的小產(chǎn)權(quán)房的市場(chǎng)價(jià)了。

4.集體土地房屋征收評(píng)估的實(shí)際情況

目前，集體土地房屋征收評(píng)估還未有國(guó)家性的政策法規(guī)出臺(tái)，各地方政府也很少有針對(duì)集體土地房屋征收的評(píng)估工作專門(mén)出臺(tái)實(shí)施細(xì)則的。但是，在各地區(qū)的集體土地房屋拆遷管理辦法中可以看出目前的評(píng)估方法多采用成本法。下面以北京市為例具體分析。

北京市政府在2003年出臺(tái)了《北京市集體土地房屋拆遷管理辦法》，《辦法》對(duì)集體土地房屋拆遷管理作出了詳細(xì)規(guī)定。其中，《辦法》的第十四條中明確規(guī)定：“拆遷宅基地上房屋實(shí)行貨幣補(bǔ)償?shù)模疬w人應(yīng)當(dāng)向被拆遷人支付補(bǔ)償款。補(bǔ)償款按照被拆除房屋的重置成新價(jià)和宅基地的區(qū)位補(bǔ)償價(jià)確定。房屋重置成新價(jià)的評(píng)估規(guī)則和宅基地區(qū)位補(bǔ)償價(jià)的計(jì)算辦法由北京市國(guó)土房管局制定并公布”?！掇k法》中按照重置成新價(jià)和宅基地區(qū)位補(bǔ)償價(jià)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆绞?，可以看做是采用的成本法?/p>

房屋拆遷中所稱重置成新價(jià)，是指用估價(jià)時(shí)點(diǎn)的建筑材料和建筑技術(shù)，按估價(jià)時(shí)點(diǎn)的價(jià)格水平，重新建造與估價(jià)對(duì)象具有同等功能效用并且在相同成新?tīng)顟B(tài)下的建筑物的正常價(jià)格。為此北京市專門(mén)出臺(tái)了《北京市房屋重置成新價(jià)評(píng)估技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》，《標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)平房、中式樓房重置成新價(jià)評(píng)估有非常詳細(xì)的規(guī)定，包括估價(jià)路線、部件及分值等詳細(xì)的估算標(biāo)準(zhǔn)和各類計(jì)分表格。重置成新價(jià)對(duì)房屋本身的價(jià)值按照建設(shè)成本的方式進(jìn)行了評(píng)估。

房屋區(qū)位補(bǔ)償價(jià)是指被拆遷范圍內(nèi)房屋每平方米平均土地使用權(quán)價(jià)值。宅基地區(qū)位補(bǔ)償價(jià)的確定，按照市國(guó)土房管局《北京市集體土地房屋拆遷管理辦法實(shí)施意見(jiàn)》第六項(xiàng)第二十五條的規(guī)定，宅基地區(qū)位補(bǔ)償計(jì)算公式：宅基地區(qū)位補(bǔ)償價(jià)=（當(dāng)?shù)仄胀ㄗ≌笇?dǎo)價(jià)-房屋重置成新均價(jià)）×戶均安置面積÷戶均宅基地面積。

5.結(jié)論

通過(guò)對(duì)房屋征收政策的梳理，可以看出雖然國(guó)家對(duì)國(guó)有土地上房屋征收評(píng)估相繼出臺(tái)了一系列政策，但在集體土地上房屋征收評(píng)估政策方面的還是空白。為此，在研究借鑒國(guó)有土地上的房屋征收評(píng)估政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合兩類權(quán)屬土地上房屋的區(qū)別，得出結(jié)論：市場(chǎng)比較法不適用于集體土地上的房屋征收評(píng)估，未來(lái)出臺(tái)的集體土地上房屋征收評(píng)估政策很可能繼續(xù)延用當(dāng)前各地方政府在集體土地房屋拆遷補(bǔ)償中使用的成本法。

參考文獻(xiàn)

