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第1篇：審計準則研究范文

論文提要：本文試圖從制度經(jīng)濟學的角度出發(fā)，對我國審計準則的制定和變遷進行探討。

一、從制度經(jīng)濟學角度分析審計準則的制定

(一)審計準則有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)。改革開放30年來，無論農(nóng)村還是城市，經(jīng)濟體制改革的核心反反復復都是圍繞產(chǎn)權(quán)改革展開的。只有產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確才能建立市場經(jīng)濟的主體——企業(yè)。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產(chǎn)權(quán)呢?從審計的發(fā)展史來看，審計是基于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。透過審計報告，所有者可以了解經(jīng)營者履行義務的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經(jīng)營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產(chǎn)權(quán)維護的責任，并獲得相應的收益，這種利益按照契約安排實質(zhì)上是經(jīng)營者投入人力資本的產(chǎn)權(quán)收益?？梢?，審計實際上是以協(xié)調(diào)財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)受托管理者之間內(nèi)在利益沖突關(guān)系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現(xiàn)財產(chǎn)經(jīng)營人的利益，按產(chǎn)權(quán)的觀點則是滿足不同產(chǎn)權(quán)主體的平等要求。因此，審計是與產(chǎn)權(quán)制度及其運行密切相關(guān)的，審計準則體現(xiàn)了對特定產(chǎn)權(quán)主體的保護。

(二)審計準則有助于降低交易費用

首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現(xiàn)在三個方面。首先體現(xiàn)在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關(guān)審計委托人不僅要了解關(guān)于審計主體的聲譽評價、業(yè)務能力評價，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規(guī)范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯(lián)系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對未來立場的合理預期。

其次，審計準則降低了監(jiān)督制裁費用。對于根據(jù)理性原則進行損益計算的審計主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽的珍視，追求自身利益最大化的審計主體即使是在“短視的自利”要求與審計準則的要求不相一致時，也會遵守審計準則，履行與之相關(guān)的審計協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機會主義行為的費用。

最后，審計準則降低政府監(jiān)管成本。審計準則是市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則之一，是參與市場交易的一套標準。對于制定和監(jiān)督這些規(guī)則是否得到有效執(zhí)行的監(jiān)管者來說，完善和可操作的審計準則可以減少政府官員的尋租行為。因為缺少制度或制度模糊都助長政府官員的尋租行為，導致他們把主要精力放在政治權(quán)利的分配上，而不是建立促進市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計準則體系有助于降低政府的監(jiān)管成本。

二、我國審計準則變遷的原因

為什么會發(fā)生制度變遷?其原因在于制度的穩(wěn)定性、環(huán)境的變動性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。

(一)制度的穩(wěn)定性。穩(wěn)定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規(guī)范，是現(xiàn)實的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩(wěn)定功能；另一方面又會被其穩(wěn)定不變性所困擾。原因在于制度在沿時間空間展開的過程中，會由于條件和環(huán)境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時的制度。制度不能改變的事實就要求人們主動采取行動，改變或打破舊的穩(wěn)定性，建立新的穩(wěn)定性。

(二)環(huán)境的變動性和不確定性。環(huán)境的變動性和不確定性，一方面源于物質(zhì)世界的運動，人類對其尚未認識或有一定認識，但卻無法應對，人類在很大程度上只能被動地接受它們的影響；另一方面人類通過對物質(zhì)世界的改造，在達到目的的同時產(chǎn)生了意想不到的副產(chǎn)品。如果環(huán)境不發(fā)生變動，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會發(fā)生：但世界是運動、變化、發(fā)展的事實，要求人們適時改變和調(diào)整已有的行為規(guī)則才可能使自身的利益最大化。

(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對于非正式制度，由于它取決于個人對收益和成本的計算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個人就有動力違反已有的規(guī)則，并逐步導致制度變遷。對于正式制度，由于“搭便車”的困擾產(chǎn)生供給不足，而在作為正式制度專業(yè)化供給者的國家出現(xiàn)后，制度供給以新的方式出現(xiàn)，但這并不違背個人利益極大化原則。如果個人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會發(fā)生。

審計準則毫無疑問也是一項制度，作為一項制度必然會發(fā)生變遷。新準則代替舊準則是制度穩(wěn)定性、環(huán)境變動性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結(jié)果。合理的制度沿著時間空間展開后逐漸會變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創(chuàng)造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。

三、我國審計準則變遷模式

(一)根據(jù)制度變遷的主體不同來考察。制度經(jīng)濟學中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強制性變遷。兩種變遷模式有聯(lián)系，也有區(qū)別。從嚴格的意義上來說，兩種變遷的主體、優(yōu)劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會實際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯(lián)系、相互制約，共同推動社會的制度變遷。

制度變遷是一個需要付出時間、努力及費用的過程，以最少的費用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創(chuàng)新者首先發(fā)現(xiàn)新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內(nèi)部化，他們有強烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時，作為制度變遷的一個重要主體——國家就可以采取行動，利用強制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個人都贊同制度的變遷，個人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當由于變遷帶來的成本大于收益時，個人就會組織新制度代替舊制度。然而，一個制度的好與壞不能以個人為標準，只要社會總的凈收益大于零就應該進行變遷。但是，如果沒有政府的強制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發(fā)變遷，則可能會受到方方面面的阻礙，導致變遷難以徹底、時間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優(yōu)勢”實施強制性變遷，不考慮社會大眾是否真正有對變遷的需求，則同樣會產(chǎn)生不利的影響。

從制度變遷的主體角度分析，我國的審計準則修訂、審計準則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計準則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來是強制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，人們的意識形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應的改革，必然要求制定新的制度準則，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益格局的重新分配，從而促進制度變遷的發(fā)生。此外，我國審計準則在制定過程中會聽取和征求有關(guān)審計人員的意見和建議，其制定準則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計準則的變遷充分體現(xiàn)了誘致性與強制性兩種模式的聯(lián)系與不可分割。

(二)根據(jù)制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進式的制度變遷和漸進式的制度變遷。我國審計準則變遷走的是漸進式變遷道路，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達到整體變遷的目標，因此具有以下特征：

1、邊際性。我國審計準則變遷沒有按照一個理想模式和預定時間表進行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據(jù)在各個階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標以合理的使用力量。從實施成本的角度來看，我國審計準則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通常總是從原有的審計準則的“邊際”即不均衡最嚴重、獲利性最大、機會成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點開始，每一次變遷進展的深度都會達到而且也僅僅達到邊際收益與邊際成本相等的一點，因此每一次審計準則的變遷都交易達成。

2、局部性。我國審計準則變遷通常是從某一特定制度安排開始進行改變，逐漸擴展與其有關(guān)的其他制度安排，化整為零，通過分步實施向未來分攤巨額成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩(wěn)健性，強調(diào)各社會集團之間的利益均等和利益補償機制，使得各社會利益集團在整個制度變遷過程中基本達到其福利的帕累托改進。

