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第1篇：審計報告中的審計建議范文

一、國外績效審計報告框架綜述

國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達到目標所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應(yīng)該報告有關(guān)信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準則；審計項目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結(jié)論。

(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標；被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法)；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計建議。

(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告。績效審計報告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬?nèi)容有：審計目標及評價標準(或被審計事項應(yīng)達到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù))；針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖姡粚徲嫿Y(jié)論和審計建議。

(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發(fā)現(xiàn)問題；審計結(jié)論；審計建議和附件。

(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計院的最終評價；聯(lián)邦審計院的建議和倡議。

(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景；審計范圍與方法；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。

二、國外績效審計報告框架評析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標、方法；對審計準則遵循情況的說明；審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應(yīng)：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關(guān)的信譽，降低報告效果；客觀。審計報告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計結(jié)果應(yīng)與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系；明確。審計報告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當(dāng)審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關(guān)事情的觀點或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構(gòu)及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計單位相關(guān)人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構(gòu)或個人。

(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關(guān)和聯(lián)邦政府提交報

告。(3)提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三E”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會公告審計結(jié)果。

三、國外績效審計報告框架對我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計報告框架的經(jīng)驗，且結(jié)合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。

(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標有關(guān)的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機關(guān)或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項目進行績效審計的原因。主要包括法律依據(jù)、審計的需要、現(xiàn)實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據(jù)的標準、評價的范圍和主要評價內(nèi)容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據(jù)、審計的目標、范圍和為達到審計目標而使用的方法、遵循審計準則的情況確認被審計對象的責(zé)任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質(zhì)，預(yù)期報告的內(nèi)容，了解審計目標、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據(jù)，即實施審計的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項，或其他選項的依據(jù)；在報告審計目標時，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進行報告時，審計人員可以以充分詳細的方式解釋審計目標是怎樣完成的；遵循審計準則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準則；明確被審計對象的責(zé)任，以便報告客戶了解審計的性質(zhì)和局限性，同時避免風(fēng)險。

(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據(jù)不同的審計目標，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標有關(guān)的可靠證據(jù)來報告審計結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進充分理解被報告事項并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達方式。

(四)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)的財政收支、財務(wù)收支行為事實，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應(yīng)包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關(guān)不同意被審計單位的理由。當(dāng)被審計單位有不同意見時，審計人員要進行認真的核對和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時調(diào)整報告。對于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)查的建議進行改正的情況。

第2篇：審計報告中的審計建議范文

迄今為止，國際上已有150多個國家和地區(qū)建立了政府審計制度。世界各國的政府審計制度可分為四種模式，按照審計機關(guān)獨立性的程度排序，從弱到強，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨立模式。

1、 行政模式

國家最高審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實施審計，并對政府負責(zé)。這是一種半獨立或獨立的政府審計模式，審計機關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計機關(guān)的工作范圍和審計處理，審計機關(guān)行使監(jiān)督職能的同時，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計劃監(jiān)督），甚至審計職能變異為單一財政監(jiān)督。一般而言，這類審計制度下的審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國家主要有瑞典、泰國、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國家等，以亞洲和非洲國家為多，其中很多是被聯(lián)合國宣布為最不發(fā)達的國家。

2、 立法模式

最高審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，即議會或國會。審計部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨立行使審計權(quán)，一般直接對議會負責(zé)，向議會報告工作。審計部門只有調(diào)查權(quán)，沒有處理權(quán)。這種模式的國家審計機關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強。它雖然不直接下達審計決定，但通過公開審計建議結(jié)論對資金使用人產(chǎn)生約束，并對議會的決策產(chǎn)生一定影響。英國是這一類型審計制度的先驅(qū)，美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等國家也采用這一模式，許多發(fā)展中國家也采用這一模式，可以說這是一種被最廣泛采用的國家審計制度模式。

3、 司法模式

國家的最高審計機關(guān)以審計法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國家審計官員享有司法地位，從而強化了國家審計的功能。審計機關(guān)更加注意被審計當(dāng)事人的財務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟責(zé)任的情況來對官員實施獎勵或懲罰，審計機關(guān)提供的更多的是一種個案式的微觀服務(wù)。此種審計制度賦予審計機關(guān)獨特的司法權(quán)，從而造就了這類審計制度下的國家審計機關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計制度起源于法國，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國家的審計制度均屬于這一模式。

4、 獨立模式

國家審計機關(guān)獨立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨立地開展工作，只對法律負責(zé)，但向議會提交報告。其組織形式是會計檢查院或?qū)徲嬙海祟悓徲嬛贫认碌膶徲嫏C關(guān)的獨立性最強。這一類型的典型國家是德國和日本，荷蘭也采用此模式。

二、 政府審計的內(nèi)容

最初，政府審計僅限于財政財務(wù)收支審計，進行合規(guī)、合法性審計監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計主要是審查政府的財務(wù)收支有無舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財務(wù)活動是否符合國家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計以來的審計內(nèi)容，屬于各國政府審計的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國家的政府審計部門還要審計政府各項活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，進行績效方面的審計監(jiān)督。在西方發(fā)達國家，政府審計的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計，而是績效審計了。

20世紀60年代，美國會計總署率先把審計范圍從財務(wù)審計擴展到績效審計?？冃徲嫳环Q為“3E”審計，是指經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和項目效果性（Effectiveness）審計。

