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第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

無(wú)論從企業(yè)基于成本效益原則的角度還是從推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念出發(fā)，我國(guó)已經(jīng)具備了將二者進(jìn)行整合審計(jì)的必要性和可行性，這種整合審計(jì)更有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的必要性

1.降低審計(jì)成本，節(jié)約相關(guān)費(fèi)用

從審計(jì)費(fèi)用的角度考慮，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，由于其作為一種新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)技術(shù)和相關(guān)理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在理論和實(shí)踐上已發(fā)展的比較成熟，審計(jì)成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進(jìn)行整合審計(jì)可以使審計(jì)人員更加合理的分配審計(jì)資源，進(jìn)而降低被審計(jì)單位的成本和費(fèi)用。

2.避免被審計(jì)單位重復(fù)提供證據(jù)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中有很大程度上的一致性，若由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所將兩者進(jìn)行整合審計(jì)，就可以避免被審計(jì)單位被重復(fù)取證，大大減少了被審計(jì)單位為配合審計(jì)工作而增加的工作量。

3.兩種審計(jì)要求時(shí)間上的一致性

根據(jù)我國(guó)目前的法律要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)要在同一時(shí)期完成并公布，若被審計(jì)單位聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，則無(wú)論從審計(jì)時(shí)間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來(lái)考慮都是不可取的，而整合審計(jì)相比較而言則更加具有實(shí)施的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的可行性

1.業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括兩類：鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。而鑒證業(yè)務(wù)又可以劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的，合理保證的審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩者可以進(jìn)行整合的基礎(chǔ)之一。

2.兩種審計(jì)的工作成果可相互利用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過(guò)相互利用這兩者審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。例如，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計(jì)提供有關(guān)線索。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)控制缺陷的相關(guān)結(jié)論評(píng)估相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別為起點(diǎn)，通過(guò)自上而下的審計(jì)模式，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，將工作的重心從被審計(jì)單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關(guān)交易、重大賬戶及列報(bào)中來(lái)。而進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)采取自上而下的審計(jì)模式，以識(shí)別被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)。這種審計(jì)方法能有效地把握高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更加合理分配審計(jì)的資源。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)的相關(guān)理論不足

與西方國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則較晚，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初級(jí)的探索階段。在出臺(tái)的有關(guān)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范》中，盡管提出了整合審計(jì)的概念，鼓勵(lì)整合審計(jì)，但對(duì)于有關(guān)整合審計(jì)的指南和操作規(guī)范，國(guó)內(nèi)并沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。且國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于研究整合審計(jì)的文獻(xiàn)較少，特別是缺乏實(shí)證研究和審計(jì)業(yè)務(wù)方面的意見。

（二）實(shí)施審計(jì)的成本較高，導(dǎo)致企業(yè)參與審計(jì)積極性不高

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的費(fèi)用呈逐年上升趨勢(shì)，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會(huì)考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得足夠的收益以彌補(bǔ)付出的成本，則企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)的動(dòng)力就不高，甚至可能只進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)而不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，或者進(jìn)行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務(wù)的保證程度以減少付費(fèi)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當(dāng)前，由于我國(guó)開始內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然處于探索期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們大多缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致了當(dāng)前整合審計(jì)的效率不高，并且我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒有建立起有關(guān)整合審計(jì)的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計(jì)人員在有關(guān)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)上，明顯缺乏經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致整合審計(jì)報(bào)告不具有說(shuō)服力。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的建議

（一）完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)的理論

整合審計(jì)是未來(lái)審計(jì)工作的必然趨勢(shì)，要不斷推廣和加強(qiáng)整合審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)方面的理論，以便為我國(guó)審計(jì)人員今后開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)提供理論指導(dǎo)和切實(shí)可行的建議。同時(shí)，我們要積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)有關(guān)整合審計(jì)的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實(shí)的整合審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）加強(qiáng)整合審計(jì)工作的宣傳與引導(dǎo)

解決審計(jì)成本過(guò)高的對(duì)策就是將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，通過(guò)突出重點(diǎn)，提高成本投入的效益。政府在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)整合審計(jì)的宣傳，通過(guò)多渠道、多方位等形式，提高企業(yè)管理層對(duì)整合審計(jì)的認(rèn)識(shí)與積極性，使得整合審計(jì)更好的促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻(xiàn)： 

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[2]王美英，鄭小榮.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010. 

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[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周潔.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與啟示——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（2）：35-36. 

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（5）：3-16. 

[7]潘秀麗.對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（6）. 

