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第1篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵字：環(huán)境審計 合規(guī)性審計 財務(wù)審計 績效審計

一、引言

過去的幾十年,是我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的幾十年,國民生產(chǎn)總值從1980年的4518億人民幣飛速增長到2003年的116694億人民幣。在經(jīng)濟發(fā)展的過程中,我國雖然堅持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護,但還是有許多沉痛的教訓(xùn)。據(jù)世界銀行估計,每年環(huán)境污染給中國造成的損失約占國民生產(chǎn)總值的7%~8%。

20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內(nèi)部環(huán)境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經(jīng)濟國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準則和環(huán)境審計準則，同時也提出了注冊會計師開展環(huán)境審計的具體設(shè)想和要求，并在一定范圍內(nèi)試驗環(huán)境審計業(yè)務(wù)。我國從20世紀80年代中期開始環(huán)境審計的試點，1998年審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，并在這一期間開展了一系列環(huán)境審計的項目(如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程的審計等)。審計署 《2006年至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“要積極開展資源與環(huán)境審計，加強與自然資源開發(fā)和環(huán)境保護有關(guān)的資金、重點生態(tài)保護工程、重點流域污染治理項目的審計，探索符合我國國情的資源與環(huán)境審計模式”。

二、國內(nèi)研究綜述

浙江省審計學(xué)會課題組（2004）對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計的情況進行了實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國水污染綜合治理環(huán)境審計工作的整個系統(tǒng)尚不十分健全。

韓競一等(2005)通過對參加“三河一湖”水污染防治資金審計培訓(xùn)班的學(xué)員的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國開展環(huán)境審計的障礙主要包括審計人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識、審計方法和技術(shù)落后以及環(huán)境監(jiān)測和報告制度的不健全。上述研究為我們了解我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀提供了不同的視角，對我國環(huán)境審計的發(fā)展具有重要的參考價值。

毛洪濤等（2008）對國內(nèi)注冊會計師進行了一定規(guī)模的對于環(huán)境審計開展情況及其目標的影響因素的問卷調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境審計目標實現(xiàn)的因素主要包括：環(huán)境準則、審計方法、外部需求、人員能力。

三、國內(nèi)開展環(huán)境面臨的主要問題分析

1.缺乏足夠的技術(shù)基礎(chǔ)和科學(xué)理論支持

我國目前從事環(huán)境審計實務(wù)的審計人員幾乎都是財務(wù)背景出身,不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識。他們有著豐富的財務(wù)審計實務(wù)經(jīng)驗,熟悉財務(wù)審計的流程和方法,但是在環(huán)境審計實務(wù)中,對碰到的需要環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識的特殊問題,往往顯得力不從心。具有環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識的審計人員的缺乏,在一定程度上構(gòu)成了我國開展環(huán)境審計實務(wù)的主要障礙之一。

2. 環(huán)境審計實務(wù)中技術(shù)和方法的落后

在過去的二十年時間里,我國的研究人員在環(huán)境審計領(lǐng)域做了大量的研究工作,產(chǎn)出了不少的科研成果。但是,這些研究大部分著眼于環(huán)境審計定義、對象、目標等基礎(chǔ)理論,對環(huán)境審計實務(wù)的技術(shù)、方法探討較少,對環(huán)境審計實務(wù)中如何恰當選擇、使用環(huán)境評價方法和指標也未作充分的闡述,加之審計人員對科研成果由于種種限制而未能有效利用,我國的環(huán)境審計人員在實務(wù)工作中主要依靠曾參與的財務(wù)審計中積累的經(jīng)驗,采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計技術(shù)和方法。

3.環(huán)境審計準則缺位。目前我國環(huán)境會計還處于探討階段，尚未制定環(huán)境會計準則，由于缺乏具體準則的指導(dǎo)，無法規(guī)范環(huán)境會計要素的確認、計量，以及環(huán)境會計信息的披露，各企業(yè)環(huán)境會計信息披露也不統(tǒng)一。審計人員在審計企業(yè)環(huán)境會計報告時，也需要根據(jù)環(huán)境會計及審計準則來判斷企業(yè)的環(huán)境會計報告是否遵循了準則，而相關(guān)準則的缺位，使得審計人員難以做出判斷，也無法發(fā)表意見，最終將阻礙環(huán)境審計目標的實現(xiàn)。

4.專門的環(huán)境審計人員隊伍建設(shè)亟待加強。我國從事環(huán)境審計的人員以學(xué)會計、財務(wù)專業(yè)為主，很少涉及環(huán)境學(xué)相關(guān)專業(yè)，在環(huán)境審計培訓(xùn)跟不上的情況下，很難想象環(huán)境審計會取得很大的成效，這也是制約我國環(huán)境審計實務(wù)發(fā)展的一個因素。

總體上看，我國環(huán)境審計目前仍處于起步階段，困難較多，環(huán)境審計的現(xiàn)狀尚無法適應(yīng)建設(shè)“和諧社會”的需要，無法滿足實現(xiàn)經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的“科學(xué)發(fā)展觀”的要求，亟須提高和改善。

四、政策建議

1．加快實施環(huán)境會計，完善環(huán)境審計依據(jù)。。進行環(huán)境審計必然要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，當前困擾環(huán)境審計的一個問題恰恰是環(huán)境會計理論與實務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計的要求嚴重背離。因此，我國需加快建立環(huán)境會計，加快環(huán)境會計在企業(yè)中的實施。