3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強機制下選擇了一條路徑，它就會沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機會會導致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會導致這種方法進入一定的軌跡，在報酬遞增和自我強化機制的作用下，它的既定方向在以后的發(fā)展中得到強化。在我國審計準則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強，出現(xiàn)一系列過渡性的制度安排。

四、我國審計準則變遷應注意的問題

第2篇：審計準則研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準則；比較研究

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年4月10日

為了適應內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會對舊準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準則自2014年1月1日起施行。新準則共分三個層次，分別為基本準則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準則、實務指南。新準則提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學性、合理性；反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念；增強了準則的實用性和可操作性。

一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范比較

我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個方面分別闡述了內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進行充實和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細。

二、內(nèi)部審計基本準則比較

新基本準則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設計、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：

（一）內(nèi)部審計定義。新準則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準則中對內(nèi)部審計的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。新準則中內(nèi)部審計定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

前者強調(diào)內(nèi)部審計目標為“促進組織目標的實現(xiàn)”，后者認為內(nèi)部審計目標除幫助組織實現(xiàn)目標外，還包括促進組織完善治理和增加價值，同時強調(diào)了內(nèi)部審計對象涵蓋了風險管理的范疇。

1、關(guān)于內(nèi)部審計職能。國際內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

2、關(guān)于內(nèi)部審計的目標。新準則將內(nèi)部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。新準則將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性”，將原“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風險的關(guān)注。

（二）關(guān)于準則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務，也應當遵守本準則”的規(guī)定。

（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審計章程中應明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標、職責和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務的內(nèi)容；二是在作業(yè)準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當咨詢服務的內(nèi)容；三是在報告準則中不再保留審計報告分級復核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計具體準則、實務指南比較

新準則未修訂有關(guān)實務指南的內(nèi)容，但對實務指南進行了重新編號，編碼以3開頭。新具體準則對原29號具體準則內(nèi)容進行了重新整理并編號，并調(diào)整了部分內(nèi)容：

（一）重新整理并編號。新具體準則共20號，編號均以2開頭，且20號具體準則中又分成了三小類，其中以編號21開頭的為作業(yè)類準則，主要涵蓋了內(nèi)部審計活動從準備階段到后續(xù)審計的審計過程及審計方法的方方面面；以編號22開頭的為業(yè)務類準則，主要為內(nèi)部審計活動中一些特殊的審計實務；以編號23開頭的為管理類準則，主要涉及內(nèi)部審計管理的各個方面。重新分類整理后的具體準則內(nèi)容與基本準則之間的關(guān)聯(lián)性較強，較好地反映了內(nèi)部審計基本準則的總綱作用。

（二）將原第12號《遵循性審計》、第16號《風險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與原第5號《內(nèi)部控制審計》合并為第2201號《內(nèi)部控制審計》。遵循性審計、風險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則從內(nèi)容或邏輯上都應當屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此此次將原分屬四個準則的內(nèi)容進行了整合和補充，制定了《內(nèi)部控制審計準則》。

（三）將原第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》合并為第2202號《績效審計》。按照經(jīng)濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于這三個性質(zhì)均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的三個方面性質(zhì)同時做出評價，因而原準則存在內(nèi)容重復、實踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個具體準則進行了合并。

（四）將原第9號《內(nèi)部審計督導》、第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》合并為第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導，因此調(diào)整了原第19號準則的結(jié)構(gòu)，與原第9號準則的相關(guān)內(nèi)容進行整合，并做進一步修改和完善。

（五）刪除原第17號《重要性與審計風險》、原第22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原第29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》，其相應內(nèi)容分散在基本準則以及相關(guān)具體準則中予以反映。

（六）將原6號《舞弊的預防、檢查與報告》更名為2204號《對舞弊行為進行檢查和報告》，將原15號《分析性復核》更名為2109號《分析程序》。

主要參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

第3篇：審計準則研究范文

關(guān)鍵詞：獨立性 審計收費 市場完善

一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務所及注冊會計師內(nèi)部因素

（一）會計師事務所方面的影響。

1.審計委托關(guān)系。民間審計是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準則，審計業(yè)務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是我國上市公?內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅 3．2 人，平均內(nèi)部人 控制度為 67％，內(nèi)部人控制度超過 50％的占樣本總數(shù)的 78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務所直接向被審計單位收取審計費，從而導致會計師事務所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務所與注冊會計師完全可能為上市公司提 供其所需要的報告。

2.非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業(yè)務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關(guān)利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

3.審計市場和會計師事務所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（二）注冊會計師方面的影響。

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。

注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現(xiàn)此“目標”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權(quán)衡了其個人收益與風險之后做出的選擇。

我國頒布的《 注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標準，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標準要求自己了。

(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場

在美國，審計行業(yè)被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務中得到補償。“削價競爭行為”是事務所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。

我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)， 審計服務由會計師事務所與被審計單位之間直接進行。目前事務所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織， 但事務所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面， 許多小事務所還處于生存階段， 承接業(yè)務時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源， 也是導致會計事務所競爭的突出問題。一方面事務所通過競爭可以為客戶提供最好的服務， 另一方面競爭又使事務所以降低審計收費來取得審計業(yè)務， 因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場， 使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質(zhì)量， 使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。

二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段， 投機成分很濃， 缺乏對高獨立性審計服務的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給， 使得本應關(guān)心上市公司財務信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計服務。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力， 反而需要“獨立性低”的審計服務。不少股民認為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營， 注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責任的履行情況進行監(jiān)督， 通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善， 公司股權(quán)高度集中“一股獨大”， 來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身， 有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員， 股東大會形同虛設， 盡管聘用、更換會計事務所在形式上由股東大會決定， 但實質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別， 經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人， 并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項， 會計事務所明顯處于被動地位， 在激烈的市場競爭中遷就上市公司， 堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性， 共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小， 會計事務在與上市公司之間的審計關(guān)系中處于從屬地位， 嚴重損害注冊會計師的獨立性。

3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質(zhì)量控制基本準則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。

根據(jù)《 刑法》的規(guī)定，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，需達到“ 情節(jié)嚴重”才構(gòu)成犯罪，但何為“ 情節(jié)嚴重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。

三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議

（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性

1、限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機構(gòu)，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務所有關(guān)審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。

（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托師事務所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務的復雜程度，按一定的收費標準向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務所支付審計公費。審計委派處同時負責將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。

2、確保審計收費的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應監(jiān)督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務量相對有了增加，但由于會計師事務所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務所質(zhì)量難以提高，風險加大。可行的做法是，各省市注冊會計師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內(nèi)通報。

（2）.從長遠來看，必須進行供需調(diào)整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應建議有關(guān)部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務所的設立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。

（二）、改革事務所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務所管理體制

我國會計師事務所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰⒁獾矫撱^改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。可供采取的措施主要有:

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務所地位

目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務所性質(zhì)、地位、組織框架、運作模式、法律責任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應規(guī)定，以完善合伙會計師事務所的管理、運作。

（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應嚴格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應追究法律責任，絕不姑息縱容。

加大對改制后會計師事務所業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務所業(yè)務質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關(guān)應采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務所提高業(yè)務質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質(zhì)，引導合伙人認真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴展管理咨詢業(yè)務，增強事務所的競爭力從而增強其獨立性

從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會計師事務所內(nèi)下設兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部

審計部只負責審計工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計業(yè)務的注冊會計師;管理咨詢部只負責管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計業(yè)務的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務，又為這一客戶提供審計服務，可以有效地減少提供管理咨詢服務對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應當看到我們將事務所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所

審計事務所僅從事審計業(yè)務;管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。這種方法從本質(zhì)上講是十分的?？梢詫徲嫎I(yè)務和管理咨詢業(yè)務嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務從事務所中分離出來:二是各公司基本上已適應由一家事務所為其既提供管理咨詢服務又提供審計服務的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細分市場問題

權(quán)力細分市場最大的弊端是助長了事務所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動市場的同時不干預市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預問題

政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權(quán)力是相當大的，有時可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關(guān)規(guī)定中，強調(diào)的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

首先應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關(guān)所負法律責任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關(guān)人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權(quán)益保護協(xié)會或公共基金組織等機構(gòu)代表廣大投資者起訴或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1 李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000

2 李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5

第4篇：審計準則研究范文

[關(guān)鍵詞] 謹慎性原則 會計準則 信息披露 合理建議

一、謹慎性原則的含義及必要性

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定性因素的情況下，謹慎性原則有其存在的合理性和必要性：

1.有利于保護投資者和債權(quán)人的利益。謹慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)估價和收益計量用寧低勿高，對損失和費用計量采取寧高勿低的方法，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風險。這就使企業(yè)有效避免短期化行為，保護各會計主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

2.有利于提高會計信息質(zhì)量。近幾年，虛假會計信息日趨泛濫，已嚴重危及正常的市場經(jīng)濟秩序。規(guī)范會計行為、治理會計環(huán)境、確保會計信息質(zhì)量，是會計領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹慎性原則要求適度少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息。

3.有利于規(guī)避不確定因素或風險。對于可能發(fā)生的費用和損失，在進行會計核算時，遵循謹慎性原則預先估計可能發(fā)生的損失和費用，可以客觀、審慎地反映經(jīng)營中的風險因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風險損失，防范于未然，促使管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認識，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強企業(yè)競爭力。

二、謹慎性原則在新會計準則中的應用

1.資產(chǎn)減值準備的計提?！镀髽I(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定：“企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”，第十五條規(guī)定“可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備?！本唧w應計提的減值準備有:存貨跌價準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、生物資產(chǎn)跌價或減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、交易性證券減值準備、壞賬準備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準備、建造合同減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準備、出租人未擔保余值減值準備、未探明礦區(qū)權(quán)益減值準備等。資產(chǎn)減值準備制度的實施，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失，保證了各項資產(chǎn)的真實性，符合謹慎性原則。

2.固定資產(chǎn)折舊的計提?！镀髽I(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外?！倍f準則對不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計提折舊。有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來調(diào)整利潤，使得財務報表不能公允地反映企業(yè)的真實狀況。而對所有固定資產(chǎn)計提折舊，可以保證企業(yè)在經(jīng)營過程中成本費用的連續(xù)性，更真實的反映固定資產(chǎn)的價值。

3.收入的確認?！镀髽I(yè)會計準則第14號―收入》第二條將收入的定義如下：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！币虼?，收入具有以下基本特征：(1)收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。(2)收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者資產(chǎn)增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。(3)因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不屬于收入。由此可見，《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的收入確認標準更加穩(wěn)健。如商品銷售交易中，要求企業(yè)正確判斷是否將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給賣方；企業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利，也沒有對已售出商品實施控制；收入的金額是否能夠可靠地計量；與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述五個條件，才能確認收入。否則，任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款或已發(fā)出商品，也不能確認收入。這些規(guī)定使銷售商品收入的確認更加謹慎，可防止高估收入。

4.或有事項的確認。新《或有事項》會計準則規(guī)定，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)。同時對或有事項確認作了明確的規(guī)定: 如果與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其作為負債: (1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)該義務的履行可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量?；蛴胸搨臅嬏幚碇饕\用“預計負債”科目，合理地預計負債。此規(guī)定有效防止虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹慎性原則。

5.關(guān)聯(lián)方交易的披露。《企業(yè)會計準則第36號―關(guān)聯(lián)方披露》第二條規(guī)定：“企業(yè)財務報表中應當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易?！本唧w要求如下：①企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的重要信息；②企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素；③關(guān)聯(lián)方交易應當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露；④企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。該準則的與實施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來進行盈余管理的行為，使企業(yè)提供的會計信息符合謹慎原則，有利于信息使用者客觀地了解和分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、謹慎性原則應用中存在的問題

1.謹慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會計準則和會計政策規(guī)定不明確，導致企業(yè)進行會計核算時，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實性和客觀性，如：企業(yè)在計提壞賬準備時，可以自行確定計提比例；在核算存貨發(fā)出成本時，可以隨便選擇先進先出法或加權(quán)平均法；在計提固定資產(chǎn)折舊時也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存貨的期末計價中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會使當期的利潤不符合實際情況。由于相關(guān)條款不明確，很容易控，為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。

2.會計人員在實務操作中帶有極大的主觀性。由于謹慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運用會使會計工作可能發(fā)生一些與客觀實際不符，無疑會對企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面:一是謹慎不足。由于謹慎性原則的運用會使效益較好的企業(yè)利潤下降，會使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹慎性原則造成各項經(jīng)濟考核指標下降，影響他們的“政績”，于是不用謹慎性原則或濫用謹慎性原則，最終影響了企業(yè)的長期利益。二是“過度”謹慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計損失，不能預計收益”，導致對應入賬的不入賬，對應按規(guī)定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準，甚至設置秘密準備，出現(xiàn)過度謹慎。

3.謹慎性原則與客觀性原則的沖突?？陀^性原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，謹慎性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達到既定目標，最終可能失去“不偏不倚”的立場。

4.市場價格機制對謹慎性原則運用的制約。從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員（包括注冊會計師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時“公允價值”的確定，存貨跌價準備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因為市場價格機制的不健全，缺少市場價格信息，使其具有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹慎性原則得到適當落實。

四、合理運用謹慎性原則的建議

1.謹慎性原則的相關(guān)條款應具有可操作性。由于企業(yè)會計準則、會計政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間。因此，國家有關(guān)部門應出臺相應解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務的操作，最大限度的保證其財務信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益。如應就“公允價值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標準，以指導企業(yè)的會計實踐。在適度穩(wěn)健的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。