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-149-02

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著諸多問(wèn)題，如公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱等{1}，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高的重要原因。為此，政府了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，其中規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主扳上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行{2}。由此，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行深入研究，具有重要意義。本文從以下幾方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制審計(jì)含義剖析

財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。胡中艾教授在《審計(jì)》指出，審計(jì)的本質(zhì)是由獨(dú)立的第三者客觀地收集和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度的證據(jù)，并將審查結(jié)果用書面報(bào)告的形式傳達(dá)給有關(guān)使用者的一個(gè)證實(shí)過(guò)程{3}。由此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)證實(shí)過(guò)程。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或其他的審計(jì)活動(dòng)相比，內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面有以下特點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)主體

財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)。由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)執(zhí)行同一企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。從提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本的角度考慮，提倡整合審計(jì){4}。但是從保持審計(jì)主體的獨(dú)立性這一角度來(lái)講，筆者認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該單獨(dú)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師既對(duì)某企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，又對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制給予高信賴程度的評(píng)價(jià)，而導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中疏忽大意，輕易相信被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了“應(yīng)有的關(guān)注”這一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則。實(shí)行單獨(dú)審計(jì)后，內(nèi)部控制審計(jì)成果仍然可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所用。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象

內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，具體表現(xiàn)為企業(yè)管理層的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及相關(guān)資料。從內(nèi)部控制要素角度考慮，主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和溝通、對(duì)控制的監(jiān)督{5}。

從內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)容考慮，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)與批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該包括審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見。內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體目標(biāo)和被審計(jì)單位在內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中做出的認(rèn)定來(lái)確定。同時(shí)，應(yīng)該將認(rèn)定分為與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的認(rèn)定和與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的認(rèn)定。針對(duì)不同的認(rèn)定，確定各具體審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而考慮應(yīng)采取的審計(jì)程序。

（四）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。

二、內(nèi)部控制審計(jì)必要性分析

完善健全并有效實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制，不僅關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量具有重要意義{6}。

內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，將內(nèi)部控制審計(jì)提升到與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同樣重要的地位，成為必需的業(yè)務(wù)，相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)更注重過(guò)程的審計(jì)，兩者相互補(bǔ)充，構(gòu)成對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完整的審計(jì)監(jiān)督體系。

通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，能夠推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，對(duì)保護(hù)投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益具有重要作用。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)

計(jì)劃審計(jì)工作、執(zhí)行審計(jì)程序、收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部控制審計(jì)的工作流程。其中，設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，是保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，是獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的關(guān)鍵，更是有效降低審計(jì)成本的關(guān)鍵。

如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，是內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施重點(diǎn)，也是內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)。在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）合理評(píng)估內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性{7}。審計(jì)人員能否對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，取決于兩方面：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制本身是否健全有效，即內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后能否發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷，即檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以，合理準(zhǔn)確地評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。圍繞內(nèi)部控制的健全和有效兩方面，從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面充分了解內(nèi)部控制，識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù){8}。

（二）審慎利用他人工作

受審計(jì)成本的限制，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等成果，甚至包括其他人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，但是一定要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審慎利用他人工作成果，保證據(jù)此獲取的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

（三）避免以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的控制測(cè)試來(lái)代替內(nèi)部控制審計(jì)程序

與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試相比，內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行更廣泛、更全面深入的測(cè)試，所需獲取的審計(jì)證據(jù)要求具有較高的充分性和適當(dāng)性（包括相關(guān)性和可靠性）。因此，如果以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試來(lái)代替內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制健全性和有效性的測(cè)試，必將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背“應(yīng)有的關(guān)注”這一職業(yè)道德基本原則，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

注釋：

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第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得專業(yè)證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托針對(duì)相關(guān)審計(jì)主體進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的多元化發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量。當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革形勢(shì)下，優(yōu)化醫(yī)院會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，合理引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)于推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金績(jī)效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督具有重要意義和作用。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的優(yōu)越性分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)、為社會(huì)提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)的活動(dòng)。作為重要的審計(jì)類型構(gòu)成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同組成我國(guó)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，并在此基礎(chǔ)上建立了各自相應(yīng)的審計(jì)制度。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是指在一定條件下，調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)中各種審計(jì)關(guān)系的規(guī)范機(jī)制或體系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中能夠以獨(dú)立第三者的身份，獨(dú)立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對(duì)相關(guān)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)獲取充分的審計(jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告注重實(shí)事求是，具有獨(dú)立性、準(zhǔn)確性與合法性的鑒證作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，注重依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分配審計(jì)資源，不受機(jī)械審計(jì)程序?qū)蛩季S影響，注重在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，大大提高了審計(jì)的針對(duì)性和有效性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度提出了新的審計(jì)報(bào)告格式，滿足了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求。資本市場(chǎng)的國(guó)際化合作與競(jìng)爭(zhēng)是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新的經(jīng)濟(jì)體制下，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，了解相關(guān)審計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、政策落實(shí)情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益。