2. 盡快出臺環(huán)境審計指南，優(yōu)先制定政府環(huán)境財務(wù)審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則。建議可以考慮在對現(xiàn)行審計準則修訂、補充的基礎(chǔ)上，首先制定政府環(huán)境財務(wù)審計準則和環(huán)境合規(guī)性審計準則，這樣才能更加符合我國當前的實際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計工作。

3.從長遠來看，要著手培養(yǎng)既懂環(huán)境科學(xué)又懂審計學(xué)的專門環(huán)境審計人才。針對我國環(huán)境審計的現(xiàn)實，必須加強對現(xiàn)有審計人員培訓(xùn)力度，引進熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎(chǔ)；環(huán)境審計技術(shù)方法是審計質(zhì)量的保證，廣泛采用實地調(diào)查法，實現(xiàn)環(huán)境審計人員與專家的聯(lián)合，這些都是實現(xiàn)環(huán)境審計目標的手段。

4. 推動國內(nèi)會計師事務(wù)所實施規(guī)模化戰(zhàn)略和國際化戰(zhàn)略。通過強強聯(lián)合或者通過兼并方式做大做強，不斷夯實基礎(chǔ)與實力、完善事務(wù)所內(nèi)部治理及提升國際競爭力，這也是積極推動會計師事務(wù)所開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)并提高其審計質(zhì)量的有效途徑。

參考文獻

[1]耿建新，房巧玲．環(huán)境審計研究視角的國際比較[J]．審計研究，2004，(2)：19―20．

第2篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展理論有機結(jié)合，它始于20世紀60年代以后。最初是以內(nèi)部審計的方式進行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財務(wù)風險。1995年最高審計機關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計的定義和內(nèi)容。

環(huán)境保護是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略，把保護環(huán)境放到重要位置。審計作為一項綜合的經(jīng)濟監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對環(huán)保資金收支不能進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計準則和評價標準體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環(huán)境審計的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實踐意義。

環(huán)境審計是由有關(guān)審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計結(jié)果報告委托方。環(huán)境審計要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的環(huán)境管理體系并付諸于實踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實履行其環(huán)境責任和社會責任。因此，開展環(huán)境審計可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟管理的要求，也是實現(xiàn)社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計中存在的問題，認為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計理論和實踐應(yīng)主要從以下幾方面進行。

一、建立、健全環(huán)境審計的技術(shù)標準和環(huán)境經(jīng)濟評價指標體系

審計機構(gòu)進行環(huán)境審計，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標準。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環(huán)境審計質(zhì)量的標準。最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計機關(guān)如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術(shù)標準。環(huán)境審計涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計起步又較晚，缺乏環(huán)境審計規(guī)范、環(huán)境審計方法和環(huán)境審計實務(wù)等理論研究和實踐經(jīng)驗。建立健全和完善的環(huán)境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業(yè)經(jīng)驗來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標。要做好這項工作，應(yīng)針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標體系，同時，綠化效益的評價標準也應(yīng)重視。浙江省審計學(xué)會課題組提出環(huán)境審計要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認和計量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟評價體系，是一個重要的課題。

二、要結(jié)合我國實際，以對環(huán)境保護的財務(wù)審計為突破口，發(fā)展環(huán)境審計

以對環(huán)境保護的財務(wù)審計為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計是發(fā)展我國環(huán)境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費不能征收到位；二是虛列排污費收支，有的將排污費列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項資金。審計發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為?？钪С雳D―環(huán)保補助費支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財務(wù)審計進行嚴格的審計監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國恢復(fù)審計監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財務(wù)審計方面積累了豐富的經(jīng)驗，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護專項資金的審計，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅持并總結(jié)提高。

以財務(wù)審計作為環(huán)境審計的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計和績效審計，符合環(huán)境審計自身的特點及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計除了要更多依靠環(huán)境專家進行專業(yè)性更強的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財務(wù)審計為基礎(chǔ)并逐步擴展到績效審計。

三、提高審計人員素質(zhì)，加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計人員必須熟悉審計理論與實務(wù)、財會理論與實務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因為環(huán)境審計是環(huán)境管理學(xué)和審計學(xué)的一個分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進行評價。因此，審計人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和工程學(xué)等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計時間不長，實踐中審計人員多是以財務(wù)、工程審計知識見長，對于環(huán)境審計缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、實踐經(jīng)驗交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時又是制定環(huán)保制度、標準、準則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進行管理、監(jiān)督，審計作為環(huán)境經(jīng)濟監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計機構(gòu)能夠擔負起獨立于環(huán)保部門之外的審計監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責任進行監(jiān)督、評價和檢查。

四、借鑒國外經(jīng)驗，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計理論和實踐

建立環(huán)境會計，為環(huán)境審計的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀80年代中期就作為社會責任報告的一個組成部分，披露在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環(huán)境會計發(fā)展滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會計準則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計披露環(huán)境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實程度、詳細程度和披露方式進行規(guī)范，與其他國家的會計專業(yè)組織加強溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實踐中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。

第3篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

（一）《審計專業(yè)相關(guān)知識》：宏觀經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)財務(wù)會計、法律；

（二）《審計理論與實務(wù)》：審計理論與方法、企業(yè)財務(wù)審計。

初級資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事部門頒發(fā)相應(yīng)的《審計專業(yè)技術(shù)資格證書》。審計專業(yè)技術(shù)資格證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。

報名條件：

參加審計專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：

（一）遵守國家法律，具有良好職業(yè)道德；

（二）認真執(zhí)行《中華人民共和國審計法》以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財經(jīng)紀律的行為；