[1]《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》

[2]《城市房屋拆遷估價(jià)指導(dǎo)意見(jiàn)》

[3]《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》

[4]《中華人民共和國(guó)土地管理法》

[5]《中國(guó)人民共和國(guó)房地產(chǎn)管理法》

[6]《北京市集體土地房屋拆遷管理辦法》

[7]《北京市房屋重置成新價(jià)評(píng)估技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》

[8]《北京市集體土地房屋拆遷管理辦法實(shí)施意見(jiàn)》

第6篇：關(guān)于土地征收的政策范文

一、政策性搬遷概念及分類

政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷。這里指的社會(huì)公共利益需要包括：第一，國(guó)防和外交的需要；第二，由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；第三，由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；第四，由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；第五，由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》的有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；第六，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

政策性搬遷包括房屋征收和協(xié)議搬遷兩種工作形式。房屋征收，是指國(guó)家基于公共利益的需要，依照法律規(guī)定的權(quán)限和程序強(qiáng)制取得單位、個(gè)人的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)的行為。協(xié)議搬遷，是指搬遷實(shí)施單位依據(jù)城市規(guī)劃和政府搬遷文件（同樣也是基于公共利益需要），就國(guó)有土地房屋搬遷補(bǔ)償安置事宜與被搬遷人協(xié)商并簽訂搬遷協(xié)議的活動(dòng)。

不管是協(xié)議搬遷還是房屋征收，都是在政府主導(dǎo)下，基于社會(huì)公共利益的需要進(jìn)行的房屋搬遷，二者的工作成果是一致的，是土地所有者（國(guó)家）將土地使用權(quán)收回的行為，因此二者都屬于政策性搬遷。同時(shí)，都必須有政府搬遷文件或公告方可進(jìn)行。在實(shí)際工作中，二者并行不悖，互為補(bǔ)充。

二、非政策性搬遷分類

與政策性搬遷對(duì)應(yīng)的非政策性搬遷，可細(xì)分為商業(yè)性搬遷和自行搬遷。商業(yè)性搬遷主要是指企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的市場(chǎng)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或處置相關(guān)資產(chǎn)的行為。自行搬遷是指企業(yè)或個(gè)人由于自身生產(chǎn)、生活經(jīng)營(yíng)需要而自主搬遷的行為。

現(xiàn)行規(guī)則已經(jīng)對(duì)政策性搬遷給出了比較明確的界定，是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷，這里必須注意兩點(diǎn)：第一，政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告或有正式的文件，都產(chǎn)生了國(guó)家將土地使用權(quán)收回的結(jié)果。第二，政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷是正常的商業(yè)行為，不屬于政策性搬遷。

三、協(xié)議搬遷稅收政策把握

（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）補(bǔ)充說(shuō)，上述文件中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。

由此可見(jiàn)，協(xié)議搬遷補(bǔ)償款應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。

（二）關(guān)于土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

由此可見(jiàn)，協(xié)議搬遷補(bǔ)償款應(yīng)免征土地增值稅。

（三）關(guān)于企業(yè)所得稅

按照《關(guān)于的公告》（國(guó)稅總局公告2012年第40號(hào)）明確了企業(yè)所得稅的處理方式：

一是企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。也就是說(shuō)，僅需要簡(jiǎn)單安裝的，其安裝費(fèi)用直接費(fèi)用化即可，不必資產(chǎn)化，原資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

二是企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。也就是說(shuō)，需要大修理的則資本化。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第69條規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的修理支出，屬于大修理支出，其一是大修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，其二是延長(zhǎng)使用年限2年以上。