2.醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的必要性

財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)主體健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革前提下，醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有著較為明顯的必要性：

當(dāng)前醫(yī)院現(xiàn)行審計(jì)制度模式基本上是以內(nèi)部審計(jì)為主并實(shí)時(shí)接受政府審計(jì)，受客觀因素制約影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱，政府審計(jì)效果弱化；很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面，醫(yī)療成本核算不合理，財(cái)務(wù)行為不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督體制缺失本文由收集整理，賬目不全、賬實(shí)不符、賬目造假等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性偏失，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；部分醫(yī)院不能立足于實(shí)際，投資決策盲目，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大；在醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有利于加強(qiáng)醫(yī)院的整體管理，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)和基礎(chǔ)，隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，深化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)制度改革，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和成本管理、加強(qiáng)醫(yī)改資金的使用監(jiān)督等各項(xiàng)工作，積極防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有助于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、成本核算、資產(chǎn)管理等諸多方面具有諸多特殊性，將醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有利于將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，有利于形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府醫(yī)療衛(wèi)生資金投入與規(guī)范安全使用管理，強(qiáng)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)政監(jiān)督具有重要作用。引入從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的必然需求。

3.醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度應(yīng)注意的問(wèn)題

當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革形勢(shì)下，醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，需要立足于實(shí)際，科學(xué)合理的處理好如下相關(guān)問(wèn)題：

3.1 強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的獨(dú)立性

獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見的專業(yè)規(guī)范需求，醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，應(yīng)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的功能作用，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合理融入醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，在委托關(guān)系確立后醫(yī)院應(yīng)積極主動(dòng)的提供各種相關(guān)財(cái)會(huì)資料和必要條件，營(yíng)造和諧委托關(guān)系，配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要。

3.2 優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的合法性

整體上說(shuō)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展相對(duì)復(fù)雜，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)起步較晚，醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度還處于起始階段，相關(guān)衛(wèi)生行政、財(cái)政審計(jì)等部門應(yīng)努力創(chuàng)造良好合理的執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行政干預(yù)，積極完善關(guān)于醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律法規(guī)保障體系，搭建醫(yī)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的平臺(tái)，優(yōu)化醫(yī)院與注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托關(guān)系，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)醫(yī)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度立足于健全法制基礎(chǔ)上健康有序地發(fā)展。

3.3 加強(qiáng)繼續(xù)教育，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的全面性

醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面面必須具備高深的綜合知識(shí)以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還必須針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策制度以及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理等情況理解深刻，因此，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的醫(yī)院業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，同時(shí)注重加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在醫(yī)院財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)職能效率，以適應(yīng)時(shí)展需要。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高效性

質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的生命線，以高效質(zhì)量為本，為社會(huì)提供專業(yè)化服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的立足點(diǎn)。醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的有力補(bǔ)充和完善，醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理及自身發(fā)展的重要意義，并創(chuàng)新管理形式加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的有效監(jiān)督，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，同時(shí)，創(chuàng)新和完善審計(jì)職能措施，保障審計(jì)質(zhì)量，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 問(wèn)題 策略

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)涵分析

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)定義

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,是針對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來(lái)越不可靠和不真實(shí)的情況下提出的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一種延伸和升華,更多的是針對(duì)目前資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的越來(lái)越多的上市公司的嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營(yíng)失敗現(xiàn)象而提出來(lái)的,它就是十分重要的現(xiàn)實(shí)的意義。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是審計(jì)師針對(duì)公司管理當(dāng)局的評(píng)估,對(duì)公司管理當(dāng)局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查,并最終形成一個(gè)意見,這個(gè)意見是客觀的,也是公允的。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目的是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達(dá)到公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)人員必須作好以下幾個(gè)方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證,審計(jì)人員在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程中,需要獲得一些關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計(jì)人員必須科學(xué)安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問(wèn)、檢查、觀察、應(yīng)用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計(jì)程序等;第二,審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要保證。第三,審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實(shí)性公允的表達(dá)意見,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息作為一種非財(cái)務(wù)信息,對(duì)投資者、債權(quán)人、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及專門機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者具有重要的影響,所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的審計(jì)是一項(xiàng)具有重要意義的財(cái)務(wù)與審計(jì)活動(dòng)。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)必要性分析

(一)內(nèi)部控制觀念落后

我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比體系不健全,制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行效果不佳。“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作公司必要的運(yùn)作程序和部分來(lái)看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制實(shí)踐上存在很多問(wèn)題,由于這些情況的存在,導(dǎo)致目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有科學(xué)的認(rèn)識(shí)和定位,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問(wèn)題。