（三）認真履行崗位職責，熱愛本職工作；

（四）從事審計、財經(jīng)工作。

第4篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

內(nèi)部審計理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計研究方面使用某種嚴密范式的成果?！胺妒健蓖ǔ１焕斫鉃橐粋€共同體成員所共享的信仰、價值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計關(guān)系契約論》一書中提出了審計學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計。”“審計關(guān)系契約論是一種新的審計學(xué)范式。”由于缺乏范式，內(nèi)部審計沒有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計理論也無法形成社會科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對于這個學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內(nèi)部審計領(lǐng)域有幾種2013.22中國內(nèi)部審計1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗。在內(nèi)部審計的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實際工作經(jīng)驗的描述上，這些經(jīng)驗產(chǎn)生于特定的實際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進行推廣，超越經(jīng)驗的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實問題，幾乎可以說，任何內(nèi)部審計的經(jīng)驗性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級的；對于一門具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認為是該門科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計學(xué)科，精確性依然是一個需要認真關(guān)注的問題。我們從內(nèi)部審計的評價方面（這是內(nèi)部審計最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內(nèi)部審計人員判斷的問題，如通過審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計行業(yè)基本上既沒有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計的評判無懈可擊，并且能夠得出相當確定的認定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內(nèi)部審計人員實施的定量評價的結(jié)果，也沒有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計算結(jié)果。就審計實踐而言，無論是實施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計人員可能發(fā)生較大的分歧?，F(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實價值；那些審計學(xué)的教科書或者內(nèi)部審計的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計工作流程不統(tǒng)一、審計評價存在彈性，那么，可能都會影響審計理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計理論來源于內(nèi)部審計實務(wù)，如果內(nèi)部審計實務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計主要是股東實施的，而且主要解決財務(wù)審計問題；當公司上市需要公開披露財務(wù)報告時，內(nèi)部審計被迫外部化，注冊會計師充當了財務(wù)審計的主要角色，內(nèi)部審計逐漸退出了財務(wù)審計領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計開始以管理審計作為主要的工作內(nèi)容；當企業(yè)風險越來越成為經(jīng)營者關(guān)注的焦點時，內(nèi)部審計又開始向風險管理領(lǐng)域進軍。內(nèi)部審計發(fā)展歷史的演進表明，內(nèi)部審計不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內(nèi)部審計工作重點的轉(zhuǎn)變，來源于實施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實踐中獲得成熟的理論。現(xiàn)有的內(nèi)部審計理論沒有嚴密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計理論無法進一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計實務(wù)沒有一個穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計實務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無法歸納出權(quán)威的、公認的而又相對統(tǒng)一的內(nèi)部審計理論。5．簡單重復(fù)。內(nèi)部審計理論發(fā)展的核心問題是不斷實現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點問題的討論。在最近幾年，風險導(dǎo)向內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟責任審計的研究是幾個焦點，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級問題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見到。（2）工作經(jīng)驗的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗的推廣價值。當然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費了作者與讀者的時間。由于低層次的內(nèi)部審計經(jīng)驗無法升華為內(nèi)部審計理論，因此，對內(nèi)部審計理論發(fā)展的貢獻很少。（3）工作宣傳與報道。在一些報刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗總結(jié)的研究報告的文章，即對單位內(nèi)部審計工作情況進行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠。

內(nèi)部審計理論

以下方面應(yīng)當重點予以考慮：1．內(nèi)部審計范式的建造。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗陳述充斥報刊，那些在一定范圍（如本單位）驗證過的經(jīng)驗，能不能產(chǎn)生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經(jīng)驗提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計契約理論作為內(nèi)部審計的范式。理由是，一個單位具體的內(nèi)部審計制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計制度的設(shè)計，需要重點關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計的委托人）對內(nèi)部審計制度的存廢具有重要意義，這意味著對內(nèi)部審計的研究，應(yīng)當超越內(nèi)部審計部門或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對內(nèi)部審計可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準確把握內(nèi)部審計的發(fā)展方向，實現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計的價值，更好地服務(wù)審計委托人。（2）契約精神的樹立。內(nèi)部審計人員作為審計關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負責人依靠個人力量對內(nèi)部審計給予支持，遠沒有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計的支持更為有效。因為，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化?，F(xiàn)實中，許多人認為，內(nèi)部審計機構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計機構(gòu)地位決定因素的審計權(quán)利的獲得是在博弈中實現(xiàn)的，是審計委托人、被審計人與審計人博弈的結(jié)果。而研究三種審計關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開內(nèi)部審計權(quán)利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計契約理論，改善審計關(guān)系，使內(nèi)部審計產(chǎn)生更大的價值。如果能夠?qū)⑷N審計關(guān)系人的六種對應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計契約理論就已經(jīng)不遠了。2．內(nèi)部審計本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計本質(zhì)這一問題，過去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內(nèi)部審計在近幾十年的發(fā)展中，從財務(wù)審計、管理審計或者經(jīng)濟效益審計到風險導(dǎo)向?qū)徲?，一次又一次實現(xiàn)了內(nèi)部審計行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟責任審計、工程審計與財經(jīng)法紀審計等非主流的審計形式，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計界完全有理由認為經(jīng)濟環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是這個行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內(nèi)部審計是堅守傳統(tǒng)，還是需要隨機應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認真研究的課題。從西方國家公司內(nèi)部審計回歸財務(wù)審計功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計是不能遺忘財務(wù)審計功能的?？梢詳喽ǎ耗欠N將內(nèi)部審計視為“包打天下”的神器的想法是不切合實際的，可能促使內(nèi)部審計偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)消亡。現(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計準確定位，實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計判斷的約束。在這里，審計判斷主要是指內(nèi)部審計的職業(yè)判斷，它用來解決內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)操作過程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計重要性的分析技術(shù)）方面，審計職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計評價時如何克服內(nèi)部審計人員判斷的人為性問題，2013.24中國內(nèi)部審計1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項被審計檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，怎樣才能保證審計結(jié)論無懈可擊，是一個需要關(guān)注的問題。在《刑法》上，對一項罪行的認定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監(jiān)督。本人認為，做好以下方面的工作，對提高內(nèi)部審計職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對審計所發(fā)現(xiàn)問題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標準，便于審計判斷。當然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當更好。（2）審計作業(yè)流程節(jié)點的控制。審計作業(yè)流程的實施，從一個環(huán)節(jié)到另一個環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問題，如果理論界能夠針對內(nèi)部審計人員在每一個節(jié)點上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計作業(yè)的科學(xué)性無疑具有重要作用。（3）審計方法選擇的控制。在某些首選審計方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計方法同樣需要進行準確控制。可惜的是，關(guān)于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計學(xué)派的建立。