2.積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)。新頒布的《企業(yè)會計準則》在使會計核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國際化的同時，也給了企業(yè)會計政策選擇的更大的自。企業(yè)如何選擇適合自己的謹慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息真實、可靠，都要求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)判斷。因此，會計人員應認真學習、貫徹《會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計工作實踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平，堅持真實、公允的原則，客觀、公正地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。

3.緩解謹慎性原則與其它原則的沖突。在運用謹慎性原則的同時，考慮到其他會計核算原則的運用，合理確定各項原則的優(yōu)先順序。新頒布的《企業(yè)會計準則―基本準則》第二章關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求中，客觀性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。另外，由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程序也有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的應用范圍、時間和程序，揭示與其他會計原則的沖突和對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準確地理解企業(yè)財務狀況。

4.進一步完善市場價格機制。隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展和完善，有關(guān)部委及各省應建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統(tǒng)，定期向社會全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對資產(chǎn)的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部也應該健全市場信息、價格系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術(shù)不斷的收集各種信息并迅速傳達給相關(guān)需求部門。這樣，會計人員就能很容易地獲得公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件，減少對公允價值判斷的偏差。

參考文獻：

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第5篇：審計準則研究范文

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務報表等信息是恰當?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的以及同時具有可比性?？墒?，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關(guān)的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性?？墒怯捎趯徲嫀煹睦硇越?jīng)濟人假設，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務活動進行指導以及保護其自身利益。

4.對企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業(yè)管理當局最不需要審計準則，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會計準則，隨意披露虛假信息而外部利益相關(guān)者卻不知道?？墒?，在現(xiàn)今這個各個利益方相互交織的社會里，企業(yè)不可能完全依靠自己來獲得不斷發(fā)展，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會計準則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關(guān)與可靠的，企業(yè)就需要審計師對這些信息進行審計，而這些都是由審計準則來規(guī)范的。同時，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比如對其他企業(yè)進行投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進行分析等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認會計審計準則”。

二、審計準則經(jīng)濟后果的具體行為表現(xiàn)

1.審計準則經(jīng)濟后果的博弈原因分析：潛在利潤

根據(jù)新制度經(jīng)濟學理論，對于制度的需求是因為在當前狀態(tài)下，行為主體無法獲得潛在利益。國內(nèi)一些學者認為，審計準則能夠有效地降低審計業(yè)務中的交易費用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f，通過適用的審計準則，使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤內(nèi)在化，即潛在利潤內(nèi)在化是審計準則需求產(chǎn)生的基本原因”(林鐘高，2004)。

審計準則的潛在利潤是指實行這項審計準則所獲得的潛在收入減去遵循這項審計準則所增加的成本，即審計準則給社會帶來的預期正值收益。由于審計準則經(jīng)濟后果所帶來的潛在利潤，相關(guān)利益各方才更有動力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計準則的博弈過程是這樣的：首先經(jīng)過會計職業(yè)界、社會公眾、政府機構(gòu)的辯論和研究，一項公認審計準則得以形成，達到暫時的均衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟、法律及技術(shù)環(huán)境的變化，現(xiàn)存準則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達到新的均衡狀態(tài)。正是相關(guān)利益者對審計準則潛在利潤的不斷追求，才使得審計準則由低層次向高層次不斷逼近，同時審計準則也得到了不斷的完善。

2.審計準則經(jīng)濟后果的博弈過程分析：相關(guān)利益集團之間的互相博弈

RoyA.Chandler(1997)曾經(jīng)指出，將審計準則僅作為技術(shù)性標準的觀點如今已經(jīng)受到越來越多的質(zhì)疑。國外已有不少審計學者指出，審計準則的制定實際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計實務委員會(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計指南：審計報告樣本》的過程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達并維護自己利益的。以上研究都表明，審計準則的制定過程是相關(guān)利益者的博弈過程，審計準則是博弈過程的均衡解，其實質(zhì)是利益各方所達成的契約，這一點是我們理解審計準則制定的經(jīng)濟后果觀的關(guān)鍵。

由于審計準則具有經(jīng)濟后果，不同利益集團往往都會想方設法利用自己的優(yōu)勢來對審計準則的制定施加影響，因為準則一旦制定，將造成不同利益集團之間實際的財富分配。由上述潛在利潤對審計準則博弈的影響過程可以看出，審計準則的均衡解只是一個靜態(tài)的納什均衡，一旦審計準則的潛在利潤顯露出來，相關(guān)利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權(quán)人、企業(yè)、審計師來講都是一樣的，他們會更有動力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計準則的制定施加影響，以使審計準則能最終體現(xiàn)出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計準則更多的傾向于維護國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國等私人利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計準則更多的從維護投資者權(quán)益角度出發(fā)，強調(diào)為他們評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證服務，確保會計報表的真實、公允。當然，審計準則對于會計師事務所和注冊會計師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計師的法律責任，還影響著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所必須實施的審計程序，及會計師事務所的成本和收益。正因如此，一些大型事務所，如國際知名的“四大”國際會計公司，力求使自己所開發(fā)或者采用的審計程序能夠成為通行的標準，從而減少培訓員工的成本以及相關(guān)的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計準則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計準則制定的博弈。

三、從經(jīng)濟后果觀來看我國審計準則制定的不足

1.中美審計準則制定機構(gòu)利益代表比較

美國審計準則是由美國審計準則委員會(ASB)所制定的，在確定審計準則委員會機構(gòu)成員時，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準則制定機構(gòu)從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計師事務所，6人來自小型會計師事務所，1人來自學術(shù)界，1人來自政府機關(guān)。而在2003年中注協(xié)擬成立的審計準則委員會由30名專家組成，其中政府等有關(guān)部門占11名，注冊會計師占10名，中注協(xié)秘書處1名，證券業(yè)界1名，會計、審計學者占6名，法律專家1名。從這個對比可以看出，我國審計準則委員會政府代表占到40%，而實務工作者只有30%多點，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機關(guān)，卻有13名來自實務界。

2.我國審計準則制定機構(gòu)代表性不足的思考

首先，我國現(xiàn)代審計還時間不長，而真正意思上的審計業(yè)務從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計職業(yè)界還沒有能力來曾擔審計準則的制定這項工作。其次，在我國當前國有經(jīng)濟占主導地位的情況下，政府傾向于維護國有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準則的能力，政府也可能不會放權(quán)。因此，由財政部下屬的中國注冊會計師協(xié)會這樣一個半官方性質(zhì)的機構(gòu)來制定審計準則就更可能符合各利益相關(guān)者的要求。當然，準則制定機構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計準則可能在最大程度維護國有資本利益的同時而忽視了其他利益者(如私營企業(yè)和民營企業(yè))的利益。