三是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的年限攤銷。

第7篇：關(guān)于土地征收的政策范文

【關(guān)鍵詞】土地征收；征地補(bǔ)償；村干部

1 在農(nóng)村土地征地過(guò)程中，厘清征收和征用的概念

近來(lái)，一些文章、報(bào)道常常將“土地征收”和“土地征用”兩個(gè)概念混用，主要原因是在實(shí)踐中人們對(duì)此還存在模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為二者沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，只是表述不同。實(shí)際上，二者確有共同之處，但又存在較大區(qū)別。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，土地征收是指國(guó)家為了公共利益的需要，經(jīng)省級(jí)人民政府或國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后依法對(duì)農(nóng)村集體所有土地實(shí)施征收并給予征地補(bǔ)償。土地征用是指國(guó)家在緊急狀態(tài)下，基于公共利益的需要，依法以強(qiáng)制方式在一定期間內(nèi)使用集體土地的行為。共同之處在于，都是為了公共利益需要，都要經(jīng)過(guò)法定程序，都要依法給予補(bǔ)償。區(qū)別在于，征收涉及所有權(quán)的改變，征收后的土地由農(nóng)民集體所有變?yōu)閲?guó)家所有；而征用只是使用權(quán)的臨時(shí)轉(zhuǎn)移，土地所有權(quán)仍然屬于農(nóng)民集體，且在使用結(jié)束后國(guó)家應(yīng)當(dāng)返還征用的財(cái)產(chǎn)，并支付必要的費(fèi)用。簡(jiǎn)言之，涉及土地所有權(quán)改變的，是征收；不涉及所有權(quán)改變的，是征用。在厘清征收和征用概念的基礎(chǔ)上談?wù)鞯貑?wèn)題，不僅有助于大家根據(jù)情況正確使用，也有利于大家在解讀相關(guān)政策規(guī)定時(shí)能更加清楚自己的權(quán)利義務(wù)。

2 農(nóng)村土地征收過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題

2.1 補(bǔ)償收益主體不明確，補(bǔ)償截留現(xiàn)象嚴(yán)重

我國(guó)的《憲法》、《物權(quán)法》、《土地管理法》等都明確規(guī)定，中國(guó)農(nóng)村的土地歸農(nóng)村集體成員共同所有，但到底誰(shuí)是“集體”，相關(guān)立法并沒(méi)有明確指出，農(nóng)村土地的集體產(chǎn)權(quán)實(shí)際上是“一種無(wú)確定主體的產(chǎn)權(quán)”。集體土地所有權(quán)主體虛位，導(dǎo)致在征地補(bǔ)償費(fèi)的利益歸屬上存在著很多問(wèn)題。《土地管理法》規(guī)定，土地征用后，村集體經(jīng)濟(jì)組織可以提取土地補(bǔ)償費(fèi)和部分安置補(bǔ)助費(fèi)及集體提留的資金由村委會(huì)統(tǒng)一納入集體經(jīng)濟(jì)組織管理范圍。村委會(huì)作為群眾服務(wù)組織，由于缺乏必要的監(jiān)督成了政策的盲區(qū)，土地補(bǔ)償中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村克扣、截留補(bǔ)償金的現(xiàn)象比比皆是，補(bǔ)償金真正落實(shí)到土地權(quán)利人手中的所剩無(wú)幾。鄉(xiāng)村干部在征地補(bǔ)償款的分配上有很大自，這就導(dǎo)致了，一方面，由于村委缺乏投資理念，將巨額土地補(bǔ)償款用于民間借貸和不合理的投資，以至血本無(wú)歸，使得集體資產(chǎn)蒙受巨大損失。另一方面，一些村子因征地一夜暴富，于是大肆鋪張浪費(fèi)，白條入帳，再加上鄉(xiāng)村干部貪污、挪用土地補(bǔ)償款等腐敗行為頻發(fā)，土地補(bǔ)償費(fèi)截留現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.2 重公權(quán)、輕私權(quán)的傳統(tǒng)觀念影響我國(guó)土地征收補(bǔ)償立法的發(fā)展

從本質(zhì)上講，土地征收補(bǔ)償是政府公權(quán)力與農(nóng)民私權(quán)利的一場(chǎng)搏弈。我國(guó)幾千年來(lái)一直流行著“官本位”思想，人們重公權(quán)、輕私權(quán)的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，私有財(cái)產(chǎn)權(quán)觀念相對(duì)薄弱，我國(guó)對(duì)于私權(quán)主體人格的尊重和財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)都不盡完備。筆者認(rèn)為，要建立一套完善的土地征收法律制度，首先必須轉(zhuǎn)變觀念，權(quán)力本位的思維模式應(yīng)當(dāng)讓位，對(duì)于財(cái)產(chǎn)權(quán)的尊重和保護(hù)應(yīng)當(dāng)置于顯要的位置。