第5篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

1、法制環(huán)境不適應(yīng)

其主要表現(xiàn),一是市場經(jīng)濟法律體系不健全,運行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象相當普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責任不清、職責不明、目標不定位,績效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計機關(guān)要對真實合法效益進行審計,但非?；\統(tǒng),而且僅指財政財務(wù)收支,對資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時,對審計機關(guān)和被審計單位的權(quán)力、責任和義務(wù)也未明確。

2、技術(shù)方法不適應(yīng)

近年來,雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測評技術(shù)與方法、審計抽樣技術(shù)與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術(shù)與方法、審計報告編制技術(shù)與方法、舞弊審計技術(shù)與方法,尤其是審計信息化的快速推進計算機技術(shù)在審計實踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。

3、績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評價對象的不同,審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計。例如高速公路系統(tǒng)可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量?？冃徲嫹椒ê图夹g(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風險加大,給審計證據(jù)提出了更高的要求。

4、績效審計要求審計人員具備更高的素質(zhì)

績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機關(guān)因此需要儲備許多專業(yè)的人才,包括經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。

二、開展績效審計的具體對策

1、增強開展績效審計的意識

這就是審計工作者無論是審計實務(wù)還是理論研究,都必須增強依法獨立、宏觀全局、求真務(wù)實、探索創(chuàng)新的意識。依法獨立進行審計,是國家審計的本質(zhì)特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務(wù)審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發(fā)展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務(wù)的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因?qū)徲嫹秶幻鞔_而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強烈指責。同時要加強理論研究。理論是實踐的總結(jié),行動的先導(dǎo)。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國實踐的經(jīng)驗,形成中國特色的績效審計理論。

第6篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

內(nèi)部審計是為了適應(yīng)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)管理體制的改革和提高經(jīng)濟效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達國家的內(nèi)部審計已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：

（一）內(nèi)部審計由部門的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當局領(lǐng)導(dǎo)

西方發(fā)達國家內(nèi)部審計產(chǎn)生之初，管理當局關(guān)心的是會計記錄的真實性，財務(wù)收支流動的合規(guī)性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當時內(nèi)部審計主要履行會計監(jiān)督職能，由會計部門領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當局對內(nèi)部審計工作依賴程度的增強，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位也在不斷提高。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機構(gòu)時內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負責；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)利和職責應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準，董事會通過；內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計劃呈送經(jīng)理批準，并報告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報告重要的審計結(jié)果和審計建議。因此，西方發(fā)達國家內(nèi)部審計機構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高管理當局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結(jié)論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報告工作，以避免內(nèi)審活動受管理當局的阻撓。

（二）內(nèi)部審計由單純財務(wù)審計向管理審計發(fā)展

早期的西方內(nèi)部審計部門主要開展財務(wù)審計，這種事后進行的財務(wù)審計，只能提出問題，治標不治本。因此，美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中規(guī)定，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責任方面的質(zhì)量進行檢查和評價?！?990年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的職責說明書中將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內(nèi)部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變?yōu)椤蔼毩ⅰ⒖陀^的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計的目標也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責任”變?yōu)椤皫椭M織實現(xiàn)其目標”。

（三）內(nèi)部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展

四十年代以前，內(nèi)部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計師協(xié)會使內(nèi)部審計成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計基本上實現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項考試。考試包括4個部分：內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權(quán)威性源于“四個統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程，制定了諸如《內(nèi)部審計師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》、《內(nèi)部審計法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。

二、對策

我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，我們認為我國內(nèi)部審計必須從以下幾個方面進一步加強和完善。

（一）在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度

在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔任總審計師職務(wù)，總體負責企業(yè)內(nèi)部審計工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變企業(yè)內(nèi)部審計一直處于從屬地位，最高負責人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。（2）能夠深化和擴展內(nèi)部審計的深度和廣度?？倢徲嫀煂儆谄髽I(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內(nèi)審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔任，為有計劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)提供契機。（4）有利于協(xié)調(diào)審計監(jiān)督與其他專業(yè)監(jiān)督之間的關(guān)系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計。

建立內(nèi)部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務(wù)總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財務(wù)總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權(quán)利，對企業(yè)財務(wù)進行監(jiān)督和管理，財務(wù)總監(jiān)主要向所有者負責，而總審計師則主要向管理當局負責。