四、結(jié)論及建議

審計準則做為一項制度，具有經(jīng)濟后果，各利益相關(guān)者為了自己的利益不斷進行反復博弈，實質(zhì)上是各利益相關(guān)者所達成的契約。審計準則的質(zhì)量不僅僅在于它有沒有一個科學的指導框架，也在于具有經(jīng)濟后果的審計準則的制定有沒有一個廣泛的“群眾基礎(chǔ)”，即審計準則博弈的相關(guān)利益代表廣不廣泛。雖然我國審計職業(yè)界、投資者與債權(quán)人等已經(jīng)開始認識到審計準則具有經(jīng)濟后果，但這些相關(guān)利益者參與審計準則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計職業(yè)界還沒有形成國際上“四大”那樣的規(guī)模，自身缺乏能力對審計準則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權(quán)人都是國家，他們本身就缺乏動力去參與審計準則的制定，由國家來制定審計準則對他們來說是件省時又省力的事情。但是，我們認為，這其中最大的原因是政府主導下的審計準則制定機構(gòu)的分權(quán)與制衡的不夠。審計準則既然具有經(jīng)濟后果，能為相關(guān)利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導審計準則的制定，政府在這個過程中就必須體現(xiàn)出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計準則制定委員會中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。審計準則說到底用來規(guī)范審計活動的一項準則，而實務工作者處于審計活動的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質(zhì)，因此提高實務界代表的比例更有利于在審計準則的原則性與可操作性之間達成平衡。(2)我國的審計準則制定程序應為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提高審計準則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準則的都向社會各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個社會各界廣泛參與討論審計準則的大氣氛，中注協(xié)有必要努力推動社會各界參與審計準則的討論，如實行像美國ASB那樣的公眾聽證會。同時，中注協(xié)也應該向公眾公布更多的準則制定背景以及準則研究報告等，而不是像現(xiàn)在這樣只是公布一些抽象的審計條款。中注協(xié)有必要建立一種“政府指導程序民主”的準則制定程序，只有這樣才能鼓勵更多的社會公眾去參與準則的制定。

主要參考文獻：

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[3]蕭英達：《比較審計學》，中國財政經(jīng)濟出版社1991年版。

[4]劉繼忠：《審計標準與審計標準體系》，中國審計出版社1992年版。

[5]張龍平：《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》，東北財經(jīng)大學出版社1994年版。

[6]劉明輝：《獨立審計準則研究》，東北財經(jīng)大學出版社1997年版。

[7]McEnroe，J.1993.AnanalysisofcommentintegrationinvolvingSASNo.54，Abacus，29(2)：160~178.

第6篇：審計準則研究范文

一、獨立審計準則建設面臨的新形勢

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數(shù)據(jù)的真實性問題已引起美國社會的廣泛關(guān)注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產(chǎn)生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現(xiàn)象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責不符的行為有關(guān)：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡蝗菍徲嬛贫茸璧K了注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入分析和調(diào)查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或?qū)媹蟊淼臋z查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質(zhì)量的獨立審計缺乏內(nèi)在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對性的執(zhí)業(yè)標準和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質(zhì)量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業(yè)有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權(quán)益。

二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規(guī)則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經(jīng)濟業(yè)務，但不夠詳細。規(guī)則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨立審計準則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執(zhí)業(yè)，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。

第二，關(guān)于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業(yè)存在著一些與獨立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經(jīng)濟利益、親屬和個人關(guān)系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。

第三，關(guān)于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質(zhì)量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風險導向?qū)徲?。風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。雖然風險導向?qū)徲嬂碚摵蛯崉丈胁怀墒欤呀?jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質(zhì)的提高，有必要適時出臺有關(guān)風險導向?qū)徲嫷闹笇б庖?，引導注冊會計師在一些公司試用?/p>

三、進一步搞好獨立審計準則建設工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目?？偟膩砜?，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

第一，完善獨立審計準則體系。要按照既定的務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則制定準則，既要及時出臺注冊會計師急需的準則項目，又要適時修訂獨立審計準則體系及相關(guān)項目，增強獨立審計準則的可操作性。目前，國際審計準則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國際審計實務委員會也已經(jīng)更名為國際審計與可信性保證準則理事會，它在國際會計師聯(lián)合會領(lǐng)導下作為獨立的準則制定機構(gòu)。國際審計與可信性保證準則理事會已經(jīng)頒布了一套較為全面的國際審計準則，成為許多國家制定審計準則的基礎(chǔ)，也是我國制定獨立審計準則的主要參考。我們要注意研究國際審計準則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準則體系制定得更加完善。

第7篇：審計準則研究范文

關(guān)鍵詞審計準則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計準則國際協(xié)調(diào)的含義

審計準則的國際協(xié)調(diào)是國際審計領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計準則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標準和實務差異以形成一套精密的可接受的標準和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個國家、一個地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進行?！?/p>

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實務并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學者松閘信男教授認為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國企業(yè)的各子公司所在國不同法律、經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的差異而形成的不同審計制度，在與跨國公司有牽連的各個國家、進而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學者李寶震、郝振平認為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機構(gòu)或團體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標準，以期縮小差異，使審計實務趨于標準化的活動?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認為，審計準則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準則進行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2審計準則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1是跨國公司以及全球經(jīng)濟一體化的需要

事實上，審計準則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的。跨國公司財務報表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強對財務報告的信賴。他們需對來自不同國家的財務報告進行分析和比較。這些財務報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準則是不同的，這就給來自不同國家財務報告的分析和比較帶來困難，迫切需要對世界各國的審計準則進行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準則。

2.2是世界經(jīng)濟環(huán)境下審計職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟環(huán)境下，由于工商企業(yè)和會計職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會計準則編制的財務報表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財務報表；本國的審計報告能否為他國投資者所理解；別國的會計師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計準則就能解決。

全球經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化使得會計的國際間互認不能再被忽視。而國際互認的最大障礙就是會計師資格的差異和審計準則的差異。本國的會計職業(yè)若得不到世界的承認，必然會阻礙本國的會計職業(yè)發(fā)展，從而對本國的對外經(jīng)濟造成巨大損失。這樣又勢必引起政府的干預。所以，從職業(yè)自治的角度看,制訂和實施一套國際認可的審計準則,加快國際間的互認,就成為必要。

2.3推動了會計準則的國際協(xié)調(diào)

國際會計準則日益增加的重要性可以看作是對國際審計準則協(xié)調(diào)的推動。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，當國際會計準則獲得更多權(quán)威的時候，就有必要擁有一套國際審計準則來促進國際會計準則的實施。如果某國的財務報表是按國際會計準則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財務報表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計準則正在不同國家被審計師所應用，則國際投資者對國際會計準則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會得到提高。因為審計師在堅持會計準則的實施方面具有重要作用。實際上，國際審計準則和會計準則之間是相互支持、相互推動的。許多制訂國際會計準則的原因同樣也適合于國際審計準則。