經(jīng)濟性和效率性審計的例子可以包括：判斷機構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時以最低成本采購了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動和作用有限甚至無用的工作；是否避免了人員閑置和人員過多；是否動用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對資源的取得、保護和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報告和監(jiān)督項目的經(jīng)濟性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫?；是否報告有效的?jīng)濟性和效率性措施。

項目效果性審計的例子可以包括評價或判斷：新的或正在進行的項目的目標是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項目是否達到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項目或項目的獨立組成部分的成果如何；造成成績不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項目是否與其他項目相互補充、重復(fù)、交迭或抵觸；項目運行有什么更好的辦法；是否遵循和項目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報告和監(jiān)督項目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報告有效的、可靠的項目效果措施。

70年代，美國會計總署的“3E”審計走向準則化。1972年，美國會計總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準則》，它包括三部分：一是財務(wù)和合規(guī)性審計；二是經(jīng)濟性和效率性審計；三是計劃項目效果審計。從此，“3E”審計走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個70年代，政府審計人員的85％的工作量是從事“3E”審計，也就是說，“3E”審計已變成美國審計工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國先后兩次對《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準則》進行修訂。1994年，又對其進行進一步修訂，并改稱“美國政府審計準則”。它對世界也產(chǎn)生了重大影響。

英國開展績效審計的歷史比較長，但以法律形式確認其為國家審計署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國家審計署十分重視績效審計，每年投向績效審計的審計力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢。僅1994－1995年度，國家審計署就公布了50份績效審計報告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。

三、 審計結(jié)果

1、 行政模式下的審計結(jié)果

瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負責(zé)人或當(dāng)事人進行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報送審計報告，以加強其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計中，國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實。雖然不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力，瑞典的審計報告仍然具有相當(dāng)?shù)膹娭菩浴?/p>

2、 立法模式下的審計結(jié)果

美國會計總署不像司法模式的法國、意大利、西班牙等國家的審計機關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計報告中的審計結(jié)論和審計建議不具有法律的約束力。審計機關(guān)不能對被審計單位直接作出處理，只是把審計報告提交給國會。但這并不意味著其審計報告的作用不大，只不過其作用是通過國會間接實現(xiàn)的。國會主要通過兩條途徑發(fā)揮審計報告的作用：一是對不接受審計建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計報告具有極強的約束力；二是召開聽證會，對于存在嚴重浪費現(xiàn)象或管理不善的單位，國會參、眾兩院在必要時可以召開聽證會，在聽證會上公開審計報告。雖然聽證會不作任何處理，也沒有法律約束力，但各種新聞媒體的報道將會給被審計單位帶來巨大的壓力。有時，聽證會召開不久，就出現(xiàn)該單位負責(zé)人被免職或辭職的情況。聽證會對推動審計建議的落實和強化美國政府審計的作用具有重要意義。此外，美國會計總署每年向國會提交一份特殊報告，說明所有仍未執(zhí)行的審計建議。這對審計建議的落實起到了積極作用。英國的做法與美國的相似。

加拿大審計長公署追查被審計單位落實審計建議的情況，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但未得到妥善處理的重要問題。后續(xù)檢查是一個不斷進行的過程，直到審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計建議和改進措施的落實。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實審計建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。

3、 司法模式下的審計結(jié)果

法國審計法院無論進行司法性審計，還是實施非司法性審計，都須出具審計報告，作為其審計工作的最終成果。在進行司法性審計時，除了要出具審計報告外，還要就公共會計人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個具有強制性的決定。在一般情況下，司法性審計和非司法性審計之后的審計結(jié)論或判決并不逐項公布于眾，而是通過法院院長的信、檢察長的函、庭長的信以及對公共企業(yè)審計的特別報告等形式，直接送給被審計單位和有關(guān)人員。但法國審計法院每年要公開發(fā)表兩份報告：上報給共和國總統(tǒng)的年度審計公共報告和每年出版發(fā)行的對上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計報告。這樣可以通過新聞宣傳媒介來制止違法活動，完善管理體制。

西班牙審計法院負責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時，審計法院各機構(gòu)可在其他各級政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。

4、 獨立模式下的審計結(jié)果

德國聯(lián)邦審計院的審計報告是通過議會和新聞媒介來發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計院除了就審計過程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問題要向議會和政府提交專項報告外，每年還要向議會和政府提交綜合的審計報告。遞交報告的同時，立即召開新聞會，由審計院長將審計報告的重點內(nèi)容向社會公布，并在公開刊物上登載，從而把議會監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來，對促進審計結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會計檢察院的年度報告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國會，同時，審計報告還要向國民公開發(fā)表，可見日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強化審計報告的約束力方面的作用。德、日兩國審計報告雖不及法國的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹娭菩浴?/p>

四、 國外審計公示制的通行做法

所謂審計公示制，就是審計機關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進行公開的制度，即公開審計活動和結(jié)果，主動接受社會監(jiān)督和群眾舉報；公開審計處理處罰意見。我國《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國也要積極實行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。所以，國外審計公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。