2.3 征地程序不透明，農(nóng)民參與程度低

雖然《土地管理法》明確規(guī)定，征地補(bǔ)償安置方案確定后，有關(guān)地方人民政府應(yīng)當(dāng)公告，并聽(tīng)取被征土地的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的意見(jiàn)。但事實(shí)上，農(nóng)村集體尤其是農(nóng)民在征地過(guò)程中參與的程度非常有限。在現(xiàn)行體制下，國(guó)家征地面對(duì)的是集體，而非農(nóng)戶，有權(quán)去談補(bǔ)償條件的也只是集體，農(nóng)民往往不參與征地補(bǔ)償談判，而所謂的集體常常不過(guò)是兩、三個(gè)鄉(xiāng)村權(quán)力人物，能不能完成征地任務(wù)，也成了這些人是否能繼續(xù)居于權(quán)力位置的決定性條件。雖然國(guó)家政策法律多次強(qiáng)調(diào)征地過(guò)程中的各項(xiàng)補(bǔ)償最終要落實(shí)到農(nóng)民，但農(nóng)民無(wú)法以獨(dú)立權(quán)利主體的地位參與到征用協(xié)商談判中來(lái)，征地過(guò)程又缺乏暢通的申訴渠道，這就使得其財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保障就更成為問(wèn)題。

3 作為村干部如何做好土地征收工作

隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展的進(jìn)一步推進(jìn)，農(nóng)村工作的復(fù)雜性增強(qiáng)，尤其是在土地征收過(guò)程中，涉及了政府、農(nóng)民、村組織、開(kāi)發(fā)商等多方利益主體的博弈，利益分配的矛盾也愈加復(fù)雜，要在貫徹黨和政府政策的執(zhí)行與保障村民利益的最大化中間，找到一個(gè)平衡點(diǎn)，確實(shí)不易。在土地征收過(guò)程中，除了要盡職盡責(zé)做好本職工作，還必須做好以下幾方面工作：

3.1 熟悉土地征收相關(guān)的法律政策

《土地管理法》、《土地管理法實(shí)施條例》、《關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理的決定》等都是國(guó)家政府在土地征收時(shí)所依照的法律依據(jù)，作為村里主持該項(xiàng)工作的干部，一定要熟悉和清楚相關(guān)條款，做到知己知彼，有的放矢。即使自己了解掌握了國(guó)家的相關(guān)政策，又能對(duì)村民進(jìn)行普及教育，使村民也能清楚地知道國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，使我們能在合法的基礎(chǔ)上統(tǒng)一征收大局。除此之外，法律政策還設(shè)定了很多的救濟(jì)途徑，要幫助大家運(yùn)用法律武器來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。

3.2 做好群眾征地工作，構(gòu)筑起化解的第一道堅(jiān)固防線

多年來(lái)，因?yàn)橥恋卣魇諉?wèn)題造成的頻頻發(fā)生，因?yàn)樵搯?wèn)題而造成的人員傷亡等惡性事件讓人觸目驚心，這不僅嚴(yán)重影響了社會(huì)秩序和穩(wěn)定大局，也影響了黨和政府在農(nóng)民心中的形象。在征地過(guò)程中，我們首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，土地是農(nóng)民的根本，失去了土地，農(nóng)民就失去了生存之本，農(nóng)民因此而產(chǎn)生的恐慌不安、思想波動(dòng)，要從感情上進(jìn)行理解。其次，要深入群眾，耐心聽(tīng)取群眾反映的困難和問(wèn)題，并千方百計(jì)幫助其解決。最后，要處事公道，對(duì)群眾合理的要求，盡快予以滿足；對(duì)一時(shí)無(wú)法解決的，要解釋清楚，爭(zhēng)取他們的理解和支持；對(duì)不合理、不合法、侵犯群眾利益的規(guī)定、做法，要及時(shí)予以修正。除此之外，要做好群眾的思想工作，積極引導(dǎo)他們按照國(guó)家政府相關(guān)政策、法律、程序辦事和維權(quán)。把解決群眾實(shí)際困難和做好群眾思想工作結(jié)合起來(lái)，構(gòu)筑起化解的第一道堅(jiān)固防線。