（二）內(nèi)部審計應(yīng)該盡快完成財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變過程

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構(gòu)履行責任的狀況。為培養(yǎng)良好的人際關(guān)系，要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)更要善于提出改進問題的建議，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計，如：資源的取得是否經(jīng)濟，使用是否有效？計劃建立的目標是否達到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿意？是否具有核心競爭能力等。有人認為管理審計對管理咨詢、組織和、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有。實際上，大多數(shù)咨調(diào)工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行管理審計，要求內(nèi)部審計借鑒民間審計職業(yè)界廣泛運用的制度基礎(chǔ)審計方法，即以調(diào)查和評價被審單位內(nèi)部的資料及有關(guān)的經(jīng)濟資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎(chǔ)進行審計，可使內(nèi)部審計人員從繁瑣的財務(wù)審計上節(jié)約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經(jīng)濟、效率、效果、管理、環(huán)境等審計工作。

（三）內(nèi)部審計必須職業(yè)化

在民間審計職業(yè)化的浪潮中，相當多的內(nèi)部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化。，我國至少應(yīng)在以下方面努力，為內(nèi)部審計職業(yè)化打下基礎(chǔ)：（1）建立健全內(nèi)部審計師協(xié)會。（2）實行內(nèi)部審計師注冊和授證制度。（3）創(chuàng)辦內(nèi)部審計刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程。（4）制定內(nèi)部審計行為規(guī)范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強化內(nèi)部審計機制，迎接21世紀挑戰(zhàn)》的文章中指出：1997年內(nèi)部審計學(xué)會與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師考試引進中國，取得了成功。這些對推動我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進的管理技術(shù)和方法，提高我國的科學(xué)管理水平，培養(yǎng)一批具有國際水平的企業(yè)管理人才，為建立主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內(nèi)部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)問題，已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計學(xué)會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。

（四）進一步完善部門審計

在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。這是國家審計機關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。內(nèi)部審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔一部分國家審計機關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國實踐看，部門審計取得了一定成績，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅因為部門審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟效益審計等方面都有自己的優(yōu)勢。隨著我國、經(jīng)濟體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計也將會發(fā)揮更大的作用。

第7篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計 運行機制 增值評價

早在20世紀末國外大多數(shù)公司逐漸意識到內(nèi)部審計的重要性，開始積極探索開展增值型內(nèi)部審計，這為內(nèi)部審計的實務(wù)發(fā)展積累了豐富經(jīng)驗。相較于國外內(nèi)部審計研究，我國的內(nèi)部審計理論分析和實踐研究均比較落后，我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展存在一定的滯后性，并且以國外企業(yè)狀況為基礎(chǔ)的相關(guān)研究并非完全適用于我國的內(nèi)部審計實務(wù)。如何衡量內(nèi)部審計的增值效果，其是如何為企業(yè)帶來增值的，我國增值型內(nèi)部審計的運行現(xiàn)狀又如何，應(yīng)該采取什么措施保障增值型內(nèi)部審計的運行質(zhì)量，諸多問題都值得進行探討。于此，本文根據(jù)已有文獻以及分析國內(nèi)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用情況，提出了保障增值型內(nèi)部審計運行質(zhì)量的對策。

1、增值型內(nèi)部審計概念界定

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)領(lǐng)域，而現(xiàn)代內(nèi)部審計則向內(nèi)部控制、風險管理、公司治理三大領(lǐng)域擴展，其通過開展審計活動合理審查和評價它們，以確定內(nèi)控是否有效、風險管理是否可控、公司治理是否有效。內(nèi)審人員可以積極參與公司治理，改善企業(yè)內(nèi)部控制流程和業(yè)務(wù)操作，改進企業(yè)的風險管理過程，從而實現(xiàn)價值增值。在這種新型審計理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法積極開展保證和咨詢活動，通過評價改善企業(yè)內(nèi)控、風險和公司治理三大領(lǐng)域，從而實現(xiàn)增值目標。

2、內(nèi)部審計的增值機理

良好的理論指導(dǎo)實踐活動的開展。本章在第二章理論分析的基礎(chǔ)上，深入探討了增值型內(nèi)部審計的重點運行領(lǐng)域，以期指導(dǎo)增值型內(nèi)部審計運行機制的建立。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以財務(wù)審計為主，而增值型內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍已在此基礎(chǔ)上向內(nèi)部控制、公司治理、風險管理等領(lǐng)域延伸。內(nèi)部審計通過審查內(nèi)部控制運行情況和公司治理的內(nèi)容，試圖建立動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，合理整合企業(yè)資源，以提高企業(yè)的運營水平，增強經(jīng)濟效益，為實現(xiàn)企業(yè)價值而努力。

2.1、增值型內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的增值運行

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)審人員立足企業(yè)內(nèi)部，可以深入評價內(nèi)控的健全有效性，通過及時改進內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)而健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營管理風險，促進組織價值增值。

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的增值運行體現(xiàn)在保證和咨詢兩類活動上：一是保證活動。內(nèi)部審計對現(xiàn)行控制系統(tǒng)的合理性和效果性進行審查和評價，以確定其是否發(fā)揮了預(yù)期作用并合理保證了企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。二是咨詢活動。開展審計實務(wù)工作時，內(nèi)部審計對內(nèi)控缺陷和問題具有警覺性，其注重對企業(yè)高管層提供改善措施，從而衍生出咨詢服務(wù)，如內(nèi)部控制培訓(xùn)、內(nèi)部控制自我評估等。