美國審計有權(quán)公布審計結(jié)果，對被審計單位或個人非刑事問題進行處理時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有嚴重損失浪費現(xiàn)象或管理不善等問題，審計總署就會作出包括審計結(jié)論和建議的審計報告，并在必要時由國會參、眾兩院召開聽證會，在會上公開審計報告，還可以在報紙上發(fā)表，在電臺上播放，同時賦予公眾查閱審計報告的權(quán)利。迄今為止，審計總署已經(jīng)出席聽證會200多次，專題報告被審計單位的情況。這種聽證會也完全公開，任何人都可以參加，電視公開錄像，新聞記者可以報道。不僅如此，國會根據(jù)審計結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。

第3篇：審計報告中的審計建議范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦颍莾?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點要復(fù)核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達的恰當(dāng)性、建議的實用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當(dāng)?shù)目隙āＤ壳霸S多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應(yīng)予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

（一）職業(yè)道德方面。強化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強對其進行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運用有關(guān)法規(guī)、準則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進行的控制：

（一）運行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運行機制，使內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍。

第4篇：審計報告中的審計建議范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；內(nèi)部審計制度；問題；對策

一、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營狀況并增加組織價值

內(nèi)部審計的目的是增加組織價值并改進其經(jīng)營狀況，內(nèi)部審計活動范圍涉及到一個單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個審計活動。單位可以通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，及時有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點，提出建設(shè)性的審計建議并跟蹤落實；能夠把整個組織構(gòu)架中的各個層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個有機整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進行操控、不偏離目標，最終改善組織的運營狀況，幫助組織達到預(yù)期目標并增加組織價值。

2.有益于發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進整個社會委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運行，從而維護經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護依法審計、文明審計的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率的高低取決于完成既定目標所耗費資源的多少。在完成每一個審計項目時，內(nèi)部審計師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開展具體的審計工作，通過自我控制和審計主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實施既定的審計步驟與審計程序，確保審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計師的工作效率，還可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓(xùn)、參加資格認證考試等形式提高職業(yè)水準，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護內(nèi)審部門自身信譽并樹立權(quán)威

建立在嚴格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計活動不僅可以提高審計項目和審計工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計風(fēng)險；同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的理解和信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護內(nèi)審部門自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對單位內(nèi)部審計制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計工作的開展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實踐中，一些單位沒有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計準則》和單位內(nèi)部審計制度，使得部分項目審計準備不充分，審計程序不合規(guī)，審計方案制定流于形式，項目審計實施不夠徹底，達不到既定的審計目標和應(yīng)有的審計效果。

2.對提高審計報告質(zhì)量缺乏有效措施

審計報告是管理層進行決策的一個重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計質(zhì)量核心的內(nèi)部審計報告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對審計建議部分重視不夠，沒有從促進管理和提高效益角度以及風(fēng)險控制角度提出高質(zhì)量的審計建議；二是審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計報告質(zhì)量，將無法達到內(nèi)部審計的終極目的：增加價值并改進組織經(jīng)營，也不利于提高審計部門的地位，難以樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.對審計工作底稿重視程度不夠

實踐中，審計工作底稿編制主要存在以下問題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計方法掌握不到位）以及對被審計對象的具體情況不甚了解等影響了審計工作底稿所記載事項的完整性；（2）重點不突出。由于內(nèi)審人員的審計取證工作不嚴格、不完備，其編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計工作底稿只交代事實沒有審計結(jié)論或只有事實結(jié)論卻沒有審計人員的意見，審計工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計工作底稿不能充分支持審計報告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴展審計成果

實踐中能夠充分利用審計結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計機構(gòu)一旦提交了審計報告后就認為審計項目的各項工作就已經(jīng)結(jié)束，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，沒有將審計結(jié)論的作用發(fā)揮出來，降低了審計監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計結(jié)果將對改善組織經(jīng)營狀況、增加組織價值有著不可估量的作用。

三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.建立健全內(nèi)部審計制度體系

健全的內(nèi)部審計制度體系是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實施過程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計準則，結(jié)合單位特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計工作程序，提高審計業(yè)務(wù)標準，并及時傳達到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專門的審計項目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為，提高審計項目和審計工作質(zhì)量。同時還應(yīng)在內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部制定績效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。

2.加強審計項目質(zhì)量全過程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強審計項目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須按照內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度的要求對審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量管理。

嚴格的審計過程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計項目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計準備階段，內(nèi)審機構(gòu)要制定科學(xué)的審計方案。作為指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，審計工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點突出，分工合理，各項工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計實施階段，內(nèi)審機構(gòu)要加強審計證據(jù)和審計工作底稿質(zhì)量管理。審計證據(jù)是否充分、可靠決定了審計工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計報告。審計工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點要突出；再次，在審計報告階段，應(yīng)在對審計證據(jù)進行綜合整理，編制反映審計過程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計報告，同時應(yīng)重視完善審計報告的建議部分，盡可能提高審計建議的針對性、實用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進單位加強管理、提高效益；最后，后續(xù)審計階段的質(zhì)量管理重點主要包括檢查和督導(dǎo)落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內(nèi)部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計復(fù)核層次，加強審計督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計對象的日趨復(fù)雜，審計質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計項目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計復(fù)核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人要對審計項目的完成情況進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開展復(fù)核工作時，應(yīng)有大局意識和整體意識，善于對問題進行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計項目質(zhì)量。在確保審計組長、部門負責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)，對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴展審計成果

審計項目結(jié)束以后，內(nèi)審部門還應(yīng)采取有效措施不斷擴展和應(yīng)用審計成果。一是要將審計情況和相關(guān)信息通報組織職能部門，形成成果共享，增強職工對內(nèi)部審計的了解，改變他們對內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認識；二要重視審計中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門處理的事項，與這些部門保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴展審計成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進行溝通和交流，與相關(guān)部門召開聯(lián)席會議，積極宣傳和推介審計成果，并廣開言路，虛心征求他們對內(nèi)部審計工作的建議和意見，改進審計工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

參考文獻：

[1]王旭崗.論如何健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制[J].財會研究，2009（16）.