3.3 征地補(bǔ)償款的發(fā)放要公開(kāi)、公平、公正、及時(shí)

征地補(bǔ)償款的發(fā)放，是征地過(guò)程中，群眾最為關(guān)注的焦點(diǎn)，是最為敏感的“漩渦”，也是最容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)。千百年來(lái)，我國(guó)農(nóng)民信奉“不患寡就患不均”，大家對(duì)于公平、公正的追求是至上的，村干部作為征地補(bǔ)償款發(fā)放的主體，如何公平、公正、及時(shí)的將補(bǔ)償款發(fā)放到群眾手中，讓群眾滿意，是征地過(guò)程中極為重要的工作。首先，我們要讓群眾清楚地知道，征地補(bǔ)償相關(guān)的種類構(gòu)成、各種補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、人頭的確定辦法、費(fèi)用計(jì)算方式等等，用公開(kāi)、公正、公平、統(tǒng)一的規(guī)則來(lái)確保公平的實(shí)現(xiàn)。其次，在補(bǔ)償款到賬后，村領(lǐng)導(dǎo)要盡快規(guī)劃安排，及時(shí)將補(bǔ)償款發(fā)放到群眾手中，讓群眾得實(shí)惠、得安心，將惡性事件扼殺在萌芽當(dāng)中，也使我們的城鎮(zhèn)化順利進(jìn)入下一階段。

【參考文獻(xiàn)】

第8篇：關(guān)于土地征收的政策范文

近日，財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)），自2011年11月1日起，將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元～500元。為此一些網(wǎng)站報(bào)道稱“無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，只要月?tīng)I(yíng)業(yè)額不足5000元，就免繳營(yíng)業(yè)稅。”這種說(shuō)法是不嚴(yán)謹(jǐn)甚至錯(cuò)誤的，沒(méi)有正確理解上述政策的適用范圍。納稅人在營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收政策適用上應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。

首先，起征點(diǎn)優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這里需要明確的是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！秱€(gè)體工商戶條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第596號(hào)）第二條規(guī)定，有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。而其他個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍個(gè)人。

一些納稅人提出，財(cái)政部令第65號(hào)明確其目的是支持小型和微型企業(yè)，而這里享受起征點(diǎn)優(yōu)惠的只能是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，感覺(jué)有點(diǎn)“名不符實(shí)”，其實(shí)，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型。個(gè)體工商戶可參照本規(guī)定進(jìn)行劃型，這是說(shuō)，個(gè)體工商戶的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，只要符合上述小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可劃型為小型和微型企業(yè)。

其次，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)不享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和私人合伙企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人中的“單位”中的“企業(yè)”范疇，雖然《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但這跟個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是否屬于“企業(yè)”的范圍沒(méi)有關(guān)系。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不能因?yàn)椴粚儆诓贿m用企業(yè)所得稅法的“企業(yè)”，就認(rèn)為也不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人中所稱的“企業(yè)”范疇，而應(yīng)屬于個(gè)人的范疇來(lái)享受起征點(diǎn)的優(yōu)惠，這種理解是錯(cuò)誤的。

再次，營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額及起征點(diǎn)的具體確定。

1.達(dá)到起征點(diǎn)的全額納稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。此條的規(guī)定，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)后如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了明確，而一些納稅人所理解的，達(dá)到起征點(diǎn)征稅時(shí)將營(yíng)業(yè)額減除起征點(diǎn)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅無(wú)疑也是錯(cuò)誤的。