3審計準則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

目前獲得審計準則國際協(xié)調(diào)的一個顯著有效的途徑就是通過會計團體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達到這一目的。實際上,這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進行多年。當前國際上有兩個主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計準則：—是國際會計師聯(lián)合會；二是歐盟。這些組織對于審計準則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的影響，概述如下。

歐盟并沒有像國際會計師聯(lián)合會那樣國際審計準則，但所的共同體第4號和第8號指令涉及到審計準則的有關(guān)內(nèi)容。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對審計準則的協(xié)調(diào)具有強有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計準則進展緩慢的情況就表明了這一點。例如協(xié)調(diào)審計的獨立性問題，由于各成員國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨立性的不同理解。

國際會計師聯(lián)合會是另一個國際審計準則的組織。該組織所屬國家審計實務委員會的章程中規(guī)定，其目標是以協(xié)調(diào)的準則來發(fā)展和提高世界會計職業(yè)的協(xié)作。這個組織在協(xié)調(diào)審計準則方面的主要成就是出版了《國際審計準則》。但是它所的準則是建議性質(zhì)而不是要求，準則的前言可以證明這一點，“國際會計師聯(lián)合會今后將尋求促進他們自愿地接受這些準則。如果有的國家的審計規(guī)章與該準則有差別，那么成員單位應按準則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

目前，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計準則日益受到國際會計師聯(lián)合會各成員國的重視，其中最典型的當屬加拿大和澳大利亞。當國際會計師聯(lián)合會的審計實務委員會審計準則時，加拿大的審計準則委員會就將它與加拿大現(xiàn)行的實務進行對比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計實務委員會的觀點或者認為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點，否則加拿大審計準則委員會將修訂其自身的準則。

澳大利亞于20世紀80年代初決定把國際審計準則并入澳大利亞的審計準則，在1983年對其審計準則進行修訂并重新。此后，澳大利亞審計準則委員會還決定把國際審計實務委員會的討論稿直接作為澳大利亞審計準則草案。

4對審計準則國際協(xié)調(diào)的評論

4.1坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計準則之間的差異是當?shù)胤?、?jīng)濟等社會環(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮影響各國審計準則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計準則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實質(zhì)意義。

（2）審計準則的協(xié)調(diào)不應該是孤立的,應與既定的經(jīng)濟和政治目標相結(jié)合。在整個協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會計準則的國際協(xié)調(diào)是審計準則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財務報表按照完全不同的會計計量方法和揭示原則編報，審計準則的協(xié)調(diào)對財務報表國際可比性的貢獻就不大。審計準則最終能否在實質(zhì)上為財務報表的國際用戶提供令人滿意的審計意見，將不僅僅取決于審計準則本身是否能達成統(tǒng)一，還取決于會計準則能否達成世界一致。

（4）不發(fā)達國家雖然沒有能力制訂本國審計準則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會計師聯(lián)合會”第一任主席萊因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,絕對的世界范圍統(tǒng)一將是永遠不可能實現(xiàn)的，因為會計和審計必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認為,國際性準則仍有可能在下述兩個方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點。他們認為,審計準則可協(xié)調(diào)的機會比起會計準則來更為樂觀。但他們又認為，審計準則的發(fā)展是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟等各種變量相互牽聯(lián)的復合物,誰都不能指望審計準則會取得完全統(tǒng)一。

4.3D·R·卡邁克爾的評論

卡邁克爾認為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計準則的正式機構(gòu),但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計準則》的要求很不嚴格，隨意性很大，似乎很容易就可達到。更糟糕的是，國際審計準則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的問題，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認定,審計準則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動聽的樂曲，而是噪音。

4.4筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個過程。審計準則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會計職業(yè)團體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟組織等社會力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對統(tǒng)一。由于造成審計準則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計準則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應該允許有一定的伸縮性,不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個國家應該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對國際審計準則的執(zhí)行也應該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應該首先從審計準則的基本要素抓起。各國審計準則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計準則基本要素的協(xié)調(diào)。因為審計準則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計準則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計質(zhì)量、影響審計報告的可比性的重要因素。在審計準則的五個要素中，審計報告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因為它涉及的經(jīng)濟、法律背景最多也最復雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對而言,“職業(yè)能力”和“獨立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些,因為大多數(shù)國家都是由會計職業(yè)團體對這兩個要素作具體規(guī)定，受國家干預的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個因素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”要素，因為這兩個要素主要涉及審計程序和審計技術(shù)的范疇，而各國在審計程序和審計技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計準則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計準則的協(xié)調(diào)是一個復雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實踐已經(jīng)證明了這一點。我們認為，審計準則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導，逐步實現(xiàn)審計準則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計準則在國際范圍內(nèi)的絕對統(tǒng)一，而是審計準則基本精神的統(tǒng)—。

參考文獻

第8篇：審計準則研究范文

【關(guān)鍵詞】審計本質(zhì) 審計目標 審計假設 審計概念

一、準則出臺的背景

注冊會計師與被審計單位治理層進行溝通是注冊會計師審計工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計工作全過程。為了規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，財政部于1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則第24號――與管理當局的溝通》。2005年財政部對該準則進行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準則，即《中國注冊會計師審計準則第115l號――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國際準則的持續(xù)全面趨同，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。其中第1151號就是全面修訂的準則之一。

二、審計理論要素在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則應用分析

審計理論是人們在審計過程感性認識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、綜合、抽象、概括而形成的對審計活動規(guī)律性的認識，它是對已被審計實踐活動檢驗證明是正確的，并且應當用來指導實踐的理論；審計準則是規(guī)定審計人員應有素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)定和指導其工作行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的標準。從某種角度看，它是一種條文化的審計理論或者是法規(guī)化的審計理論。因此，審計準則只有得到審計理論的有力支持，才能保證審計準則對審計實踐的指導意義。那中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通準則中審計理論是如何體現(xiàn)的呢？

（一）審計本質(zhì)觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性。根據(jù)審計本質(zhì)觀里的論，認為審計是一種有助于促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會活動。精明的管理人員具有主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行簽證，以顯示其良好的經(jīng)營績效的動機。因此該準則便應運而生，審計人員與治理層以及管理層的溝通成了審計活動中必不可少的部分。

審計免疫系統(tǒng)論認為：在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾、風險的功能。審計功能的發(fā)揮，是為了維護經(jīng)濟社會運行的健康和安全。這個免疫系統(tǒng)有責任更早感受到風險，有責任更準確發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出抵御“災害”的建議，有責任在促使其健全機能、改進機制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊會計師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對“當前實踐的評價”， 治療方法是“需要一些改進措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會導致審計失敗。所以從這個層面上來說，該準則就有了它獨一無二的作用。

（二）審計目標觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)，研究審計目標就是要探索審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達到。考慮到審計人員的主要業(yè)務是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表，而會計報表的使用者希望審計人員為會計報表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策，對合法性和公允性發(fā)表意見成為審計總目標。