[2]高喬.我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化， 2010（35）.

第5篇：審計報告中的審計建議范文

一、審計對象

縣級全部或部分使用財政資金的國家機關(guān)、事業(yè)單位。

二、審計內(nèi)容

1、查閱建筑物竣工驗收資料和用能系統(tǒng)、設(shè)備臺賬資料，檢查節(jié)能設(shè)計標準的執(zhí)行情況。

2、核對水、電、氣、煤、油等能源消耗計量記錄和財務(wù)賬單，評估分類與分項的總能耗、人均能耗和單位建筑面積能耗。

3、檢查用能系統(tǒng)、設(shè)備的運行狀況，審查節(jié)能管理制度執(zhí)行情況。

4、檢查前一次能源審計合理使用能源建議的落實情況。

5、查找存在節(jié)能潛力的用能環(huán)節(jié)或部位，提出合理使用能源的建議。

6、審查年度節(jié)能計劃，能源消耗定額執(zhí)行情況，核實公共機構(gòu)超過能源消耗定額使用能源的說明。

7、審查能源計量器具的運行情況，檢查能耗統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性，準確性。

三、審計程序

1、向被審計單位送達審計通知書。審計機關(guān)根據(jù)縣公共機構(gòu)能源審計計劃確定的審計事項組成審計組，在審計實施3日前，向被審計單位送達審計通知書。

2、要求被審計單位提供書面承諾。在審計組實施審計前，要求被審計單位對所提供的能源消耗內(nèi)控制度、有關(guān)數(shù)據(jù)、會計資料的真實性、完整性負責(zé)，并作出書面承諾。

3、審計報告向被審計單位征求意見。被審計單位收到審計組的審計報告后，10日內(nèi)對審計報告中的內(nèi)容及其他需要陳述的有關(guān)情況的書面意見送交審計組。

4、向被審計單位、有關(guān)主管機關(guān)送達審計報告及審計決定。審計機關(guān)對審計組征求被審計單位意見后的審計報告研究后，提出審計機關(guān)的審計報告及決定，送達被審計單位及有關(guān)主管部門。

5、審計機關(guān)和縣公共機構(gòu)節(jié)能主管部門統(tǒng)一對審計項目審計決定的執(zhí)行情況進行落實、督察及回訪，建立審計決定落實情況臺賬。

四、工作要求

1、公共機構(gòu)能源審計是貫徹落實《公共機構(gòu)節(jié)能條例》的主要內(nèi)容，是加強公共機構(gòu)能源使用管理的重要措施之一，全縣各級公共機構(gòu)要從思想上高度重視,充分認識公共機構(gòu)能源審計工作的重要性和必要性,切實做好本單位能源使用管理,促進節(jié)能工作。

2、根據(jù)全縣公共機構(gòu)節(jié)能工作的實際情況，在縣公共機構(gòu)節(jié)能領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一安排下，采取隨機抽選的方式，每年確定一定數(shù)量的能源使用單位進行審計。可由審計部門直接審計，也可由審計部門委托中介機構(gòu)進行審計。

第6篇：審計報告中的審計建議范文

文章結(jié)合部門內(nèi)部審計工作的實際，就當(dāng)前落實內(nèi)部審計整改中存在的理論和實踐中的突出問題進行了深入分析，并從被審計單位、督促審計整改的責(zé)任部門以及內(nèi)部審計的體制和機制等角度，剖析了問題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；審計整改；對策

審計整改，就是被審計單位在對審計報告的審計意見和建議沒有異議的基礎(chǔ)上，自我進行整改和糾偏的過程。審計整改作為審計閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計目標的實現(xiàn)。只審計不查處、不整改，等于沒有審計。從一定意義上說，沒有整改的審計發(fā)現(xiàn)比沒有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，審計意見和建議得不到采納，既達不到內(nèi)部審計查錯糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計部門的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計制度本身應(yīng)具有的震懾作用，相反還可能增加被審計單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導(dǎo)致類似違法違規(guī)問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門內(nèi)部審計工作的實際，著重從主管部門內(nèi)部審計的角度，對當(dāng)前內(nèi)部審計整改中存在的主要問題進行分析探討。