2.2、增值型內(nèi)部審計在公司治理中的增值運行

IIA（2002）指出公司治理的四大基石是內(nèi)部審計、外部審計、董事會和高級管理層，由此看出，內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分。隨后SEC于2003年專門制定了公司治理的新規(guī)則，即要求上市公司都必須設(shè)置內(nèi)審部門，這更凸顯出內(nèi)部審計的重要性，確定了內(nèi)部審計的組織地位。可以說，公司治理的發(fā)展推動著內(nèi)部審計的前進，內(nèi)部審計的運作利于改善公司治理，二者良性互動、共同發(fā)展。

公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計增值作用得到發(fā)揮的表現(xiàn)是，內(nèi)部審計在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，積極開展改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機制的服務(wù)活動，努力幫助公司治理各參與方有效履行受托責任，盡力改善公司治理的效率和效果，促進企業(yè)價值增值。

2.3、增值型內(nèi)部審計在風險管理中的增值運行

相較外部審計和其他職能部門而言，內(nèi)部審計在風險管理方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計扎根于企業(yè)內(nèi)部，擁有信息優(yōu)勢，能夠根據(jù)企業(yè)實際情況迅速開展審計工作，及時解決問題；再者，內(nèi)部審計可以站在企業(yè)全局的角度，積極主動的識別和評估風險，提出風險管理方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營風險和損失，改善風險管理流程，增加企業(yè)價值。

一方面，內(nèi)部審計通過對企業(yè)風險管理目標的合理性、信息溝通的及時性、風險控制程序的充分性和有效性、風險應(yīng)對措施的適當性和有效性等進行評估，向董事會和高管層做出客觀保證，確保有效的風險管理，促進組織增值。另一方面，內(nèi)部審計利用自身優(yōu)勢，通過開展風險管理培訓(xùn)、風險咨詢顧問、內(nèi)部風險自我評估來增加企業(yè)價值。

3、我國增值型內(nèi)部審計的運行問題

3.1、內(nèi)審部門的組織地位低

內(nèi)審部門在組織中的地位，目前我國主要有以下五種形式：

（1）隸屬于董事會/審計委員會

（2）隸屬于財務(wù)部

（3）隸屬于總經(jīng)理

（4）隸屬于監(jiān)事會

（5）隸屬于紀檢部門

要保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮，必須使內(nèi)部審計擁有較高的隸屬關(guān)系。一般而言，隸屬的級別越高，內(nèi)審機構(gòu)及人員的獨立性越高，也就越能保障增值效用的發(fā)揮。而我國內(nèi)審機構(gòu)多由總經(jīng)理或財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性較差，對內(nèi)審結(jié)果不夠重視，阻礙了增值型內(nèi)部審計的有效實施。

3.2、審計技術(shù)和方法落后

這主要體現(xiàn)在以下兩點：第一，我國多數(shù)企業(yè)未能適時做出改變，向風險導(dǎo)向?qū)徲嫹较蚺Γ砸詡鹘y(tǒng)審計模式為主，審計成本高，審計效果差，不能適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展。第二，部分企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)手工審計上，形式單一。內(nèi)部審計實施中較少采用風險評估技術(shù)、計算機輔助審計技術(shù)、流層圖軟件、電子通信工具等技術(shù)和方法，使得內(nèi)審部門難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理中的問題，從而未能充分利用審計資源，及時提出改善建議，嚴重影響內(nèi)部審計的增值效果。

3.3、內(nèi)部審計的工作范圍過窄

我國部分企業(yè)內(nèi)部審計仍以財務(wù)方面審計為主，很少涉及戰(zhàn)略管理審計、風險管理流程等領(lǐng)域，業(yè)務(wù)范圍狹小，而且其過于強調(diào)咨詢、查錯糾弊功能，忽略了內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。而國際大公司的內(nèi)部審計工作內(nèi)容的關(guān)注點主要為公司治理、風險管理、經(jīng)營審計等，其早已完成了由財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，且其業(yè)務(wù)范圍已向風險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅卫沓绦驅(qū)徲?、公司?zhàn)略審計等方向拓展，這都很好的發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值性。因此我國內(nèi)部審計應(yīng)實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，積極向以風險管理和內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計方向發(fā)展，這有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和競爭實力的增強，并有利于企業(yè)增值目標的實現(xiàn)。

4、完善增值型內(nèi)部審計運行機制的對策

4.1、完善內(nèi)部審計組織模式

良好的組織模式是確保內(nèi)部審計工作有效開展的前提和基礎(chǔ)，賦予內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中較高的組織層次，可以保證其獨立性和權(quán)威性，使其發(fā)揮實際作用。國外的實踐經(jīng)驗證明，比較理想和有效的模式是內(nèi)部審計受董事會或?qū)徲嬑瘑T會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。國外取得了良好的實際效果，在該模式下，內(nèi)審機構(gòu)對各級職能管理部門和業(yè)務(wù)分部的職責履行情況進行審查評價，并向管理層報告；審計委員會對管理層的責任履行情況進行考察監(jiān)督并向董事會提交報告。

該模式保障了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計不僅可以對各分、子公司和經(jīng)營部門的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行審計，而且可以代表董事會對企業(yè)內(nèi)其他職能機構(gòu)進行審查監(jiān)督，這既保證了審計的工作范圍，又促使內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造價值。然而內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置還受企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營理念和可利用資源等的影響，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化建立科學(xué)、合理的內(nèi)審機構(gòu)組織模式。

4.2、改進內(nèi)部審計方法和技術(shù)