審計目標制約著審計準則，該準則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊會計師與治理層溝通時的目標。

該準則第十七條規(guī)定了注冊會計師應當與治理層溝通的內(nèi)容，這些內(nèi)容正是注冊會計師實現(xiàn)審計目標的一個途徑。治理層與注冊會計師之間的溝通，了解公司的運營情況，對管理層的業(yè)績進行監(jiān)督。同時注冊會計師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關(guān)信息以驗證財務報表的真實公允，并且及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關(guān)的重大事項，以達到揭弊查錯的目標。

這是審計理論要素中的審計目標在該準則中的最直觀體現(xiàn)和應用。該準則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計過程中必不可少的程序。

（三）審計假設在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計假設是人們從長期的審計實踐中總結(jié)出來的，目前還無法對其從邏輯上加以證明的對某些審計事項的理性認識，包括實施審計應具備的前提條件以及對被審計事項作出判斷的依據(jù)。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計假設問題，他們提出8條臨時性的審計假設，構(gòu)浩了一個完整的審計假設體系。其中第二條假設：審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計人員在對被審計單位管理當局提供的財務報表和財務資料進行驗證的過程中能保持超然的獨立地位，與被審計單位管理當局不存在必然的利害沖突。否認這條假設則意味著管理當局處處作假，提供的報表、帳簿和憑證的內(nèi)容均是不真實的。審計人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務，實現(xiàn)審計目標，為實現(xiàn)審計目標、規(guī)范審計行為所制定的審計準則也就失去了其存在的價值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設。

（四）審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。莫茨和夏拉夫認為審計概念包括證據(jù)、應有的審計關(guān)注、公允表達、獨立性和道德行為。

（1）證據(jù)。審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。關(guān)于證據(jù)，該準則第二十三條規(guī)定，注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。如果認為不足以實現(xiàn)審計目標，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當措施。

（2）應有的審計關(guān)注。在準則中第四章第二節(jié)中，注冊會計師與治理層溝通時著重問一些自己職業(yè)關(guān)注的事項。通過這些事項的溝通，更好地完成審計任務。

（3）公允表達。這與審計目標有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計總目標之一。該準則中第三章第十一條第三部分“及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關(guān)的重大事項”便要求注冊會計師公允表達意見，這也要求了注冊會計師必須保持獨立性。

（4）獨立性。獨立性是注冊會計師提供專業(yè)服務所應遵循的基本原則。該準則明確規(guī)定了，注冊會計師與治理層進行溝通時，往往會遇到影響注冊會計師保持獨立形象的情形，注冊會計師如果處理不好，不僅會損害其聲譽，還可能導致審計失敗。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊會計師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會計報表、逃稅等。

（5）道德行為。審計的道德行為就是一般道德行為觀念在審計領(lǐng)域中的應用。道德行為包括注冊會計師的專業(yè)勝任能力、應有的職業(yè)謹慎與技術(shù)規(guī)范、保密等。因此在該準則第八條就注冊會計師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結(jié)論與建議

總之，審計理論要素中的審計本質(zhì)觀、審計目標觀、審計假設、審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中充分得到了應用。

由此可見，審計理論為審計準則的制定提供了重要依據(jù)。

其中審計本質(zhì)是對審計固有的本質(zhì)屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區(qū)別開來的根本特征和內(nèi)在屬性，而審計目標制約著審計準則。審計準則的制定離不開審計假設，審計約定、審計計劃、審計證據(jù)和審計報告準則都離不開判斷假設、證據(jù)假設和標準假設。審計準則與審計理論結(jié)構(gòu)的概念之間存在密切的關(guān)系。審計準則是建立在審計理論概念的基礎(chǔ)之上的，是聯(lián)系審計理論與實務的紐帶。任何國家、任何審計組織要制定自己的審計準則，都應考慮這些基本審計概念，這樣制定出的審計準則才具有堅實的理論基礎(chǔ)，才能接受住時間的考驗。同時審計理論這幾個要素之間也是互相聯(lián)系、互相發(fā)展的。

希望在審計理論的指引下，審計準則能夠越趨于完善，更好地指導注冊會計師完成審計工作，同時推助整個審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]邱學文，郭化林.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則？？闡釋與應用[M].立信會計出版社，2006.

[2]劉華.審計理論與案例[M].復旦大學出版社，2006.

[3]劉明輝.獨立審計準則研究[M].東北財經(jīng)大學出版社，1997.

第9篇：審計準則研究范文

一、我國審計準則國際趨同的基本原則

1、審計準則國際趨同的涵義

趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時間后會逐步相同，最后消除差異。審計準則的國際趨同都是指各國審計準則，在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程[1].如今，“趨同”已從一個“概念”發(fā)展為一種共識和行動，在某些國家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實。在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。任何一個國家的審計準則的國際趨同都是順應世界歷史發(fā)展潮流的必然。

2、基本原則

我國審計準則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程，順應經(jīng)濟全球化和國際審計準則趨同的大趨勢，著力完善中國審計準則體系，加快實現(xiàn)與國際準則的趨同[2].對于我國新審計準則體系的國際趨同問題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對于國際趨同的理解，則可以通過對我國新審計準則體系與國際審計準則體系的比較分析得出一些基本認識。

二、我國新審計準則體系的國際趨同分析

趨同是進步，是方向。任何一個不想游離于國際市場之外的組織，都不能無視準則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國新審計準則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準則項目和內(nèi)容上。

1、準則框架體系趨同

國際審計準則體系指的是由國際會計師聯(lián)合會（簡稱IFAC）下屬的國際審計與鑒證準則委員會（簡稱IAASB）所制定的準則體系，我國新準則框架體系與國際鑒證業(yè)務體系是完全趨同的。

新審計準則體系的國際趨同，會給我國注冊會計師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務業(yè)務的規(guī)范要求。這將有利于中國注冊會計師參與市場經(jīng)濟建設，充分發(fā)揮其專業(yè)價值；另一方面也非常有利于克服我國會計師事務所擁擠在同一業(yè)務層面（如年報審計）過度競爭帶來的弊端。

2、準則項目和內(nèi)容趨同

除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監(jiān)盤》和《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監(jiān)盤準則，其主要內(nèi)容也分別在國際準則體系的職業(yè)道德準則和審計證據(jù)準則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準則項目予以規(guī)范。

在新審計準則內(nèi)容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務所質(zhì)量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統(tǒng)一，真正達到了準則項目和內(nèi)容的趨同。

三、我國新審計準則體系與國際審計準則體系的差異分析

趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)，研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如果不顧各國國情，不顧審計發(fā)展狀況和環(huán)境特點，趨同是難以實現(xiàn)的。與國際審計準則體系相比，我國新審計準則體系還存在著一定的差異。

1、我國新審計準則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異

在國際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國國情并針對中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進步意義，符合我國實際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實針對性，將為我國審計實務帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。