一、內(nèi)部審計整改存在的主要問題及原因

（一）主觀認識不到位，導(dǎo)致審計整改難落實

從被審計單位看，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對審計整改促進單位加強規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預(yù)防作用認識不足，擔(dān)心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實就虛，有意識地進行“選擇性”整改［1］，使得審計整改難落實。表現(xiàn)為：一是對與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計部門短時間內(nèi)很難對整改的效果進行評價，使得審計整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標準超范圍發(fā)放獎勵等問題時，被審計單位往往以維護穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層退回多發(fā)的獎勵，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進行淺源性整改就算是完成了審計整改任務(wù)。三是對責(zé)任難以界定的問題拖延整改。如經(jīng)濟責(zé)任審計中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因為歷史遺留問題大多情況復(fù)雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應(yīng)、實際上就是不改，敷衍拖沓，嚴重影響整改時效。從內(nèi)部審計部門看，內(nèi)部審計“監(jiān)”而不“督”，重審計、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯綜復(fù)雜，審計整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計整改遠比審計發(fā)現(xiàn)問題要復(fù)雜，利益沖突導(dǎo)致很多單位內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計工作流于形式。如內(nèi)部審計部門一般僅要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實情況報告，對被審計單位的整改報告只作書面形式上的審核，并未依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續(xù)跟蹤審計，使得被審計單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關(guān)。

（二）內(nèi)部審計部門獨立性差，審計報告質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計整改難落實

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是否獨立、審計報告關(guān)系是否恰當(dāng)，對實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計有效履行其責(zé)任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計部門隸屬層次不高，內(nèi)部審計不是主要領(lǐng)導(dǎo)分管的情況下，其在審計中就很難保證適當(dāng)?shù)男畔贤?，審計報告關(guān)系不順導(dǎo)致審計信息在向上報告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質(zhì)敏感的問題。一些應(yīng)該反映的重大問題未能如實反映，審計報告中意見或建議不夠客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計、被審計單位的審計整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟責(zé)任審計實踐來看，一般情況下，審計組組長的職級往往遠低于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的職級，如果內(nèi)部審計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)再不具有職級優(yōu)勢的話，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不高，審計整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計單位的審計整改和內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計都只能對一些表面上的問題進行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計整改僅限表面化。

（三）督促審計整改的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致審計整改難落實

一是內(nèi)部審計部門督促審計整改的后續(xù)審計力度有限。由于內(nèi)部審計部門只有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，使得審計意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計單位消極應(yīng)付審計整改的情形時，后續(xù)審計的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計整改的部門聯(lián)動機制，監(jiān)督合力遠未形成。由于大多數(shù)被審計單位審計整改的問題與主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計部門如未將審計中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報主管部門的紀檢、監(jiān)察、巡察、人事和財務(wù)等各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實踐來看，僅靠內(nèi)部審計部門獨立督促審計整改，是很難有所作為的。三是審計整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開、透明是促進審計整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計中普遍缺乏審計結(jié)果公告制度，審計查出的問題以及審計整改情況一般只有審計整改責(zé)任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監(jiān)督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。

（四）督促審計整改的考核、問責(zé)力度不夠，導(dǎo)致審計整改難落實

目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計部門建立了審計回訪、審計約談制度，對督促被審計單位落實審計整改取得了一定效果，但由于相應(yīng)的獎懲問責(zé)力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計單位落實審計整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計單位落實審計整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計單位整改責(zé)任相關(guān)部門的重視。二是審計整改結(jié)果運用流于形式。由于被審計單位落實審計整改的情況對其主要領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者高度重視。三是審計整改追究問責(zé)力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計整改問責(zé)制度，或是建立的制度中關(guān)于問責(zé)的獎懲規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。實踐中，內(nèi)部審計部門很難依據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)問題、審計整改措施落實情況對被審計單位相關(guān)責(zé)任人進行追究問責(zé)。

二、內(nèi)部審計整改的對策與建議

（一）提高認識，積極推動審計整改工作落實

內(nèi)部審計整改到不到位，關(guān)鍵在于落實審計整改的各責(zé)任主體的領(lǐng)導(dǎo)認識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內(nèi)部審計整改工作。一是要明確被審計單位主要負責(zé)人是落實審計整改工作的第一責(zé)任人。只有被審計單位主要負責(zé)人重視審計整改工作，親自組織整改工作，被審計單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計整改工作才能有效推進。二是內(nèi)部審計部門要高度重視后續(xù)審計工作。后續(xù)審計作為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的延伸，對于督促被審計單位落實審計整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計部門要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計、輕整改”的誤區(qū)，切實履行督促審計整改的后續(xù)審計責(zé)任，使內(nèi)部審計工作有始有終，取得應(yīng)有的成效。

（二）增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，提高審計項目質(zhì)量，為審計整改奠定良好的基礎(chǔ)

一是要強化內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，增強內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門要與單位主要負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)保持恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾骊P(guān)系。單位主要負責(zé)人要主管內(nèi)部審計工作，經(jīng)常聽取內(nèi)部審計部門工作匯報，及時、全面了解審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計整改的落實進度，切實解決內(nèi)部審計工作中存在的實際困難和問題，支持和鼓勵內(nèi)部審計人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計項目質(zhì)量，為推進審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門要依法履行審計職責(zé)，嚴守職業(yè)道德，不斷強化審計項目全過程質(zhì)量控制，提高審計結(jié)果的客觀性、公正性。同時，內(nèi)部審計部門要積極與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議進行必要的討論和交流，取得被審計單位管理層理解和認同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）健全和完善督促審計整改監(jiān)督機制，提升監(jiān)督合力