為了保障增值型內(nèi)部審計的有效實施，必須以現(xiàn)代審計技術(shù)為支撐，革新審計方法，以低成本高效率為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值。為此，可以從以下幾個方面做起：

4.2.1、革新內(nèi)部審計方法，推廣參與式審計

增值型應(yīng)向以內(nèi)部控制和風險管理為導(dǎo)向的管理審計模式轉(zhuǎn)變，以應(yīng)對審計風險，提高審計質(zhì)量。為了更好適應(yīng)企業(yè)增值性需求，可以采取“參與式”審計策略，加強與被審計單位的交流，主要包括以下幾個方面：第一、與被審計單位討論審計計劃、審計目標、審計程序等，以取得其支持；第二、尋求被審計部門的意見，征求與其合作；第三、及時與被審計部門討論審計中出現(xiàn)的問題，并共同探討可行措施；第四、為解決問題避免損失，內(nèi)審人員應(yīng)及時傳遞信息并報告審計結(jié)果；第五、內(nèi)審人員提交的審計報告內(nèi)容，應(yīng)重點關(guān)注問題的成因、影響及措施。采取參與式審計，有利于加強內(nèi)部審計人員與被審計部門的關(guān)系，增強二者的合作，使其共同為增加價值做出努力。

4.2.2、提高審計信息化程度

信息技術(shù)的迅速發(fā)展及廣泛應(yīng)用對審計產(chǎn)生了重大影響，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了機遇。一方面，我國應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)審實際情況，以網(wǎng)絡(luò)、電子信息系統(tǒng)、現(xiàn)代審計技術(shù)為手段，努力建立一個完善、高效的審計實務(wù)操作平臺與信息系統(tǒng)，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和運營工作的動態(tài)監(jiān)控，提高內(nèi)部審計的信息化能力。另一方面，內(nèi)部審計可以利用網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)等開展非現(xiàn)場審計，實現(xiàn)與現(xiàn)場審計的互補，從而大大節(jié)約審計成本，提高內(nèi)部審計的工作效率，促進內(nèi)部審計的增值作用。此外，還可以利用信息技術(shù)對風險進行監(jiān)控、評估和應(yīng)對，防范風險，減少損失，利于開展內(nèi)部審計工作。

4.2.3、拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動

內(nèi)部審計通過保證和咨詢服務(wù)努力改善公司治理、內(nèi)部控制、風險管理等領(lǐng)域，為組織增加價值。通過上文分析可知，我國內(nèi)部審計仍以傳統(tǒng)的財務(wù)審計為主，僅僅關(guān)注咨詢、查錯糾弊功能，這限制了內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮。因此，必須突破內(nèi)部審計的傳統(tǒng)領(lǐng)域，積極拓展業(yè)務(wù)活動，如提供培訓(xùn)咨詢業(yè)務(wù)、推行風險審計和營銷導(dǎo)向?qū)徲嫷?，不斷完善?nèi)部審計體系，實現(xiàn)組織增值目標。

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第8篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

績效審計是政府審計形式的發(fā)展趨勢，現(xiàn)代審計的發(fā)展促使人們更多的關(guān)注審計主體的效益性、效果性和經(jīng)濟性。政府審計的最終職能是促進國家行政機關(guān)的政務(wù)公開，財務(wù)收支審計的進一步發(fā)展就是績效審計。隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，審計職能作用范圍的不斷擴大，傳統(tǒng)的合規(guī)性財務(wù)審計已經(jīng)不能再適應(yīng)社會發(fā)展的需要，傳統(tǒng)的財務(wù)審計正在逐步向“績效審計”延伸，并成為審計發(fā)展的一種趨勢。隨著政府對經(jīng)濟調(diào)控力度的加強，國家公共支出所占的比例大幅度上升，公眾要求政府加強經(jīng)濟責任，希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息。績效審計以第三者的角度，向有關(guān)利害的關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，可以促進廉潔高效的政府管理機構(gòu)的建立，促進資源的合理有效配置，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。中觀審計以績效評價為核心，可以有效地監(jiān)控中觀經(jīng)濟行為及其運行機制，防止宏觀經(jīng)濟向微觀傳遞時出現(xiàn)偏差和失控，促進國民經(jīng)濟系統(tǒng)良性循環(huán)，在提高中觀經(jīng)濟效益的同時，帶動整個國民經(jīng)濟效益的提高?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫲l(fā)展的必然趨勢，那么中觀審計作為審計體系的組成部分，理應(yīng)也以開展績效審計為基礎(chǔ)。

二、績效審計方法是中觀審計開展的基礎(chǔ)

中觀審計以績效審計這種政府機關(guān)從事的非財務(wù)審計方式為主，那么中觀審計的審計方法也可以借鑒績效審計的方法。

1.信息收集技術(shù)方法①實地觀察法。審計人員到被審計對象的現(xiàn)場觀察其工作布局情況，了解經(jīng)營管理全過程，獲取被審計對象的整體印象，如：對存貨、設(shè)備進行實地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象等；②面談。審計人員通過分別詢問被審計對象的高級主管、一般管理人員、當事人或者有關(guān)外部人員等，并獲得答案，同時做文字記錄的方式；③調(diào)查問卷。在涉及的人員或單位較多時，通過設(shè)計一整套科學(xué)合理的表格進行調(diào)查，調(diào)查文卷的所有內(nèi)容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計對象有關(guān)的文件資料包括會計檔案、企業(yè)制度、以前年度的審計報告等，從中找出有用的信息；⑤座談會。