(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”

內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),其目的就是要為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供一種標(biāo)準(zhǔn)和范例,讓企業(yè)都按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關(guān)于內(nèi)部控制,財(cái)政部有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計(jì)部門辦法了審計(jì)辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實(shí),不僅造成了執(zhí)行者無(wú)所適從的問(wèn)題,而且也增加了監(jiān)管成本。實(shí)際上,當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來(lái)看,并非是各個(gè)部門之間簡(jiǎn)單的相關(guān)利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點(diǎn)和要求,為了更好的對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和控制,再加上我國(guó)政府目前的經(jīng)濟(jì)管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。

(三)公司治理存在重大問(wèn)題

我國(guó)很多上市公司基本上都是由原來(lái)的國(guó)有企業(yè),經(jīng)過(guò)資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨(dú)資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用,導(dǎo)致公司一股獨(dú)大的現(xiàn)象,成為我國(guó)上市公司的一道獨(dú)特風(fēng)景。

在這種情況下,公司的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都是為公司的大股東服務(wù)的,從而導(dǎo)致董事會(huì)成為了大股東會(huì),中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會(huì)內(nèi)部的制衡機(jī)制的有效實(shí)現(xiàn),也不能保證對(duì)公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過(guò)以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和質(zhì)量。

三、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的策略分析

(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行的重要保障,當(dāng)前我國(guó)上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個(gè)比較難以解決的問(wèn)題。這兩個(gè)問(wèn)題就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)法有效的運(yùn)行。實(shí)際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運(yùn)行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ),它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的保證,當(dāng)前健全公司治理制度,保護(hù)中小投資者的利益是我國(guó)資本市場(chǎng)時(shí)需要解決的重要課題;而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善,通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),反過(guò)來(lái)又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問(wèn)題,從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個(gè)角度來(lái)看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要基礎(chǔ),所以我們應(yīng)當(dāng)不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)上市公司內(nèi)部制度建設(shè),保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行,減少人為操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)情況的發(fā)生。

(二)明確管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范

2008年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個(gè)基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認(rèn)這一規(guī)范對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行還是具有一定建設(shè)意義的,問(wèn)題在于,該規(guī)范只給了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),具體來(lái)如何執(zhí)行和操作,還存在許多問(wèn)題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問(wèn)題,財(cái)政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引主要指的是由企業(yè)董事會(huì)和管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的,它主要的內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),然后形成評(píng)價(jià)結(jié)論,最后出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

(三)優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),應(yīng)作好兩個(gè)方面的工作:一方面要實(shí)施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,2006年2月財(cái)政部頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則體系明確指出審計(jì)總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性復(fù)核等程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法。因此,公司存在控制某一特定領(lǐng)域的重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域投入的精力越多,相反可相應(yīng)減少投入精力。這種關(guān)系與審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)中承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任一致,因此審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì),以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)降至最低;另一方面要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行結(jié)合,財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性與相關(guān)性審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,如何將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過(guò)程中,可以避免審計(jì)工作的重復(fù),提高效率和減少審計(jì)成本。在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過(guò)公司自身風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的評(píng)估,來(lái)降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性,審計(jì)人員應(yīng)該抓住財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)源頭,公允,客觀判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。

參考文獻(xiàn):

第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

摘 要 隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊案件日益增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信受到質(zhì)疑。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問(wèn)題以及解決的方法進(jìn)行了探討。提出了政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的觀點(diǎn)，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求等問(wèn)題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施等進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計(jì) 社會(huì)審計(jì) 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查、鑒定和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)的職責(zé)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依法對(duì)受托管理公共資源的各級(jí)政府機(jī)關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)，并提出報(bào)告的一項(xiàng)具有獨(dú)立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第三十條明確規(guī)定：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對(duì)該審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。所以出于防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

（二）我國(guó)社會(huì)審計(jì)的性質(zhì)和其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的情況決定政府審計(jì)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管

社會(huì)審計(jì)性質(zhì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國(guó)上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象[1]，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強(qiáng)調(diào)審計(jì)真實(shí)性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。2005年10月26日，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》顯示：2002年以來(lái)，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致該公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，也有必要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督

我國(guó)現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：國(guó)有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會(huì)有越來(lái)越多的國(guó)有控股的企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

某記者對(duì)股市投資者進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查。在北京的一個(gè)證券交易所的70位投資者接受了記者的問(wèn)卷調(diào)查。在回收的50份問(wèn)卷中，超過(guò)八成的投資者認(rèn)為上市公司造假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)了對(duì)社會(huì)審計(jì)的“離不開、信不過(guò)”的兩難局面[2]。