一是健全和完善內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計制度。內(nèi)部審計部門要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的類型，細化審計整改內(nèi)容、目標、時點。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重性及其整改所需時間決定采取不同的后續(xù)審計程序。如采取專項后續(xù)審計，或是附帶式的后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門要對重要的問題整改措施進行現(xiàn)場確認、評估，評價整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計報告及時報單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位，加大督促審計整改的力度。二是健全和完善審計整改聯(lián)動機制。內(nèi)部審計部門要爭取在主管部門負責(zé)人的支持下，建立督促審計整改的聯(lián)席會議制度。定期將審計發(fā)現(xiàn)、提出審計意見和建議情況向主管部門的紀檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門通報，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計單位審計整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權(quán)力機構(gòu)負責(zé)，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴大內(nèi)部審計整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計部門要逐步擴大審計報告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計單位主送審計意見書的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對性向?qū)Ρ粚徲媶挝簧霞壷鞴懿块T領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理部門抄送，形成對被審計單位落實審計整改的壓力和推力。借鑒國家審計整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計整改結(jié)果公告制度，逐步擴大審計整改情況的公開范圍，除及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。

（四）健全和完善審計整改結(jié)果運用、問責(zé)機制，加大問責(zé)力度。

一是將審計整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計單位落實整改的情況與其領(lǐng)導(dǎo)個人政治前途掛鉤，促進被審計單位領(lǐng)導(dǎo)落實審計整改責(zé)任。二是把審計整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門要將被審計單位落實審計整改情況作為考核其績效、評選評優(yōu)的重要內(nèi)容，推動被審計單位整改責(zé)任相關(guān)部門的落實審計整改責(zé)任。三是加大審計整改問責(zé)力度。要健全和完善審計整改問責(zé)制度，增強懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)力度，必要時移交紀檢、監(jiān)察等部門，發(fā)揮問責(zé)的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。

作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳

參考文獻

［1］廣州市公安局審計處課題組.基于審計整改視角的內(nèi)部審計增加組織價值評價體系研究［J］.中國內(nèi)部審計，2015（10）：41-45.

第7篇：審計報告中的審計建議范文

一、對審計人員個人的要求

審計準則規(guī)定：“審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。”這就對審計機關(guān)和審計人員提出了一定的要求。作為一名審計人員，要以新準則為方向指引，提升個人素質(zhì)。面對越來越復(fù)雜的社會經(jīng)濟新形勢，社會對審計工作提出更高的時代要求和現(xiàn)實訴求。而這一切，最后必將落實到每一名審計人員身上。根據(jù)新準則的要求，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等方面的知識，具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。作為一名審計工作者，在今后的工作中必須以新國家審計準則精神為指導(dǎo)，秉承科學(xué)嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力。具體而言，首先，要改變自己傳統(tǒng)的思維定式，不能只專注于微觀層面，也不能光知道就事論事，而應(yīng)從大處著手，胸懷全局，并樹立善于從實際出發(fā)的思想理念；要樹立與當(dāng)今時代相適應(yīng)的信息化思維，以便人們在獲取、控制、運用信息時可以做出正確的判斷和選擇。對于審計人員來說，信息化思維方式就是要開展信息系統(tǒng)審計，創(chuàng)新計算機審計方法的基礎(chǔ)。其次，在審計方法上，要改變之前盲人摸象、憑經(jīng)驗查賬的不良習(xí)慣，樹立總體把握、系統(tǒng)分析的審計模式，提高把控全局以及對事物進行綜合分析評判的能力；注重揭示問題發(fā)生的深層次原因，并從完善制度和機制方面提出有針對性的建議。再次，要加強學(xué)習(xí)。當(dāng)前我們正處于一個高速發(fā)展的時代，知識更新速度很快，競爭也非常殘酷，如果不樹立終身學(xué)習(xí)的理念，就很難跟上經(jīng)濟社會的發(fā)展形勢，無法駕馭審計工作的大局。比如，類似于績效審計、信息系統(tǒng)審計等現(xiàn)代審計方式，光靠單一的知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足其綜合性強、層次高的需求。所以，審計人員除了要掌握必要的會計審計專業(yè)技能外，還應(yīng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)、信息技術(shù)、社會科學(xué)、法律等多方面的知識，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，緊跟時代和審計發(fā)展的步伐。審計人員要積極參與到審計工作的全過程中來，能夠進一步激發(fā)審計人員的主動性、積極性和創(chuàng)造性，進而提高審計人員的工作效率，保證審計目標的有效實現(xiàn)。

二、對審計小組的要求

在確定審計小組時，要從審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德來考慮出發(fā)，同時要考慮被審計單位的審計項目，一定要保證審計小組整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。審計小組成員可以由審計機關(guān)審理機構(gòu)或?qū)徲嫏C關(guān)各個部門中的業(yè)務(wù)骨干組成，必要時也要借助社會資源，面向社會招聘審計項目所需求的各方面的專業(yè)技術(shù)人才來組建專家?guī)?。要?yōu)化組合，能使每個人的特長得到充分展示，潛能得到發(fā)揮。審計小組應(yīng)該按工作要求，編制審計實施方案，認真實施審計工作，仔細編制審計工作底稿，查取審計證據(jù)，撰寫審計報告及其他職責(zé)。具體工作由審計組組長負責(zé)，告知審計組成員各項信息，檢查工作進展，培訓(xùn)指導(dǎo)審計組成員，同時要對審計項目的總體質(zhì)量負責(zé)。審計小組要對審計項目實施過程中的不同階段進行質(zhì)量控制，并采取多種方式開展審計質(zhì)量抽查，可以針對某階段內(nèi)比較突出的問題進行重點檢查，并提出規(guī)范化的合理建議。在形成合適的審計小組后，審計小組要分工合作，認真對待審計項目。每個審計組成員要對自己高標準、嚴要求，認真完成審計組組長或主審交代給自己的審計任務(wù)，加強審計溝通，調(diào)整審計方向，最大效率地完成審計任務(wù)。