（1）關(guān)于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業(yè)務概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務報告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準則項目。

（2）繼續(xù)保留驗資業(yè)務準則。驗資是我國企業(yè)設立登記或變更資本時的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。驗資是在我國市場經(jīng)濟不發(fā)達、市場信譽不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟交往繼續(xù)，并推動市場經(jīng)濟發(fā)展。同時，驗資業(yè)務風險高、責任大，如果沒有統(tǒng)

一、可操作的技術(shù)規(guī)范來幫助提高業(yè)務質(zhì)量、規(guī)避風險，后果難以想象。因此，我國審計準則體系以現(xiàn)行驗資實務公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，這是與我國發(fā)展中的市場經(jīng)濟相匹配的，也是我國審計準則體系的一大特色。

（3）繼續(xù)保留《前后任注冊會計師的溝通》。前后任注冊會計師溝通問題，IFAC下屬道德委員會所制定的《執(zhí)業(yè)會計師道德守則》作了相應規(guī)定，IAASB體系中沒有涉及。在我國，審計行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過更換事務所來收買審計意見，我國專門制定了前后任注冊會計師溝通準則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準則的實施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務所現(xiàn)象，改善當前注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競爭過度狀況。

（4）國際審計準則體系中的《對遵守國際財務報告準則的報告》沒有納入我國新審計準則體系。該準則中主要規(guī)定了在審計方面一些原則框架性的東西，這個準則的原則框架幾乎不適用于我國現(xiàn)實情況。如在我國審計實務中，某些企業(yè)可能按照不同財務報告框架編制多套財務報表，以滿足不同使用者的需求，若同時發(fā)行A股和B股的上市公司應當分別按照中國會計準則和國際財務報告準則編制財務報表。同時，某些企業(yè)按照國內(nèi)會計準則編制財務報表時，可能還需要在財務報表附注或補充資料中披露對國際財務報告準則或其他國家（地區(qū)）會計準則的遵循情況，而這些情況并沒有在國際審計準則中全面規(guī)定。

2、我國新審計準則體系中需要改進的差異

在國際趨同中，與國際審計準則相比，結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實問題，會給審計實務帶來不利影響。因此，對于這些差異，應通過進一步的趨同逐漸消除不利因素。

（1）未對審計準則與實務公告進行區(qū)分。對于準則與實務公告，IAASB進行了區(qū)分。我國沒有對此進行區(qū)分，這將導致準則使用者或執(zhí)行者會偏向于其中一種，從而影響審計質(zhì)量或者損害注冊會計師的合法權(quán)益。

（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計證據(jù)———特別項目的額外考慮》。包括“對訴訟和索賠的審計程序”、“長期投資的評價與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對于長期投資和分部信息，兩者中任何一個若對財務報表構(gòu)成重要性時，如果存在審計程序缺失、審計過程中考慮不周、審計證據(jù)不充分、審計工作底稿記載不夠，則極有可能導致審計失敗，并使注冊會計師面臨訴訟失敗的風險[4].

四、國際趨同帶來的問題

趨同需要一個過程，在國際趨同過程中，由于各國國情的不同，一定會面臨許多新的問題和挑戰(zhàn)；同時各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設機制。

1、增加審計工作量帶來的矛盾

新審計準則中對于審計程序的規(guī)定做到了國際趨同，即要求注冊會計師在實施實質(zhì)性測試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，并將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。由此帶來的審計時間加長和審計關(guān)注的增多，必然增大審計成本，提高注冊會計師審計收費水平[5].在準則實施中，如果會計主體只需要注冊會計師提供審計報告相關(guān)的上報材料，并不真正需要專業(yè)意見，他不會愿意對注冊會計師增加的審計時間和成本而支出這部分增加的費用，為了給企業(yè)減負，會計主體可能會在審計時間和收費上作出強制要求。此時新審計準則中增加審計工作量帶來的矛盾就顯現(xiàn)出來了：一方面，準則要求注冊會計師必須做；另一方面，由于會計主體在審計時間和收費上作出的強制要求，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不得不同時考慮現(xiàn)實的審計時間和收費問題，導致注冊會計師無法按準則要求執(zhí)行。如果這一對矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊會計師可能會選擇走形式以迎合新準則的要求，這實際上是對新準則的踐踏，也將是我國審計準則國際趨同的主要障礙。

2、對審計職業(yè)判斷的忽略

職業(yè)判斷是審計準則不可缺少的部分，是財務報表的精髓部分；而注冊會計師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計作為一個多因素的行為過程，判斷在其中起到顯著的作用，審計判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見的整個審計過程。從國際審計報告準則我們可以看到，審計師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見、錯誤以及重大的個體差異。審計職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個體的影響，但是我國新審計準則中并沒有對“職業(yè)判斷”這一術(shù)語給出定義。因此，可以考慮在我國未來的審計準則中新增一章來定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計中的作用及相關(guān)服務的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計風險）中的應用，來指導注冊會計師更好地運用職業(yè)判斷，這也是我國審計準則在國際趨同的過程中應該思考的問題。

3、潛在的知識缺陷

在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動，促進了作為商業(yè)語言的會計、審計的國際化，各國都在積極努力推進會計、審計準則的國際趨同，向國際準則靠攏。但是并非有了好制度就可達到市場有效配置資源、經(jīng)濟發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對于我國來說，在新審計準則國際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，新準則要求將實施的審計程序與評估的風險掛鉤，將審計資源集中于重大錯報領(lǐng)域，提高審計效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊會計師具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風險評估能力及職業(yè)道德，我國注冊會計師在這些方面還有待加強。我們應當清醒地認識到，國際趨同引發(fā)的潛在的知識缺陷要求注冊會計師不但要具備會計審計知識，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險等?？梢?，如果注冊會計師本身沒有相應知識和能力的儲備，就可能會使一些準則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題[7].

綜上所述，我國審計準則國際趨同是方向，是世界經(jīng)濟一體化下的必然趨勢，這是我們必須接受的現(xiàn)實。但同時我們也要認識到趨同并不等于完全相同，在我國審計準則的建設與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時還可以結(jié)合我國國情積極創(chuàng)新的，對于有利的差異我們應積極完善，對于不利的差異我們應積極改進；另外我們也應該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個漸進的過程，在審計準則國際趨同的過程中，勢必還會遇到很多新的問題和挑戰(zhàn)，這需要社會各界做好充分準備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國際趨同問題。

目前，我國審計準則國際趨同已取得階段性成果，下一步，我國相關(guān)部門仍將密切關(guān)注國際準則的發(fā)展態(tài)勢，加強交流溝通，使中國審計準則與國際準則實現(xiàn)動態(tài)趨同。無論怎樣，最重要的是，我們必須認識到，向一套全球公認的高質(zhì)量的準則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國國內(nèi)和國際間流動。很多人認為，國際趨同對于經(jīng)濟增長是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來的收益也是巨大的。