所以審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，逐步強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。恢復(fù)其應(yīng)有的信譽(yù)。

二、監(jiān)管中存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時(shí)期監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的需要

目前我國(guó)的法律只賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)報(bào)告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題，無(wú)權(quán)進(jìn)行處理，只能披露反映，使審計(jì)機(jī)關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量核查時(shí)，我們由于沒有熟悉工程、設(shè)備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強(qiáng)，審計(jì)人員無(wú)法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象

由于我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義制度，公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國(guó)有企事業(yè)都屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依靠有限的審計(jì)資源，很難做到對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過(guò)審計(jì)。其次對(duì)部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計(jì)，重復(fù)審計(jì)主要發(fā)生在企業(yè)，既有國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的重復(fù)，也有不同類型審計(jì)的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

（一）盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性

國(guó)家應(yīng)盡快制定完善社會(huì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，進(jìn)一步明確各監(jiān)管部門的職責(zé)。財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門積極開展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會(huì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)解決對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)管以及如何促進(jìn)社會(huì)審計(jì)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問(wèn)題，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的處理、處罰權(quán)問(wèn)題，以更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用。同時(shí)，通過(guò)完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認(rèn)真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進(jìn)一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對(duì)目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對(duì)性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時(shí)應(yīng)調(diào)整核查隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)工程、設(shè)備等方面專業(yè)技術(shù)人才，滿足核查工作需要，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國(guó)有控股企業(yè)交由社會(huì)審計(jì)去審查，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)保留對(duì)有關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國(guó)有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國(guó)家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)或稱資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益審計(jì)。國(guó)資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負(fù)責(zé)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所屬國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)和改制、改組、融資等特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。這是國(guó)資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國(guó)企公論政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究.2004(2).

[2]劉國(guó)常.論政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的必要性.中國(guó)審計(jì).2002(3).

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

企業(yè)整體的內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制。

為規(guī)范對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)工作，財(cái)政部等五部委于2010年聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）?！吨敢吩诳倓t第四條指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計(jì)報(bào)告參考格式中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。從以上規(guī)定可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計(jì)范圍擴(kuò)展的必要性

《指引》屬于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）的配套指引。《規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，制定本規(guī)范?？梢?，《規(guī)范》的制定和實(shí)施要實(shí)現(xiàn)一系列的目標(biāo)：國(guó)家層面，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，走可持續(xù)發(fā)展道路；市場(chǎng)層面，規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益；企業(yè)層面，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。在這三個(gè)層面的目標(biāo)中，與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是市場(chǎng)層面，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從而向資本市場(chǎng)提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對(duì)于其他兩個(gè)層面，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用更大一些。《指引》只將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，只能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善和發(fā)展，忽略了《規(guī)范》其它兩個(gè)層面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。片面的審計(jì)范圍也只能發(fā)揮片面的作用，將內(nèi)部控制的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

三、內(nèi)部控制審計(jì)范圍擴(kuò)展面臨的困難

將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業(yè)整體的內(nèi)部控制，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面的控制管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)其進(jìn)行全面的了解和分析才能出具審計(jì)意見，僅憑會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)知識(shí)將難以勝任此項(xiàng)業(yè)務(wù)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)還處于探索和研究階段，目前國(guó)際國(guó)內(nèi)都還未形成對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。第三，由于企業(yè)整體內(nèi)部控制遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而且審計(jì)難度更大，進(jìn)行審計(jì)需要投入更多的人力、物力、財(cái)力，審計(jì)范圍的擴(kuò)展必將大大增加審計(jì)成本。

四、解決建議

第一，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力。

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且還要充實(shí)企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉各類企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，為提供更全面的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)和吸收企業(yè)管理、法律、金融、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，努力使內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成更加合理，提升整體內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的勝任能力。

第二，建立企業(yè)整體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

制定企業(yè)整體內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難度很大，但我們也并非毫無(wú)基礎(chǔ)。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構(gòu)”等18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引已經(jīng)詳細(xì)架構(gòu)了企業(yè)整體的內(nèi)部控制，對(duì)這18個(gè)方面分別建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將構(gòu)成企業(yè)整體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而且，每一項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引都詳細(xì)規(guī)定了在某方面如何建立有效的內(nèi)部控制和應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，這些完全可以成為制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考。有了這些基礎(chǔ)工作，之后就是對(duì)具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和量化的過(guò)程。財(cái)政部等單位應(yīng)加快步伐，加大投入，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并以法規(guī)的形式頒布，為內(nèi)部控制審計(jì)范圍的全面擴(kuò)展提供支持。