2.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以不同稅目營(yíng)業(yè)額“合計(jì)額”為依據(jù)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。這里的“合計(jì)額”即指納稅人當(dāng)期所有營(yíng)業(yè)額包括納稅人兼有不同稅目的營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額和同一應(yīng)稅項(xiàng)目中的不同子稅目之和，而不能進(jìn)行分解計(jì)量，分別認(rèn)證。

最后一個(gè)問(wèn)題，“起征點(diǎn)”與“免征額”有著嚴(yán)格的區(qū)別。

一些納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的政策適用上與個(gè)人所得稅免征額的政策適用存在概念上的不清認(rèn)識(shí)，所謂起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開(kāi)始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅。一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。而免征額又稱“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”，則是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。如《個(gè)人所得稅法》第六條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，這里的“3500元/月”應(yīng)稱作“減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，而不是“起征點(diǎn)”，此外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、二十六條還規(guī)定了，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及個(gè)人對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分等，均可在稅前扣除，這里的扣除屬于法定扣除項(xiàng)目，不屬于免征額。起征點(diǎn)與免征額其相同之處在于當(dāng)征稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅。不同之處在于當(dāng)征稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅。因而，起征點(diǎn)與免征額是不同的兩個(gè)概念，不能混淆。（文/梁影）

拆遷補(bǔ)償方式不同，營(yíng)業(yè)稅征免有異

拆遷補(bǔ)償是指房屋征收部門(mén)自身或者委托房屋征收實(shí)施單位依照我國(guó)集體土地和國(guó)有土地房屋拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，在征收國(guó)家集體土地上單位、個(gè)人的房屋時(shí)，對(duì)被征收房屋所有權(quán)人給予公平補(bǔ)償。拆遷補(bǔ)償方式主要有3類，即貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)置換和兩者相結(jié)合的補(bǔ)償方式。

根據(jù)我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷售地面建筑物等不動(dòng)產(chǎn)取得收入的，需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。那么，在拆遷補(bǔ)償過(guò)程中，被征收人由于不動(dòng)產(chǎn)拆遷取得的拆遷補(bǔ)償收入，是否按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？同時(shí)，如果實(shí)行產(chǎn)權(quán)置換方式補(bǔ)償?shù)?，?duì)于房地產(chǎn)企業(yè)將自建的房屋用于補(bǔ)償支出時(shí)，其房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移給被拆遷人，是否也要按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？

首先，拆遷補(bǔ)償收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕969號(hào)）規(guī)定，國(guó)家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)，是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定分析，房屋征收部門(mén)按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物，包括不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償費(fèi)收入，均不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，稅收政策強(qiáng)調(diào)不征收營(yíng)業(yè)稅的補(bǔ)償收入，僅指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)取得的收入。

現(xiàn)實(shí)中，支付補(bǔ)償款項(xiàng)的單位往往是一些實(shí)際受讓土地使用權(quán)的單位，對(duì)從這些單位獲得的拆遷補(bǔ)償收入是否可以免征營(yíng)業(yè)稅呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。而且，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。因此，無(wú)論資金來(lái)源何處，納稅人取得符合上述文件規(guī)定的拆遷補(bǔ)償收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

其次，產(chǎn)權(quán)置換的房屋要繳納營(yíng)業(yè)稅。產(chǎn)權(quán)置換也被稱作產(chǎn)權(quán)調(diào)換，根據(jù)評(píng)估方法不同，有兩種置換方式。一是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是依照法定程序，通過(guò)對(duì)被拆遷人房屋的產(chǎn)權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，之后再以新建房屋產(chǎn)權(quán)予以價(jià)值的等價(jià)置換。二是面積標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是以房屋建筑面積為基礎(chǔ)，在應(yīng)安置面積內(nèi)不結(jié)算差價(jià)的異地產(chǎn)權(quán)房屋調(diào)換。上述產(chǎn)權(quán)置換中，由于負(fù)責(zé)補(bǔ)償?shù)膯挝粚⒆约旱姆课莸謧鶕Q出，按照稅法規(guī)定，其置換出去的房產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕768號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