三、對審計質(zhì)量的要求

審計質(zhì)量管理是審計工作的重要組成部分。制定審計準則的主要目的之一是保證審計質(zhì)量，各章節(jié)的內(nèi)容都體現(xiàn)了加強質(zhì)量控制的要求；同時還專設(shè)一章規(guī)定了審計質(zhì)量控制和責(zé)任。這標志著審計質(zhì)量管理工作又邁上了一個新的臺階。審計質(zhì)量是審計項目的生命和審計目標得以實現(xiàn)的保障。審計準則體現(xiàn)了全面質(zhì)量控制的理念，要求審計機關(guān)實行全員、全過程質(zhì)量控制。從審計機關(guān)層面來看，審計準則要求審計機關(guān)內(nèi)部各個部門、各個成員都應(yīng)圍繞審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行和審計質(zhì)量監(jiān)控五個要素參與審計質(zhì)量控制，并對審計質(zhì)量控制的全過程負責(zé)。從審計實施過程層面來看，審計準則對編制審計項目計劃、審計工作方案，到制訂審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿，到報送審計信息、出具審計報告、下達審計決定書等審計業(yè)務(wù)流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)都建立了相關(guān)質(zhì)量標準，設(shè)定了相關(guān)審核、復(fù)核、審理、審批等程序，以加強審計業(yè)務(wù)全過程控制。審計小組成員要積極參與到質(zhì)量管理活動中，因為審計組成員是質(zhì)量標準的最終執(zhí)行者。要強調(diào)審計人員的參與并賦予他們相應(yīng)的權(quán)力，這樣能充分激勵審計人員實現(xiàn)自我引導(dǎo)，促使目標達成，并能得到最大化的質(zhì)量保證。

四、對審計報告的要求

第8篇：審計報告中的審計建議范文

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準,考核制度難以得到真正落實,內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識比較淡薄。

2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對重要性水平和審計風(fēng)險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。

3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學(xué),對內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

4.審計工作標準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準確,三級復(fù)核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質(zhì)量和水平不高;審計決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

5.審計人員素質(zhì)不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強;二是審計人員業(yè)務(wù)水平不高。

二、提高審計質(zhì)量的措施

(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計隊伍整體素質(zhì)

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象,增強審計人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

2.加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,更新快,內(nèi)部審計機構(gòu)必須抓好審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計人員參加國家、省及上級審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強業(yè)務(wù)交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強制度建設(shè),塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

(二)規(guī)范內(nèi)部審計工作程序

嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴謹規(guī)范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

(三)規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序

1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調(diào)查、專項審計等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風(fēng)險審計,轉(zhuǎn)變審計思路,豐富和拓展審計內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險。

2.抓好審計方案的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計實施方案前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營活動等有關(guān)情況進行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實施方案,明確審計目標,細化審計內(nèi)容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責(zé)。審計組長及部門負責(zé)人應(yīng)對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

3.抓好審計實施環(huán)節(jié)

(1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

(2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。

(3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。

4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果,審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。

5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或?qū)ｎ}報告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。

(四)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

1.建立審計報告三級復(fù)核制 度。建立三級復(fù)核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核,對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風(fēng)險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責(zé)制度和審計責(zé)任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項及責(zé)任追究的形式,將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質(zhì)量,提高審計質(zhì)量控制的責(zé)任意識。

3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

4.建立評先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)堅持每年開展審計先進個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質(zhì)量。

第9篇：審計報告中的審計建議范文

一、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

(一)企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的概念知識管理內(nèi)部審計是一個動態(tài)的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內(nèi)容。它是指知識管理責(zé)任機構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進行系統(tǒng)、科學(xué)地考察和評估，分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求，提出診斷性和預(yù)測性的審計報告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，促進知識管理的績效提高而進行的一種審計和知識管理相結(jié)合的活動。

(二)企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的內(nèi)容企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：知識主體(人)、知識客體(即知識本身)與知識環(huán)境三個方面。一是人。人是知識的擁有者，也是知識的接受者。這里所說的人不僅指組織內(nèi)的知識工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價值鏈上的知識主體。企業(yè)知識管理內(nèi)部審計，一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標，以確定知識需求，另一方面要審計人的知識流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。二是知識。知識包括顯性知識和隱性知識。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻、視聽媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫等方式獲取，也可以通過語言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經(jīng)驗密切相關(guān)的知識，是一些技巧，不易被他人學(xué)習(xí)。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識，在審計過程中捕獲隱性知識很必要。三是知識環(huán)境。知識環(huán)境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環(huán)境有兩個方面；技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計和組織文化，組織設(shè)計指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。