2.信息分析評價技術(shù)方法①因素分析法，即對事實進行分析找出原因；②比較分析法，將實際情況計劃、預(yù)算、標準、歷史或同行業(yè)等進行對比；③量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現(xiàn)值法，引入貨幣時間概念，將不同時期收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點上的貨幣價值，并對比得出結(jié)論；⑤統(tǒng)計抽樣，該方法運用于總體比較龐大，一般用計算機作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計分卡平衡計分卡是一種常用的績效審計方法，其是一個綜合評價審計對象長期戰(zhàn)略目標的指標評價系統(tǒng)，它以財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個相互聯(lián)系的部分組成為核心，為每一部分設(shè)計適當?shù)脑u價指標，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績評價指標體系。該方法平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期與短期目標、財務(wù)和非財務(wù)衡量方法、滯后和先行指標，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個方面。在業(yè)績評價過程中，從股東及出資人的利益出發(fā)，獲取立足與發(fā)展所需資本的觀念，通過反映審計對象戰(zhàn)略的全貌，從長遠的財務(wù)目標開始，然后將他們同一系列行動相聯(lián)系，最終實現(xiàn)長期經(jīng)營目標。在審計對象經(jīng)濟結(jié)構(gòu)時，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現(xiàn)出“顧客造就企業(yè)”的思路。與價值鏈分析密切結(jié)合，循著調(diào)研、尋找市場———產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)———生產(chǎn)制造———銷售與售后服務(wù)的軌跡進行在各環(huán)節(jié)設(shè)置不同的評價指標，對其產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量進行評價。在日益激烈的全球競爭中，被審計對象必須不斷創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，改善內(nèi)部的信息傳導(dǎo)機制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計系統(tǒng)地評審和報告會計責任關(guān)系以及由管理部門在完成其職責時所進行的活動、應(yīng)用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計，但如何討論的中心問題，都在于會計責任和效益的目的和概念。綜合審計的一個重要方面是對財務(wù)制度和內(nèi)部控制進行評審和檢查，意在形成對財務(wù)報表的審計意見，另外就是通過評審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。綜合審計的范圍包括有關(guān)財務(wù)與經(jīng)營成果報告的會計責任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個范圍也十分廣泛，語序?qū)ω斄Α⑷肆臀锪Φ墓芾磉M行評審和報告。它包括評審主要的管理活動和評價有關(guān)的制度和控制的適當性，意在保證要考慮到經(jīng)濟性、效率和效果。綜合審計并不是面面俱到的審計，而是面面俱到的思考和有選擇和審計。

三、逐步完善績效審計評價體系為中觀審計體制的發(fā)展服務(wù)

第9篇：財務(wù)審計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理審計；公司治理結(jié)構(gòu)

近些年來，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中越來越扮演著重要的角色。而內(nèi)部審計正由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型，逐漸成為內(nèi)部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。

財務(wù)審計主要是審查受托人在經(jīng)營管理期間的財務(wù)指標達標情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，審查經(jīng)營管理者在財務(wù)上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財務(wù)數(shù)據(jù)準確完整，真實可信，用以評價財務(wù)責任的履行情況。我們知道受托人在經(jīng)營管理中不僅只是經(jīng)濟責任、財務(wù)責任，而且還包括企業(yè)整個經(jīng)營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內(nèi)外環(huán)境良好、資產(chǎn)運用效率、科學(xué)決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評價人的財務(wù)(會計)責任和經(jīng)營管理責任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定并修訂的《實務(wù)標準》與《職責說明》指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@也表明管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

一、管理審計的功用分析

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

1.經(jīng)濟評價，即在對被審單位的經(jīng)濟活動進行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標和計劃是否先進可行，經(jīng)濟效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財，并切實履行了其經(jīng)濟責任。

2.在于經(jīng)濟鑒證，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明。

3.在于經(jīng)濟監(jiān)督，即管理審計在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，也發(fā)揮著對管理經(jīng)營活動的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計與公司治理

1.管理審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結(jié)構(gòu)這個環(huán)境中運用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎(chǔ)。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu).管理審計就會流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

管理審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

2.管理審計與公司治理關(guān)系的理論基礎(chǔ)

在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎(chǔ)。

在財產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。委托人必須加強對人的約束，保證其受托責任的履行。一般來說，該受托責任包括兩部分，即受托財務(wù)責任和受托管理責任。通過財務(wù)審計，委托人可以從財務(wù)審計報告來評價人在財務(wù)責任方面的履行情況，但對于全面評價人經(jīng)營管理業(yè)績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價人在公司運營中的其他指標，如產(chǎn)品市場占有率、信息化建設(shè)、員工能力培養(yǎng)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、核心技術(shù)研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的運用

目前，我國尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，即“一股獨大”現(xiàn)象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對財務(wù)及經(jīng)營活動的監(jiān)督與對經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。

4.發(fā)揮管理審計對公司治理結(jié)構(gòu)完善的作用

管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業(yè)的各個方面，在公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，在公司內(nèi)部運行有效，通過監(jiān)督評價、及時反應(yīng)，使者的行為與委托人的目標與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責，并實現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財務(wù)審計很難全面了解人是否有效地履行其受托責任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應(yīng)委托人需要的人在經(jīng)營管理活動方面的情況，能夠降低代量風險，增強管理經(jīng)營的透明度，達到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應(yīng)加強了投資者利益的保護。

(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，人能夠有效地判斷人的經(jīng)營業(yè)績和管理能力，對人受托責任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進工作，增加效率，突出效果，達到降費增效，增加價值的目的。