置換出的房產(chǎn)沒(méi)有取得收入，按照什么計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕549號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。該文件雖是對(duì)外資企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題答復(fù)，但我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策處理是一致的。（文/陳飛鴻 陳萍生）

不動(dòng)產(chǎn)連同相關(guān)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓是否征收營(yíng)業(yè)稅

某公司于2009年以銀行貸款方式購(gòu)買一家改制企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，后因公司無(wú)力償還銀行債務(wù)，又將該不動(dòng)產(chǎn)及銀行債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，但產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)直到2011年10月10日才辦理。該公司將不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)過(guò)戶給承受方是否屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠范圍呢？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第51號(hào)公告規(guī)定，自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。第51號(hào)公告還同時(shí)規(guī)定，此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。而在此前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕165號(hào)）的規(guī)定，只有整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的情況下方不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。但對(duì)企業(yè)將資產(chǎn)與負(fù)債一并轉(zhuǎn)讓的行為不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范圍。因?yàn)椋撔袨椴粚儆谄髽I(yè)資產(chǎn)重組行為。雖然，到目前為止還沒(méi)有一條關(guān)于資產(chǎn)重組的明確定義。但對(duì)將資產(chǎn)與債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓的行為不屬于資產(chǎn)重組行為，而屬于一種資產(chǎn)處置行為。另外，無(wú)論是通過(guò)合并、分立、出售還是置換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條件，如果不將資產(chǎn)和勞動(dòng)力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納流轉(zhuǎn)稅。所以，該公司將不動(dòng)產(chǎn)與銀行債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓的行為應(yīng)當(dāng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。

（文/紀(jì)宏奎）

第9篇：關(guān)于土地征收的政策范文

廣大群眾：

為加快推進(jìn)G206荊涂大橋至蚌埠宿州交界段一級(jí)公路改建工程包集段征遷工作，切實(shí)維護(hù)被征地農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和村民的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》、安徽省人民政府《關(guān)于G206荊涂大橋至蚌埠宿州交界段一級(jí)公路改建工程建設(shè)用地的批復(fù)》（國(guó)委皖政地〔2021〕第36號(hào)）及懷遠(yuǎn)縣人民政府《征收土地公告》（懷征辦〔2021〕第15號(hào)）規(guī)定，進(jìn)一步使廣大人民群眾了解該工程項(xiàng)目征收補(bǔ)償安置政策，現(xiàn)將相關(guān)政策宣傳如下：

一、基本原則

征收遵循“公開(kāi)、公平、公正”及“依法征遷、陽(yáng)光征遷”原則，堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)優(yōu)親厚友、以權(quán)謀私、違法亂紀(jì)等行為。

二、征收范圍、對(duì)象

征收紅線范圍內(nèi)的集體土地及建（構(gòu)）筑物。

三、征遷時(shí)限

正式公告簽約日期30日之內(nèi)。

四、土地征收補(bǔ)償

征收集體農(nóng)用地補(bǔ)償，包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、青苗及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)。

五、土地拆遷補(bǔ)償

住宅房屋拆遷補(bǔ)償和安置實(shí)行貨幣補(bǔ)償，不予產(chǎn)權(quán)調(diào)換，確有住房需求的，根據(jù)“一戶一宅”的原則調(diào)整宅基地。住宅房屋補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)：

磚混房屋結(jié)構(gòu)：平頂每平方補(bǔ)償700元，瓦頂每平方補(bǔ)償680元；2、磚混平頂平房每平方補(bǔ)償650元；3、磚瓦房每平方補(bǔ)償520元；4、半磚瓦房每平方補(bǔ)償440元；5、簡(jiǎn)易房每間180元。

六、有下列情形之一的，不予補(bǔ)償

1、在征地公告后搶建的建筑物、構(gòu)筑屋，搶栽的樹(shù)木；2、違法建筑物、構(gòu)筑物；3、超過(guò)批準(zhǔn)期限的臨時(shí)建筑。