二、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的流程

(一)計劃階段知識管理內(nèi)部審計計劃階段是整個審計工作的起點，為達到預(yù)期的審計目標，內(nèi)部審計師必須在實施審計程序之前制定科學(xué)、合理的審計計劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢，該階段要定義知識管理內(nèi)部審計的目標、識別各種限制條件、制定知識管理內(nèi)部審計的計劃、并確定知識管理內(nèi)部審計的指標體系。定義知識管理內(nèi)部審計目標，是為了規(guī)范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標要盡可能的具體；識別限制條件和制定計劃，是為了在知識管理內(nèi)部審計的實施過程中，能有的放矢并將成本控制在預(yù)算之內(nèi)。限制條件包括財務(wù)預(yù)算上的限制、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的限制、時間限制等；確定知識管理內(nèi)部審計的指標體系，是為知識管理內(nèi)部審計提供比較的基準，前提是要對理想的狀態(tài)有清楚的認識。計劃階段的主要工作有：初步了解被審計單位的基本情況，包括財務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計單位的高級管理人員對知識管理的基本理念和態(tài)度，確定知識管理的受重視程度；了解被審計單位的組織機構(gòu)，即公司計劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架，確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分，確定知識需求；了解被審計單位企業(yè)文化、人事政策和實務(wù)，確定知識共享程度和組織的價值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識的流程，定義知識管理審計目標，規(guī)范審計目的和審計對象；確定知識管理審計的指標體系；初步評價知識資產(chǎn)；制定初步審計策略；選擇審計方法；編制知識管理審計計劃。

(二)實施階段知識管理內(nèi)部審計實施階段是根據(jù)審計計劃階段確定的知識管理內(nèi)部審計的范圍、要點、步驟、方法進行取證，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調(diào)查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對收集的數(shù)據(jù)進行分析；對數(shù)據(jù)所反映的問題和機會進行解析和評估。

(三)完成階段知識管理內(nèi)部審計完成階段是實質(zhì)性的項目完成階段。在該階段，需整理和評價知識審計完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審的意見和建議，編寫知識管理內(nèi)部審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據(jù)；評價文檔與信息系統(tǒng)中的知識內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運用情況；評價知識交換的機會和頻率、激勵機制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識差距；根據(jù)知識管理審計指標體系，形成審計靚，撰寫知識管理內(nèi)部審計報告，對組織知識問題的解決提出合理化建議。

三、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的方法

(一)知識管理統(tǒng)計評測法它是將知識的識別、存儲、使用和創(chuàng)新進行數(shù)量化，用知識貨幣數(shù)量來表達的一種方法。例如：知識按累計分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計累計的有效文檔數(shù)，圖表展示)，知識按周期分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計按月、按季度、按年的有效知識文檔數(shù)，以圖表展示)，知識按增長分布(提供對比圖表，控周期以模塊和部門為單位進行對比)。

(二)指標度量卡法審計的實質(zhì)是比較實際狀況與既定標準，據(jù)以測評效率、效果。若要評定企業(yè)的知識管理效率和效果，就必須建立知識管理指標度量卡，通過數(shù)字量化手段度量組織的知識管理。

(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識審計，它從效率和效果兩個方面來評估知識傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實施分為：知識調(diào)查(K-Survey)、知識清點(K-Inventory)和知識地圖(K-Map)三個步驟。

(四)其他方法根據(jù)現(xiàn)代審計理論，獲取審計證據(jù)的方法主要有檢查、計算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤和分析陛復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計方法在知識管理審計中依然適用。例如，通過詢問、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計和組織文化等情況；通過檢查、計算、分析性復(fù)核可以驗證知識資本的核算是否準確。如JaY Liebowitz等的知識管理審計方法,Jay Liebowitz博士是大學(xué)教授，同時也是研究知識管理系統(tǒng)方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進行的知識管理審計方法。再如，David Skyrme的審計方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計方法受信息審計的影響，他運用信息資源管理的原理進行知識審計，Skyrme的知識管理審計通過對核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的管理決策領(lǐng)域進行分析，區(qū)別出知識資產(chǎn)的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識管理審計方法，他給出了一套知識評估工具，從基礎(chǔ)設(shè)施、流程、技術(shù)、組織文化、聲譽等多個角度進行知識審計。

四、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的報告

(一)標題與收件人全面的知識管理審計報告的標題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱。對企業(yè)知識管理內(nèi)部審計而言，審計項目往往是管理部門授權(quán)審計，此時審計報告的收件人為授權(quán)人。

(二)引言段知識管理內(nèi)部審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計立項的依據(jù)；被審計事項的性質(zhì)和范圍；審計事項的要求和執(zhí)行時間；其中審計對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項目實施的時間和部門。

(三)范圍段知識管理內(nèi)部審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實施的審計工作；所依據(jù)的審計標準；審計責(zé)任等。審計工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標準、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持內(nèi)部審計師的審計意見。審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識管理內(nèi)部審計報告屬于診斷幽的管理建議。

(四)意見段意見段應(yīng)該是知識管理內(nèi)部審計報告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份知識管理內(nèi)部計報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下3個方面的具體內(nèi)容：對被審計事項的基本評價；主要成績和問題；改進意見和建議。