第三，實(shí)施整合審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)，降低審計(jì)成本。

第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)――職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（2009）》第十七條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。所謂“應(yīng)有的關(guān)注”，指的是謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持的職業(yè)關(guān)注，也可理解為職業(yè)謹(jǐn)慎。盡管各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)關(guān)注的表述不盡相同，但其內(nèi)涵都包括以下幾個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到職業(yè)關(guān)注責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)職業(yè)關(guān)注的最低要求；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的專業(yè)能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任，如果不具備這種能力，則應(yīng)當(dāng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托；三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，勤勉盡責(zé)，積極充分地發(fā)揮自己的專業(yè)知識(shí)和技能；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備職業(yè)的敏感性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以質(zhì)疑的思維方式對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，對(duì)審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

“職業(yè)關(guān)注”是一個(gè)職業(yè)概念，同時(shí)也是一個(gè)法律概念，在法律訴訟中，“未能勤勉盡責(zé)，盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”往往成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因及量刑的依據(jù)。但無(wú)論從理論研究的角度還是司法判案的角度，如何判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否做到“勤勉盡責(zé)，盡到起碼的關(guān)注”目前仍然是個(gè)難題。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持高度職業(yè)關(guān)注的必要性

（一）審計(jì)過(guò)程中大量職業(yè)判斷的運(yùn)用 職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施應(yīng)對(duì)措施、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)到得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見等所有重要審計(jì)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。由于審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)并不是單純的技術(shù)手段的運(yùn)用，也不是按程序操作就能達(dá)到審計(jì)目的的流水線作業(yè)，而是一個(gè)充滿不確定性的分析判斷的過(guò)程，這就要求注會(huì)計(jì)師首先應(yīng)是一名好的分析師，能夠跳出財(cái)務(wù)知識(shí)的囿苑，從整體、全局的角度觀察被審計(jì)單位本身及其所處的行業(yè)環(huán)境，關(guān)注異常的變化或信號(hào)，敏銳捕捉相關(guān)信息，確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

（二）審計(jì)的局限性及審計(jì)成本的限制 審計(jì)只能是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，而不能提供絕對(duì)保證，這是由審計(jì)的局限性所致。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛使用審計(jì)抽樣技術(shù)，這一技術(shù)雖然能提高審計(jì)效率，但對(duì)審計(jì)質(zhì)量卻可能構(gòu)成損害。由于不能對(duì)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、判斷和技巧，關(guān)注抽樣過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況，并充分關(guān)注未抽取樣本可能存在的潛在的問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，以控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中可能遭遇的阻礙和困境，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地關(guān)注到異常的信息。同時(shí)，對(duì)審計(jì)時(shí)間和成本的考慮也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持職業(yè)關(guān)注。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的信息量，要在合理的時(shí)間和成本要求下完成審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)關(guān)注在設(shè)計(jì)最佳審計(jì)程序和獲取證據(jù)的成本之間進(jìn)行權(quán)衡，重點(diǎn)識(shí)別和查找可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，合理安排，提高審計(jì)效率。

（三）知識(shí)更新和客戶反審計(jì)能力的提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力的挑戰(zhàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高準(zhǔn)入的行業(yè)，專業(yè)勝任能力成為一種職業(yè)道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個(gè)階段。專業(yè)能力的獲取雖然不易，但要在知識(shí)更新迅速、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力要求不斷提高的環(huán)境下，要始終保持與所提供專業(yè)服務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力卻非常困難。尤其是在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與能力，還要掌握法律、金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理等知識(shí)；面對(duì)不同行業(yè)的客戶，還要了解相關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)、流程、技術(shù)和工藝等行業(yè)知識(shí)。同時(shí)，不能忽視的是，客戶的反審計(jì)意識(shí)和能力也在不斷提高，很多客戶的財(cái)務(wù)人員就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身，熟悉審計(jì)程序和方法，大大增加了審計(jì)的難度。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻關(guān)注自己是否具備應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了自己不能勝任的業(yè)務(wù)，則被認(rèn)為是不道德的，就是未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

（四）審計(jì)環(huán)境的變化提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的重要性 接連曝光的會(huì)計(jì)舞弊案和隨著越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入法律訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平受到普遍質(zhì)疑，人們通常會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。雖然審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但是公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找舞弊的期望卻日益增加，公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在舞弊審計(jì)中發(fā)揮更積極的作用，在2010年11月修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（以下簡(jiǎn)稱1141號(hào)準(zhǔn)則）中也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中的責(zé)任。實(shí)務(wù)中，舞弊已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中面臨的最重要、最棘手的問(wèn)題之一；而且由于“深口袋理論”，在司法判案時(shí)也傾向加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但事實(shí)情況是，既便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍有可能出現(xiàn)失誤導(dǎo)致審計(jì)失敗。面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注的重要性空前提高。

三、舞弊審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別保持的職業(yè)關(guān)注

（一）關(guān)注管理層舞弊的可能性及舞弊動(dòng)機(jī) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)高度關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致管理層舞弊的可能性。盡管防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任在被審計(jì)單位管理層，但從所有已經(jīng)查證的會(huì)計(jì)舞弊案來(lái)看，絕大多數(shù)都是管理層舞弊。由于管理層處于特殊地位，其所實(shí)施的舞弊的手段和方式具有不可預(yù)見性，管理層舞弊通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體產(chǎn)生影響并導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，且往往是精心策劃并刻意隱瞞，所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)很高，如果在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑可能存在管理層舞弊，應(yīng)保持警覺并采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，切不可相信管理層的解釋或借口，也不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位以前沒有舞弊行為而放松警惕。同時(shí)，由于舞弊動(dòng)機(jī)是促發(fā)舞弊行為的主要?jiǎng)右?，那些急需獲得融資及再融資資格、摘帽保牌、以良好業(yè)績(jī)以維持股價(jià)及獲取更多政治或經(jīng)濟(jì)利益的被審計(jì)單位都具有極強(qiáng)的舞弊動(dòng)機(jī)，且往往會(huì)讓管理層甚至治理層搬出“為了公司的利益”這樣的借口而實(shí)施集體舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些客戶要給予高度的懷疑和特別的職業(yè)關(guān)注。

（二）關(guān)注審計(jì)程序的有效性及審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 常規(guī)的審計(jì)程序是針對(duì)常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的，但由于舞弊手段的多樣性和舞弊行為的隱蔽性，將其用于發(fā)現(xiàn)舞弊卻可能是無(wú)效的。而且，從近年曝光的會(huì)計(jì)舞弊案的情況來(lái)，舞弊行為呈現(xiàn)整體性和協(xié)作性的特征，一件舞弊案往往是管理層的整體性舞弊并且是內(nèi)外協(xié)同完成，極端情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面對(duì)的是一個(gè)強(qiáng)大的舞弊群體。就舞弊手段來(lái)說(shuō)，也許并不多么高明和復(fù)雜，但舞弊行為卻更具隱蔽性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，可能會(huì)受到阻撓和障礙，獲取的是虛假的文件和偽造的證明，在客戶對(duì)內(nèi)眾口一詞和對(duì)外協(xié)同合作的環(huán)境下，蓄意隱瞞的舞弊行為更難以被發(fā)現(xiàn)，甚至可能導(dǎo)致虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說(shuō)服力。在這種情況下，合理的懷疑和最起碼的職業(yè)關(guān)注是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以懷疑一切和推定有錯(cuò)的態(tài)度，設(shè)計(jì)特別的審計(jì)程序，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題追查到底；以審慎的態(tài)度，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并應(yīng)以能解除對(duì)所追查事項(xiàng)的懷疑為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）關(guān)注被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 審計(jì)證據(jù)的外部化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，但是對(duì)于影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的外部信息的關(guān)注和環(huán)境證據(jù)的收集往往為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所忽略。其實(shí)，任何一個(gè)公司都是處于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、相關(guān)法律法規(guī)的制訂，以及行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度、公司在行業(yè)中所處的地位、所占的市場(chǎng)份額、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)認(rèn)可度都會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生影響，其所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化也必然會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中有所反映。這些信息和證據(jù)雖然不具有直接證明作用，但卻能為財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供有力的佐證。業(yè)績(jī)壓力往往促使管理層實(shí)施舞弊，甚至可能存在通過(guò)舞弊掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗并蓄意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任的動(dòng)機(jī)，因此，在舞弊審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)公司業(yè)績(jī)可能產(chǎn)生的影響高度關(guān)注，對(duì)那些由于各種原因急需良好業(yè)績(jī)的公司要格外警惕，尤其是當(dāng)外部信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息的嚴(yán)重背離時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)高度懷疑舞弊的可能性并采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

（四）關(guān)注道德保持的難度及對(duì)審計(jì)意見表達(dá)的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)尤其強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的行業(yè)，遵守職業(yè)道德對(duì)于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)意義重大，沒有道德操守作底線的審計(jì)質(zhì)量是難以想象的。對(duì)資本市場(chǎng)影響重大的會(huì)計(jì)舞弊案中，連續(xù)多年的無(wú)保留審計(jì)意見使人們更多質(zhì)疑的不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，而是職業(yè)道德。在審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)道德的保持是很困難的，尤其是應(yīng)對(duì)舞弊的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)受到來(lái)自各方面的壓力和干擾、面臨巨大的誘惑和嚴(yán)重的威脅，這些都直接影響審計(jì)的最終結(jié)果――審計(jì)意見的恰當(dāng)表達(dá)。從被審計(jì)單位的角度說(shuō)，想要的只是審計(jì)報(bào)告中的需要的審計(jì)意見類型，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不符合要求，就可能會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買審計(jì)意見的情況。應(yīng)該說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師覺察到自身職業(yè)道德保持的難度越大，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的可能性就越大；而道德上的妥協(xié)將很可能會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卷入法律訴訟。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注審計(jì)過(guò)程中各種因素對(duì)職業(yè)道德保持的影響，如果應(yīng)對(duì)措施不足以消除這種影響的話，應(yīng)退出審計(jì)項(xiàng)目組；如果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體上所采取的措施也無(wú)法消除影響的話，應(yīng)拒絕接受委托、解除業(yè)務(wù)合同或中止審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性范文

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已大量運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允價(jià)值相關(guān)的要求，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的時(shí)代初露端倪。公允價(jià)值計(jì)量屬性越來(lái)越被廣泛引入，必然要求審計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，依照審計(jì)準(zhǔn)則，確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

一、公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)概念

公允價(jià)值審計(jì)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易的公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。

關(guān)于公允價(jià)值審計(jì)程序，AICPA的SAS101對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)程序主要包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）評(píng)價(jià)適當(dāng)性和充分性；（3）利用專家的工作；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；（5）溝通。

二、公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論和方法存在缺陷。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，不夠詳盡統(tǒng)一，缺乏FASB那樣單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量與披露的準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。全面、統(tǒng)一的指南的缺乏對(duì)公允價(jià)值的實(shí)務(wù)操作性和計(jì)量可比性造成了影響。

2.公允價(jià)值審計(jì)的理論和方法不夠完善。一方面，目前還沒有專門的理論框架或指南為實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，公允價(jià)值審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法，缺乏對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與披露審計(jì)的具體指南。這必然給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)增加了難度。另一方面，我國(guó)尚未明確審計(jì)公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)及具體處理。公允價(jià)值計(jì)量的估值方法多種多樣，被審計(jì)單位可以根據(jù)規(guī)定和自身具體情況選擇和判斷。

3.公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用增大了審計(jì)證據(jù)的獲取難度。成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家具備成熟的信息系統(tǒng)，相應(yīng)機(jī)構(gòu)定期行業(yè)參考價(jià)格、模型、指數(shù)和參數(shù)等相關(guān)信息，公允價(jià)值容易獲得。而我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)化程度不足，缺乏公平價(jià)格形成機(jī)制，加之上市公司關(guān)聯(lián)交易頻繁、中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信度低、價(jià)格體系不完善等原因，無(wú)法提供公允價(jià)值的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)，必然導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)難以有據(jù)可依。

4.公允價(jià)值審計(jì)的實(shí)施對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。

三、完善公允價(jià)值審計(jì)的對(duì)策

1.盡快完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。完善、健全的準(zhǔn)則體系是公允價(jià)值會(huì)計(jì)、審計(jì)工作順利開展的前提條件和有效保障，我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中存在諸多缺陷和不足，需要我們盡快采取措施完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚缺乏單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量和披露的具體準(zhǔn)則，可以借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，由實(shí)務(wù)界和專家組成專業(yè)委員會(huì)規(guī)范公允價(jià)值的定義、應(yīng)用、確認(rèn)及披露等，制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，并對(duì)于具體在何種情況下采取何種估值技術(shù)及參照信息等問(wèn)題予以具體補(bǔ)充和說(shuō)明。

2.建立健全公允價(jià)值市場(chǎng)評(píng)估體系和數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)化第三方估值。完善的市場(chǎng)評(píng)估體系是進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的重要基礎(chǔ)，目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未成熟，通過(guò)建立市場(chǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)體系、搭建信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)并加強(qiáng)第三方估值從而提供充分的市場(chǎng)信息和參考依據(jù)，當(dāng)市場(chǎng)形成公允價(jià)值評(píng)估體系后，不僅有助于被審計(jì)單位運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，也使得公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證者，專業(yè)勝任能力的高低直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身所具備的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度為基礎(chǔ)，在實(shí)務(wù)工作中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成指定的工作任務(wù)的能力。（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)培訓(xùn)，掌握公允價(jià)值計(jì)量的基本要求。（2）提高獨(dú)立估值能力，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。